Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 września 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 4 września 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…), wpisaną do CEIDG. W ramach działalności stworzył i stale rozwija autorski program komputerowy (…), który stanowi utwór w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Jest Pan wyłącznym właścicielem autorskich praw majątkowych do tego programu.

Program jest rozwijany od 2019 roku - kolejne wersje (...) zawierały nowe funkcjonalności, ulepszenia i dostosowania do potrzeb użytkowników. Prace te mają charakter działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT.

Model sprzedaży polega na udzielaniu klientom licencji wieczystych na korzystanie z programu (…). Wynagrodzenie określane jest w fakturach sprzedaży, w których wskazane jest, że dotyczy to „licencji na korzystanie z programu (…) [wersja]”. Do każdej sprzedaży sporządzana jest umowa lub dokument licencyjny.

Prowadzi Pan odrębną ewidencję przychodów przypisanych do programu (…), zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT. Ewidencja umożliwia ustalenie przychodów, kosztów (w tym przypadku pomijanych) oraz dochodu kwalifikowanego.

Wskaźnik nexus = 1, gdyż wszystkie prace rozwojowe wykonywane są samodzielnie. Dochody z usług dodatkowych (szkolenia, wsparcie techniczne, instalacje, serwis) są rozliczane poza IP BOX - na zasadach ogólnych (skala podatkowa).

Uzupełnienie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą wpisaną do CEIDG. Zakres działalności obejmuje m.in. tworzenie, rozwój i sprzedaż autorskiego oprogramowania komputerowego (…). Dodatkowo świadczy Pan usługi szkoleniowe, wsparcia technicznego, przygotowania publikacji do druku oraz tworzenia stron internetowych, które rozlicza Pan poza IP BOX.

Wniosek dotyczy okresów rozliczeniowych 2019-2025.

Chciałby Pan korzystać z IP BOX począwszy od roku podatkowego 2019.

Działalność zmierzającą do wytworzenia i rozwoju programu (…) prowadzi Pan od 2017 roku. Od 2019 roku prace mają charakter działalności badawczo-rozwojowej - program jest stale rozwijany i wychodzą coraz nowe wersje zapewniające użytkownikom nowe funkcjonalności. Dochody ze sprzedaży oprogramowania uzyskuje Pan od początku działalności gospodarczej.

Działalność o charakterze B+R prowadzi Pan od 2017 roku. Od tego roku uzyskuje Pan dochody z tytułu licencji.

Efektem prac opisanych we wniosku jest rozwój programu (…). Program stanowi nowy produkt - oprogramowanie komputerowe. Każda wersja wprowadza nowe funkcjonalności, np. obsługę nowych etykiet, integracje, algorytmy wydruku, obsługę nowego typu drukarek, Pracuje Pan również nad optymalizacją kodu oraz obecnie nad kolejną wersją programu, który chciałby Pan zbudować w nowych technologiach w formie aplikacji webowej. Program daje użytkownikom możliwość wydruku etykiet zarówno na papierze perforowanym (drukarki igłowe / liniowe) jak i na etykietach samoprzylepnych (druk termo transferowy).

Prace prowadzi Pan systematycznie – wyznacza Pan cele roczne, tworzy harmonogramy wdrożeń, tworzy i testuje prototypy, następnie wdraża moduły. Korzysta Pan z narzędzi programistycznych (języki programowania, bazy danych) oraz tworzy własny kod. Oryginalność polega na dopasowaniu systemu do specyficznych wymogów branży (…) oraz szczegółowych wytycznych (…) dotyczących jak (…) muszą wyglądać.

Program poza wydrukiem etykiet zgodnie z wymogami, zapewnia możliwość przygotowywania raportów do (…), pilnuje numeracji etykiet urzędowych oraz pozwala użytkownikom na rozliczanie się z nich w przyjazny dla użytkownika sposób.

Podstawowym celem na początku roku 2019 było przerobienie programu i przystosowanie go do nowego typu drukarek - wydruk termo transferowy (wersja (...)), w kolejnych latach w oparciu na doświadczenia klientów przygotowywał Pan listę prac do wykonania, które skutkowały wypuszczaniem kolejnych wersji dopasowanych do nowych wymagań.

Prace finansuje Pan z bieżących przychodów i wykonuje je samodzielnie na własnym sprzęcie przy pomocy posiadanych narzędzi programistycznych.

Harmonogram ustala Pan corocznie i realizuje we własnym zakresie.

Przed rozpoczęciem projektu posiadał Pan wiedzę z zakresu programowania i baz danych. W trakcie rozwoju programu rozwija Pan te kompetencje, tworzy nowe algorytmy i moduły. Uczy się Pan nowych języków programowania i bardziej nowoczesnych form. Selekcjonuje Pan rozwiązania technologiczne pod kątem ich przydatności. Efekty prac stanowią nowy wytwór intelektualny.

Wszystkie efekty Pana pracy mają twórczy charakter i są utworami w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim. Nie są powtarzalną realizacją schematu, lecz kreacją nowej wartości niematerialnej.

Efekty Pana prac to odrębne wersje programu komputerowego, które podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim.

Podstawową częścią wynagrodzenia jest sprzedaż licencji wieczystych na program (…). Dodatkowo uzyskuje Pan wynagrodzenie za usługi szkoleniowe i wsparcia, które fakturuje Pan odrębnie.

Ewidencję przychodów prowadzi Pan od 2019 roku w formie bazy danych programu księgowego, dodatkowo prowadzi Pan również arkusz kalkulacyjny (...) w którym zbiera Pan informacje o sprzedanych programach i wystawionych licencjach do programu (…). Posiada Pan również napisany przez Pana oddzielny program w którym prowadzi kartotekę klientów wraz z przypisaną im w licencji wersją programu, plikami konfiguracyjnymi dla każdego z klientów, oraz bazą „kopii zapasowej” przygotowanej indywidualnie dla klienta wersji programu.

Ponosi Pan odpowiedzialność wobec klientów za efekty działania programu. Poza tą relacją nie ponosi Pan odpowiedzialności wobec osób trzecich.

Pana działalność nie jest wykonywana pod kierownictwem ani w miejscu i czasie wyznaczonym przez klienta. Samodzielnie organizuj Pan sposób świadczenia usług oraz samodzielnie planuje harmonogram prac i określa zadania.

Ponosi Pan pełne ryzyko gospodarcze, w tym ryzyko braku sprzedaży, kosztów i rozwoju programu.

Dochód osiąga Pan z opłat licencyjnych (art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT). Nie uzyskuje Pan dochodów ze sprzedaży praw ani odszkodowań.

Umowy licencyjne są zgodne z art. 41 i 53 ustawy o prawie autorskim. Przenoszenie praw i udzielanie licencji odbywa się z zachowaniem wymaganych warunków formalnych.

Pytanie

Czy dochód uzyskiwany przez Wnioskodawcę z tytułu udzielania licencji wieczystych na program komputerowy (…), rozwijany w ramach działalności badawczo-rozwojowej, stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ustawy o PIT i może podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% (IP BOX)?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, dochód uzyskiwany z tytułu udzielania licencji wieczystych na korzystanie z programu komputerowego (…) stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 ustawy o PIT i podlega opodatkowaniu preferencyjną stawką 5%.

Uzasadnienie: Kwalifikowane IP - Zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, autorskie prawo do programu komputerowego stanowi kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Program (…) jest utworem w rozumieniu art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a Wnioskodawca posiada pełne autorskie prawa majątkowe do tego programu. Kwalifikowany dochód - na podstawie art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o PIT, dochodem kwalifikowanym jest dochód z opłat lub należności licencyjnych związanych z korzystaniem z kwalifikowanego IP. Dochód Wnioskodawcy pochodzi z udzielania klientom licencji wieczystych na korzystanie z programu (…), co spełnia przesłanki tego przepisu.

Działalność badawczo-rozwojowa - zgodnie z art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT, prace rozwojowe obejmują systematyczne prace twórcze prowadzone w celu tworzenia i rozwijania nowych zastosowań. Program (…) jest stale rozwijany (kolejne wersje: (...)), co stanowi działalność B+R.

Ewidencja - Wnioskodawca prowadzi odrębną ewidencję, zgodnie z art. 30cb ustawy o PIT, umożliwiającą przypisanie przychodów i dochodów do programu (…) oraz wyliczenie wskaźnika nexus. Wskaźnik nexus wynosi 1, ponieważ wszystkie prace rozwojowe są wykonywane samodzielnie przez Wnioskodawcę.

Rozdzielenie przychodów - dochody z usług dodatkowych (szkolenia, wsparcie techniczne, serwis, instalacje) są rozliczane poza IP BOX - na zasadach ogólnych (skala podatkowa). Dzięki temu wyraźnie rozdzielone są przychody kwalifikowane (licencje) i niekwalifikowane. W konsekwencji, całość dochodu uzyskanego z tytułu udzielania licencji na program komputerowy (…) powinna podlegać opodatkowaniu preferencyjną stawką 5% PIT (IP BOX), począwszy od 2019 roku, jak również w kolejnych latach podatkowych..

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z przepisem art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Źródła przychodów

Stosownie do art. 10 ust. 1 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 6 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Opodatkowanie preferencyjną stawką podatku

Przedsiębiorcy osiągający dochody generowane przez prawa własności intelektualnej od 1 stycznia 2019 r. mogą korzystać z preferencyjnej stawki w podatku dochodowym.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Zgodnie z art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Natomiast w myśl art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Na podstawie art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji, jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Podatnik będzie miał możliwość stosowania niniejszej ulgi przez cały okres trwania ochrony prawnej kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W przypadku tych aktywów, które podlegają procedurze zgłoszenia/rejestracji, podatnik będzie mógł skorzystać z preferencji podatkowej od momentu zgłoszenia lub złożenia wniosku o rejestrację (obowiązek zwrotu kwoty ulgi w przypadku wycofania wniosku, odmowy udzielenia prawa lub odrzucenia wniosku o rejestrację).

Autorskie prawo do programu komputerowego objęte jest ochroną na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24).

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych:

W związku z tym, że w Polsce oprogramowanie – definiowane jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki z art. 1 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy, jeśli jego wytworzenie, rozwinięcie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych brzmi:

Oznacza to, że ulga IP Box jest preferencją podatkową, z której można skorzystać po zakończeniu roku podatkowego w zeznaniu rocznym.

Z przedstawionych okoliczności analizowanej sprawy wynika, że:

1)w ramach indywidualnej działalności gospodarczej tworzy i rozwija Pan oprogramowanie komputerowe (…);

2)wykonuje Pan powyższe czynności w ramach prowadzonej przez Pana działalności o charakterze działalności badawczo-rozwojowej od 2017 r.;

3)efektem Pana pracy są odrębne wersje programu komputerowego, które podlegają ochronie prawnej na podstawie art. 74 ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych;

4)udziela Pan licencji wieczystych na korzystanie z programu (…);

5)umowy licencyjne są zgodne z art. 41 i 53 ustawy o prawie autorskim;

6)dochód z kwalifikowanych praw własności intelektualnej uzyskuje Pan z opłat licencyjnych;

7)prowadzi Pan na odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów ewidencję zgodnie z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych od 2019 r.

Dochodem kwalifikującym się do ulgi Innovation Box jest dochód uzyskany z tytułu należności/opłat licencyjnych lub innych należności związanych z wykorzystywaniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jak również dochód z tego aktywa uwzględniony w cenie sprzedaży produktu lub usługi określany na zasadzie ceny rynkowej.

Warunkiem koniecznym dla skorzystania z omawianej preferencji jest wymóg prowadzenia przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej bezpośrednio związanej z wytworzeniem, komercjalizacją, rozwojem lub ulepszeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, co stanowi wyraz realizacji zasady nexus. Poziom dochodu kwalifikowanego do zastosowania preferencyjnej stawki opodatkowania będzie wyliczany przy zastosowania formuły (wzoru) wynikającej z raportu nr 5 BEPS.

Reasumując, dochód uzyskany z tytułu opłat licencyjnych stanowi dochód z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a tym samym osiąga Pan kwalifikowany dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zgodnie z art. 30ca ust. 2 pkt 8 tej ustawy.

Może więc Pan za lata 2019, 2020, 2021, 2022, 2023, 2024, 2025 oraz będzie Pan mógł za lata kolejne zastosować stawkę 5% od dochodów z powyższego tytułu, osiągniętych w ramach prowadzonej działalności opisanej we wniosku (o ile zmianie nie ulegnie stan faktyczny i prawny).

Zatem Pana stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia, oraz
• zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Niniejsza interpretacja rozstrzyga wyłącznie zagadnienia objęte pytaniami. Inne kwestie poruszane we wniosku nie były przedmiotem oceny przez tut. organ.

Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego, stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Jeżeli w toku ewentualnego postępowania organ uzna, że zdarzenie opisane we wniosku różni się od zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie Pana chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego.

Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.