Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 23 września 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

Po śmierci Pana ojca ((...) marca 2024 roku) zostały przeprowadzone czynności notarialne mające na celu ustalenie spadkobierców oraz podziału masy spadkowej zgodnie z przysługującymi udziałami w całości masy spadkowej. W efekcie przeprowadzonych czynności notarialnych sporządzony został Akt Poświadczenia Dziedziczenia (datowany na (...) maja 2025 roku) stwierdzający fakt dziedziczenia przez Pana oraz Pana siostrę, w równych udziałach, to jest po 50% (1/2) dla każdego z Państwa. Całość nabytego spadku była zwolniona od podatku, zgodnie z zaświadczeniem wydanym przez (…).

W skład masy spadkowej wchodziły:

‐samochód osobowy nabyty przez spadkodawcę w 2022 roku;

‐środki pieniężne, obligacje skarbowe, jednostki funduszy inwestycyjnych;

‐prawo własności nieruchomości (lokal mieszkalny, nabyty w 2016 roku);

‐prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej domem jednorodzinnym (data nabycia: 2016 rok).

Dział spadku nastąpił na mocy umowy o całkowitym dziale spadku, zawartej między Pana siostrą a Panem, w formie Aktu Notarialnego w dniu (...) stycznia 2025 roku.

W umowie działu spadku, wartość składników majątkowych została przez Państwa ustalona na łączną kwotę (…) PLN ((…) PLN 00/100).

Powyższa kwota to suma:

‐wartości samochodu osobowego wynoszącej (…) PLN ((…) PLN 00/100),

‐wartości prawa własności nieruchomości (lokal mieszkalny) wynoszącej (…) PLN ((…) PLN 00/100),

‐wartości prawa własności nieruchomości gruntowej zabudowanej domem jednorodzinnym wynoszącej (…) PLN ((…) PLN 00/100).

W wyniku całkowitego działu spadku, zniesiona została współwłasność samochodu osobowego oraz prawo własności lokalu mieszkalnego. Prawo własności tych składników przypadło w całości (100%) Pana siostrze.

Prawo własności nieruchomości gruntowej zabudowanej domem jednorodzinnym zostało podzielone w następujący sposób: (...) części przypadło Pana siostrze; (...) części przypadło Panu. Umowa o całkowitym dziale spadku została zawarta bez jakichkolwiek spłat lub dopłat.

Środki pieniężne, obligacje skarbowe oraz jednostki funduszy inwestycyjnych zostały przez Państwa podzielone zgodnie z Aktem Dziedziczenia, czyli po 50% dla każdego z Państwa, przed zawarciem umowy o całkowitym dziale spadku.

W wyniku dokonania całkowitego działu spadku po zmarłym ojcu, żadne z Państwa nie nabyło przedmiotów, ani praw, których wartość przekraczałaby wartość praw przysługujących Państwu przed działem spadku.

Następnie, w tym samym miesiącu (styczeń 2025 roku) sprzedali Państwo nieruchomość gruntową zabudowaną domem jednorodzinnym za kwotę (…) PLN ( PLN 00/100). Siostra otrzymała (...) ceny sprzedaży, to jest (…) PLN (…). Pan otrzymał (...) ceny sprzedaży, to jest (…) ((…) PLN 00/100).

Pytanie

Czy w związku z zaistniałym stanem faktycznym, czyli sprzedażą przez Pana odziedziczonej po ojcu części praw własności nieruchomości gruntowej zabudowanej domem jednorodzinnym, uzyskany z tego tytułu przychód jest zwolniony z podatku dochodowego na mocy art. 10 ust. 5 oraz art. 10 ust. 7 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

W Pana ocenie przychód uzyskany ze sprzedaży odziedziczonej części praw własności nieruchomości gruntowej zabudowanej domem jednorodzinnym jest zwolniony z opodatkowania, na mocy art. 10 ust. 5, oraz art. 10 ust. 7 Ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Miał miejsce całkowity dział spadku, w wyniku którego udział w masie spadkowej, żadnego ze spadkobierców nie zwiększył się. Ponadto, całkowitemu działowi spadku nie towarzyszyły żadne spłaty ani dopłaty. Zmienił się wyłącznie charakter własności.

Datą nabycia sprzedanej nieruchomości, w świetle ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych jest moment nabycia nieruchomości przez spadkodawcę.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tego źródła z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

-odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

-zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

Zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c w związku z art. 10 ust. 5 ww. ustawy (czyli nabytych w drodze spadku), decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma forma prawna ich nabycia oraz moment nabycia przez spadkodawcę.

W myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego stanowi, że:

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Organ podkreśla, że stosownie do obowiązujących przepisów dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do  chwili działu przedmiot wspólności.

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.