Interpretacja indywidualna – stanowisko nieprawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem złożonym 20 sierpnia 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest właścicielem domu jednorodzinnego. W ramach prac termomodernizacyjnych Wnioskodawca zamontował zestaw kolektorów słonecznych, służących do wspomagania ogrzewania ciepłej wody użytkowej. Aby zapewnić prawidłowe działanie instalacji solarnej oraz zabezpieczyć ją przed przegrzaniem w okresach intensywnego nasłonecznienia, Wnioskodawca chce zakupić i zamontować dedykowaną roletę ochronną.

Roleta została specjalnie zaprojektowana do osłony kolektorów i pełni wyłącznie funkcję zabezpieczającą instalację przed nadmiernym nagrzewaniem. Nie służy do osłony okien, drzwi, ani jako element dekoracyjny. Jest na stałe zamontowana i funkcjonalnie związana z kolektorem.

Uzupełnienie wniosku

Wnioskodawca (i Jego żona) jest właścicielem wskazanej nieruchomości od 2019 r. (akt notarialny).

Na pytanie Organu o treści: „Czy wskazany we wniosku budynek jest budynkiem mieszkalnym jednorodzinnym w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 418)?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Tak jest to budynek mieszkalny jednorodzinny.”

Kolektory jeszcze nie zostały założone, jest to zdarzenie przyszłe. Roleta zostanie zakupiona bezpośrednio po montażu kolektorów.

Na pytanie Organu o treści: „Czy rolety na kolektory słoneczne zakupi/zakupił Pan osobno od kolektorów słonecznych?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Tak roleta zostanie zamontowana przez inną firmę, która dała lepszą ofertę niż firma montująca kolektory.”

Na pytanie Organu o treści: „Czy rolety wymagały/będą wymagały oddzielnego montażu niż kolektory słoneczne? W jaki sposób rolety będą zamontowane?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Tak będą wymagały oddzielnego montażu jeżeli będą instalowane przez inną firmę w przypadku montażu przez firmę montującą kolektory będzie to ten sam montaż w moim przypadku będzie to oddzielny montaż.”

Na pytanie Organu o treści: „Czy rolety na kolektory słoneczne wchodzą w skład zakupionych przez Pana kolektorów słonecznych, były jednym z elementów instalacji solarnej, były już zamontowane, stanowiły ich osprzęt?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Tak rolety są częścią osprzętu kolektorów ale z uwagi na różne ceny chcę wybrać inną firmę do montażu rolet i inną firmę do kolektorów. Jeżeli będzie z waszej strony decyzja odmowna wtedy będę zmuszony do skorzystania z jednej firmy i droższej oferty”.

Na pytanie Organu o treści: „Czy Pana wydatki, których wniosek dotyczy - są związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w rozumieniu art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.) – jeżeli tak, to proszę o przyporządkowanie do jednego z poniżej wymienionych czterech punktów i wskazanie na czym polegał związek ww. wydatku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym:

•ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania i podgrzewania wody użytkowej oraz ogrzewania do budynków mieszkalnych, budynków zbiorowego zamieszkania oraz budynków stanowiących własność jednostek samorządu terytorialnego służących do wykonywania przez nie zadań publicznych,

•ulepszenie, w wyniku którego następuje zmniejszenie strat energii pierwotnej w lokalnych sieciach ciepłowniczych oraz zasilających je lokalnych źródłach ciepła, jeżeli budynki wymienione w ww. punkcie, do których dostarczana jest z tych sieci energia, spełniają wymagania w zakresie oszczędności energii, określone w przepisach prawa budowlanego, lub zostały podjęte działania mające na celu zmniejszenie zużycia energii dostarczanej do tych budynków,

•wykonanie przyłącza technicznego do scentralizowanego źródła ciepła, w związku z likwidacją lokalnego źródła ciepła, w wyniku czego następuje zmniejszenie kosztów pozyskania ciepła dostarczanego do budynków wymienionych w pierwszym punkcie,

•całkowita lub częściowa zamiana źródeł energii na źródła odnawialne lub zastosowanie wysokosprawnej kogeneracji;

– należy określić jaki wpływ mają/będą miały wskazane w pytaniu wydatki (dotyczące zakupu rolety do osłony kolektorów słonecznych) na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego; czy w wyniku przeprowadzonej inwestycji zmniejszyło/zmniejszy się zużycie nośników energii (np. węgiel, prąd, gaz) potrzebnych do ogrzania budynku mieszkalnego?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak moje wydatki są związane” oraz „Tak - jest to związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego - jest to ulepszenie w wyniku którego następuje zmniejszenie na zapotrzebowanie na energię na potrzeby ogrzewania i podgrzania wody użytkowej - zmniejszenie zapotrzebowania na prąd.”

Na pytanie Organu o treści: „Czy wydatki, których Pana pytanie dotyczy, należą do wydatków na materiały budowlane/urządzenia/usługi wymienione w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U z 2023 r. poz. 273 ze zm.; Dz. U. z 2025 r. poz. 1128)?”, Wnioskodawca odpowiedział: „Tak.”

Na pytanie Organu o treści: „Czy posiada/będzie posiadał Pan imienne faktury potwierdzające poniesienie przez Pana wydatków, których Pana pytanie dotyczy?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak.”

Na pytanie Organu o treści: „Jaki rodzaj materiałów lub usług jest/będzie wyszczególniony na fakturach dokumentujących poniesienie wydatku?”, Wnioskodawca wskazał: „Roleta na kolektory słoneczne plus usługa montażu.”

Na pytanie Organu o treści: „Czy ww. faktury VAT, dokumentujące poniesione wydatki, są/będą wystawione przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak.”

Na pytanie Organu o treści: „Czy wydatki poniesione przez Pana w związku z przedsięwzięciem termomodernizacyjnym zostaną:

-zaliczone do kosztów uzyskania przychodów,

-odliczone od przychodu na podstawie ustawy o zryczałtowanym podatku dochodowym,

-uwzględnione w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu Ordynacji podatkowej?”, Wnioskodawca wskazał: „Uwzględnienie w związku z korzystaniem z ulg podatkowych w rozumieniu ordynacji podatkowej ulga termomodernizacyjna.”

Na pytanie Organu o treści: „Czy kwota odliczenia w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których jest Pan właścicielem lub współwłaścicielem, nie przekroczy kwoty 53 000 zł (uwzględniając ewentualnie zrealizowane już i odliczone od podstawy obliczenia podatku przedsięwzięcia termomodernizacyjne w latach ubiegłych)?”, Wnioskodawca wskazał: „Tak nie przekroczy.”

Wnioskodawca jest podatnikiem płacącym podatek według skali podatkowej.

Pytanie

Czy Wnioskodawca może odliczyć wydatek na zakup i montaż rolety ochronnej do kolektorów słonecznych w ramach ulgi termomodernizacyjnej, zgodnie z art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

Pana stanowisko w sprawie

Wnioskodawca uważa, że wydatek na zakup i montaż rolety ochronnej, która służy wyłącznie do zabezpieczania kolektorów słonecznych przed przegrzaniem, podlega odliczeniu w ramach ulgi termomodernizacyjnej. Roleta ta pełni funkcję ochronną i eksploatacyjną, stanowiąc integralny element instalacji solarnej. Jej montaż zwiększa trwałość oraz efektywność systemu i zapobiega jego uszkodzeniu. Tym samym spełnia cele ustawy, jakimi są poprawa efektywności energetycznej i ograniczenie strat energii w budynkach mieszkalnych jednorodzinnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 26h ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Adresatami ulgi termomodernizacyjnej są podatnicy podatku dochodowego opłacający podatek według skali podatkowej, 19% stawki podatku, będący właścicielami lub współwłaścicielami jednorodzinnych budynków mieszkalnych, ponoszący wydatki na realizację przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Prawo do odliczenia przedmiotowej ulgi przysługuje także podatnikom opłacającym ryczałt od przychodów ewidencjonowanych.

Stosownie do art. 5a pkt 18b ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 3 pkt 2a ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 725 ze zm.):

Art. 5a pkt 18c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych definiuje przedsięwzięcie termomodernizacyjne jako:

W myśl art. 2 pkt 2 ustawy z dnia 21 listopada 2008 r. o wspieraniu termomodernizacji i remontów oraz o centralnej ewidencji emisyjności budynków (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1446 ze zm.):

Zgodnie z art. 26h ust. 10 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1943).

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2025 r., odliczeniu podlegają następujące wydatki na materiały budowlane i urządzenia:

Zgodnie z ww. rozporządzeniem, odliczeniu podlegają następujące wydatki na usługi:

Analiza powyższych przepisów oraz załącznika do wskazanego wyżej rozporządzenia zawierającego wykaz rodzajów materiałów, urządzeń i usług, na które przysługuje ulga prowadzi do wniosku, że wskazana ulga dotyczy wydatków ściśle związanych z termomodernizacją istniejącego budynku, poniesionych na jego docieplenie i modernizację systemu grzewczego.

W myśl art. 26h ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 26h ust. 3 ww. ustawy:

Na podstawie art. 26h ust. 4 ww. ustawy:

Natomiast, zgodnie z art. 26h ust. 5 cytowanej ustawy:

Powyższa regulacja wskazuje na brak możliwości odliczenia wydatków, których podatnik nie poniósł, gdyż zostały mu zrefinansowane (zwrócone). Odliczeniu podlegają te wydatki, których ciężar ekonomiczny ponosi podatnik (uszczuplają jego majątek). Nie ma także możliwości odliczenia wydatków, które w jakiejkolwiek formie pomniejszyły już zobowiązanie podatkowe podatnika.

Art. 26h ust. 6 ww. ustawy stanowi, że:

W myśl art. 26h ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 26h ust. 8 ww. ustawy:

Stosownie zaś do art. 26h ust. 9 cytowanej ustawy:

Z zacytowanych przepisów wynika zatem, że ulga termomodernizacyjna przysługuje właścicielowi lub współwłaścicielowi istniejącego już budynku mieszkalnego jednorodzinnego w rozumieniu art. 3 pkt 2a ustawy Prawo budowlane. Podatnik będący właścicielem lub współwłaścicielem takiego budynku mieszkalnego jednorodzinnego ma prawo odliczyć od podstawy obliczenia podatku, wydatki poniesione w roku podatkowym na materiały budowlane, urządzenia i usługi, związane z realizacją przedsięwzięcia termomodernizacyjnego w tym budynku, które zostanie zakończone w okresie 3 kolejnych lat, licząc od końca roku podatkowego, w którym poniesiono pierwszy wydatek. Katalog wydatków podlegających odliczeniu znajduje się w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych i wyłącznie w zakresie tych wydatków, podatnikowi przysługuje ulga termomodernizacyjna. Wydatki podlegające odliczeniu w ramach omawianej ulgi należy rozliczyć w zeznaniu podatkowym składanym za rok, w którym poniesiono wydatki. Kwota odliczenia nie może przekroczyć 53 000 zł w odniesieniu do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych w poszczególnych budynkach, których podatnik jest właścicielem lub współwłaścicielem. Wysokość wydatków ustala się na podstawie faktur wystawionych przez podatnika podatku od towarów i usług niekorzystającego ze zwolnienia od tego podatku.

Ponadto podkreślić należy, że limit ulgi nie jest związany z jedną inwestycją lub jednym przedsięwzięciem termomodernizacyjnym, lecz jest określony dla danego podatnika, niezależnie od liczby inwestycji termomodernizacyjnych. Limit ten dotyczy każdego z małżonków odrębnie, czyli każdemu z nich przysługuje odliczenie w maksymalnej wysokości 53 000 zł.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że:

·od 2019 r. wraz z żoną jest Pan właścicielem nieruchomości, domu jednorodzinnego w rozumieniu przepisów ustawy Prawo budowlane,

·w ramach prac termomodernizacyjnych zamontował Pan zestaw kolektorów słonecznych, służących do wspomagania ogrzewania ciepłej wody użytkowej,

·chce Pan zakupić roletę ochronną służącą do osłony kolektorów, pełniącą wyłącznie funkcję zabezpieczającą instalację przed nadmiernym nagrzewaniem,

·rolety ochronne zostaną przez Pana zakupione osobno od kolektorów słonecznych i zostaną zamontowane przez inną firmę niż firma montująca kolektory słoneczne,

·będzie Pan posiadał imienne faktury dokumentujące poniesione wydatki, wystawione przez podatnika niekorzystającego ze zwolnienia od podatku od towarów i usług,

·kwota Pana odliczenia w stosunku do wszystkich realizowanych przedsięwzięć termomodernizacyjnych nie przekroczy kwoty 53 000 zł.

Wskazuję, że podatnik może skorzystać z powyższego odliczenia wtedy, gdy w wyniku realizowanego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego nastąpi zmniejszenie zapotrzebowania na energię dostarczaną na potrzeby ogrzewania budynku i efekt ten zostanie uzyskany za pomocą materiałów budowlanych, urządzeń oraz usług wymienionych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r. w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych.

Co jednak istotne, podatnik może skorzystać z ulgi termomodernizacyjnej wyłącznie w zakresie wydatków wskazanych w załączniku do rozporządzenia Ministra Inwestycji i Rozwoju w sprawie określenia wykazu rodzajów materiałów budowlanych, urządzeń i usług związanych z realizacją przedsięwzięć termomodernizacyjnych. Innymi słowy, odliczeniu w ramach ulgi wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, mogą podlegać tylko wydatki, które zostały uwzględnione we wskazanym rozporządzeniu i zostały poniesione w związku z realizacją konkretnego przedsięwzięcia termomodernizacyjnego.

Wskazuję, że w części 1 w punkcie 12 przedmiotowego rozporządzenia wskazany został kolektor słoneczny wraz z infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania.

Zauważyć należy, że roleta na kolektor słoneczny jest zalecana do ochrony instalacji przed przegrzaniem latem i uszkodzeniami mechanicznymi (np. takimi jak grad), jednak nie jest infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania. Pan również wskazał w opisie sprawy, że roleta pełni wyłącznie funkcję zabezpieczającą instalację przed nadmiernym nagrzewaniem.

Niewątpliwie rolety ochronne na kolektory słoneczne służą do ochrony tych urządzeń przed uszkodzeniami mechanicznymi oraz zapobiegają nadmiernemu wzrostowi temperatury kolektorów, wydłużając żywotność całego systemu solarnego. Jednakże, wbrew Pana twierdzeniu, ich zamontowanie nie jest ulepszeniem, w wyniku którego następuje zmniejszenie na zapotrzebowanie na energię na potrzeby ogrzewania i podgrzania wody użytkowej - zmniejszenie zapotrzebowania na prąd. Tym samym, wydatki poniesione na zakup i montaż rolety ochronnej na kolektory słoneczne, nie mieszą się w katalogu, który zawarty został w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r.

Rolety ochronne na kolektory słoneczne stanowią dodatkowy element systemu solarnego, który zabezpiecza instalację przed przegrzaniem i uszkodzeniem w miesiącach o wysokim nasłonecznieniu, jednak nie stanowią infrastruktury niezbędnej do ich funkcjonowania, która obejmuje m.in. grupę pompową, armaturę zabezpieczającą (zawór bezpieczeństwa, manometr, odpowietrznik), płyn solarny, systemy montażowe.

W konsekwencji, brak jest podstaw prawnych do odliczenia przez Pana wydatków na zakup i montaż rolety ochronnej do kolektorów słonecznych w ramach ulgi termomodernizacyjnej wskazanej w art. 26h ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, będą to bowiem wydatki pozostające bez wpływu na poprawę efektywności energetycznej budynku mieszkalnego.

Podkreślić również należy, że odliczeniu podlegają tylko wydatki ściśle określone w rozporządzeniu Ministra Inwestycji i Rozwoju z dnia 21 grudnia 2018 r., natomiast roleta na kolektor słoneczny nie jest infrastrukturą niezbędną do jego funkcjonowania. Zatem, takie wydatki nie mogą zostać objęte omawianą ulgą termomodernizacyjną.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Wydając interpretacje opieram się wyłącznie na opisie stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku – nie prowadzę postępowania dowodowego. Przedmiotem interpretacji wydanej na podstawie art. 14b ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.) jest sam przepis prawa. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest ustalanie stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego), stanowi to bowiem domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Organ nie prowadzi postępowania dowodowego, ograniczając się do analizy okoliczności podanych we wniosku. W stosunku do tych okoliczności wyraża swoje stanowisko, które zawsze musi być jednak ustosunkowaniem się do poglądu (stanowiska) prezentowanego w danej sprawie przez wnioskodawcę. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu opisu sprawy przedstawionego we wniosku, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w … . Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.