Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan – na wezwanie organu – pismem z 11 września 2025 r. (wpływ 17 września 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Jest Pan właścicielem nieruchomości utworzonej z działki ewidencyjnej nr 1 o powierzchni 0,5250 ha dla której Sąd Rejonowy dla (...), V Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych w (...), prowadzi księgę wieczystą nr (...) (Nieruchomość).

Nabył Pan Nieruchomość do majątku osobistego jako osoba fizyczna na podstawie umowy sprzedaży z 24 kwietnia 2006 r., Rep. A nr (...). Fundusze przeznaczone na zakup pochodziły z Pana majątku osobistego.

Działka 1 w dacie jej nabycia była niezabudowana. Aktualnie jest działką zabudowaną budynkiem gospodarczym (magazynem).

Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i nie prowadził Pan w dacie nabycia Nieruchomości.

Nieruchomość została w 2009 r. oddana w dzierżawę na rzecz spółki X.

Dzierżawca na swój koszt poniósł nakłady w postaci budowy budynku, który znajduje się aktualnie na Nieruchomości. Budynek został postawiony w 2009 r. i od 2010 r. jest wykorzystywany przez dzierżawcę do prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej.

Nie prowadził Pan na Nieruchomości objętej wnioskiem działalności gospodarczej. Nabycie Nieruchomości nie nastąpiło na potrzeby działalności gospodarczej.

Jest Pan udziałowcem spółki X. oraz członkiem zarządu spółki. Nie składał Pan wniosków o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie występował Pan o wydanie decyzji Warunków Zabudowy, dla Nieruchomości. Dzierżawca (X.) w 2009 r. przeprowadził budowę w oparciu o uzyskane przez niego pozwolenie na budowę, w oparciu o zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego.

Sprzedaż dokonana zostanie na rzecz podmiotu trzeciego – nie będzie to X. (dotychczasowy dzierżawca).

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Nie prowadził Pan zarejestrowanej działalności gospodarczej. Umowa dzierżawy zawarta była na czas nieoznaczony. Jest to umowa odpłatna.

Nieruchomość (działka nr 1) nie była kiedykolwiek wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych.

Planowana data sprzedaży Nieruchomości to 2025 r.

Nabywcę dla sprzedawanej działki pozyskał Pan poprzez ogłoszenie.

Na pytanie z wezwania na rzecz jakiego podmiotu trzeciego zostanie dokonana sprzedaż ww. Nieruchomości wyjaśnił Pan, że nie jest to doprecyzowane. Najprawdopodobniej na rzecz osoby prawnej lub osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Z ww. podmiotem nie zawarł Pan przedwstępnej umowę sprzedaży Nieruchomości. Z nabywcą tej Nieruchomości nie łączą Pana jakiekolwiek stosunki prawne.

Działkę nr 1 nabył Pan w 2006 r. na cele prywatne – prowadzona działalność rolnicza.

Od początku nabycia nie planował Pan sprzedaży ww. działki. Od 2009 r. działka nr 1 oddana jest w dzierżawę. Poza oddaniem w dzierżawę, o której mowa we wniosku, działka nr 1 nie była w inny sposób używana. Działka nr 1 nie była przedmiotem innych umów najmu, dzierżawy. Przed dokonaniem odpłatnego zbycia Nieruchomości nastąpi rozwiązanie umowy dzierżawy.

Na pytanie z wezwania, kiedy i w drodze jakiej czynności cywilnoprawnej nastąpi rozliczenie nakładów poczynionych przez dzierżawcę na budowę budynku gospodarczego (magazynu) wyjaśnił Pan, że nie jest to doprecyzowane. Rozważany jest zwrot nakładów na rzecz Spółki i rozliczenie finansowe lub przez umorzenie udziałów w spółce.

Umowa dzierżawy nie będzie kontynuowana przez nowego nabywcę.

W momencie sprzedaży działka nr 1 będzie stanowiła teren zabudowany budynkiem gospodarczym (magazynem).

Nie podjął Pan/nie będzie podejmował Pan czynności wymagających zaangażowania własnych środków, zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności działki przed jej sprzedażą (np.: podział działki, doprowadzenie mediów, ogrodzenie terenu, wytyczenie drogi/dróg dojazdowej/ych, innych działań zmierzających do zwiększenia jej wartości bądź atrakcyjności). Nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych.

Dokonuje Pan sprzedaży Nieruchomości, o której mowa we wniosku, z uwagi na chęć pozyskania środków na bieżące utrzymanie Pana osoby.

Nie posiada Pan jeszcze innych nieruchomości bądź udziałów w nieruchomościach przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. Nie planuje Pan w przyszłości dokonywać transakcji nabycia lub zbycia innych (niewymienionych wcześniej) nieruchomości lub udziałów w nieruchomościach. Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości lub udziałów w nieruchomościach.

Pytanie

Czy transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie objęta podatkiem dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniu)

Pana zdaniem, transakcja sprzedaży Nieruchomości w opisanym zdarzeniu przyszłym nie będzie podlegała podatkowi od osób fizycznych z następujących powodów:

1.Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 pkt. 8 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: Ustawa) - co do zasady podatkowi podlega odpłatne zbycie nieruchomości (źródło przychodów), chyba że odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie;

2.Nieruchomość została nabyta i zabudowana ponad 5 lat przed datą ewentualnej sprzedaży (nabycie Nieruchomości nastąpiło w 2006 r., zabudowanie Nieruchomości budynkiem - w latach 2009 - 2010);

3.Własność Nieruchomości została nabyta przez Pana poprzez umowę kupna - sprzedaży w 2006 r., nie zachodzi więc tutaj przypadek zakupu gruntów celem ich odpłatnej sprzedaży (od zakupu Nieruchomości upłynęło niemal 20 lat);

4.Sprzedaż Nieruchomości ma charakter incydentalny i nie pozostaje w żadnym związku z prowadzoną przez Pana działalnością gospodarczą (nie prowadzi Pan działalności gospodarczej).

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku, jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Podstawową zasadą obowiązującą w przepisach ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.) jest zasada powszechności opodatkowania, która wyrażona została w art. 9 ust. 1 tej ustawy. Zgodnie z jego treścią:

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

Treść powyższego przepisu wskazuje, że opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych podlegają wszelkiego rodzaju dochody uzyskane przez podatnika, z wyjątkiem tych, które zostały enumeratywnie wymienione w katalogu zwolnień przedmiotowych zawartym w powyższej ustawie bądź, od których zaniechano poboru podatku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych wyraźnie rozróżnia źródła przychodów oraz sposób opodatkowania dochodów z poszczególnych źródeł.

Zgodnie z przepisem art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy:

Źródłem przychodu jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a)nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b)spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c)prawa wieczystego użytkowania gruntów,

d)innych rzeczy,

- jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c - przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, a innych rzeczy - przed upływem pół roku, licząc od końca miesiąca, w którym nastąpiło nabycie; w przypadku zamiany okresy te odnoszą się do każdej z osób dokonującej zamiany.

W sytuacji zatem gdy nieruchomość sprzedana zostanie przed upływem pięciu lat licząc od końca roku podatkowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i gdy sprzedaż nie nastąpi w wykonywaniu działalności gospodarczej, sprzedaż ta stanowi źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Odrębnym źródłem przychodów jest wskazana w art. 10 ust. 1 pkt 3 ww. ustawy, pozarolnicza działalność gospodarcza.

Zgodnie z art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ilekroć w ustawie jest mowa o działalności gospodarczej albo pozarolniczej działalności gospodarczej - oznacza to działalność zarobkową:

a)wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową,

b)polegającą na poszukiwaniu, rozpoznawaniu i wydobywaniu kopalin ze złóż,

c)polegającą na wykorzystywaniu rzeczy oraz wartości niematerialnych i prawnych

- prowadzoną we własnym imieniu bez względu na jej rezultat, w sposób zorganizowany i ciągły, z której uzyskane przychody nie są zaliczane do innych przychodów ze źródeł wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-9.

Pojęcie działalności gospodarczej charakteryzuje się między innymi prowadzeniem tej działalności w celach zarobkowych, na własny rachunek, jej zorganizowaniem i ciągłością – zawodowym charakterem, uczestnictwem w obrocie gospodarczym. Ponadto przy ocenie zakresu pojęcia działalności gospodarczej nie można abstrahować od zamiaru podmiotu podejmującego poszczególne czynności.

Działalność jest wtedy zarobkowa, gdy jest zdolna do potencjalnego generowania zysku, a jej przeznaczeniem jest zapewnienie określonego dochodu. Działalność musi być tak prowadzona i ukierunkowana, aby była w stanie zyski faktycznie osiągnąć. Jednakże brak zysku z podjętych działań noszących znamiona działalności gospodarczej nie oznacza, iż działalność taka nie była faktycznie prowadzona. Prowadzenie bowiem działalności gospodarczej zawsze wiąże się z ryzykiem nieosiągnięcia dochodów. Zarobkowego charakteru nie mają działania, których wyłącznym celem jest zaspokojenie własnych potrzeb osoby podejmującej określone czynności.

Przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wymagają również, aby czynności wykonywane były w sposób zorganizowany i ciągły, przy czym możliwe jest osiąganie dochodów z tego rodzaju działalności bez spełnienia niektórych formalnych elementów organizacji (np. rejestracji urzędowej), gdyż prowadzenie działalności gospodarczej jest kategorią obiektywną, niezależnie od tego, jak działalność tę ocenia sam prowadzący ją podmiot i jak ją nazywa oraz czy dopełnia ciążących na nim obowiązków z działalnością tą związanych.

Co do kryterium ciągłości w wykonywaniu działalności gospodarczej to jego wprowadzenie przez ustawodawcę miało na celu wyeliminowanie z pojęcia działalności gospodarczej przedsięwzięć o charakterze incydentalnym i sporadycznym. Ciągłość w wykonywaniu działalności gospodarczej oznacza względnie stały zamiar jej wykonywania. Nie wyklucza on jednak możliwości prowadzenia działalności gospodarczej tylko sezonowo lub do czasu osiągnięcia postawionego przez dany podmiot celu i to bez względu na okres, w którym cel ten miałby być realizowany. Do zachowania ciągłości wystarczające jest, aby z całokształtu okoliczności sprawy wynikał zamiar powtarzania określonego zespołu konkretnych działań w celu osiągnięcia efektu w postaci zarobku.

Zatem, jak wskazał Wojewódzki Sąd Administracyjny w Poznaniu w wyroku z 3 czerwca 2015 r. sygn. akt I SA/Po 919/14:

Dla przyjęcia, że działalność ma charakter ciągły, nie jest niezbędne, by powtarzane były konkretne czynności; możliwe, że dana czynność (np. sprzedaż) będzie dokonana jednorazowo, natomiast wraz z poprzedzającymi ją czynnościami przygotowawczymi będzie tworzyła ciąg działań, który uznać należy za działalność gospodarczą w rozumieniu art. 5a ust. 6 u.p.d.f.

Natomiast, przez powtarzalność rozumie się cały szereg wielokrotnie powtarzanych czynności podejmowanych w konkretnym celu. Taki zespół wielokrotnie powtarzanych czynności (nie zaś czynności sporadyczne, oderwane od siebie, niepowiązane ze sobą) w dziedzinie wytwórczej, usługowej lub handlowej podejmowanych w celach zarobkowych i na własny rachunek, można uznać za prowadzenie działalności gospodarczej.

Na pojęcie „zorganizowanie” w rozumieniu art. 5a pkt 6 ww. ustawy składa się zespół celowych, uporządkowanych czynności o charakterze profesjonalnym, realizowanych w ramach mniej lub bardziej wyodrębnionej struktury, mieszczących się zarówno w tzw. fazie przygotowawczej, związanej z uruchomieniem określonych działalności, jak i w fazie realizacji.

Zatem każde działanie spełniające wskazane wyżej przesłanki, stanowi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych pozarolniczą działalność gospodarczą, niezależnie od tego czy podatnik dokonał jej rejestracji.

W szczególności działania podatnika wypełniają definicję działalności gospodarczej, gdy podejmuje on pośrednio lub bezpośrednio aktywne czynności w zakresie sprzedaży nieruchomości (zarówno w fazie przygotowawczej, jak i w okresie realizacji) angażując środki podobne do wykorzystywanych przez przedsiębiorców prowadzących działalność gospodarczą. Istotne znaczenie, choć nie decydujące, mają również poszczególne elementy zdarzenia będące efektem aktywnych działań podatnika, np. to w jaki sposób i w jakim celu zostaną nabyte lub wytworzone składniki majątku będące przedmiotem sprzedaży (w drodze zakupu, spadku, darowizny), to czy zostaną nabyte de facto na cele inwestycyjne, celem czerpania zysków z najmu lub sprzedaży, czy przede wszystkim na potrzeby osobiste podatnika i jego najbliższej rodziny.

Przyjęcie, że dana osoba fizyczna sprzedając nieruchomości działa w charakterze podatnika prowadzącego działalność gospodarczą wymaga ustalenia, że jej działalność w tym zakresie przybiera formę zawodową (profesjonalną), czego przejawem jest taka aktywność tej osoby w zakresie obrotu nieruchomościami, która może wskazywać, że jej czynności przybierają formę zorganizowaną, np. nabycie nieruchomości, podział nieruchomości, wystąpienie o pozwolenie na budowę, uzbrojenie terenu, itp.

Przychód z odpłatnego zbycia nieruchomości może zatem stanowić przychód z dwóch źródeł, tj. z pozarolniczej działalności gospodarczej (art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych) lub z odpłatnego zbycia nieruchomości, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c omawianej ustawy.

Zakwalifikowanie do źródła przychodów ma ogromne znaczenie dla ustalenia chociażby takich kwestii, jak sposób opodatkowania przychodów, możliwość odliczenia kosztów ich uzyskania, możliwość skorzystania ze zwolnień przedmiotowych itp. W pewnych sytuacjach możliwe jest występowanie wątpliwości, do jakiego źródła przychodów należy zakwalifikować danego rodzaju przychód. Przy czym, jeden i ten sam przychód stanowić może przychód wyłącznie z jednego źródła. Nie jest możliwa sytuacja, w której ten sam przychód będzie np. zakwalifikowany częściowo do jednego źródła, a częściowo do innego.

Wobec powyższego, w celu właściwego zakwalifikowania skutków działań podjętych przez podatników do właściwego źródła przychodu należy ocenić zamiar, okoliczności i cel działań związanych z odpłatnym zbyciem nieruchomości.

Przy czym każdy przypadek należy oceniać indywidualnie, mając na względzie całokształt okoliczności faktycznych danej sprawy, a więc wszystkie działania podejmowane przez podatnika, a nie tylko poszczególne czynności, pojedyncze elementy stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Z informacji przedstawionych we wniosku wynika, że jest Pan właścicielem Nieruchomości utworzonej z działki ewidencyjnej nr 1, o powierzchni 0,5250 ha, dla której Sąd Rejonowy dla (...), V Zamiejscowy Wydział Ksiąg Wieczystych w Proszowicach, prowadzi księgę wieczystą nr (...). Nie prowadzi Pan działalności gospodarczej i nie prowadził Pan w dacie nabycia Nieruchomości. Nie prowadził Pan na Nieruchomości objętej wnioskiem działalności gospodarczej. Nabycie Nieruchomości nie nastąpiło na potrzeby działalności gospodarczej. Nabył Pan Nieruchomość do majątku osobistego jako osoba fizyczna na podstawie umowy sprzedaży z 24 kwietnia 2006 r., Rep. A nr (...). Fundusze przeznaczone na zakup pochodziły z Pana majątku osobistego. Działka 1 w dacie jej nabycia była niezabudowana. Aktualnie jest działką zabudowaną budynkiem gospodarczym (magazynem). Nieruchomość została w 2009 r. oddana w dzierżawę na rzecz spółki Z. Dzierżawca na swój koszt poniósł nakłady w postaci budowy budynku, który znajduje się aktualnie na Nieruchomości. Budynek został postawiony w 2009 r. i od 2010 r. jest wykorzystywany przez dzierżawcę do prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej. Jest Pan udziałowcem X oraz członkiem zarządu spółki. Nie składał Pan wniosków o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy, dla Nieruchomości. Dzierżawca (X.) w 2009 r. przeprowadził budowę w oparciu o uzyskane przez niego pozwolenie na budowę, w oparciu o zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego. Sprzedaż dokonana zostanie na rzecz podmiotu trzeciego – nie będzie to X. (dotychczasowy dzierżawca). Umowa dzierżawy zawarta była na czas nieoznaczony. Jest to umowa odpłatna. Nieruchomość (działka nr 1) nie była kiedykolwiek wprowadzona do ewidencji środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych. Planowana data sprzedaży Nieruchomości to 2025 r. Nabywcę dla sprzedawanej działki pozyskał Pan poprzez ogłoszenie. Na pytanie z wezwania na rzecz jakiego podmiotu trzeciego zostanie dokonana sprzedaż ww. Nieruchomości wyjaśnił Pan, że nie jest to doprecyzowane. Najprawdopodobniej na rzecz osoby prawnej lub osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą. Z ww. podmiotem nie zawarł Pan przedwstępnej umowę sprzedaży Nieruchomości. Z nabywcą tej Nieruchomości nie łączą Pana jakiekolwiek stosunki prawne. Działkę nr 1 nabył Pan w 2006 r. na cele prywatne – prowadzona działalność rolnicza. Od początku nabycia nie planował Pan sprzedaży ww. działki. Poza oddaniem w dzierżawę, o której mowa we wniosku, działka nr 1 nie była w inny sposób używana. Działka nr 1 nie była przedmiotem innych umów najmu, dzierżawy. Przed dokonaniem odpłatnego zbycia Nieruchomości nastąpi rozwiązanie umowy dzierżawy. Na pytanie z wezwania, kiedy i w drodze jakiej czynności cywilnoprawnej nastąpi rozliczenie nakładów poczynionych przez dzierżawcę na budowę budynku gospodarczego (magazynu) wyjaśnił Pan, że nie jest to doprecyzowane. Rozważany jest zwrot nakładów na rzecz Spółki i rozliczenie finansowe lub przez umorzenie udziałów w spółce. Umowa dzierżawy nie będzie kontynuowana przez nowego nabywcę. W momencie sprzedaży działka nr 1 będzie stanowiła teren zabudowany budynkiem gospodarczym (magazynem). Nie podjął Pan/nie będzie podejmował Pan czynności wymagających zaangażowania własnych środków, zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności działki przed jej sprzedażą (np.: podziału działki, doprowadzenia mediów, ogrodzenia terenu, wytyczenia drogi/dróg dojazdowej/ych, innych działań zmierzających do zwiększenia jej wartości bądź atrakcyjności). Nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych. Dokonuje Pan sprzedaży Nieruchomości, o której mowa we wniosku, z uwagi na chęć pozyskania środków na bieżące utrzymanie Pana osoby. Nie posiada Pan jeszcze innych nieruchomości bądź udziałów w nieruchomościach przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży. Nie planuje Pan w przyszłości dokonywać transakcji nabycia lub zbycia innych (niewymienionych wcześniej) nieruchomości lub udziałów w nieruchomościach. Nie dokonywał Pan wcześniej sprzedaży innych nieruchomości lub udziałów w nieruchomościach.

Mając na uwadze powyższe, w oparciu o okoliczności przedstawione we wniosku, stwierdzam, że planowana w 2025 r. sprzedaż przez Pana Nieruchomości będzie mieć charakter nieprofesjonalny i mieścić będzie się w zwykłych działaniach związanych z właściwym zarządem własnym majątkiem. Z okoliczności sprawy wynika, że:

·Nieruchomość, której dotyczy wniosek, została nabyta przez Pana w 2006 r. do Pana majątku osobistego i została nabyta za środki pochodzące z majątku osobistego w celach prywatnych – prowadzona działalność rolnicza,

·Nieruchomość nie była i nie jest wykorzystywana w działalności gospodarczej, ponieważ jej Pan nie prowadził ani nie nabył Nieruchomości na jej potrzeby;

·Nieruchomość, oprócz zawartej w 2009 r. umowy dzierżawy, nie była nigdy przedmiotem innej umowy najmu czy dzierżawy;

·nie składał Pan wniosków o zmianę miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, nie występował Pan o wydanie decyzji o warunkach zabudowy dla Nieruchomości;

·dzierżawca na swój koszt poniósł nakłady w postaci budowy budynku, który znajduje się aktualnie na Nieruchomości. Budynek został postawiony w 2009 r. i od 2010 r. jest wykorzystywany przez dzierżawcę do prowadzonej przez spółkę działalności gospodarczej. Dzierżawca przeprowadził budowę w oparciu o uzyskane przez niego pozwolenie na budowę, w oparciu o zapisy miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego;

·przed dokonaniem odpłatnego zbycia Nieruchomości nastąpi rozwiązanie umowy dzierżawy;

·rozważany jest zwrot nakładów na rzecz Spółki i rozliczenie finansowe lub przez umorzenie udziałów w spółce w celu rozliczenia nakładów poczynionych przez dzierżawcę na budowę budynku gospodarczego (magazynu);

·umowa dzierżawy nie będzie kontynuowana przez nowego nabywcę;

·nie podjął Pan/nie będzie podejmował Pan czynności wymagających zaangażowania własnych środków, zmierzających do podniesienia wartości bądź atrakcyjności działki przed jej sprzedażą;

·nie podejmował Pan żadnych działań marketingowych;

·nabywcę do ww. Nieruchomości pozyskał Pan poprzez ogłoszenie;

·sprzedaż Nieruchomości nastąpi po upływie długiego okresu posiadania;

·sprzedaż Nieruchomości następuje z uwagi na chęć pozyskania środków na bieżące Pana utrzymanie;

·w przeszłości nie dokonywał Pan nabycia innych nieruchomości i odpłatnego ich zbycia, jak również nie posiada Pan innych nieruchomości przeznaczonych w przyszłości do sprzedaży i nie zamierza Pan kupować nieruchomości w celu ich zbycia.

Zatem całokształt okoliczności, a w szczególności zakres, stopień zaangażowania i cel Pana działania wskazuje, że odpłatne zbycie przez Pana ww. działki nie nastąpi w ramach zorganizowanej i ciągłej działalności, która wyczerpuje znamiona działalności gospodarczej określonej w art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Nie sposób zatem przyjąć, że planowane przez Pana odpłatne zbycie działki, o której mowa we wniosku, będzie generować przychód z pozarolniczej działalności gospodarczej, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skutki podatkowe ww. transakcji należy zatem ustalić w oparciu o art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy.

W przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości i praw majątkowych, o których mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych ma moment ich nabycia.

W tym miejscu zauważyć również należy, że art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.) stanowi, że:

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

Stosownie zaś do art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W myśl natomiast art. 48 Kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

Grunty stanowiące odrębny przedmiot własności są więc z natury swej nieruchomościami, budynki natomiast trwale z gruntem związane są częścią składową nieruchomości zgodnie z zasadą superficies solo cedit, w myśl której własność nieruchomości gruntowej rozciąga się na budynki, które stały się częścią składową nieruchomości. Budynek trwale związany z gruntem, jako część składowa gruntu, nie może być przedmiotem odrębnej własności. Odrębnym przedmiotem własności budynek będzie wówczas, gdy wzniesiono go na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym.

W przypadku wybudowania budynku na własnym gruncie, grunt ten wraz z budynkiem stanowi jedną rzecz (nieruchomość). Oznacza to, że skoro budynek nie stanowi odrębnej nieruchomości, to nie może być samodzielnym przedmiotem zbycia bez gruntu, na którym został wzniesiony. Sprzedaż nieruchomości obejmuje zarówno zbycie gruntu, jak i znajdującego się na nim budynku trwale z nim związanego. Dlatego za datę nabycia nieruchomości w takim wypadku uznać należy datę nabycia gruntu niezależnie od tego, kiedy na gruncie tym wzniesiono budynek. Zatem w sytuacji, gdy najpierw dochodzi do nabycia gruntu, a dopiero później wybudowany zostanie budynek, istotnym z podatkowego punktu widzenia jest moment nabycia gruntu.

W konsekwencji, ponieważ nabycie Nieruchomości – działki nr 1 – nastąpiło w 2006 r., a jej sprzedaż planowana jest w 2025 r., tj. po upływie ponad pięciu lat od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie, to stwierdzam, że transakcja ta nie będzie skutkowała powstaniem źródła przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym odpłatne zbycie ww. Nieruchomości nie będzie obligowało Pana do zapłaty podatku dochodowego od osób fizycznych.

Wobec powyższego Pana stanowisko uznałem za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Pana i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie informuję, że jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia. Pan ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu zdarzenia. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty opis sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze opisem zdarzenia podanym przez Pan w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.