Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych:

• w części dotyczącej wskazania, że sprzedaż nieruchomości w 2025 r. nie stanowi w całości (w 100%) źródła przychodu określonego w ustawie o podatku dochodowym osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe,

• w części dotyczącej zaliczenia opłacanego podatku od nieruchomości do kosztów uzyskania przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości jest nieprawidłowe,
• w pozostałym zakresie jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 lipca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani pismem z 30 września 2025 r. (data wpływu 2 października 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Jest Pani wdową po A. Między małżonkami w trakcie trwania małżeństwa istniał ustrój majątkowej wspólnoty małżeńskiej.

W marcu 2025 r. aktem notarialnym nr (…) oraz nr (…) dokonała Pani sprzedaży nieruchomości o nr ewid. 6 o powierzchni 0,2801 ha oraz nieruchomości o nr ewid. 8 o powierzchni 0,2600 ha (księga wieczysta nr …).

Historia nabycia przez Panią nieruchomości sprzedanych w marcu 2025 r. przedstawia się następująco:

1.W dniu 2 lipca 1969 r. zmarł B, po którym spadek nabyła żona C (zmarła 17 kwietnia 1989 r.) w 5/20 części oraz dzieci D, E, F, G i H po 3/20 części wprost.

2.W dniu 17 kwietnia 1989 r. zmarła C, ówczesna właścicielka ww. nieruchomości, a spadek po niej nabyli na mocy ustawowego porządku dziedziczenia: siostrzeniec M (ojciec A – Pani męża) w 3/6 części oraz bratanice: J, K i L po 1/6 części (sygn. akt …). Całość miała trafić do M, ale nie zdążono mu tego zapisać, dlatego nastąpił taki podział. Od czasu śmierci C (kwiecień 1989 r.) ww. nieruchomości znajdowały się w nieprzerwalnym posiadaniu i władaniu M i O, czyli rodziców A (Pani zmarłego męża) – i to oni płacili całość podatków od ww. nieruchomości. Dokumentacja potwierdzająca: postanowienie sądowe z dnia 4 grudnia 1990 r. o nabyciu spadku po C (sygn. akt…).

3.W dniu 3 sierpnia 2004 r. zmarł P – brat A (Pani męża), po którym spadek według ustawowego dziedziczenia nabyli: ojciec M 3/8 częściach oraz brat A w 5/8 częściach (na stan wniosku – Pani zmarły mąż).

4.W dniu 5 marca 2005 r. zmarł M (ojciec zmarłego męża, czyli Pani teść) i po nim spadek w całości nabył A (zmarły na dzień wniosku Pani mąż). Od tego momentu A stał się właścicielem tych 3/6 części nieruchomości po C, czyli połowy. Od tej też pory A (zmarły na dzień wniosku Pani mąż) stał się samoistnym właścicielem nieruchomości. Korzystał z tej nieruchomości i opłacał podatki, a w oczach rodziny był pełnoprawnym właścicielem całości. Dokumentacja: postanowienie sądowe z 23 lutego 2010 r. o nabyciu spadku przez A (sygn. akt …). W myśl tego postanowienia A na dzień 23 lutego 2010 r. był ustawowym właścicielem m.in.: działki nr 8 o powierzchni 0,13 ha oraz działki nr 6 o powierzchni 0,14005 ha.

5.W dniu 16 marca 2022 r., na podstawie postanowienia sądu, stwierdzono nabycie przez A poprzez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r. udziału w wysokości 1/2 części we współwłasności nieruchomości składającej się z działek nr 8, nr 1 i nr 6 – o powierzchni łącznej 0,8500 ha. Do dnia tego postanowienia, tj. do 16 marca 2022 r., udział ten przysługiwał J, K i L z mocy postanowienia z 4 grudnia 1990 r. (sygn. akt …). Dokumentacja: postanowienie sądowe z 16 marca 2022 r. o stwierdzeniu poprzez zasiedzenie (sygn. akt …).

Wskutek powyższego, na dzień 16 marca 2022 r. A (Pani zmarły mąż) stał się prawnie właścicielem:

·działki nr 8 o powierzchni 0,26 ha,

·działki nr 6 o powierzchni 0,2801 ha,

·działki nr 1 o powierzchni 0,3180 ha.

Według postanowienia z 16 marca 2022 r. stwierdzono zasiedzenie od 1 stycznia 2020 r. Z kolei na wniosku o zasiedzenie kierowanym przez zmarłego Pani męża do Sądu Rejonowego w X (pismo z 26 kwietnia 2021 r.) znajduje się adnotacja, cyt.: „stwierdzenie, że najpóźniej z dniem 1 stycznia 2020 r. wnioskodawca A, jako współwłaściciel nieruchomości położonej w Y o łącznej powierzchni 0,8581 ha, składającej się z działek o nr ewid. 8 i powierzchni 0,26 ha, nr ewid. 6 i powierzchni 0,2801 ha, nr ewid. 1 i powierzchni 0,3180 ha dla której Sąd rejonowy w X Wydział I Cywilny prowadzi księgę wieczystą o nr (…) w części 1/2, nabył jej własność, w odniesieniu do udziału uczestników niniejszego postępowania (...)”. W uzasadnieniu przedmiotowego wniosku o zasiedzenie (jw.) wskazano m.in. iż cyt.: „w dniu 17 kwietnia 1989 r. zmarła C. Po śmierci C, nieruchomości stanowiące przedmiot niniejszego postępowaniu znajdowały się w nieprzerwanym posiadaniu rodziców wnioskodawcy (A) O i M, małżonków (…), którzy zajmowali się nią, kosili trawę, wykonywali w stosunku do niej inne czynności, jak również płacili należności z tytułu podatku od nieruchomości. O zmarła 4 lutego 1995 r., z kolei M zmarł 5 marca 2005 r. Po śmierci rodziców wnioskodawcy, nieruchomości stanowiące przedmiot niniejszego postępowania znajdowały się w nieprzerwanym posiadaniu wnioskodawcy. Od tego czasu, tj. od dnia 5 marca 2005 r., wnioskodawca samodzielnie posiada w sposób samoistny nieruchomość objętą wnioskiem. Wnioskodawca stale korzysta z opisanej nieruchomości, a w opinii rodziny, czy sąsiadów uchodzi za wyłącznego właściciela przedmiotowej nieruchomości (...)”; w dalszej części wniosku o zasiedzenie czytamy: „przedmiotowe nieruchomości znajdują się w posiadaniu wnioskodawcy co najmniej 30 lat, licząc okres posiadania poprzednika prawnego A”. Wniosek o zasiedzenie wskazuje, że A (Pani zmarły mąż) był w posiadaniu i wyłącznym użytkowaniu oraz ponosił ciężary (w tym opłacał podatek) z tytułu utrzymania sprzedanych działek od 1990 r. Posiada Pani część potwierdzeń opłat podatku od tychże nieruchomości od 1999 r.

Wskazuje Pani, że według Jej najlepszej wiedzy, przedmiotowe nieruchomości od „zawsze” były w rodzinie Jej męża i we władaniu przez Jej teściów, a później małżonka, a tym samym również w Jej władaniu i użytkowaniu. Postanowienie sądowe z 4 grudnia 1990 r. o nabyciu spadku wskazuje, że Pani zmarły teść –M nabył 3/6 części nieruchomości nr 8, nr 6 i nr 1. Później, w postanowieniu o nabyciu spadku po zmarłym M z 23 lutego 2010 r., odziedziczył ww. nieruchomości Pani zmarły mąż. Tak naprawdę od 4 grudnia 1990 r. najpierw teść, a później Pani mąż, użytkowali całość ww. nieruchomości i to najpierw teść, a później mąż płacili podatki od tychże gruntów do Gminy. Posiada Pani niektóre z decyzji podatku od nieruchomości i dowody ich opłaty.

20 kwietnia 2021 r. wydano zaświadczenie z Urzędu Gminy Z, że w ich ewidencji podatkowej na karcie nr 1/83, na której figuruje zmarła C, jako podatniczka gruntu ornego o powierzchni 0,5981 ha i lasu o powierzchni 0,2600 ha, A figuruje jako płatnik (czyli Pani zmarły mąż). Na dzień złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej nie umie Pani wskazać dlaczego w postanowieniu o zasiedzeniu z 16 marca 2022 r. sygn. akt …, wskazano datę zasiedzenia od 1 stycznia 2020 r., a miała być od 1990 r. Nie wie Pani kto popełnił błąd, nie dopatrzył, czy nie dopilnował prawidłowej daty zasiedzenia. Pani zmarły mąż zasiedział grunt w dobrej wierze i w uzgodnieniu z rodziną. Fakt objęcia przez spadkodawców od 1990 r. nieruchomości i jej wieloletniego posiadania, użytkowania i ponoszenia ciężarów nie był nigdy przez pozostałych członków kwestionowany.

Reasumując, A (zmarły na dzień wniosku Pani mąż) stał się właścicielem działki:

1.Nr 6 o pow. 0,2801 ha (sprzedanej w 2025 r., będącej przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej), poprzez nabycie spadku po M, składającego się 1/2 części ww. nieruchomości na mocy postanowienia sądowego z 23 lutego 2010 r. o nabyciu spadku przez A (sygn. akt I Ns …), czyli od 2010 r. był właścicielem połowy nieruchomości, tj. 0,14005 ha, oraz poprzez postanowienie sądu z 16 marca 2022 r. stwierdzające nabycie przez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r. udziału w wysokości 1/2 części we współwłasności nieruchomości, składającej się z działek nr 8, nr 1 i nr 6 o powierzchni łącznej 0,8581 ha, czyli dla działki nr 6 poprzez zasiedzenie z 1 stycznia 2020 r. A nabył 0,14005 ha, co łącznie daje 0,2801 ha.

2.Nr 8 o pow. 0,2600 ha (sprzedanej w 2025r., będącej przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej), poprzez nabycie spadku po M składającego się 1/2 części ww. nieruchomości na mocy postanowienia sądowego z 23 lutego 2010 r. o nabyciu spadku przez A (sygn. akt I Ns …), czyli od 2010 r. był właścicielem 0,1300 ha oraz poprzez postanowienie sądu z 16 marca 2022 r. stwierdzające nabycie przez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r. udziału w wysokości 1/2 części we współwłasności nieruchomości składającej się z działek nr 8, nr 1 i nr 6, o powierzchni łącznej 0,8581 ha, czyli dla działki nr 8 poprzez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r. A nabył 0,1300 ha, co łącznie daje 0,2600 ha, oraz inną nieruchomość która nie jest przedmiotem wniosku.

Nabycie nieruchomości przez Panią: 9 listopada 2022 r. zmarł A i na podstawie testamentu spadek po nim w całości z dobrodziejstwem inwentarza nabyła żona, czyli Pani. Dokumentacja: postanowienie sądowe o nabyciu spadku przez Panią z 25 kwietnia 2023 r. (sygn. akt I Ns …).

Postanowieniem powyższym nabyła Pani m.in.:

·działkę nr 8 o powierzchni 0,26 ha,

·działkę nr 6 o powierzchni 0,2801 ha.

Powyższe oznacza, że A (zmarły w 2022 r. Pani mąż) sporządził testament i testament ten został okazany w sądzie. Na podstawie tego testamentu całość powyższych (będących przedmiotem wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej) nieruchomości (działki nr 8 i nr 6) w 100% poprzez spadek testamentowy przypadła Pani, czyli żonie A.

A, Pani spadkodawca (postanowienie sądowe o nabyciu spadku przez Panią z 25 kwietnia 2023 r., sygn. akt I Ns …), co wykazano powyżej, nabył działki będące przedmiotem wniosku, tj. działkę nr 8 o pow. 0,2600 ha oraz działkę nr 6 o powierzchni 0,2801 ha, poprzez:

1)dziedziczenie w 50% w 2010 r. (postanowienie sądowe z 23 lutego 2010 r. o nabyciu spadku przez A (sygn. akt …). Natomiast wskazać należy, że Pani teść (M), ojciec Pani zmarłego męża (A), czyli spadkodawca zmarł 5 marca 2005 r. i po nim A (Pani mąż) dziedziczył. Fakt dziedziczenia od 2005 r. został potwierdzony postanowieniem sądowym z 23 lutego 2010 r. oraz

2)zasiedzenie w 50% (postanowienie sądowe z 16 marca 2022 r. o stwierdzeniu poprzez zasiedzenie (sygn. akt I Ns …) z dniem 1 stycznia 2020 r.), aczkolwiek jak wskazano powyżej, od 1990 r. przedmiotowe nieruchomości były w użytkowaniu i posiadaniu Pani męża, czyli Pani spadkodawcy.

Pamięta Pani, że podatki opłacał Pani mąż od 1990 r., ale posiada wybiórcze (niektóre) dowody w postaci dokumentów (decyzje) o podatku od nieruchomości od 1999 r., tj. od 2 lutego 1999 r., gdyż wcześniejsza dokumentacja zaginęła. Podatki były opłacane za całość ww. nieruchomości przez M (Pani teścia), później przez A (Pani męża), ponieważ reszta ówczesnych właścicieli pozostałych 3/6 części nie poczuwała się do tego, ponieważ w ich oczach M był pełnoprawnym właścicielem wszystkich gruntów. Na posiadanych dokumentach widniały nazwiska: w latach 1999-2012 – M oraz w latach 2013-2022 – A.

Pani mąż A od 1999 r. posiadał niektóre dowody (obecnie posiada je Pani) zapłaty podatków od tych nieruchomości, świadczące o płaceniu podatków od całości nieruchomości nr 8, nr 6 i nr 1 – o pow. 0,8581 ha, której część o powierzchni 0,42905 ha, na podstawie potwierdzenie zasiedzenia (czyli posiadania) dopiero udokumentowano, poprzez wyrok sądu w 2020 r. o zasiedzeniu, mimo że nieruchomość była w nieprzerwalnym posiadaniu rodziców A, a później w nieprzerwalnym posiadaniu A oraz Pani (ciągłość posiadania i spadkowa od 1990 r. w całości), co dokumentują:

1)postanowienie sądowe z 4 grudnia 1990 r. o nabyciu spadku po C (sygn. akt …) przez M – Pani teścia,

2)postanowienie sądowe z 23 lutego 2010 r. o nabyciu spadku przez M (sygn. akt I …),

3)postanowienie sądowe z 16 marca 2022 r. o stwierdzeniu zasiedzenia (sygn. akt …) z dniem 1 stycznia 2020 r. – 50% przedmiotowych nieruchomości przez A (męża, spadkodawcę),

4)postanowienie sądowe o nabyciu spadku przez Panią z 25 kwietnia 2023 r., (sygn. akt …),

5)decyzje podatkowe.

Potwierdzeniem dla Pani prawa własności nieruchomości nr 8 oraz nr 6 – stanowiących przedmiot wniosku jest postanowienie sądowe o nabyciu spadku przez Panią z 25 kwietnia 2023 r. (sygn. akt …). Nabyła Pani przedmiotowe nieruchomości po zmarłym 9 listopada 2022 r. mężu A. Historia nabycia i własności przedmiotowych nieruchomości u Pani spadkodawców została opisana w stanie faktycznym powyżej.

W dniu 27 marca 2025 r. dokonała Pani sprzedaży nieruchomości nr 6 o powierzchni 0,2801 ha za cenę 500 000 zł oraz nieruchomości nr 9 o powierzchni 0,2600 ha za cenę 10 000 zł, łącznie za cenę 510 000 zł.

Pomiędzy Panią, a zmarłym mężem A trwał przez cały okres małżeństwa ustrój wspólnoty małżeńskiej majątkowej. Posiada Pani nieruchomość, w której mieszka (dom).

W uzupełnieniu wniosku, odpowiadając na pytanie Organu o treści: „czy C w momencie śmierci była współwłaścicielką wskazanych we wniosku nieruchomości w udziale 5/20, czy była ich wyłączną właścicielką?”, wskazała Pani, że C w momencie śmierci była wyłączną właścicielką nieruchomości, ponieważ jej małżonek zmarł 2 lipca 1969 r.

Orzeczenie z 16 marca 2022 r. w sprawie zasiedzenia, sygn. akt …, uprawomocniło się 24 marca 2022 r.

Na pytanie Organu o treści: „czy wartość przychodu uzyskanego ze sprzedaży w 2025 r. działek nr 6 i nr 8 (tj. wartość wyrażona w cenie sprzedaży określonej w akcie notarialnym) zostanie wydatkowana do końca 2028 r. na Pani własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 oraz art. 21 ust. 30a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.)?

Jeżeli tak, to proszę wskazać:

·dokładnie jakiego rodzaju wydatki, które Pani poniesie dotyczyć będą Pani „własnych celów mieszkaniowych” i w związku z poniesieniem, których zamierza Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych? Proszę jednoznacznie wskazać w opisie stanu faktycznego w związku, z którymi konkretnie wydatkami, które Pani poniesie, zamierza Pani skorzystać ze zwolnienia, o którym mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

·jaka będzie data poniesienia tych wydatków?

·jaki tytuł prawny przysługuje/będzie przysługiwać Pani do nieruchomości bądź prawa majątkowego (np. nieruchomość zabudowana budynkiem mieszkalnym, nieruchomość niezabudowana, lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego), na który/którą zostanie wydatkowany ww. przychód ze sprzedaży ww. działek oraz kiedy i w jaki sposób została/zostanie Pani właścicielem/współwłaścicielem tej nieruchomości bądź prawa majątkowego?

·w przypadku remontu – rodzaj prac budowlanych i materiałów budowlanych, które zostaną sfinansowane uzyskanym przychodem z odpłatnego zbycia ww. działek wraz ze wskazaniem czy będzie posiadać Pani rachunki i faktury lub inne udokumentowane rzetelne i wiarygodne dowody (np. umowę zawartą z wykonawcą prac remontowo-budowlanych lub potwierdzenie zapłaty za ich wykonanie) potwierdzające wydatkowanie pieniędzy na remont oraz datę poniesienia wydatków na remont?

·czy realizuje/będzie realizowała Pani własne cele mieszkaniowe w nieruchomości, na którą wydatkuje Pani przychód ze sprzedaży działek, tj. mieszka Pani lub planuje zamieszkać w tej nieruchomości oraz czy ww. nieruchomość służy/będzie służyć wyłącznie do Pani celów mieszkalnych, a nie np. do prowadzenia działalności gospodarczej (jeśli tak, to przez kogo prowadzonej)? czy ww. nieruchomość jest/będzie udostępniana osobom trzecim odpłatnie bądź nieodpłatnie?”,

wskazała Pani, że Jej dalsze postępowanie ze środkami pieniężnymi uzyskanymi ze sprzedaży nieruchomości będącej przedmiotem wniosku uzależnione jest od stanowiska, tj. odpowiedzi Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej.

Bo, jeżeli Dyrektor KIS uzna że:

1)całość uzyskanego przychodu 100% nie podlega podatkowi PIT z uwagi na fakt, że od nabycia minęło 5 lat, wówczas w ogóle przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 oraz art. 21 ust. 30a ustawy o PIT Pani nie dotyczy,

2)całość (100%) lub część (50%) uzyskanego przychodu podlega pod przepisy PIT, zatem podlega opodatkowaniu, wówczas przepisy art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 oraz art. 21 ust. 30a ustawy mogą Pani dotyczyć.

Na etapie wniosku oraz uzupełnienia wniosku rozważa Pani w zależności od uzyskanej odpowiedzi nakłady na dom, którego jest Pani właścicielem lub inne wydatki mieszczące się w kategorii tzw. wydatków na własne cele mieszkaniowe. Ustawodawca dość szczegółowo zdefiniował wydatki, rodzaje wydatków na własne potrzeby mieszkaniowe. Są one określone wprost w art. 21 ust. 25, 25a i 26 ustawy o PIT.

Następnie w uzupełnieniu wniosku zacytowała Pani ww. przepisy.

Który z katalogu wydatków na własne cele mieszkaniowe będzie Pani dotyczył na chwilę odpowiedzi na wezwanie Pani nie wie dokładanie, ma Pani czas na podjęcie tej decyzji w przyszłości, pierwsza data graniczna to termin złożenia zeznania PIT-39 za 2025 r., tj. do 30 kwietnia 2026 r., w którym musi dokonać deklaracji przeznaczenia osiągniętego przychodu ze sprzedaży nieruchomości w wysokości 100% lub 50%. Obowiązek złożenia zeznania PIT-39 oraz ewentualna jego wysokość uzależniana jest od stanowiska Dyrektora KIS.

Okres poniesienia wydatków – zgodnie z przepisami, okres, w którym może Pani dokonać wydatków, to 3 lata, według art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT cyt.: „dochody z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 30e, w wysokości, która odpowiada iloczynowi tego dochodu i udziału wydatków poniesionych na własne cele mieszkaniowe w przychodzie z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych, jeżeli począwszy od dnia odpłatnego zbycia, nie później niż w okresie trzech lat od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło odpłatne zbycie, przychód uzyskany ze zbycia tej nieruchomości lub tego prawa majątkowego został wydatkowany na własne cele mieszkaniowe, udokumentowane wydatki poniesione na te cele uwzględnia się do wysokości przychodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych”.

W przypadku remontu – rodzaj prac budowalnych itd. – tj. rodzaj wydatków zaliczanych jako koszty kwalifikowane wydatki na własne cele remontowe określony został w art. 21 ust. 25, 25a, 26 ustawy o PIT, ze wskazaniem na art. 21 ust. 25 ustawy o PIT. Na dzień uzupełnienia wniosku, nie wie Pani dokładnie jakie będą konieczne wydatki do poniesienia, które będą spełniały warunki ww. przepisów w zakresie wydatków na własne cele mieszkaniowe (według katalogu). Na wszelkie materiały, czy też prace remontowo-budowalne będzie Pani brała od dostawców towarów lub usług faktury, które będzie Pani opłacała zgodnie z przepisami tj. przelewem lub gotówką.

Dom, w którym Pani mieszka, położony w jest w Y przy ul. (…) i stanowi Pani hipoteczną własność po śmierci męża, tj. od 2022 r. Nabyła Pani 100% spadek po mężu w tym wyłączne prawo do tej nieruchomości. Wydatki na własne cele mieszkaniowe mogą dotyczyć tej nieruchomości – postanowienie o nabyciu spadku z 25 kwietnia 2023 r., sygn. akt …, uprawomocnione 4 maja 2023 r.

Jeżeli będzie Pani realizować wydatki na własne cele mieszkaniowej w innych nieruchomościach niż dom, jak wyżej, to będzie on stanowił Pani własność lub współwłasność.

Obecny dom, w którym Pani mieszka, służy wyłącznie własnym celom mieszkaniowym i nie służy żadnej działalności gospodarczej.

Jeżeli będzie Pani posiadała kiedykolwiek (co jest mało prawdopodobne), jako własność czy współwłasność, inną nieruchomość (którą być może zakupi Pani w ramach wydatków na własne cele mieszkaniowe lub udział w nieruchomości), to całość lub część, która zgodnie z aktem notarialnym nabycia będzie przypadała Pani, będzie służyć wyłącznie Jej własnym celom mieszkaniowym i nie będzie służyła działalności gospodarczej.

Jest Pani rencistką (renta rodzinna), nie prowadziła i nie planuje Pani prowadzić żadnej działalności gospodarczej. Nie planuje Pani również udostępniać własnej nieruchomości osobom trzecim.

Na pytanie Organu o treści: „czy cała wartość przychodu ze sprzedaży w 2025 r. działek zostanie wydatkowana przez Panią w ciągu trzech lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiła sprzedaż ww. działek na Pani własne cele mieszkaniowe, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 pkt 1 i 2 oraz art. 21 ust. 30a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?”, wskazała Pani, że odpowiedź na to pytanie jest uzależniona od uzyskanej odpowiedzi na postawione przez Panią pytania we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

Zatem, jeżeli Dyrektor KIS uzna, że 100% uzyskanego przychodu nie podlega pod ustawę o PIT, to wówczas nie musi Pani nic wydatkować (według Pani):

• jeżeli Dyrektor KIS uzna, że tylko 50% uzyskanego przychodu nie podlega pod PIT, a 50% podlega pod opodatkowanie PIT, wówczas, według Pani wiedzy (jeżeli się Pani myli to bardzo prosi o udzielenie informacji właściwej w tym zakresie), suma wydatków na własne cele mieszkaniowe musi być równa sumie 50% uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości (nie 100% przychodu), tj. wysokości przychodu, który podlega pod opodatkowanie PIT i może ewentualnie korzystać z ulgi określonej w art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT;
• jeżeli Dyrektor KIS uzna, że 100% uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości objętej wnioskiem podlega opodatkowaniu PIT, wówczas analizując własne możliwości i potrzeby wydatków na cele mieszkaniowe i składając roczne PIT-39 za 2025 r. będzie chciała Pani określić jaka kwota zostanie przeznaczona do opodatkowania PIT, bo nie zostanie ona wydatkowana na własne cele mieszkaniowe, a jaką kwotę zadeklaruje Pani w PIT-39 za 2025 r. jako kwotę, którą planuje Pani przeznaczyć na własne cele mieszkaniowe do wydatkowania w ciągu 3 lat, oczywiście uwzględniając katalog z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.

Na pytanie Organu o treści: „jakie lokale/budynki mieszkalne aktualnie Pani posiada? Czy posiadane przez Panią lokale/ budynki mieszkalne są wynajmowane?”, wskazała Pani, że aktualnie posiada Pani wyłącznie dom, w który mieszka, tj. Y ul. (…).

Na pytanie Organu o treści: „w jakiej miejscowości znajduje się Pani miejsce zamieszkania i gdzie realizuje Pani aktualnie własne potrzeby mieszkaniowe, stosowanie do treści art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy”, wskazała Pani, że obecnie Pani dom położony jest w miejscowości Y przy ul. (…), w nim zamieszkuje Pani od około 17 lat, wcześniej razem z mężem, który zmarł, a obecnie sama.

Na pytanie Organu o treści: „jakie wydatki ma Pani zamiar zaliczyć do kosztów uzyskania przychodu z tytułu zbycia ww. działek? kiedy i przez kogo wydatki te zostały poniesione i w jaki sposób wydatki te są udokumentowane?”, wskazała Pani, że zgodnie z przepisami i informacjami jakie posiada, w sytuacji, w której odpowiedź Dyrektora KIS wskazywałaby na obowiązek zapłaty podatku PIT ze zbycia nieruchomości w wysokości 100% lub 50% uzyskanego przychodu z tego zbycia, wówczas według informacji jakie Pani ma rozlicza się to w następujący sposób: https://www.podatki.gov.pl/ pit/rozliczenie-ze-sprzedazy-domu-mieszkania/. Podatek PIT obliczany jest od uzyskanego dochodu osiągniętego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych (spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego, prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej, prawa wieczystego użytkowania gruntów). Podstawą obliczenia podatku jest dochód, będący różnicą pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych, a kosztami uzyskania przychodów, powiększoną o sumę odpisów amortyzacyjnych, dokonanych od zbywanych nieruchomości lub praw.

Dochód oblicza się według wzoru:

Dochód = (przychód - koszty uzyskania przychodów) + odpisy amortyzacyjne

Podatek wynosi 19% osiągniętego dochodu.

Przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych jest cena określona w umowie z kupującym, pomniejszona o koszty odpłatnego zbycia (np. opłaty notarialne, koszty pośrednictwa). Do kosztów uzyskania przychodów zalicza się udokumentowane wydatki, które zostały poniesione na nabycie lub wybudowanie nieruchomości lub praw majątkowych (np. prawa wieczystego użytkowania gruntu).

Jeżeli zbywana nieruchomość lub prawo majątkowe została nabyta w drodze:

·spadku,

·darowizny lub

·w inny nieodpłatny sposób

– kosztem uzyskania przychodów jest kwota zapłaconego podatku od spadków i darowizn w takiej części, w jakiej wartość zbywanej nieruchomości (prawa majątkowego) przyjęta do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn odpowiada łącznej wartości rzeczy i praw majątkowych przyjętej do opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn.

Na dzień uzupełnienia wniosku z wydatków jakie Pani poniosła i o których rodzaju Pani pamięta, odpowiadając na wezwanie, to podatki z tytułu nabycia. Wysokość tychże będzie Pani musiała odszukać.

Pytania

1.Czy w opisanym stanie faktycznym ma Pani obowiązek zapłacić podatek PIT z tytułu odpłatnego zbycia całości (tj. 100%) lub części (tj. 50%) nieruchomości, tj. czy sprzedaż całości (100%) lub części (50%) przedmiotowych nieruchomości stanowi źródło przychodu według ustawy o PIT?

2.Czy w opisanym stanie faktycznym całość (100%) lub część (50%) transakcji sprzedaży przedmiotowych nieruchomości, z uwagi na upływ pięciu lat od nabycia rodzinnego (Pani spadkodawców) nie podlega pod przepisy ustawy o PIT lub może korzystać ze zwolnienia z PIT, tj. czy u Pani powstanie zobowiązanie podatkowe po sprzedaży w 2025 r. nieruchomości opisanych w stanie faktycznym dla całości sprzedaży, czy dla 50% sprzedaży? Czy w ogóle zobowiązanie nie powstanie?

3.Gdyby Dyrektor KIS uznał, że źródłem przychodu i opodatkowaniu podlega 50% lub 100% przychodu ze sprzedanych w 2025 r. obu nieruchomości, to czy ma Pani prawo rozliczenia podatkowych kosztów uzyskania przychodu związanych ze sprzedażą przedmiotowej nieruchomości, a tym samym podstawą? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

4.Gdyby Dyrektor KIS uznał, że źródłem przychodu i opodatkowaniu podlega 50% lub 100% wartości sprzedanych w 2025 r. obu nieruchomości to, czy ma Pani prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania dla tychże 50% lub 100% z tzw. ulgi mieszkaniowej (wydatków na własne cele mieszkaniowe) według art. 21 ust. 1 pkt 131 ustawy o PIT w zw. z art. 21 pkt 25, 25a, 26 ustawy o PIT, pomimo posiadania własnego domu? (pytanie ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Pani stanowisko w sprawie

Generalnie, według Pani, w opisanym stanie faktycznym nie ma Pani obowiązku zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych (dalej: „ustawa o PIT) z tytułu odpłatnego zbycia całości, tj. 100% nieruchomości o nr 6 i pow. 0,2801 ha oraz nieruchomości nr 8 o pow. 0,2600 ha, do którego zbycia/sprzedaży doszło w 2025 r. Jeżeli zaś Organ uznałby inaczej, to zdaniem Pani, nie ma ona obowiązku zapłaty podatku od co najmniej 50% wartości (przychodu) sprzedanej w 2025 r. nieruchomości nr 6 o pow. 0,1405 ha oraz nieruchomości nr 8 o pow. 0,1300 ha.

Powyższe znajduje uzasadnienie w stanie faktycznym i prawnym, opierając się o art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT, według którego: „źródłem przychodu są m.in.: odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2: a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c – przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy – przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany”.

Na podstawie art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1426 ze zm.), opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a, 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Przepisami art. 10 ust. 1 ustawy z 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawodawca wymienił źródła przychodów podlegających opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Do przychodów tych należy między innymi odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości. Przychód z tego źródła powstaje, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostaje dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości (zob. art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT). A contrario – podlegające opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych przychody nie powstają, jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostaje dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości. Jednocześnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT wynika, że w przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o PIT, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Nabyła Pani przedmiotowe nieruchomości po zmarłym 9 listopada 2022 r. mężu A. Ten z kolei nabył przedmiotowe nieruchomości w drodze dziedziczenia 50% w 2010 r. oraz 50% poprzez zasiedzenie stwierdzone postanowieniem, że od 1 stycznia 2020 r. nastąpiło zasiedzenie, jednakże we władaniu jego i jego rodziny były od 1990 r., co opisano szczegółowo w stanie faktycznym. Zatem spadkodawcą dla Pani jest małżonek, a wcześniej jego rodzice. Uwzględniając stan faktyczny oraz przytoczone regulacje należy stwierdzić, że sprzedaż nieruchomości w 2025 r. w całości (100%) nie podlega pod przepisy ustawy o PIT, bowiem historycznie minęło 5 lat od nabycia nieruchomości przez Pani spadkodawcę, a jeżeli Organ skarbowy nie podzielałby Pani stanowiska, że całość 100% przychodu ze sprzedaży nie podlega pod przepisy PIT (według art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT), to według Pani opodatkowaniu podlegać może wyłącznie 50% wartości sprzedaży (przychodu) obu nieruchomości (działki nr 8 i nr 6). Drugie z kolei 50% nie podlega opodatkowaniu, nie podlega pod przepisy ustawy o PIT, nie stanowi źródła przychodu, gdyż minęło 5 lat od ich nabycia (art. 10 ust. 5 ustawy o PIT). Użyty w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych termin „nabycie” oznacza, że każde uzyskanie tytułu własności (nabycie własności) lub każde uzyskanie określonego prawa (nabycie prawa), bez względu na fakt, czy jest to nabycie w części ułamkowej, czy w całości. Poprzez „nabycie” należy rozumieć każde zwiększenie aktywów podatnika. Nabyć nieruchomość lub prawo majątkowe można np. zakupując je, bądź uzyskując pod tytułem darmym (w formie darowizny, w drodze spadku, działu spadku, poprzez zasiedzenie).

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment ich nabycia.

Stosownie do treści art. 172 § 1 i 2 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2020 r. poz. 1740 ze zm.), posiadacz nieruchomości niebędący jej właścicielem nabywa własność, jeżeli posiada nieruchomość nieprzerwanie od dwudziestu lat jako posiadacz samoistny, chyba że uzyskał posiadanie w złej wierze (zasiedzenie). W takim przypadku nabycie nieruchomości następuje po upływie trzydziestu lat. W stanie faktycznym opisanym przez Panią nabycie przez zasiedzenie nastąpiło w dobrej wierze. Zasiedzenie jest zatem instytucją, która sankcjonuje trwający od dłuższego czasu stan faktyczny posiadania i jest sposobem nabywania własności. Warunkami niezbędnymi do zasiedzenia jest posiadanie samoistne i nieprzerwane oraz odpowiedni upływ czasu. Przy spełnieniu powyższych przesłanek posiadacz nabywa prawo własności. Warunkiem nabycia własności nie jest natomiast orzeczenie sądu stwierdzające nabycie własności. Orzeczenie takie stanowi potwierdzenie nabycia własności i jest orzeczeniem deklaratywnym, czyli stwierdzającym zaistnienie pewnych faktów, na które można się powołać w celu np. dokonania wpisu prawa własności do księgi wieczystej.

Zgodnie z uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z 15 maja 2017 r., II FPS 2/17, nabycie nieruchomości przez małżonków następuje nie w dacie dziedziczenia po zmarłym małżonku, ale w dacie nabycia tej nieruchomości przez małżonków. Sąd wskazał, że dla celów opodatkowania PIT odpłatnego zbycia nieruchomości nabytych przez współmałżonka w drodze dziedziczenia, datą ich nabycia lub wybudowania w rozumieniu tego przepisu jest dzień nabycia tych nieruchomości do majątku wspólnego małżonków.

W stanie faktycznym, Pani spadkodawca nabył przedmiotowe nieruchomości w 50% w drodze spadku w 2010 r. Natomiast pozostałe 50% postanowieniem o zasiedzeniu od 1 stycznia 2020 r., jednakże od 1990 r. był w posiadaniu, władaniu przedmiotowymi nieruchomościami i opłacał podatek od nieruchomości (wpierw Pani teść, potem Pani mąż), co dokumentują niektóre decyzje podatku od nieruchomości, np. decyzja podatku od nieruchomości na 1999 r. wystawiona jest na: „Administrator M”, czyli Pani teść, i on ten podatek zapłacił. Decyzja ta opiewająca na nazwisko teścia dowodzi, że przedmiotowe nieruchomości były we władaniu rodziny/poprzedników prawnych Pani co najmniej od 1999 r., czyli dłużej niż 5 lat do dnia sprzedaży w 2025 r. przez Panią. Dalej idąc, decyzja w sprawie wymiaru łącznego zobowiązania pieniężnego nr (…) Nr ewid. (…) Nr (…) 5 lutego 2016 r. Wójta Gminy Z wystawiona jest na A (zmarłego męża) i on ten podatek np. za 2016 r. zapłacił. Oznacza to, że również przez organ Gminy A traktowany był jako właściciel. Od 2016 r. (decyzja, w której posiadaniu jest Pani) do roku sprzedaży (2025) również minęło 5 lat. Wskazać należy, że na decyzjach nie są wykazane numery działek których decyzja dotyczy. Jest Pani pewna, że dotyczą one sprzedanych w 2025 r. nieruchomości nr 8 i nr 6, ponieważ m.in. zgadza się powierzchnia/areał nieruchomości.

Zgodnie z ustawą o podatkach i opłatach lokalnych (t. j. Dz. U z 2025 r. poz. 707), art. 3. [Podatnicy podatku od nieruchomości], 1. Podatnikami podatku od nieruchomości są osoby fizyczne, osoby prawne, jednostki organizacyjne, w tym spółki nieposiadające osobowości prawnej, będące:

1)właścicielami nieruchomości lub obiektów budowlanych, z zastrzeżeniem ust. 3;

2)posiadaczami samoistnymi nieruchomości lub obiektów budowlanych;

3)użytkownikami wieczystymi gruntów;

4)posiadaczami nieruchomości lub ich części albo obiektów budowlanych lub ich części, stanowiących własność Skarbu Państwa lub jednostki samorządu terytorialnego, jeżeli posiadanie:

a)wynika z umowy zawartej z właścicielem, Krajowym Ośrodkiem Wsparcia Rolnictwa lub z innego tytułu prawnego, z wyjątkiem posiadania przez osoby fizyczne lokali mieszkalnych niestanowiących odrębnych nieruchomości,

b)jest bez tytułu prawnego, z zastrzeżeniem ust. 2.

Skoro Pani teść i Pani mąż, a później Pani ,opłacali podatek rolny i leśny od całości nieruchomości, co najmniej od 1999 r., to według Pani również potwierdza o władaniu i posiadaniu i użytkowaniu całą nieruchomością o nr 8 i nr 6, które były przedmiotem umowy sprzedaży w 2025 r. Z kolei, zgodnie z treścią art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, pięcioletni okres o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o PIT (warunkujący powstanie przychodu podatkowego z tytułu zbycia nieruchomości) w przypadku nabycia w drodze dziedziczenia liczy się od daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę. Zgodnie z tezą wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Łodzi z 19 listopada 2024 r., sygn. akt I SA/Łd 607/24 – data nieruchomości odziedziczonej cyt: „TEZA aktualna. Stosownie do art. 10 ust. 5 updof okres 5 lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (lub wybudowanie) tej nieruchomości przez spadkodawcę, czyli – lege non distinguente – także spadkodawcę spadkodawcy”. Dlatego też Pani przedstawiła w stanie faktycznym historię nabycia działek będących przedmiotem wniosku przez Jej małżonka, a wcześniej teściów. W uzasadnieniu wyroku czytamy m.in.: „W ocenie Sądu, analiza literalna brzmienia art. 10 ust. 5 pdf powinna być zestawiona z celem ustawowym zwolnienia oraz z wykładnią historyczną analogicznego przepisu w postaci art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d pdf. Na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 32 lit. d pdf, zbycie nieruchomości nabytej w drodze spadkobrania skutkowało brakiem opodatkowania dochodu uzyskanego z takiego zbycia na gruncie ustawy o pdf. Obecnie zgodnie z art. 10 ust. 5 pdf, spadkobierca do 5-letniego okresu od nabycia lub wybudowania nieruchomości, których upływ skutkuje brakiem opodatkowania zbycia przedmiotowej nieruchomości może doliczyć okres od jej nabycia lub wybudowania przez spadkodawcę. W art. 10 ust. 5 pdf ustawodawca nie wprowadził – co wymaga podkreślenia – ograniczenia do jednego powiązania z bezpośrednim spadkobiercą. Wobec tego przyjąć należy, że stosownie do tego przepisu okres 5-ciu lat liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie (lub wybudowanie) tej nieruchomości przez spadkodawcę – lege non distinguente – spadkodawcę, czyli także spadkodawcę spadkodawcy (...)”.

Idąc dalej, celem argumentowania posiadania i dysponowania zasiedzianymi w 50% powierzchni przez Pani spadkodawców przedmiotowymi nieruchomościami nr 8 i nr 6, tj. od 1990 r., czyli od daty postanowienia sądowego z 4 grudnia 1990 r. o nabyciu spadku po C (sygn. akt …) przez M, potem w kolejności przez A, tj. zmarłego męża, czy także Pani spadkodawców, a nie od daty (1 stycznia 2020 r.) wskazanej (według Pani mylnie) w postanowieniu o zasiedzeniu z 16 marca 2022 r. (sygn. akt …), można przytoczyć postanowienie Sądu Najwyższego z 30 września 2010 r., I CSK 586/09. Sąd stwierdził, TEZA aktualna: „1. W postępowaniu o stwierdzenie nabycia własności nieruchomości przez zasiedzenie (art. 610 § 1 w zw. z art. 670 § 1 i 677 § 1 k.p.c.) sąd nie jest związany terminem zasiedzenia, ani kręgiem osób mogących stać się właścicielami nieruchomości wskazanym przez strony i powinien dokonać koniecznych ustaleń z urzędu, wydając orzeczenie stosownie do wyników postępowania dowodowego. 2. Wyrażenie woli posiadania nieruchomości jak właściciel nie wymaga podjęcia czynności w formie decyzji administracyjnych. 3. Pierwszy z elementów budujących samoistne posiadanie występuje wtedy, gdy dana osoba znajduje się w sytuacji pozwalającej jej na korzystanie z rzeczy w taki sposób, w jaki mogą to czynić osoby, którym przysługuje do rzeczy określone prawo własności, przy czym nie jest wymagane efektywne korzystanie z rzeczy, wystarczy sama możliwość korzystania, rozumiana jako możliwość używania tej rzeczy, pobierania z niej pożytków, przekształcenia lub nawet zniszczenia. Władztwo nad rzeczą musi być stanem trwałym (choć przejściowo posiadacz może nie wykonywać władztwa bez utraty posiadania), nie napotykającym skutecznego oporu osób trzecich. Wola władania dla siebie (animus rem sibi habendi) przejawia się w podejmowaniu wielu czynności wskazujących na to, że posiadacz traktuje rzecz jako pozostającą w jego sferze swobodnej dyspozycji, przy czym ocena podejścia uwzględnia rzeczywistą wolę władającego, ale dokonywana jest obiektywnie, z punktu widzenia otoczenia posiadającego. Definicja posiadania pomija natomiast sposób oraz okoliczności, w których doszło do objęcia nieruchomości we władanie, mające znaczenie jedynie dla oceny dobrej lub złej wiary wpływającej na długość okresu zasiedzenia. Przy tym na korzyść podmiotu, który faktycznie włada rzeczą, działa domniemanie ustanowione w art. 339 k.c., oparte na założeniu, że władztwo świadczy o posiadaniu samoistnym poparte domniemaniami procesowymi. Domniemanie to wiąże sąd, dopóki nie zostanie obalone (art. 234 k.p.c.). Jego obalenie jest jednak obowiązkiem strony, która sprzeciwia się stwierdzeniu zasiedzenia. Możliwość dysponowania nieruchomością, zarówno przejawiająca się w formie pozytywnej (oddanie w posiadanie zależne) jak i negatywnej (odmowa ustanowienia określonego prawa, w tym prawa własności czasowej) należy zaś do zachowań właścicielskich”.

Posiada Pani niektóre potwierdzenia zapłaty podatku rolnego i leśnego od 1999 r., choć według wiedzy Pani spadkodawcy opłacali go od 1990 r. Sąd w postanowieniu o zasiedzeniu stwierdził, że zasiedzenie jest od 1 stycznia 2020 r. Dlatego w swoim pełnym przekonaniu uważa Pani, że dla całości sprzedanych w 2025 r. nieruchomości nr 8 i nr 6 minął 5 letni okres od dnia nabycia i dlatego uważa, że 100% przychodu uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości w 2025 r. nie podlega opodatkowaniu i nie ma obowiązku zapłaty podatku PIT od uzyskanego przychody ze sprzedaży tychże. Posiadanie i władanie nieruchomościami nr 8 i nr 6 potwierdzają m.in. opisane powyżej posiadane przykładowe decyzje podatku od nieruchomości, np. za 1999 r. – wystawiona na M, a np. za 2016 r. na A. W obu przypadkach minęło 5 lat do dnia zbycia, tj. do 2025 r.

Mając na uwadze powyższe, według Pani, przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości sprzedanych w 2025 r. nie stanowi:

1)w całości (w 100%) źródła przychodu określonego w ustawie o podatku dochodowym osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu PIT, nie podlega pod przepisy ustawy o PIT, jest wyłączony z opodatkowania PIT lub co najmniej

2)w 50% nie stanowi źródła przychodu (50% ceny sprzedaży) określonego w ustawie o podatku dochodowym osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu PIT, nie podlega pod przepisy ustawy o PIT, jest wyłączony z opodatkowania PIT

– na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT.

Dodatkowo podkreślić należy, że przedmiotowe nieruchomości stanowiły wyłącznie rodzinny majątek prywatny, z dziada pradziada, nie były związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

W sytuacji, gdyby Organ skarbowy uznał, że tylko 50% wartości uzyskanego przychodu nie stanowi źródła przychodu, nie podlega opodatkowaniu PIT, to ma Pani prawo do rozliczenia się wyłącznie z 50% przychodu i zastosowania w PIT-39 za 2025 r., tzw. kosztów uzyskania przychodu związanych z utrzymaniem i zbyciem przedmiotowych nieruchomości (w tym za KUP może uznać zapłacone podatki od nieruchomości), jak też Pani ma prawo skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT (wydatki na cele mieszkaniowe), pomimo że posiada własną nieruchomość, tj. dom, w którym mieszka.

W uzupełnieniu wniosku w odniesieniu do sformułowanego na nowo pytania nr 3 wskazała Pani, że uwzględniając dostępny na stronie podatki.gov.pl sposób rozliczenia przychodu/dochodu ze sprzedaży nieruchomości (https://www.podatki.gov.pl/pit/rozliczenie-ze-sprzedazy-domu-mieszkania/), który w szczególności odpowiedzi Pani przytoczyła powyżej, wskazuje Pani, że dochód oblicza się według wzoru: dochód = (przychód - koszty uzyskania przychodów), tj. w Pani przypadku: przychód podatkowy stanowić będzie 50% lub 100% wartości uzyskanego ze sprzedaży nieruchomości przychodu (w zależności od stanowiska Dyrektora KIS), minus koszty uzyskania tego przychodu, w których skład wejdą (50% lub 100% w zależności od wysokości przychodu podatkowego według Dyrektora KIS) wydatki związane z nabyciem i zbyciem sprzedanych nieruchomości, w tym w szczególności podatek od zasiedzenia (tzw. od wzbogacenia) plus opłacany podatek od nieruchomości za lata posiadania, to dochód podatkowy do opodatkowania PIT w sytuacji, gdyby Dyrektor KIS uznał ze 50% lub 100% uzyskanego przychodu podlega opodatkowaniu PIT.

Ponadto w uzupełnieniu wniosku w odniesieniu do formułowanego pytania nr 4 wskazała Pani, że uważa Pani, iż sytuacji, gdyby Dyrektor KIS uznał, że 50% lub 100% uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości w 2025 r. stanowi przychód podatkowy i podlega pod ustawę o PIT, wówczas, zgodnie z przepisami art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25, 25a, 26 ma Pani prawo do skorzystania w ciągu 3 lat z ulgi mieszkaniowej, tzn. wydatkować uzyskany przychód podatkowy na własne cele mieszkaniowe. Rodzaj wydatków w ramach tej ulgi zawarty jest w art. 21 ust. 25 ustawy o PIT.

Podkreśla Pani, że w sytuacji, gdyby Dyrektor KIS w odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2 uznał że przychód podatkowy podlegający opodatkowaniu stanowi 50% uzyskanego łącznie przychodu ze sprzedaży opisanych we wniosku nieruchomości, wówczas uważa Pani, że aby skorzystać z ulgi mieszkaniowej, tj. na własne cele mieszkaniowe, musi wydatkować też tylko 50% uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości (a nie 100% uzyskanego przychodu). Jest to tzw. współmierność, tj. 50% uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości = przychód do opodatkowania PIT, to w ramach tejże współmierności należy wydatkować tez tylko 50% uzyskanego przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Druga część przychodu ze sprzedaży nieruchomości (czyli 50%), która nie podlegałaby pod przepisy ustawy o PIT, nie podlega rozliczeniu w ramach ulgi mieszkaniowej na tzw. własne cele mieszkaniowe.

Podtrzymuje Pani swoje stanowisko, że przychód uzyskany ze sprzedaży nieruchomości sprzedanych w 2025 r. nie stanowi:

1)w całości (w 100%) źródła przychodu określonego w ustawie o podatku dochodowym osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu PIT, nie podlega pod przepisy ustawy o PIT, jest wyłączony z opodatkowania PIT lub co najmniej

2)w 50% nie stanowi źródła przychodu (50% ceny sprzedaży) określonego w ustawie o podatku dochodowym osób fizycznych i nie podlega opodatkowaniu PIT, nie podlega pod przepisy ustawy o PIT, jest wyłączony z opodatkowania PIT

– na podstawie art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT.

Gdyby jednak Dyrektor KIS uznał inaczej, tj. że tylko 50% wartości uzyskanego przychodu nie stanowi źródła przychodu, nie podlega opodatkowaniu PIT, co by oznaczało, że 50% stanowi przychód podlegający opodatkowaniu PIT, to uważa Pani że:

1)w zależności od stanowiska Dyrektora KIS, ma prawo do rozliczenia się wyłącznie z 50% przychodu i zastosowania w PIT-39 za 2025 r., tzw. kosztów uzyskania przychodu związanych z nabycie i sprzedażą przedmiotowych nieruchomości (w tym za KUP może uznać zapłacone podatki od nieruchomości), i/lub

2)ma też Pani prawo skorzystać ze zwolnienia z art. 21 ust. 1 pkt 131 w związku z art. 21 ust. 25 ustawy o PIT (wydatki na cele mieszkaniowe). Wydatki na własne cele mieszkaniowe, jak wspominano wyżej, mogą dotyczyć w szczególności domu, w którym Pani mieszka, tj. Y, ul. (…).

Wskazuje Pani, że głównym celem wniosku o wydanie indywidualnej interpretacji jest uzyskanie odpowiedzi na pytanie nr 1 i 2 wniosku. Najistotniejszą kwestią, na którą Pani chce uzyskać odpowiedź jest ta, czy przychód uzyskany ze sprzedaży w 2025 r. nieruchomości opisanych w stanie faktycznym, podlega w całości (100%) lub w części (50%) opodatkowaniu PIT i czy ma od uzyskanego przychodu zapłacić podatek.

Pytania nr 3 i 4 w zakresie kosztów uzyskania przychodu, czy też skorzystania z tzw. ulgi mieszkaniowej w sytuacji, gdyby Dyrektor KIS uznał że całość (100%) lub część (50%) podlega opodatkowaniu PIT i ma Pani zapłacić podatek, było pytaniem wyłącznie pomocniczym oraz nie było i nie jest główną intencją wniosku. Podkreśla Pani, że najważniejszym pytaniem wniosku jest to, czy uzyskany ze sprzedaży przychód podlega w całości lub w części opodatkowaniu PIT i czy jest Pani zobowiązana do jego zapłaty.

Ocena stanowiska,

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Powyższy przepis formułuje generalną zasadę, że odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, rodzi obowiązek podatkowy w postaci zapłaty podatku dochodowego. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości nastąpi po upływie 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym miało miejsce nabycie lub wybudowanie - nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym przychód uzyskany z odpłatnego zbycia w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Ponadto, przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, wskazuje, że dotyczy przychodów z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw, które nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej.

Ustawą z dnia 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r., poz. 2159) dodano art. 10 ust. 5 i ust. 7, które stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkobiercy, który dokonuje sprzedaży, ale także okres własności nieruchomości (praw majątkowych) spadkodawcy. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

W świetle art. 922 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071):

Stosownie do art. 924 ustawy Kodeks cywilny:

Z art. 925 ustawy Kodeks cywilny wynika, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

W świetle art. 926 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W myśl art. 1025 § 1 ustawy Kodeks cywilny:

W przypadku odpłatnego zbycia przez Panią nieruchomości (działek nr 8 i nr 6) nabytych w spadku po Pani zmarłym mężu, istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia tych nieruchomości przez spadkodawcę.

Z treści wniosku wynika, że w marcu 2025 r. dokonała Pani sprzedaży działki nr 8 i nr 6.

Nabycie przez Panią nieruchomości sprzedanych w marcu 2025 r. przedstawia się następująco:

1.W dniu 2 lipca 1969 r. zmarł B, po którym spadek nabyła żona C (zmarła 17 kwietnia 1989 r.) w 5/20 części oraz dzieci D, E, F, G i H po 3/20 części wprost.

2.W dniu 17 kwietnia 1989 r. zmarła C, ówczesna właścicielka ww. nieruchomości, a spadek po niej nabyli na mocy ustawowego porządku dziedziczenia: siostrzeniec M (ojciec A – Pani męża) w 3/6 części oraz bratanice: J, K i L po 1/6 części (sygn. akt …). Całość miała trafić do M, ale nie zdążono mu tego zapisać, dlatego nastąpił taki podział. Od czasu śmierci C (kwiecień 1989 r.) ww. nieruchomości znajdowały się w nieprzerwalnym posiadaniu i władaniu M i O, czyli rodziców A (Pani męża) – i to oni płacili całość podatków od ww. nieruchomości. Dokumentacja potwierdzająca: postanowienie sądowe z dnia 4 grudnia 1990 r. o nabyciu spadku po C (sygn. akt …).

3.W dniu 3 sierpnia 2004 r. zmarł P – brat A (Pani męża), po którym spadek według ustawowego dziedziczenia nabyli: ojciec M 3/8 częściach oraz brat A w 5/8 częściach (Pani mąż).

4.W dniu 5 marca 2005 r. zmarł M (Pani teść) i po nim spadek w całości nabył A (zmarły na dzień wniosku Pani mąż). Od tego momentu A stał się właścicielem tych 3/6 części nieruchomości po C, czyli połowy. Od tej też pory A (Pani mąż) stał się samoistnym właścicielem nieruchomości. Korzystał z tej nieruchomości i opłacał podatki, a w oczach rodziny był pełnoprawnym właścicielem całości. Dokumentacja: postanowienie sądowe z 23 lutego 2010 r. o nabyciu spadku przez A (sygn. akt …). W myśl tego postanowienia A na dzień 23 lutego 2010 r. był ustawowym właścicielem m.in.: działki nr 8 o powierzchni 0,13 ha oraz działki nr 6 o powierzchni 0,14005 ha.

5.W dniu 16 marca 2022 r., na podstawie postanowienia sądu, stwierdzono nabycie przez A poprzez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r., udziału w wysokości 1/2 części we współwłasności nieruchomości składającej się z działek nr 8, nr 1, nr 6 o powierzchni łącznej 0,8500 ha. Do dnia tego postanowienia, tj. do 16 marca 2022 r., udział ten przysługiwał J, K i L z mocy postanowienia z 4 grudnia 1990 r. (sygn. akt …). Dokumentacja: postanowienie sądowe z 16 marca 2022 r. o stwierdzeniu poprzez zasiedzenie (sygn. akt …).

Reasumując, A (Pani mąż) stał się właścicielem działek:

1.Nr ewidencyjny 6 o pow. 0,2801 ha (sprzedanej w 2025r., będącej przedmiotem tego wniosku), poprzez nabycie spadku po M składającego się 1/2 części ww. nieruchomości na mocy postanowienia sądowego z 23 lutego 2010 r. o nabyciu spadku przez A (sygn. akt …) czyli od 2010 r. był właścicielem połowy nieruchomości, tj. 0,14005 ha oraz poprzez postanowienie sądu z 16 marca 2022 r. stwierdzające nabycie przez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r. udziału w wysokości 1/2 części we współwłasności nieruchomości składającej się z działek nr 8, nr 1 i nr 6 – o powierzchni łącznej 0,8581 ha, czyli dla działki nr 6 poprzez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r. A nabył 0,14005 ha, co łącznie daje 0,2801 ha.

2.Nr ewidencyjny 8 o pow. 0,2600 ha (sprzedanej w 2025 r., będącej przedmiotem tego wniosku) poprzez nabycie spadku po M składającego się 1/2 części ww. nieruchomości na mocy postanowienia sądowego z 23 lutego 2010 r. o nabyciu spadku przez A (sygn. akt…), czyli od 2010 r. był właścicielem 0,1300 ha oraz poprzez postanowienie sądu z 16 marca 2022 r. stwierdzające nabycie przez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r. udziału w wysokości 1/2 części we współwłasności nieruchomości składającej się z działek nr 8, nr 1 i nr 6 – o powierzchni łącznej 0,8581 ha, czyli dla działki nr 8, poprzez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r. A nabył 0,1300 ha, co łącznie daje 0,2600 ha; oraz inną nieruchomość, która nie jest przedmiotem wniosku.

Pani mąż zmarł 9 listopada 2022 r. i na podstawie testamentu spadek po nim w całości z dobrodziejstwem inwentarza nabyła Pani. Dokumentacja: postanowienie sądowe o nabyciu spadku przez Panią z 25 kwietnia 2023 r. (sygn. akt …).

Postanowieniem powyższym nabyła Pani m.in.:

·działkę nr 8 o powierzchni 0,26 ha,

·działkę nr 6 o powierzchni 0,2801 ha.

Odnosząc się do skutków podatkowych sprzedaży w 2025 r. przez Panią nabytych przez w spadku po zmarłym w 2022 r. Pani mężu udziałów 1/2 w działkach nr 6 i nr 9, które Pani mąż nabył w spadku po swoim ojcu zmarłym w 2005 r., wskazać należy, że za datę nabycia przez Panią, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. udziałów, należy przyjąć 2005 r., tj. datę nabycia ww. udziałów przez spadkodawcę – Pani męża. Zatem, dokonane przez Panią w 2025 r. odpłatne zbycie ww. udziałów w działkach nr 8 i nr 6 nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych udziałów przez Pani męża.

Z treści wniosku wynika, że w dniu 16 marca 2022 r., na podstawie postanowienia sądu, stwierdzono nabycie przez A poprzez zasiedzenie z dniem 1 stycznia 2020 r., udziału w wysokości 1/2 części we współwłasności nieruchomości składającej się z działek nr 8, nr 1 i nr 6. Orzeczenie z 16 marca 2022 r. w sprawie zasiedzenia, sygn. akt …, uprawomocniło się 24 marca 2022 r.

Stosownie do treści art. 172 § 1 Kodeksu cywilnego:

Na mocy art. 172 § 2 ww. Kodeksu:

Zasiedzenie jest zatem instytucją, która sankcjonuje trwający od dłuższego czasu stan faktyczny posiadania i jest sposobem nabywania własności. Warunkami niezbędnymi do zasiedzenia jest posiadanie samoistne i nieprzerwane oraz odpowiedni upływ czasu. Przy spełnieniu powyższych przesłanek, posiadacz nabywa prawo własności. Warunkiem nabycia własności nie jest natomiast orzeczenie sądu stwierdzające nabycie własności. Orzeczenie takie stanowi potwierdzenie nabycia własności i jest orzeczeniem deklaratywnym, czyli stwierdzającym zaistnienie pewnych faktów, na które można się powołać w celu, np. dokonania wpisu prawa własności do księgi wieczystej.

W jego treści jest wskazywana data nabycia własności nieruchomości w drodze zasiedzenia (tj. moment, na jaki spełnione zostały przesłanki zasiedzenia). Datą nabycia własności nieruchomości nie jest natomiast data postanowienia o zasiedzeniu.

W związku z powyższym, odnosząc się do skutków podatkowych sprzedaży przez Panią w 2025 r. nabytych w spadku po zmarłym w 2022 r. Pani mężu udziałów 1/2 w działkach nr 6 i nr 9, które Pani mąż nabył w drodze zasiedzenia wskazać należy, że za datę nabycia przez Panią, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. udziałów, należy przyjąć 2020 r., tj. datę nabycia w drodze zasiedzenia (zgodnie z postanowieniem sądu) ww. udziałów przez spadkodawcę – Pani męża. Zatem, dokonane przez Panią w 2025 r. odpłatne zbycie ww. udziałów w działkach nr 8 i nr 6 stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło ich nabycie przez spadkodawcę zgodnie w postanowieniem sądu o zasiedzeniu.

W myśl art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30e ust. 2 ww. ustawy:

Zgodnie z uregulowaniami zawartymi w art. 19 ust. 1 ww. ustawy:

Pojęcie kosztów odpłatnego zbycia nie zostało przez ustawodawcę zdefiniowane w ustawie, należy zatem stosować językowe rozumienie tego wyrażenia, zgodnie z którym za koszty odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uważa się wszystkie wydatki poniesione przez zbywającego, które są konieczne, aby transakcja mogła dojść do skutku (wszystkie niezbędne wydatki bezpośrednio związane z tą czynnością).

Można do takich kosztów zaliczyć (o ile były ponoszone przez zbywcę):

·koszty wyceny nieruchomości przez rzeczoznawcę majątkowego,

·prowizje pośredników w sprzedaży nieruchomości,

·koszty ogłoszeń w prasie związanych z zamiarem sprzedaży nieruchomości,

·wydatki związane ze sporządzeniem przez notariusza umowy cywilnoprawnej,

·koszty i opłaty sądowe.

Pomiędzy tymi wydatkami a dokonanym zbyciem musi istnieć związek przyczynowo-skutkowy.

Od powyższych kosztów odróżnić należy koszty uzyskania przychodu, których ustalenie odbywa się natomiast zgodnie z art. 22 ust. 6c lub ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w zależności od tego, czy zbywaną nieruchomość lub prawo nabyto odpłatnie, czy nieodpłatnie.

W myśl art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 22 ust. 6e ww. ustawy:

Jak wynika z powyższych przepisów, podstawą obliczenia podatku jest dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia określonym zgodnie z art. 19 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Tak obliczony dochód podlega opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W treści wniosku wynika, że Pani wątpliwości budzi kwestia czy wydatki związane z nabyciem i zbyciem sprzedanych nieruchomości, w tym w szczególności podatek od zasiedzenia oraz opłacany podatek od nieruchomości za lata posiadania może Pani uwzględnić przy obliczaniu podatku dochodowego od osób fizycznych.

Jak już wyżej wskazano do kosztów odpłatnego zbycia zalicza się wydatki poniesione przez sprzedającego, które są konieczne, aby transakcja sprzedaży mogła dojść do skutku, a zatem tylko takie wydatki, które są bezpośrednio związane z czynnością sprzedaży. Za koszt odpłatnego zbycia nie mogą być uznane koszty zapłaconego podatku od nieruchomości poniesione do dnia sprzedaży. Ww. wydatek nie stanowi warunku dokonania sprzedaży, nie poniosła Pani ani Pani zmarły mąż ww. wydatku po to, aby móc dokonać sprzedaży nieruchomości, lecz z obowiązku podatkowego ciążącego na każdym właścicielu nieruchomości.

Zapłacony podatek od nieruchomości w żaden sposób nie mieści się również w ustawowych kryteriach kosztu uzyskania przychodu, zawartych w art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a zatem nie może on stanowić kosztu uzyskania przychodu ze sprzedaży nieruchomości. Podatek od nieruchomości nie jest bowiem nakładem zwiększającym wartość nieruchomości oraz podatkiem od spadków i darowizn, a zatem brak jest podstaw prawnych do zaliczenia tego wydatku do kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży przedmiotowych udziałów w działkach.

Zgodnie z literalnym brzmieniem art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, za koszty uzyskania przychodów z tytułu odpłatnego zbycia, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c), nabytych w drodze spadku, uważa się m.in. udokumentowane koszty nabycia lub wytworzenia poniesione przez spadkodawcę.

Wobec powyższego do kosztów uzyskania przychodów ze sprzedaży nabytych w drodze zasiedzenia przez Pani męża udziałów 1/2 w działkach nr 6 i nr 9 może Pani zaliczyć proporcjonalnie przypadający na udziały w tych działkach udokumentowany koszt nabycia jakim jest zapłacony przez spadkodawcę podatek od zasiedzenia.

Stosownie do treści art. 30e ust. 4 ww. ustawy:

Z kolei, jak stanowi art. 30e ust. 5 ww. ustawy:

W myśl natomiast art. 30e ust. 7 ww. ustawy:

Dochód ze sprzedaży nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a)-c) ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych – na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy – może jednak zostać objęty zwolnieniem z opodatkowania przy spełnieniu warunków określonych w tym przepisie.

Przepis art. 21 ust. 1 pkt 131 ww. ustawy stanowi, że:

Dochód zwolniony należy obliczyć według następującego wzoru:

dochód zwolniony = D × W/P

gdzie:

D – dochód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa,

W – wydatki poniesione na cele mieszkaniowe wymienione w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych,

P – przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości lub prawa.

Należy wyjaśnić, że powyższe zwolnienie obejmuje taką część dochodu uzyskanego z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości, jaka proporcjonalnie odpowiada udziałowi poniesionych wydatków na własne cele mieszkaniowe w osiągniętych przychodach z odpłatnego zbycia. W sytuacji, gdy przychód z odpłatnego zbycia zostanie w całości przeznaczony na cele mieszkaniowe, to wówczas uzyskany z tego tytułu dochód będzie w całości korzystał ze zwolnienia od podatku dochodowego.

Cele mieszkaniowe, których sfinansowanie przychodem z odpłatnego zbycia nieruchomości lub praw majątkowych uprawnia do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania, wymienione zostały w art. 21 ust. 25 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zgodnie z art. 21 ust. 25 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 21 ust. 25a ww. ustawy:

Jak stanowi art. 21 ust. 26 ww. ustawy:

Stosownie do art. 21 ust. 28 ww. ustawy:

Podkreślenia wymaga, że zwolnienia podatkowe oraz ulgi są wyjątkiem od zasady powszechności opodatkowania, dlatego do interpretacji przepisów ustanawiających zwolnienia podatkowe, jak również ulgi, należy stosować wykładnię ścisłą, która nie wychodzi poza literalne brzmienie przepisów. Stąd też, prawo do przedmiotowego zwolnienia przysługuje podatnikowi tylko i wyłącznie w sytuacji spełnienia wszystkich przesłanek wskazanych w przepisie prawa. Należy również zastrzec, że w przypadku korzystania z ulg i zwolnień podatkowych, wynikających z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych obowiązek udowodnienia, że określony wydatek został poniesiony przy spełnieniu wszystkich warunków wynikających z przepisów podatkowych spoczywa na podatniku, który wywodzi z tego określone skutki prawne.

Z treści wniosku wynika, że zamierza Pani przychód ze sprzedaży nieruchomości wydatkować na własne cele mieszkaniowe, lecz aktualnie nie wie Pani jakie będą to wydatki. Wskazuje Pani, że wydatki te będą spełniać przesłanki wymienione w art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ww. ustawy. W sytuacji, gdy poniesione przez Panią wydatki na własne cele mieszkaniowe będą spełniać wymogi wynikające z obowiązujących przepisów, przychód ze sprzedaży w 2025 r. udziału 1/2 części w nieruchomości będzie korzystał ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Reasumując, odnosząc się do skutków podatkowych sprzedaży przez Panią w 2025 r. nabytych w spadku po zmarłym w 2022 r. Pani mężu udziałów 1/2 w działkach nr 6 i nr 9, które Pani mąż nabył w spadku po swoim ojcu zmarłym w 2005 r., wskazać należy, że za datę nabycia przez Panią, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. udziałów, należy przyjąć 2005 r., tj. datę nabycia ww. udziałów przez spadkodawcę – Pani męża. Zatem, dokonane przez Panią w 2025 r. odpłatne zbycie ww. udziałów w działkach nr 8 i nr 6 nie stanowi źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) ww. ustawy i nie podlega opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie tych udziałów przez Pani męża.

Natomiast, odnosząc się do skutków podatkowych sprzedaży przez Panią w 2025 r. nabytych w spadku po zmarłym w 2022 r. Pani mężu udziałów 1/2 w działkach nr 6 i nr 9, które Pani mąż nabył w drodze zasiedzenia wskazać należy, że za datę nabycia przez Panią, zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ww. udziałów, należy przyjąć 2020 r., tj. datę nabycia w drodze zasiedzenia ww. udziałów przez spadkodawcę – Pani męża. Zatem dokonane przez Panią w 2025 r. odpłatne zbycie ww. udziałów w działkach nr 8 i nr 6 stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a) w związku z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, gdyż sprzedaż nastąpiła przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie przez spadkodawcę zgodnie w postanowieniem sądu o zasiedzeniu.

Uzyskany z ww. tytułu dochód będzie podlegał opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym na zasadach określonych w art. 30e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Podstawą obliczenia podatku dochodowego będzie dochód, stanowiący różnicę pomiędzy przychodem z odpłatnego zbycia udziałów 1/2 w ww. działkach nr 8 i nr 6 określonym zgodnie z art. 19 ww. ustawy, a kosztami uzyskania przychodu ustalonymi zgodnie z art. 22 ust. 6d ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, w tym proporcjonalnie przypadającym na ww. działki zapłaconym przez Pani męża podatkiem od zasiedzenia jako kosztem nabycia prze spadkodawcę.

Natomiast, wbrew Pani twierdzeniu, do kosztów uzyskania przychodów z odpłatnego zbycia ww. udziałów, nie może zostać przez Panią zaliczony opłacany podatek od nieruchomości, gdyż wydatek ten nie spełnia warunków określonych w art. 22 ust. 6d i ust. 6e ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Wydatkowanie przez Panią przychodu z odpłatnego zbycia w 2025 r. ww. udziałów 1/2 w działkach nr 8 i nr 6 przed upływem trzech lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło ich odpłatne zbycie, na Pani własne cele mieszkaniowe, spełniające wymogi określone w obowiązujących przepisach, będzie mogło korzystać ze zwolnienia na podstawie art. 21 ust. 1 pkt 131 w zw. z art. 21 ust. 25 ww. ustawy.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Panią i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku w kontekście zadanego pytania (pytań), natomiast nie rozstrzyga innych kwestii wynikających z opisu stanu faktycznego, które nie były przedmiotem pytania (pytań) i własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego) podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.).Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.