Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualne

21 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnił go Pan pismem z 21 sierpnia 2025 r.  – w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Pan … (NIP: …), jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Rzeczypospolitej Polskiej. Prowadzi Pan jednoosobową działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest działalność związana z oprogramowaniem (PKD 62.01.Z). Jest Pan czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług od dnia 1 października 2016 r. i rozlicza podatek dochodowy od osób fizycznych na zasadach ogólnych (według skali podatkowej).

Począwszy od 1 stycznia 2025 r., w ramach prowadzonej działalności gospodarczej prowadzi Pan w sposób systematyczny i ciągły działalność badawczo-rozwojową, zdefiniowaną w art. 5a pkt 38-40 ustawy o PIT. Działalność ta ma charakter twórczy, obejmuje badania naukowe i prace rozwojowe, podejmowane w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

W rezultacie prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej samodzielnie wytwarza, rozwija i ulepsza Pan kwalifikowane prawa własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT, tj. autorskie prawa do programów komputerowych. Prawa te nie są nabywane od innych podmiotów, lecz w całości stanowią efekt Pana indywidualnej pracy twórczej.

Pana działalność B+R polega na tworzeniu dedykowanego oprogramowania na indywidualne zamówienie klientów.

Przykładowe projekty zrealizowane w 2025 r. obejmują:

-System informatyczny do …………...

-System zabezpieczający …………..

-Dedykowany sklep …………...

Osiąga Pan dochody z tytułu przeniesienia na klientów autorskich praw majątkowych do całości wytworzonego w ramach danego projektu oprogramowania. Wynagrodzenie ma charakter jednorazowy i jest określane w umowach, takich jak „…" czy „…”. Wnioskodawca nie osiąga przychodów z tytułu umów licencyjnych ani w modelu SaaS.

W związku z prowadzoną działalnością B+R ponosi Pan koszty bezpośrednie, kwalifikowane w myśl art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT (lit. a wzoru Nexus). Są to m.in. koszty nabycia usług i oprogramowania niezbędnego w procesie tworzenia kodu, takie jak …………….. (udokumentowana np. fakturą …), usługi chmurowe ... (udokumentowane np. fakturą …), platformy do testowania oprogramowania (…) czy zasoby CI/CD (...). Wszystkie prace badawczo-rozwojowe wykonuje Pan osobiście i nie ponosi kosztów z lit. b i d wzoru Nexus. W związku z tym, dla dochodów osiąganych z kwalifikowanych IP wytworzonych w całości samodzielnie, wskaźnik nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, wynosi 1. Jest Pan świadomy, że sporadyczne nabycie gotowych bibliotek programistycznych (koszt z lit. c wzoru Nexus) lub usług doradczych (koszt z lit. d wzoru Nexus) obniży wskaźnik nexus dla konkretnego projektu, w którym zostaną one wykorzystane, co zostanie uwzględnione w prowadzonej ewidencji.

Oświadcza Pan, że w celu prawidłowego obliczenia dochodu kwalifikowanego prowadzi odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów, szczegółową ewidencję rachunkową w formie arkusza kalkulacyjnego (Excel). Ewidencja ta, zgodnie z wymogami art. 30cb ust. 1 i 2 ustawy o PIT, pozwala na precyzyjne wyodrębnienie każdego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, przypisanie do niego przychodów oraz kosztów uzyskania przychodów, a także na obliczenie wskaźnika nexus dla każdego z tych praw osobno.

Uzupełnienie zdarzenia przyszłego

Odrębność programów komputerowych i ochrona na gruncie prawa autorskiego.

Każdy efekt Pana pracy, niezależnie od tego, czy jest to kompleksowa aplikacja webowa, autorski motyw do systemu ………, czy wyspecjalizowana wtyczka (plugin), stanowi odrębny program komputerowy, podlegający ochronie na mocy art. 74 ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (dalej: „pr. aut.”).

Pana działalność polega na tworzeniu od podstaw oryginalnego kodu źródłowego. Nie modyfikuje Pan kodu źródłowego podmiotów trzecich. W przypadku konieczności integracji z zewnętrznymi narzędziami lub usługami (np.)………………., tworzy Pan autorską warstwę integracyjną, która stanowi odrębny komponent programistyczny, nie ingerując w kod oprogramowania zewnętrznego. Celem każdego projektu jest stworzenie spójnego, samowystarczalnego i funkcjonalnego dzieła, które w sposób precyzyjny realizuje indywidualnie zdefiniowane wymagania klienta

Wytwarzane oprogramowanie można sklasyfikować w następujących kategoriach:

-Dedykowane aplikacje webowe:

Są to złożone systemy informatyczne budowane od podstaw, np. …………...

-Autorskie motywy i wtyczki do systemów ………….

-Moduły integracyjne.

Pisze Pan odrębne komponenty programistyczne, których …………….

Działania czysto odtwórcze, takie jak instalacja i konfiguracja gotowych, zakupionych motywów czy wtyczek bez tworzenia przez Pana autorskiego kodu, nie są przedmiotem wniosku i nie są kwalifikowane jako działalność badawczo-rozwojowa.

Rozwój i ulepszanie oprogramowania dotyczą wyłącznie Pana własnych, wcześniej stworzonych rozwiązań. Polega on na dodawaniu nowych, istotnych funkcjonalności (np. modułu rozliczeń), rozbudowie istniejących (np. o nowe reguły walidacji), czy refaktoryzacji kodu w celu zwiększenia jego wydajności lub skalowalności. Każda taka modyfikacja skutkuje powstaniem nowego, twórczego kodu źródłowego, który rozszerza lub ulepsza pierwotny utwór.

Cechy utworu w rozumieniu przepisów o prawie autorskim i prawach pokrewnych. Efekty Pana pracy, objęte wnioskiem, w sposób jednoznaczny spełniają przesłanki uznania ich za utwór, gdyż:

a)Posiadają oryginalny i twórczy charakter. Każdy program jest rezultatem indywidualnego procesu intelektualnego, w ramach którego powstaje nowy kod źródłowy. Oryginalność przejawia się w przyjętej koncepcji, architekturze, strukturach danych, zaprojektowanych algorytmach i unikalnym sposobie rozwiązania konkretnego problemu biznesowego klienta. Nie jest to działalność schematyczna.

b)Nie są rezultatem pracy o charakterze powtarzalnym. Mimo stosowania podobnych technologii, każdy projekt jest inny. Różnice w zakresie funkcjonalnym, modelach danych, wymaganiach integracyjnych czy specyfice interfejsu użytkownika powodują, że finalny rezultat nigdy nie jest z góry w pełni przewidywalny i nie da się go osiągnąć poprzez mechaniczne powielanie wcześniejszych rozwiązań.

c)Nie są jedynie „techniczną” realizacją projektu. Nawet w przypadku otrzymania szczegółowej specyfikacji biznesowej, Pana rola nie ogranicza się do mechanicznego przekładania jej na kod. Do Pana zadań należy koncepcyjne zaprojektowanie architektury technicznej, dobór odpowiednich narzędzi, implementacja logiki biznesowej, zaprojektowanie przepływów danych, a także stworzenie mechanizmów obsługi błędów i walidacji. Wszystkie te elementy stanowią o twórczym wkładzie w ostateczny kształt dzieła.

Prace o charakterze czysto konfiguracyjnym, utrzymaniowym lub administracyjnym, które nie prowadzą do powstania nowego, twórczego kodu, nie są kwalifikowane do ulgi IP Box.

Przejaw twórczego charakteru działalności – konkretne działania, technologie i oryginalność.

Twórczy charakter Pana działalności manifestuje się na każdym etapie procesu wytwórczego oprogramowania. Poniżej przedstawia Pan szczegółowy opis podejmowanych działań oraz elementów stanowiących o oryginalności tworzonych rozwiązań

a)Konkretne działania w ramach procesu tworzenia i rozwijania oprogramowania:

1.Faza analityczno-projektowa. Przekłada Pan wymagania biznesowe klienta na precyzyjną specyfikację techniczną, definiuje Pan zakres funkcjonalny, projektuje architekturę systemu, modeluje struktury danych oraz planuje punkty integracji z systemami zewnętrznymi.

2.Faza implementacji: Tworzy Pan kompletny kod źródłowy aplikacji, w tym m.in.: w …………...

3.Faza weryfikacji i wdrożenia: Opracowuje i przeprowadza Pan testy, tworzy dokumentację techniczną oraz przygotowuje i nadzoruje proces wdrożenia oprogramowania na środowisko produkcyjne.

b)Stosowane technologie informatyczne. W Pana projektach wykorzystuje Pan nowoczesne i uznane technologie, w tym: ………………;

c)Elementy różnicujące nowe oprogramowanie. Każdy wytworzony lub ulepszony program komputerowy różni się od rozwiązań istniejących w Pana portfolio, ponieważ posiada: inny cel biznesowy i zakres funkcjonalny, odmienny model danych i logikę procesów, unikalny zestaw integracji z systemami zewnętrznymi oraz spersonalizowany interfejs użytkownika. W praktyce nie istnieją dwa identyczne projekty; kod źródłowy i konfiguracja zawsze różnią się na fundamentalnym poziomie.

d)Źródła oryginalności i unikalności. Oryginalność oprogramowania wynika bezpośrednio z: doboru i unikalnego sposobu wykorzystania zewnętrznych API, autorskiej implementacji modułów (motywów, wtyczek), odrębnego zestawu endpointów i szablonów widoków oraz faktu, że każdy projekt jest zarządzany w osobnym repozytorium kodu, co potwierdza jego charakter jako samodzielnego dzieła.

Systematyczność działań oraz planowanie w ramach działalności B+R.

Działalność badawczo-rozwojowa, którą Pan prowadzi, ma charakter systematyczny, zorganizowany i ciągły. Nie jest to zbiór przypadkowych, jednorazowych działań, lecz stały i fundamentalny element mojego modelu biznesowego.

a)i b) Cele prowadzonej działalności: Pana działalność ma charakter projektowy, w związku z czym cele są definiowane indywidualnie dla każdego zlecenia. Nadrzędnym celem każdego projektu jest stworzenie nowego, lub znaczące rozwinięcie istniejącego oprogramowania w celu rozwiązania konkretnego problemu biznesowego lub technologicznego klienta, którego nie można efektywnie zaadresować za pomocą gotowych narzędzi. Przykładowe cele zrealizowanych projektów obejmowały m.in. stworzenie od podstaw aplikacji do zarządzania rezerwacjami, opracowanie modułu do automatycznej synchronizacji ogłoszeń z portalem zewnętrznym, czy zbudowanie zaawansowanego konfiguratora usług online. Wszystkie te cele zostały osiągnięte poprzez wdrożenie w pełni funkcjonalnych, autorskich programów komputerowych.

Całość prac jest finansowana wyłącznie ze środków własnych, pochodzących z bieżących przychodów. Prace realizowane są wyłącznie jednoosobowo, przy wykorzystaniu własnego sprzętu komputerowego, licencjonowanego oprogramowania oraz usług chmurowych, których koszty pokrywa Pan ze środków własnych.

c)Przejawy systematyczności: Systematyczność Pana działalności manifestuje się w dwóch kluczowych aspektach:

1.Ciągłość. Działalność B+R jest prowadzona w sposób nieprzerwany. Po zakończeniu jednego projektu rozpoczyna Pan prace nad kolejnym, który również wymaga twórczego podejścia i tworzenia nowych rozwiązań.

2.Powtarzalna metodologia. Każdy projekt, niezależnie od specyfiki, realizuje Pan w oparciu o ustrukturyzowany, powtarzalny proces, obejmujący etapy: analizy, projektowania, implementacji, testowania, wdrożenia i finalnego przekazania praw autorskich. Taki uporządkowany schemat działania zapewnia metodyczne podejście do tworzenia innowacji.

d)Harmonogramy prac. Harmonogramy prac są opracowywane indywidualnie dla każdego projektu i stanowią integralną część umowy z klientem. Określają one kluczowe etapy (kamienie milowe) oraz terminy ich realizacji. Typowy projekt, w zależności od złożoności, trwa od jednego do siedmiu miesięcy. Wszystkie projekty, których dotyczy wniosek, zostały zrealizowane zgodnie z takimi indywidualnie ustalanymi harmonogramami.

Związek działalności ze zwiększaniem zasobów wiedzy i tworzeniem nowych zastosowań.

Oprogramowanie, którego dotyczy wniosek, powstaje w ramach działalności podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania tych zasobów do tworzenia nowych zastosowań, co w pełni wpisuje się w definicję działalności badawczo-rozwojowej z art. 5a pkt 38 ustawy o PIT.

Proces ten ma charakter ciągłego cyklu:

1.Systematyczne zwiększanie zasobów wiedzy. Posiada Pan formalne wykształcenie kierunkowe (inżynier informatyki), które stanowi fundament merytoryczny. Wiedzę tę nieustannie Pan aktualizuje i poszerza poprzez specjalistyczne kursy, analizę dokumentacji technicznych oraz śledzenie literatury branżowej. Kluczowym elementem jest jednak zdobywanie wiedzy w praktyce – świadomie podejmuje Pan się realizacji coraz bardziej złożonych projektów, które wymagają od Pana zgłębienia nowych technologii, nieznanych dotąd API czy niestandardowej architektury. Każdy taki projekt jest zaplanowaną okazją do zdobycia nowej, praktycznej wiedzy.

2.Wykorzystanie wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zdobyta wiedza jest natychmiastowo i w sposób celowy aplikowana do tworzenia autorskich programów komputerowych, które stanowią nowe zastosowania. Proces ten przebiega metodycznie: od analizy problemu, przez ukierunkowane poszerzenie wiedzy w danym obszarze, aż po implementację, w której nowo zdobyta wiedza jest bezpośrednim materiałem budulcowym dla unikalnego kodu źródłowego. Efektem jest nowy produkt cyfrowy, będący innowacyjnym i praktycznym zastosowaniem posiadanych i nowo zdobytych zasobów wiedzy.

Zasoby wiedzy, oferowane produkty i sposób realizacji

a)i b) Zasoby wiedzy i rozwijane umiejętności: Przed rozpoczęciem projektu dysponuje Pan wiedzą formalną (tytuł inżyniera informatyki), specjalistyczną (biegłość w technologiach ...) oraz domenową z poprzednich realizacji. W ramach działalności stale rozwija Pan zaawansowane umiejętności z zakresu inżynierii oprogramowania. Innowacyjność tworzonych rozwiązań przejawia się w autorskiej architekturze, niestandardowej logice biznesowej oraz unikalnych integracjach, które stanowią nowe, dedykowane zastosowanie technologii w celu rozwiązania unikalnego problemu klienta.

c)i d) Oferowane produkty i ich podstawa technologiczna. Pana oferta obejmuje tworzenie dedykowanych aplikacji webowych, zaawansowanych stron i sklepów internetowych z autorskimi motywami i modułami oraz modułów integracyjnych.

Produkty te opierają się na wiedzy z zakresu inżynierii oprogramowania oraz na technologiach takich jak (...)i powiązanych z nimi frameworkach.

e)f) i g) Cele, efekty i sposób realizacji: Pana celem strategicznym jest specjalizacja w realizacji ambitnych, dedykowanych projektów informatycznych. Efektem każdego projektu jest w pełni funkcjonalny, autorski program komputerowy, stanowiący nowe zastosowanie wiedzy i technologii. Realizacja odbywa się w ramach ustrukturyzowanego procesu wytwórczego, obejmującego fazy analizy, implementacji, testowania i wdrożenia, zakończonego przeniesieniem całości autorskich praw majątkowych na klienta.

Wszelkie działania rozwojowe, które Pan podejmuje w odniesieniu do wyłącznie Pana autorskiego oprogramowania, jednoznacznie zmierzają do poprawy jego użyteczności (np. poprzez optymalizację i refaktoryzację kodu) lub funkcjonalności (np. poprzez implementację nowych modułów lub rozbudowę istniejących funkcji) .

Nie nabywa Pan wyników prac badawczo-rozwojowych od innych podmiotów. Całość prac B+R prowadzi Pan osobiście.

Rodzaj dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej.

Dochód, który zamierza Pan opodatkować 5% preferencyjną stawką podatku, jest dochodem, o którym mowa w art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o PIT, tj. dochodem ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Standardowy model Pana współpracy z klientami opiera się na tworzeniu na zamówienie programu komputerowego, do którego następnie przenoszona jest całość autorskich praw majątkowych. W świetle prawa, taka transakcja jest ekwiwalentem sprzedaży kwalifikowanego IP. Umowy jednoznacznie stanowią, że z chwilą uregulowania całości wynagrodzenia następuje zbycie praw na rzecz zamawiającego. Oznacza to, że wynagrodzenie jest w całości należnością za sprzedaż wytworzonego prawa, a nie opłatą licencyjną czy ceną usługi, w którą wkalkulowane jest prawo.

Rodzaj zawieranych umów i regulacja wynagrodzenia.

Z kontrahentami zawiera Pan umowy o dzieło, których przedmiotem jest stworzenie z góry określonego rezultatu w postaci programu komputerowego. Wynagrodzenie ma charakter ryczałtowy i jest płatne w dwóch transzach: zaliczki przed rozpoczęciem prac oraz płatności końcowej po odbiorze dzieła.

Sposób przenoszenia autorskich praw majątkowych.

Każdy tworzony program komputerowy jest precyzyjnie zdefiniowany w specyfikacji technicznej i funkcjonalnej, stanowiącej załącznik do umowy. Proces przeniesienia praw jest sformalizowany. Po zakończeniu prac i pomyślnej weryfikacji przez klienta, obie strony podpisują Protokół Odbioru Dzieła. Zgodnie z postanowieniami umownymi, skuteczne przeniesienie całości autorskich praw majątkowych następuje z chwilą uregulowania przez kontrahenta całości wynagrodzenia, co jest ostatecznym warunkiem transakcji.

Wynagrodzenie, które zamierza Pan objąć preferencyjną stawką, dotyczy wyłącznie czynności związanych z tworzeniem, rozwijaniem lub ulepszaniem oprogramowania (kwalifikowanego IP). Inne usługi, takie jak utrzymanie domen, hosting czy opieka techniczna, są fakturowane osobno i podlegają opodatkowaniu na zasadach ogólnych. Faktury dokumentujące wykonanie oprogramowania nie wyodrębniają osobnej pozycji za „przeniesienie majątkowych praw autorskich”. Uzasadnione jest to konstrukcją umów, w których wynagrodzenie należne jest za kompleksowe wykonanie dzieła. Przeniesienie praw jest integralnym i automatycznym następstwem prawnym finalizacji umowy, a nie odrębną usługą. Pozycja na fakturze, np. „Realizacja dedykowanego systemu internetowego”, w pełni i zgodnie z umową odzwierciedla przedmiot sprzedaży. Dla zapewnienia pełnej transparentności, każda taka faktura zawiera adnotację z numerem umowy, na podstawie której prawa są przenoszone.

Uczestnictwo w pracach B+R.

Uczestniczy Pan wyłącznie we własnych pracach polegających na wytwarzaniu i rozwijaniu programów komputerowych.

Zgodność przeniesienia praw z ustawą o prawie autorskim.

Przeniesienie autorskich praw majątkowych każdorazowo następuje zgodnie z wymogami ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, w szczególności z zachowaniem art. 41 oraz art. 53 tej ustawy. Umowy zawierane są w formie pisemnej pod rygorem nieważności (art. 53 pr. aut.) i precyzyjnie określają pola eksploatacji, na których prawa są przenoszone (art. 41 ust. 2 pr. aut.), co zapewnia nabywcy pełne prawo do dysponowania utworem.

Odpowiedzialność wobec osób trzecich.

Nie ponosi Pan odpowiedzialności za efekty swojej pracy w stosunku do osób trzecich (innych niż Pana bezpośredni kontrahenci).

Kierownictwo oraz miejsce i czas świadczenia usług.

Usługi świadczone przez Pana nie są wykonywane pod kierownictwem oraz w miejscu i czasie wyznaczonych przez kontrahenta. Zachowuje Pan pełną autonomię w zakresie organizacji pracy, co jest charakterystyczne dla niezależnego wykonawcy, a nie pracownika.

Ryzyko gospodarcze.

W ramach prowadzonej działalności ponosi Pan pełne i wyłączne ryzyko gospodarcze. Ryzyko to obejmuje m.in. uzależnienie wynagrodzenia od rezultatu, ponoszenie wszystkich kosztów  operacyjnych, odpowiedzialność cywilną za wykonane dzieło oraz podleganie karom umownym.

Używane języki programowania.

W procesie tworzenia oprogramowania wykorzystuje Pan następujące języki programowania i technologie:

-Języki: ……………..

-Frameworki: ……………….

-   Systemy ………………...

Wydatki zaliczane do wskaźnika Nexus.

Do wskaźnika Nexus, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 ustawy o PIT, zamierza Pan zaliczyć następujący, zamknięty katalog kosztów poniesionych przez Pana na prowadzoną bezpośrednio działalność badawczo-rozwojową (wszystkie kwalifikują się do litery „a” wzoru):

1.Koszt nabycia licencji na środowisko programistyczne …………...

2.Koszt nabycia usług chmurowych (...).

3.Koszt nabycia usług platform do testowania oprogramowania (………………).

4.Koszt nabycia zasobów CI/CD (...).

Żaden z powyższych kosztów nie stanowi i nie będzie stanowił środka trwałego w prowadzonej działalności gospodarczej.

Wszystkie wymienione wydatki posiadają bezpośredni i nierozerwalny związek funkcjonalny z działalnością B+R. Są to narzędzia i usługi niezbędne w procesie wytwarzania oprogramowania. W celu precyzyjnej alokacji, prowadzi Pan odrębną ewidencję rachunkową, która pozwala przypisać każdy z tych kosztów do konkretnego projektu (kwalifikowanego IP). Do wskaźnika Nexus dla danego IP zalicza Pan wszystkie wydatki, które stanowią koszt uzyskania przychodu z tego IP i są bezpośrednim kosztem jego wytworzenia. Wydatki te zostały lub zostaną faktycznie poniesione i są udokumentowane.

Miejsce świadczenia usług i rezydencja kontrahentów.

Obecnie i w przewidywalnej przyszłości świadczy Pan usługi wyłącznie na rzecz kontrahentów będących podmiotami polskimi. Wszystkie usługi są wykonywane na terytorium Polski.

Prowadzenie odrębnej ewidencji.

Ewidencję, o której mowa w art. 30cb ustawy o PIT, prowadzi Pan od dnia 21 lipca 2025 r. została ona uzupełniona wstecznie dla okresu od 1 stycznia 2025 r.

Okoliczności faktyczne w ramach zdarzenia przyszłego.

W ramach opisanego zdarzenia przyszłego zamierza Pan uzyskiwać dochody z kwalifikowanych IP w analogicznych okolicznościach faktycznych, jak te przedstawione w opisie stanu faktycznego i niniejszym uzupełnieniu. Planuje Pan kontynuować prowadzenie działalności B+R w oparciu o ten sam model biznesowy, polegający na tworzeniu na zamówienie autorskich programów komputerowych i sprzedaży całości autorskich praw majątkowych do tych programów.

Mając na uwadze powyższe uzupełnienie stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego oraz przeformułowanie pytania nr 3 wraz ze stanowiskiem, wnosi Pan o wydanie interpretacji indywidualnej w oparciu o przedstawione informacje oraz o uznanie Pana stanowiska za prawidłowe. Oświadcza Pan, że opisany stan faktyczny oraz zdarzenie przyszłe są Panu znane i są zgodne z prawdą, a załączone dokumenty odpowiadają rzeczywistemu przebiegowi sprawy.

Pytania

1.Czy opisana w stanie faktycznym Pana działalność, polegająca na tworzeniu dedykowanego oprogramowania na indywidualne zamówienie, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wytworzone w jej ramach programy komputerowe są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 tejże ustawy?

2.Czy dochód osiągany przez Pana z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, który podlega opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatkową na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych?

3.Czy w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzeniu przyszłym, koszty poniesione przez Pana na nabycie:

1)licencji na środowisko programistyczne (………..),

2)usług chmurowych (...),

3)usług platform do testowania oprogramowania (……………),

4)zasobów CI/CD (...),

stanowią koszty, o których mowa w art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, tj. koszty faktycznie poniesione przez Pana na prowadzoną bezpośrednio przez Pana działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, i jako takie powinny być uwzględnione w literze „a” wzoru służącego do obliczenia wskaźnika nexus?

Pana stanowisko w sprawie

Ad. 1.

Pana zdaniem, opisana w stanie faktycznym działalność polegająca na tworzeniu dedykowanego oprogramowania stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a wytworzone w jej ramach programy komputerowe są kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej, o których mowa w art. 30ca ust. 2 pkt 8 tejże ustawy.

Uzasadniając powyższe, należy wskazać, że Pana działalność ma charakter twórczy, gdyż polega na tworzeniu od podstaw nowych, unikalnych kodów źródłowych i rozwiązań informatycznych, a nie na odtwórczym wykorzystywaniu gotowych schematów. Jest również systematyczna, gdyż stanowi stały i zorganizowany element prowadzonej działalności gospodarczej.

Celem tej działalności jest tworzenie nowych i ulepszonych produktów (programów komputerowych), co wypełnia definicję prac rozwojowych. W rezultacie tej działalności powstaje utwór w postaci programu komputerowego, który podlega ochronie na mocy ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych, a jednocześnie jest wprost wymieniony w art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o PIT jako kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Ad. 2.

Pana zdaniem, dochód osiągany z tytułu przeniesienia autorskich praw majątkowych do wytworzonych programów komputerowych stanowi dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, który podlega opodatkowaniu preferencyjną 5% stawką podatkową na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Skoro, jak wykazano w stanowisku do Pytania 1, w ramach działalności B+R wytwarza Pan kwalifikowane prawa własności intelektualnej, to dochód uzyskany z ich zbycia (poprzez przeniesienie autorskich praw majątkowych) jest dochodem z kwalifikowanego IP w rozumieniu ustawy. W konsekwencji, na mocy art. 30ca ust. 1 ustawy o PIT, jest Pan uprawniony do zastosowania wobec tego dochodu preferencyjnej, 5% stawki podatkowej.

Ad. 3.

Pana zdaniem, wszystkie wymienione w pytaniu koszty spełniają definicję kosztów, o których mowa w art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, i w konsekwencji powinny być uwzględnione w literze „a” wzoru na obliczenie wskaźnika nexus.

Uzasadnienie: Wszystkie wskazane wydatki posiadają bezpośredni, nierozerwalny i funkcjonalny związek z prowadzoną przez Pana działalnością badawczo-rozwojową. Są one ponoszone wyłącznie w celu wytworzenia, rozwinięcia lub ulepszenia konkretnych programów komputerowych, a działalność ta jest w całości prowadzona bezpośrednio przez Pana. W związku z tym, koszty te w sposób bezsporny wpisują się w definicję legalną kosztów z art. 30ca ust. 4 lit. a ustawy o PIT i powinny być w całości uwzględnione przy obliczaniu wskaźnika nexus w ramach tej litery.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.  

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

W myśl art. 5a pkt 6 tejże ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie natomiast do treści art. 5b ust. 1 ww. ustawy:

W związku z tym, że przepisy dotyczące IP Box odnoszą się do działalności badawczo-rozwojowej, należy także przytoczyć definicje, które wynikają w tym zakresie z ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 574 ze zm., t. j. Dz. U. z 2023 r. poz. 742 ze zm., t. j. Dz. U. z 2024 poz. 1571 ze zm.).

Zgodnie z art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 5a pkt 39 ww. ustawy:

Z kolei w definicji prac rozwojowych zawartej w art. 5a pkt 40 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wskazano, że:

Na podstawie art. 4 ust. 2 tej ostatniej ustawy:

Natomiast zgodnie art. 4 ust. 3 ww. ustawy – Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Z opisu sprawy wynika, że tworzy Pan dedykowane oprogramowania na indywidualne  zamówienie klientów. Pana działalność obejmuje badania naukowe i prace rozwojowe. Samodzielnie wytwarza, rozwija i ulepsza Pan kwalifikowane prawo własności intelektualnej.

Wytwarzane oprogramowanie można sklasyfikować w następujących kategoriach:

-Dedykowane aplikacje webowe:

Są to złożone systemy informatyczne budowane od podstaw, np. …………….

-Autorskie motywy i wtyczki do systemów …………….

-Moduły integracyjne.

Pisze Pan odrębne komponenty programistyczne, których celem jest …………….

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług. Wobec powyższego ocena czy prowadzone przez Pana prace programistyczne stanowią działalność badawczo-rozwojową dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Pana efektów tych prac (programów opisanych we wniosku). 

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność – zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy – mający na celu tworzenie, tworzyć – powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazał Pan, że Pana działalność ma charakter twórczy. Wytwarzane przez Pana prawa własności intelektualnej w całości stanowią efekt Pana indywidualnej pracy twórczej. Rozwój i ulepszanie oprogramowania dotyczą wyłącznie Pana własnych, wcześniej stworzonych rozwiązań. Polega to na dodawaniu nowych, istotnych funkcjonalności (np. modułu rozliczeń), rozbudowie istniejących (np. o nowe reguły walidacji), czy refaktoryzacji kodu w celu zwiększenia jego wydajności lub skalowalności. Każda taka modyfikacja skutkuje powstaniem nowego, twórczego kodu źródłowego, który rozszerza lub ulepsza pierwotny utwór. Efekty Pana pracy posiadają oryginalny i twórczy charakter. Każdy program jest rezultatem indywidualnego procesu intelektualnego, w ramach którego powstaje nowy kod źródłowy. Oryginalność przejawia się w przyjętej koncepcji, architekturze, strukturach danych, zaprojektowanych algorytmach i unikalnym sposobie rozwiązania konkretnego problemu biznesowego klienta. Nie jest to działalność schematyczna. Nie są rezultatem pracy o charakterze powtarzalnym. Mimo stosowania podobnych technologii, każdy projekt jest inny. Różnice w zakresie funkcjonalnym, modelach danych, wymaganiach integracyjnych czy specyfice interfejsu użytkownika powodują, że finalny rezultat nigdy nie jest z góry w pełni przewidywalny i nie da się go osiągnąć poprzez mechaniczne powielanie wcześniejszych rozwiązań. Nie są jedynie „techniczną” realizacją projektu. Nawet w przypadku otrzymania szczegółowej specyfikacji biznesowej, Pana rola nie ogranicza się do mechanicznego przekładania jej na kod. Do Pana zadań należy koncepcyjne zaprojektowanie architektury technicznej, dobór odpowiednich narzędzi, implementacja logiki biznesowej, zaprojektowanie przepływów danych, a także stworzenie mechanizmów obsługi błędów i walidacji. Wszystkie te elementy stanowią o twórczym wkładzie w ostateczny kształt dzieła. Każdy wytworzony lub ulepszony program komputerowy różni się od rozwiązań istniejących w Pana portfolio, ponieważ posiada: inny cel biznesowy i zakres funkcjonalny, odmienny model danych i logikę procesów, unikalny zestaw integracji z systemami zewnętrznymi oraz spersonalizowany interfejs użytkownika. W praktyce nie istnieją dwa identyczne projekty; kod źródłowy i konfiguracja zawsze różnią się na fundamentalnym poziomie. Oryginalność oprogramowania wynika bezpośrednio z doboru i unikalnego sposobu wykorzystania zewnętrznych API, autorskiej implementacji modułów (motywów, wtyczek), odrębnego zestawu endpointów i szablonów widoków oraz faktu, że każdy projekt jest zarządzany w osobnym repozytorium kodu, co potwierdza jego charakter jako samodzielnego dzieła. Innowacyjność tworzonych rozwiązań przejawia się w autorskiej architekturze, niestandardowej logice biznesowej oraz unikalnych integracjach, które stanowią nowe, dedykowane zastosowanie technologii w celu rozwiązania unikalnego problemu klienta.

Zatem, prowadzona przez Pana działalność  w zakresie tworzenia wymienionych programów komputerowym ma twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Wyjaśnił Pan, że Pana działalność ma charakter systematyczny, zorganizowany i ciągły.  Działalność ma charakter projektowy w związku z czym cele są definiowane indywidualnie dla każdego zlecenia. Nadrzędnym celem każdego projektu jest stworzenie nowego lub znaczące rozwinięcie istniejącego oprogramowania w celu rozwiązania konkretnego problemu biznesowego lub technologicznego klienta, którego nie można efektywnie zaadresować za pomocą gotowych narzędzi. Systematyczność Pana działalności manifestuje się  w dwóch kluczowych aspektach: ciągłość: działalność B+R jest prowadzona w sposób nieprzerwany. Po zakończeniu jednego projektu rozpoczyna Pan prace nad kolejnym, który również wymaga twórczego podejścia i tworzenia nowych rozwiązań oraz powtarzalna metodologia: każdy projekt, niezależnie od specyfiki, realizuję w oparciu o ustrukturyzowany, powtarzalny proces, obejmujący etapy: analizy, projektowania, implementacji, testowania, wdrożenia i finalnego przekazania praw autorskich. Taki uporządkowany schemat działania zapewnia metodyczne podejście do tworzenia innowacji. Ponadto harmonogramy prac są opracowywane indywidualnie dla każdego projektu i stanowią integralną część umowy z klientem. Określają one kluczowe etapy (kamienie milowe) oraz terminy ich realizacji. Wszystkie projekty, których dotyczy wniosek, zostały zrealizowane zgodnie z takimi indywidualnie ustalanymi harmonogramami.

Zatem kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej w odniesieniu do wskazanych przez Pana programów komputerowych jest spełnione.

Powyżej omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności, podczas gdy ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W konsekwencji – głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu.

Z opisu sprawy wynika, że oprogramowanie, którego dotyczy wniosek, powstaje w ramach działalności podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zdobyta przez Pana wiedza jest natychmiastowo i w sposób celowy aplikowana do tworzenia autorskich programów komputerowych, które stanowią nowe zastosowania. Proces ten przebiega metodycznie: od analizy problemu, przez ukierunkowane poszerzenie wiedzy w danym obszarze, aż po implementację, w której nowo zdobyta wiedza jest bezpośrednim materiałem budulcowym dla unikalnego kodu źródłowego. Efektem jest nowy produkt cyfrowy, będący innowacyjnym i praktycznym zastosowaniem posiadanych i nowo zdobytych zasobów wiedzy. Przed rozpoczęciem projektu dysponuje Pan wiedzą formalną, specjalistyczną, oraz domenową z poprzednich realizacji. W ramach działalności stale rozwija Pan zaawansowane umiejętności z zakresu inżynierii oprogramowania. Efektem każdego projektu jest w pełni funkcjonalny, autorski program komputerowy, stanowiący nowe zastosowanie wiedzy i technologii. Realizacja odbywa się w ramach ustrukturyzowanego procesu wytwórczego, obejmującego fazy analizy, implementacji, testowania i wdrożenia, zakończonego przeniesieniem całości autorskich praw majątkowych na klienta. Posiada Pan formalne wykształcenie kierunkowe (inżynier informatyki), nieustannie aktualizuje i poszerza Pan wiedzę poprzez specjalistyczne kursy, analizę dokumentacji technicznych oraz śledzenie literatury branżowej. Kluczowym elementem jest jednak zdobywanie wiedzy w praktyce – świadomie podejmuje Pan się realizacji coraz bardziej złożonych projektów, które wymagają od Pana zgłębienia nowych technologii, nieznanych dotąd API czy niestandardowej architektury. Każdy taki projekt jest zaplanowaną okazją do zdobycia nowej, praktycznej wiedzy.

Podał Pan również, że w procesie tworzenia oprogramowania wykorzystuje Pan następujące języki programowania i technologie: Języki: ………………. (traktowane jako fundament technologiczny): …………….

Zatem powyższe pozwala uznać, że wykorzystuje Pan istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.:

-badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz

-prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności – przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

·nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;

·wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy – w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

·nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;

·łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;

·kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;

·wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość ww. czynności służy:

·planowaniu produkcji oraz

·projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług – od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres. 

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Z wniosku wynika, że w efekty Pana pracy posiadają oryginalny i twórczy charakter. Każdy program jest rezultatem indywidualnego procesu intelektualnego, w ramach którego powstaje nowy kod źródłowy. Oryginalność przejawia się w przyjętej koncepcji, architekturze, strukturach danych, zaprojektowanych algorytmach i unikalnym sposobie rozwiązania konkretnego problemu biznesowego klienta. Nie jest to działalność schematyczna. Nie są rezultatem pracy o charakterze powtarzalnym. Do Pana zadań należy koncepcyjne zaprojektowanie architektury technicznej, dobór odpowiednich narzędzi, implementacja logiki biznesowej, zaprojektowanie przepływów danych, a także stworzenie mechanizmów obsługi błędów i walidacji. Oryginalność oprogramowania wynika bezpośrednio z doboru i unikalnego sposobu wykorzystania zewnętrznych API, autorskiej implementacji modułów (motywów, wtyczek), odrębnego zestawu endpointów i szablonów widoków oraz faktu, że każdy projekt jest zarządzany w osobnym repozytorium kodu.

Pana działalność ma charakter systematyczny, zorganizowany i ciągły.  Działalność ma charakter projektowy w związku z czym cele są definiowane indywidualnie dla każdego zlecenia. Nadrzędnym celem każdego projektu jest stworzenie nowego lub znaczące rozwinięcie istniejącego oprogramowania w celu rozwiązania konkretnego problemu biznesowego lub technologicznego klienta, którego nie można efektywnie zaadresować za pomocą gotowych narzędzi. Systematyczność Pana działalności manifestuje się  w dwóch kluczowych aspektach: ciągłość: działalność B+R jest prowadzona w sposób nieprzerwany. Wszystkie projekty, których dotyczy wniosek, zostały zrealizowane zgodnie z takimi indywidualnie ustalanymi harmonogramami. Oprogramowanie, którego dotyczy wniosek, powstaje w ramach działalności podejmowanej w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Zdobyta przez Pana wiedza jest natychmiastowo i w sposób celowy aplikowana do tworzenia autorskich programów komputerowych, które stanowią nowe zastosowania. Efektem jest nowy produkt cyfrowy, będący innowacyjnym i praktycznym zastosowaniem posiadanych i nowo zdobytych zasobów wiedzy. Efektem każdego projektu jest w pełni funkcjonalny, autorski program komputerowy, stanowiący nowe zastosowanie wiedzy i technologii. Posiada Pan formalne wykształcenie kierunkowe (inżynier informatyki), nieustannie aktualizuje i poszerza Pan wiedzę poprzez specjalistyczne kursy, analizę dokumentacji technicznych oraz śledzenie literatury branżowej. Kluczowym elementem jest jednak zdobywanie wiedzy w praktyce – świadomie podejmuje Pan się realizacji coraz bardziej złożonych projektów, które wymagają od Pana zgłębienia nowych technologii, nieznanych dotąd API czy niestandardowej architektury.

Zatem, powyższe pozwala uznać, że opisana działalność w zakresie tworzenia wymienionych programów spełnia warunki do uznania jej za prace rozwojowe.

W konsekwencji, mając na uwadze przedstawiony we wniosku opis sprawy, działalność polegająca na tworzeniu programów komputerowych spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 5a pkt 38 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy przy tym podkreślić, że działalnością badawczo-rozwojową nie jest całość usług świadczonych przez Pana ani też całość prowadzonej przez Pana działalności programistycznej, ale wyłącznie te działania, które ściśle dotyczą tworzenia innowacyjnych rozwiązań służących stworzeniu nowego produktu - takich jak te, które zostały wymienione we wniosku i jego uzupełnieniu i w warunkach działalności wynikające z wniosku i jego uzupełnienia.

Zgodnie z art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Należy przyjąć, że dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Innymi słowy, skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Stosownie natomiast do art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie natomiast z art. 30ca ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

W myśl art. 30ca ust. 11 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zatem, podatnik, który osiągnął w ciągu roku dochód z kwalifikowanego IP i decyduje, że wobec tego dochodu będzie stosował 5% stawkę podatku, jest zobowiązany do wykazania tego dochodu w zeznaniu rocznym składanym za rok, w którym ten dochód został osiągnięty. Podatnik ma prawo stosować 5% stawkę podatkową do dochodu z tego konkretnego kwalifikowanego IP w okresie, w którym kwalifikowane IP posiada ochronę prawną.

Ponadto należy wskazać, że podatnik, który chce skorzystać z ww. preferencji jest zobowiązany prowadzić szczegółową ewidencję rachunkową w sposób umożliwiający obliczenie podstawy opodatkowania, w tym powiązanie ponoszonych kosztów prac badawczo-rozwojowych z osiąganymi dochodami z kwalifikowanych praw własności intelektualnej powstałymi w wyniku przeprowadzenia tych prac.

Zgodnie bowiem z art. 30cb ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Stosownie do art. 30cb ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Zgodnie z art. 30cb ust. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych :

Należy podkreślić, że stosowanie tej ulgi (niższej stawki podatku do kwalifikowanych dochodów) będzie prawem, a nie obowiązkiem podatnika. Jest to o tyle istotne, gdyż z korzystaniem z ulgi wiążą się dodatkowe obowiązki po stronie podatników, w szczególności obowiązek prowadzenia ewidencji pozwalającej na monitorowanie i śledzenie efektów prac badawczo-rozwojowych.

Odnosząc powyższe przepisy podatkowe do przedstawionego opisu sprawy, należy wskazać, że:

-tworzy Pan wymienione w opisie programy komputerowe w ramach prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, spełniającej definicje wskazane w ustawie o podatku dochodowym od osób fizycznych;

-wytwarzane przez Pana oprogramowanie, jak również jego nowe funkcjonalności, które mają na celu ulepszenie (rozwinięcie) danego oprogramowania (osobny przedmiot obrotu), stanowią utwór w rozumieniu ustawy o prawie autorskim i prawach pokrewnych i podlegają ochronie na podstawie art. 74 tej ustawy;

-dokonuje Pan odpłatnego przeniesienia wszelkich autorskich praw majątkowych do wytworzonego oprogramowania w zamian za stosowne wynagrodzenie;

-prowadzi Pan od 1 stycznia 2025 r. odrębną od podatkowej księgi przychodów i rozchodów szczegółową ewidencję o której mowa w art. 30cb ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Należy także wskazać, że oprogramowanie – definiowane, jako ogół informacji w postaci zestawu instrukcji, zaimplementowanych interfejsów i zintegrowanych danych przeznaczonych dla komputera do realizacji wyznaczonych celów – podlega ochronie jak utwór literacki  z art. 1 ustawy z dnia 4 lutego  1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych (t. j. Dz. U. z 2022 r. poz. 2509, t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 24, dalej: „ustawa o PAIPP”).

Stąd oprogramowanie może być uznane za kwalifikowane IP, w świetle art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, jeśli jego wytworzenie, rozszerzenie lub ulepszenie jest wynikiem prac badawczo-rozwojowych.

Zgodnie z art. 74 ust. 2 ustawy o PAIPP:

Mając powyższe na uwadze, autorskie prawo do programu komputerowego (Oprogramowanie), wytwarzane samodzielnie przez Pana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej jest kwalifikowanym prawem własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 2 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. Odpłatne przeniesienie prawa autorskiego do programu komputerowego (Oprogramowanie) stanowi dochód ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej w rozumieniu art. 30ca ust. 7 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tym samym może Pan, na podstawie art. 30ca ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, zastosować stawkę opodatkowania 5% do dochodu osiągniętego z kwalifikowanych praw własności intelektualnej, w zeznaniu rocznym za 2025 r. i za lata kolejne, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny i nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Przechodząc do kwestii, uznania wskazanych w opisie sprawy kosztów, za koszty prowadzonej bezpośrednio przez Pana działalności badawczo-rozwojowej związanej z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, tutejszy Organ wyjaśnia, co następuje.

Należy przede wszystkim podkreślić, że wysokość dochodu z kwalifikowanego IP ustala się jako iloczyn:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym i

-wskaźnika nexus obliczonego według specjalnego wzoru określonego w art. 30ca ust. 4 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem dla potrzeb obliczenia podstawy opodatkowania podlegającej preferencyjnemu opodatkowaniu stawką 5% podatnik jest zobowiązany do wyliczenia dwóch podstawowych wartości:

-dochodu z kwalifikowanego IP osiągniętego w roku podatkowym oraz

-wskaźnika, którym zostanie przemnożony powyższy dochód.

Z objaśnień podatkowych z 15 lipca 2019 r. wynika bowiem, że „Obliczając wysokość dochodu z kwalifikowanego IP, który w dalszej kolejności zostanie przemnożony przez wskaźnik nexus w celu obliczenia końcowego dochodu podlegającego 5% stawce podatku, niezbędne jest określenie związanych z kwalifikowanym IP przychodów oraz kosztów. Konieczne jest więc wskazanie przez podatnika przychodów osiąganych z danego kwalifikowanego IP oraz alokowanie do tych przychodów funkcjonalnie związanych z nimi kosztów, które w sposób bezpośredni i pośredni przyczyniły się do powstania tego przychodu. Zatem, dochodem z kwalifikowanego IP jest nadwyżka sumy przychodów osiągnięta z tego kwalifikowanego IP nad kosztami ich uzyskania osiągnięta w roku podatkowym. Jeżeli koszty uzyskania przychodów przekraczają sumę przychodów, różnica jest stratą z kwalifikowanego IP”.

Przechodząc do Pana wątpliwości dotyczących uznania ponoszonych przez Pana wydatków za koszty konieczne do wyliczenia wskaźnika, o którym mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, należy zauważyć, że istotne jest to, aby ze wskaźnika nexus wykluczyć koszty, które nie są lub ze swej natury nie mogą być, bezpośrednio związane z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ustalając wskaźnik nexus, należy pamiętać, aby istniał związek między:

-wydatkami poniesionymi przez podatnika w związku z wytworzeniem kwalifikowanego prawa własności intelektualnej,

-kwalifikowanym prawem własności intelektualnej oraz

-dochodami uzyskiwanymi z kwalifikowanych praw własności intelektualnej.

Ta szczególna metoda ujmowania kosztów we wskaźniku ma zastosowanie jedynie dla celu, jakim jest kalkulacja tego wskaźnika.

Należy również pamiętać, że wskaźnik nexus jest obliczany oddzielnie dla dochodów z poszczególnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej. W związku z tym powinien Pan również ustalić odrębnie koszty faktycznie poniesione na działalność badawczo-rozwojową związaną z danym prawem.

Należy zatem przyjąć, że jeżeli podatnik poniósł rzeczywiście wydatki, które kwalifikują się jako koszty prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej, to wydatki związane z wytworzeniem w ramach tej działalności kwalifikowanego IP należy uznać za koszty faktycznie poniesione przez podatnika na prowadzoną bezpośrednio przez niego działalność badawczo-rozwojową związaną z kwalifikowanym prawem własności intelektualnej, z zastrzeżeniem art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Zatem wydatki, które będzie Pan ponosił tj.: koszt nabycia licencji na środowisko programistyczne ………..; koszt nabycia usług chmurowych (...); koszt nabycia usług platform do testowania oprogramowania (………………); koszt nabycia zasobów CI/CD (...), przy zachowaniu właściwej proporcji, należy uznać za koszty, o których mowa w literze „a” wzoru do obliczenia wskaźnika nexus, o których mowa w art. 30ca ust. 4 w zw. z art. 30ca ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, na potrzeby wyliczenia kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. 

Dodatkowe informacje

Podkreślamy, że procedura wydawania indywidualnych interpretacji przepisów prawa podatkowego nie podlega regułom przewidzianym dla postępowania podatkowego, czy kontrolnego. Należy wskazać, że przy wydawaniu niniejszej interpretacji dokonaliśmy wyłącznie analizy okoliczności podanych we wniosku. Rolą postępowania w sprawie wydania indywidualnej interpretacji przepisów podatkowych nie jest bowiem ustalanie, czy przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe są zgodne ze stanem rzeczywistym. Ustalenie stanu rzeczywistego stanowi domenę ewentualnego postępowania podatkowego. To na podatniku ciąży obowiązek udowodnienia w toku tego postępowania okoliczności faktycznych, z których wywodzi on dla siebie korzystne skutki prawne. Jeżeli zatem, przedstawiony we wniosku stan faktyczny/zdarzenie przyszłe będą się różnić od stanu/zdarzenia występującego w rzeczywistości, wówczas wydana interpretacja nie będzie chroniła Pana w zakresie przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego.

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

·stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia oraz

·zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.