Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży udziału 1/4 w lokalu mieszkalnym w odniesieniu do części przypadającej na udział, który Pani mama nabyła w spadku po swoim ojcu i prawidłowe w pozostałej części.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej7 sierpnia 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 5 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełniła go Pani pismem, które wpłynęło 17 września 2025 r., oraz pismem, które wpłynęło 20 października 2025 r. – w odpowiedzi na wezwania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
Prosi Pani o interpretację indywidualną i wyliczenie kwoty do zapłaty za sprzedaż swojej części mieszkania (1/4 całości), którą odziedziczyła Pani w spadku po mamie B.B.
Mieszkanie zostało sprzedane (…) 2025 r. za kwotę (…) zł. Mieszkanie ma księgę wieczystą nr (…), adres: (…), ul. (…).
Pani mama B.B. odziedziczyła mieszkanie w spadku po swojej mamie C.C. w (…) 2018 r. (1/6 całości) oraz w (…) 2020 r. po śmierci ojca D.C. (2/6 całości).
W 2023 r. E.E. oddał swojej siostrze B.B. swoją część.
(…) 2007 r. C. oraz D.C. nabyli mieszkanie wspólnie, jako małżeństwo.
W (…) 2018 r. zmarła C.C. mająca 1/2 mieszkania. Spadek dziedziczyli: B.B. (córka), E.E. (syn), D.C. (mąż) – każde z nich po 1/3 z połowy mieszkania.
D.C. miał 1/2 część swoją i 1/3 z połowy po żonie, co daje 4/6 całości. B.B. miała 1/3 z połowy i E.E. miał 1/3 z połowy.
W (…) 2020 r. zmarł D.C. i jego udział 4/6 dziedziczą B.B. i E.E.
B.B.: 1/6 po mamie C.C. oraz 2/6 po ojcu D.C., E.E.: 1/6 po mamie C.C. oraz 2/6 po ojcu D.C. – co każdemu daje po 1/2 całości.
(…) 2023 r. E. darował swoją część siostrze B.B., co czyniło ją całkowitym właścicielem mieszkania.
(…) 2024 r. B.B. zmarła i mieszkanie odziedziczyły dzieci (4 osoby), które sprzedały nieruchomość (…) 2025 r.
W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 17 września 2025 r., wskazała Pani, że mieszkanie, którego udział 1/4 został sprzedany (…) 2025 r., to lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość nr (…), w budynku wielorodzinnym przy ul. (…) w (…).
Pani dziadkowie, C. i D.C., nabyli (…) 2007 r. wyżej wskazany lokal, co zostało potwierdzone notarialnie poprzez ustanowienie odrębnej własności lokalu. Zawarta została umowa przeniesienia własności lokalu mieszkalnego na C. i D.C. Stanowił on wspólny majątek Pani dziadków, tj. wspólność majątkową małżeńską.
Potwierdzenie nabycia spadku po C.C. oraz później po D.C. stanowią akty poświadczenia dziedziczenia zawarte odpowiednio: (…) 2018 r. oraz (…) 2022 r.
Po śmierci C.C. jej udział 1/2 w nieruchomości został odziedziczony w trzech równych częściach. Wówczas udział 1/6 nabyli: D.C. (mąż), B.B. (córka) oraz E.E. (syn). Akt poświadczenia dziedziczenia został zawarty (…) 2018 r. Po śmierci D.C. jego udział 2/3 w dwóch równych częściach przypadł dzieciom – B.B. oraz E.E. W rezultacie, Pani mama oraz jej brat nabyli po 1/3 udziału w nieruchomości każde. Uwzględniając dotychczasowe udziały 1/6, Pani mama oraz jej brat byli właścicielami po 1/2 udziału w nieruchomości każde. Stosowny akt poświadczenia dziedziczenia został zawarty (…) 2022 r.
Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy Pani mama (…) 2023 r. nabyła od swojego brata E. udział 1/2 w lokalu mieszkalnym w drodze umowy darowizny, czy też w inny sposób (jaki)? Proszę wskazać w drodze jakiej czynności cywilnoprawnej (umowy) lub zdarzenia prawnego, Pani mama nabyła udział 1/2 w ww. lokalu mieszkalnym od swojego brata”, wskazała Pani, że (…) 2023 r. została zawarta w obecności notariusza umowa działu spadku pomiędzy B.B. i E.E., na mocy której E.E. nieodpłatnie zrzekł się swojego udziału w nieruchomości na rzecz Pani mamy. W rezultacie, Pani mama została jedynym właścicielem dziedziczonej nieruchomości.
Nabycie spadku po Pani mamie zostało potwierdzone notarialnie poprzez akt poświadczenia dziedziczenia w dniu (…) 2025 r.
Spadek po Pani mamie nabyła Pani razem z trojgiem braci – X.X., Y.Y. i Z.Z. Czworo dzieci B.B. otrzymało po 1/4 udziału w nieruchomości każdy.
Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy był przeprowadzony dział spadku bądź zniesienie współwłasności po Pani mamie? Jeżeli tak, to kiedy i w jaki sposób?”, wskazała Pani, że zniesienie współwłasności masy spadkowej miało miejsce (…) 2025 r. na drodze umowy zawartej przed notariuszem. Każdy ze spadkobierców złożył przed notariuszem oświadczenie i sporządzono notarialny akt poświadczenia dziedziczenia.
Sprzedaż Pani udziału 1/4 w lokalu mieszkalnym nie nastąpiła w wykonaniu działalności gospodarczej w rozumieniu art. 5a pkt 6 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W uzupełnieniu wniosku, które wpłynęło 20 października 2025 r., na pytanie Organu o treści cyt.: „Po kim (…) 2023 r. dokonano działu spadku?”, wskazała Pani, że (…) 2023 r. dokonano działu spadku po C. i D.C. (małżonkowie), rodzicach Pani mamy B.B. oraz jej brata E.E.
Na pytanie Organu o treści cyt.: „Co było przedmiotem działu spadku dokonanego (…) 2023 r. i w jakich udziałach? Należy wymienić wszystkie rzeczy i udziały w rzeczach (nieruchomości, ruchomości, środki pieniężne) i prawa majątkowe (udziały w prawach majątkowych) będące przedmiotem działu spadku, a w przypadku nieruchomości stanowiących działki należy podać numery ewidencyjne działek”, wskazała Pani, że przedmiotem działu spadku był lokal mieszkalny nr (…), położony na drugiej kondygnacji w budynku przy ul. (…) w (…), stanowiący odrębną nieruchomość.
Na pytanie Organu o treści cyt.: „Jakie skutki prawnopodatkowe miał dział spadku dokonany (…) 2023 r. dla wszystkich uczestników działu spadku, w tym dla Pani mamy? Należy wskazać, kto i w jakich udziałach nabył poszczególne nieruchomości (udziały w nieruchomościach)/prawa majątkowe (udziały w prawach majątkowych) w drodze działu spadku, w tym Pani mama”, wskazała Pani, że umowa działu spadku z (…) 2023 r. dotyczyła jedynie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość nr (…), położonego na drugiej kondygnacji w budynku przy ul. (…) w (…). Pani mama stała się jedyną właścicielką mieszkania bez spłat ani dopłat dla brata E.E. Mieszkanie to było jedyną nieruchomością oraz rzeczą jaką B.B. i E.E. odziedziczyli po swoich rodzicach, czyli C. i D.C.
Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy wartość rynkowa nabytych przez Pani mamę składników majątkowych w wyniku działu spadku dokonanego (…) 2023 r. mieściła się w udziale jaki przysługiwał Pani mamie we wszystkich składnikach majątkowych nabytych przez Pani mamę w spadku, czy może przekroczyła wartość Jej udziału? Czy wskutek działu spadku Pani mama uzyskała przysporzenie majątkowe uzyskując ponad wartość rynkową nabytego przez Nią w spadku udziału w majątku spadkowym?”, wskazała Pani, że nie potrafi Pani oszacować wartości rynkowej udziału jaki mama odziedziczyła po rodzicach w spadku. Biorąc pod uwagę, że otrzymała od brata wskutek działu spadku taką samą część jak posiadała, to należy uznać, że wartość udziału otrzymanego w dziale spadku jest równy co do wartości udziału jaki otrzymała w spadku po rodzicach. Innymi słowy, mieści się w wartości jej udziału. Na drodze działu spadku Pani mama uzyskała drugą połowę udziału w spadku, stając się jedynym właścicielem wskazanej powyżej odrębnej nieruchomości. Dodatkowo, chce Pani podkreślić, że od chwili śmierci ojca D.C., Pani mama samodzielnie ponosiła wszystkie koszty administracyjne oraz opłaty związane z nieruchomością. Dział spadku dokonany (…) 2023 r. nastąpił bez spłat i dopłat, co zostało zawarte w akcie notarialnym dotyczącym umowy działu spadku.
Na pytanie Organu o treści cyt.: „Czy Pani oraz Pani bracia przed sprzedażą lokalu mieszkalnego dokonaliście zniesienia współwłasności tego lokalu mieszkalnego (proszę nie mylić z nabyciem spadku), czy też każdy z rodzeństwa sprzedał swój udział w lokalu mieszkalnym otrzymany wyłącznie na podstawie nabycia spadku po mamie?”, wskazała Pani, że Pani oraz Pani bracia (Z.Z., Y.Y., X.X.) (…) 2025 r. sporządziliście tylko akt poświadczenia dziedziczenia. Zniesienie współwłasności oraz dział spadku nie miały nigdy miejsca, a (…) 2025 r. dokonaliście sprzedaży całego mieszkania.
Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)
1.Czy w zaistniałej sytuacji, gdy Pani mama B.B. udział 1/2 w lokalu mieszkalnym odziedziczyła w spadku po rodzicach, dla których lokal stanowił wspólność majątkową małżeńską dłużej niż 5 lat od roku nabycia i od nabycia przez Pani mamę do momentu sprzedaży Pani udziału w (…) 2025 r. również minęło 5 pełnych lat kalendarzowych, za tę część należy uiścić podatek dochodowy?
2.Czy za udział 1/2 w rzeczonej nieruchomości, który Pani mama otrzymała na drodze działu spadku w 2023 r. od swojego brata, należy uiścić podatek dochodowy?
Pani stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu wniosku)
W Pani ocenie, zgodnie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od odpłatnego zbycia udziału w odziedziczonej nieruchomości należy uiścić 19% podatku. Zwolniony z takiego podatku w myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest dochód uzyskany ze sprzedaży lokalu po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego nabycia przez spadkodawcę.
Pani mama B.B. nabyła w roku kalendarzowym 2018 od rodziców na drodze spadku udziały w nieruchomości stanowiącej wspólność majątkową małżeńską przez okres ponad pięciu lat od końca roku kalendarzowego nabycia przez rodziców – spadkodawców. Odpłatne zbycie Pani udziału 1/4 w lokalu mieszkalnym nabytym w spadku po Pani mamie nastąpiło w (…) 2025 r., czyli po upływie 5 lat od końca roku kalendarzowego 2018, kiedy to Pani mama – spadkodawca nabyła swój udział w nieruchomości. Pięć lat minęło z końcem 2023 r.
W Pani ocenie, mając na uwadze powyższe, w myśl ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie powstaje obowiązek odprowadzenia 19% podatku od przychodu wynikającego ze zbycia odziedziczonego przez Pani mamę udziału 1/2 po rodzicach. Z Pani perspektywy jako Wnioskodawczyni, opodatkowaniu nie podlega 1/2 z Pani udziału 1/4, czyli udział 1/8 odpłatnie zbytej nieruchomości.
W przypadku drugiej części udziału w nieruchomości otrzymanej od brata Pani mamy na skutek dokonanego działu spadku należy przyjąć, że data działu spadku Pani mamy z bratem E. będzie również datą nabycia tego udziału w nieruchomości. W tej sytuacji nie upłynęło 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie udziałów brata w nieruchomości.
Podsumowując, odpowiadając na zadane we wniosku pytanie stwierdza Pani, że podatek dochodowy należy uiścić jedynie od udziału otrzymanego przez Pani mamę od jej brata, tj. od 1/2 wartości sprzedaży lokalu mieszkalnego. Z Pani perspektywy jako Wnioskodawczyni, opodatkowaniu podlega 1/2 z Pani udziału 1/4, czyli udział 1/8 odpłatnie zbytej nieruchomości.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.
Jak stanowi art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:
Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:
a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,
b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,
c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,
d)innych rzeczy,
– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.
Przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym, kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.
Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.
Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.
Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje odpłatnego zbycia, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to odpłatne zbycie nie podlega opodatkowaniu.
Zatem, aby ustalić, czy w przedmiotowej sprawie dokonana przez Panią w 2025 r. sprzedaż udziału 1/4 w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, istotne jest ustalenie, czy odpłatne zbycie ww. udziału w lokalu mieszkalnym, nastąpiło po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału.
W myśl art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):
Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.
W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Natomiast jak stanowi art. 925 ww. Kodeksu:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Na mocy art. 926 § 1 ww. Kodeksu:
Powołanie do spadku wynika z ustawy albo z testamentu.
Stosownie do art. 1025 § 1 ww. Kodeksu:
Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.
W myśl art. 1035 Kodeksu cywilnego:
Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.
Jak stanowi art. 1037 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
§ 1. Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.
§ 2. Jeżeli do spadku należy nieruchomość, umowa o dział powinna być zawarta w formie aktu notarialnego.
Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.
Natomiast w wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Celem postępowania o zniesienie współwłasności w rozumieniu przepisów ustawy Kodeks cywilny jest nowe ukształtowanie prawa własności rzeczy, która stanowi przedmiot współwłasności.
Stosownie natomiast do art. 195 Kodeksu cywilnego:
Własność tej samej rzeczy może przysługiwać niepodzielnie kilku osobom (współwłasność).
Współwłaścicielom przysługują części wspólnego prawa własności (tzw. udziały), którymi mogą swobodnie rozporządzać. Dopóki więc istnieje współwłasność można mówić tylko o istnieniu udziałów w tym prawie, o ich nabywaniu i zbywaniu, nigdy o prawie do części rzeczy, o jej zbywaniu bądź nabywaniu w częściach. Współwłaściciele mają swoje udziały w prawie, ale nie w rzeczy.
W świetle art. 196 ww. Kodeksu:
§ 1. Współwłasność jest albo współwłasnością w częściach ułamkowych, albo współwłasnością łączną.
§ 2. Współwłasność łączną regulują przepisy dotyczące stosunków, z których ona wynika. Do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy niniejszego działu.
Zatem do współwłasności w częściach ułamkowych stosuje się przepisy Działu IV Księgi drugiej Kodeksu cywilnego.
Natomiast w myśl art. 210 § 1 Kodeksu cywilnego:
Każdy ze współwłaścicieli może żądać zniesienia współwłasności. Uprawnienie to może być wyłączone przez czynność prawną na czas nie dłuższy niż lat pięć. Jednakże w ostatnim roku przed upływem zastrzeżonego terminu dopuszczalne jest jego przedłużenie na dalsze lat pięć; przedłużenie można ponowić.
Przez zniesienie współwłasności rozumie się likwidację łączącego współwłaścicieli stosunku prawnego, która następuje w drodze umowy lub orzeczenia sądu.
Stosownie do art. 211 Kodeksu cywilnego:
Każdy ze współwłaścicieli może żądać, ażeby zniesienie współwłasności nastąpiło przez podział rzeczy wspólnej, chyba że podział byłby sprzeczny z przepisami ustawy lub ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem rzeczy albo że pociągałby za sobą istotną zmianę rzeczy lub znaczne zmniejszenie jej wartości.
Zgodnie z art. 212 § 1 i § 2 Kodeksu cywilnego:
§ 1. Jeżeli zniesienie współwłasności następuje na mocy orzeczenia sądu, wartość poszczególnych udziałów może być wyrównana przez dopłaty pieniężne. Przy podziale gruntu sąd może obciążyć poszczególne części potrzebnymi służebnościami gruntowymi.
§ 2. Rzecz, która nie daje się podzielić, może być przyznana stosownie do okoliczności jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych albo sprzedana stosownie do przepisów kodeksu postępowania cywilnego.
Z powyższych przepisów wynika, że zniesienie współwłasności może nastąpić m.in. przez podział rzeczy wspólnej, a gdy rzeczy nie da się podzielić, poprzez przyznanie rzeczy jednemu ze współwłaścicieli z obowiązkiem spłaty pozostałych.
Zgodnie z teorią prawa rzeczowego, przyznanie danej osobie na wyłączną własność rzeczy w drodze zniesienia współwłasności, podziału majątku czy działu spadku, jest nabyciem tych rzeczy. Natomiast, biorąc pod uwagę przyjętą linię orzecznictwa Naczelnego Sądu Administracyjnego, nabyciem rzeczy w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych nie jest przyznanie jej na wyłączną własność jednemu ze współwłaścicieli, jeśli:
·podział taki jest ekwiwalentny w naturze i nie towarzyszą mu spłaty i dopłaty lub
·wartość otrzymanej przez daną osobę rzeczy mieści się w ramach posiadanego dotychczas udziału.
Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.
Jeżeli zatem w wyniku dokonanego działu spadku, przedmiotem którego były nieruchomości, udział w nich zwiększa się, tj. przekracza wartość udziału dotychczas posiadanego, to data działu będzie również datą nabycia tego udziału w nieruchomościach, o który zwiększył się udział w nich po dokonaniu tej czynności. Nabycie w wyniku działu spadku części majątku, który należał do innych spadkobierców (współwłaścicieli), należy więc traktować jako nabycie w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Skoro nabycie przez Panią udziału 1/4 w lokalu mieszkalnym nastąpiło w drodze spadku po zmarłej mamie (spadkodawczyni), do określenia skutków podatkowych sprzedaży tego udziału w lokalu mieszkalnym zastosowanie ma art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
Jak uprzednio wskazano, do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.
Przy czym należy w tym miejscu wskazać, że dla celów stosowania art. 10 ust. 5 w zw. z art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, przyjmuje się, że momentem nabycia nieruchomości (udziału w nieruchomości) przez spadkodawcę, który tę nieruchomość (udział w nieruchomości) nabył również w drodze spadku, jest moment nabycia tej nieruchomości (udziału w nieruchomości) zgodnie z przepisami Kodeksu cywilnego, tj. w chwili śmierci jego spadkodawcy (spadkodawców).
Zatem, za moment nabycia nieruchomości lub praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, uważa się nabycie nieruchomości lub praw przez spadkodawcę, nie zaś przez jego spadkodawców.
Pani spadkodawczyni (Pani mama) nabyła udziały w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość w spadku po swoich rodzicach, a w wyniku działu spadku z (…) 2023 r. stała się wyłącznym właścicielem tego lokalu. W wyniku działu spadku zwiększyła się wartość udziału w lokalu mieszkalnym, jaki pierwotnie przysługiwał Pani mamie.
Mając na uwadze przedstawiony opis sprawy oraz powołane przepisy, wskazuję, że stosownie do art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za datę nabycia przez Panią udziału 1/4 w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość należy przyjąć:
·(…) 2018 r. – datę śmierci matki Pani mamy – w odniesieniu do części przypadającej na udział nabyty przez Pani mamę w spadku po swojej matce,
·(…) 2020 r. – datę śmierci ojca Pani mamy – w odniesieniu do części przypadającej na udział nabyty przez Pani mamę w spadku po swoim ojcu,
·(…) 2023 r. – datę przeprowadzenia działu spadku po C. i D.C. – w odniesieniu części przypadającej na udział nabyty przez Pani mamę w drodze działu spadku ponad przypadający Jej udział w majątku spadkowym.
Mając na uwadze przedstawiony we wniosku stan faktyczny oraz powołane przepisy prawa stwierdzam, że sprzedaż przez Panią w 2025 r. udziału 1/4 w przedmiotowym lokalu mieszkalnym w części przypadającej na udział nabyty w spadku po mamie, który Pani mama nabyła w spadku po swojej matce ((…) 2018 r.), nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w lokalu mieszkalnym przez Pani mamę (spadkodawczynię).
Zatem, w tej części Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
Natomiast, sprzedaż przez Panią w 2025 r. udziału 1/4 w ww. lokalu mieszkalnym w części przypadającej na udział nabyty w spadku po mamie, który Pani mama nabyła w spadku po swoim ojcu ((…) 2020 r.), stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w lokalu mieszkalnym przez Pani mamę (spadkodawczynię).
Zatem, w tej części Pani stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.
Również sprzedaż przez Panią w 2025 r. udziału 1/4 w ww. lokalu mieszkalnym w części przypadającej na udział, który Pani mama nabyła w (…) 2023 r. ponad udział spadkowy w drodze umowy o dział spadku, stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w zw. z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału w lokalu mieszkalnym przez Pani mamę (spadkodawczynię).
Zatem, w tej części Pani stanowisko należało uznać za prawidłowe.
W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.
Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:
Podstawą obliczenia podatku, o której mowa w ust. 1, jest dochód stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw określonym zgodnie z art. 19, a kosztami ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6c i 6d, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, o których mowa w art. 22h ust. 1 pkt 1, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.
Jak stanowi art. 19 ust. 1 ww. ustawy:
Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych oraz innych rzeczy, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8, jest ich wartość wyrażona w cenie określonej w umowie, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia. Jeżeli jednak cena, bez uzasadnionej przyczyny, znacznie odbiega od wartości rynkowej tych rzeczy lub praw, przychód ten określa organ podatkowy w wysokości wartości rynkowej. Przepis art. 14 ust. 1 zdanie drugie stosuje się odpowiednio.
Ustalenie kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia odbywa się zgodnie z art. 22 ust. 6c lub 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.
Zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Za koszty uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób, uważa się udokumentowane nakłady, które zwiększyły wartość rzeczy i praw majątkowych, poczynione w czasie ich posiadania oraz kwotę zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub prawa przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn. Do kosztów uzyskania przychodu z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości i praw, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c, nabytych w drodze spadku zalicza się również udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę oraz przypadające na podatnika ciężary spadkowe, w takiej części, w jakiej wartość zbywanej rzeczy lub zbywanego prawa odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych nabytych przez podatnika. Przez ciężary spadkowe, o których mowa w zdaniu drugim, rozumie się spłacone przez podatnika długi spadkowe, zaspokojone roszczenia o zachowek oraz wykonane zapisy zwykłe i polecenia, również w przypadku, gdy podatnik spłacił długi spadkowe, zaspokoił roszczenia o zachowek lub wykonał zapisy zwykłe i polecenia po dokonaniu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c.
Stosownie do treści art. 22 ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wysokość nakładów, o których mowa w ust. 6c i 6d, ustala się na podstawie faktur VAT w rozumieniu przepisów o podatku od towarów i usług oraz dokumentów stwierdzających poniesienie opłat administracyjnych.
Stosownie natomiast do art. 30e ust. 4 ww. ustawy:
Po zakończeniu roku podatkowego podatnik jest obowiązany w zeznaniu podatkowym, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, wykazać:
1) dochody uzyskane w roku podatkowym z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c i obliczyć należny podatek dochodowy od dochodu, do którego nie ma zastosowania art. 21 ust. 1 pkt 131, lub
2) dochody, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131.
Nadmienić należy, że w myśl art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Wolne od podatku dochodowego są dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe; udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych.
Katalog wydatków stanowiących „własne cele mieszkaniowe” podatnika zawiera art. 21 ust. 25 w zw. z ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.
W myśl art. 30e ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:
Dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c nie łączy się z dochodami (przychodami) z innych źródeł.
Zgodnie z art. 30e ust. 7 ww. ustawy:
W przypadku niewypełnienia warunków określonych w art. 21 ust. 1 pkt 131 podatnik jest obowiązany do złożenia korekty zeznania, o którym mowa w art. 45 ust. 1a pkt 3, i do zapłaty podatku wraz z odsetkami za zwłokę; odsetki nalicza się od następnego dnia po upływie terminu płatności, o którym mowa w art. 45 ust. 4 pkt 4, do dnia zapłaty podatku włącznie.
Reasumując, stwierdzam, że sprzedaż przez Panią w 2025 r. udziału 1/4 w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, w części dla której za datę nabycia przez Panią, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć (…) 2018 r., nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tego udziału przez Pani mamę (spadkodawczynię).
Natomiast, sprzedaż przez Panią w 2025 r. udziału 1/4 w lokalu mieszkalnym stanowiącym odrębną nieruchomość, w części dla której za datę nabycia przez Panią, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy przyjąć (…) 2020 r. i (…) 2023 r., stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ została dokonana przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez Pani mamę. Uzyskany z tego tytułu dochód, podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30a ww. ustawy.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Podkreślam, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Postępowanie w sprawie wydania interpretacji indywidualnej ma na celu wyjaśnienie wątpliwości co do sposobu zastosowania przepisów prawa podatkowego materialnego do określonego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Nie prowadzę postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku.
Ponadto, wskazuję, że z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa – niniejsza interpretacja dotyczy wyłącznie Pani. Nie wywołuje skutków prawnych dla innych osób (np. pozostałych spadkobierców).
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.