Interpretacja indywidualna – stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych:

- w części dotyczącej skutków podatkowych sprzedaży ruchomości objętych zwolnieniem z opodatkowania podatkiem od towarów i usług – jest nieprawidłowe,

- w pozostałym zakresie – jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

22 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej z 21 maja 2025 r., który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych umowy sprzedaży prawa wieczystego użytkowania gruntu wraz z naniesieniami. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie –  pismem z 30 czerwca 2025 r. Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1.Zainteresowany będący stroną postępowania:

XY (Zainteresowany 1, Sprzedający)

NIP: (…)

2.Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

 - AB (Zainteresowana 2, Sprzedająca)

 - Z. Spółka Akcyjna (Zainteresowany 3, Kupujący, Nabywca)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

XY (lub „Zainteresowany 1”) oraz AB („Zainteresowana 2”), zwani dalej również łącznie „Małżonkami” lub „Sprzedającym”, pozostają w związku małżeńskim, w którym pierwotnie obowiązywał ustrój wspólności ustawowej małżeńskiej.

Pozostając w związku małżeńskim, w którym wówczas obowiązywał ustrój wspólności ustawowej, Małżonkowie nabyli w 2009 r. prawo użytkowania wieczystego niezabudowanej nieruchomości gruntowej położonej w C., przy ulicy (…), składającej się z działek ewidencyjnych numer D., E. i F., dla których Sąd Rejonowy dla G. prowadzi księgę wieczystą nr H. („Księga Wieczysta”).

Sprzedającymi opisane prawo użytkowania wieczystego były osoby fizyczne pozostające w związku małżeńskim, w którym obowiązywał ustrój wspólności majątkowej małżeńskiej. Opisane prawo użytkowania wieczystego zostało nabyte przez te osoby w trakcie trwania ich związku małżeńskiego.

W 2009 r., przed zawarciem powołanej umowy sprzedaży, decyzją G. ustalono warunki i szczegółowe zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie budynku biurowo- magazynowego z niezbędną infrastrukturą techniczną na ww. działkach ewidencyjnych, tj. działkach ewidencyjnych o numerach D., E. i F. („Decyzja WZ z 2009 r.”). W celu uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości Zainteresowany 1 wskazuje, że w Decyzji WZ, jako podstawę prawną jej wydania wskazano m.in. art. 59 ust. 1 ustawy z dnia 27 marca 2003 r. o planowaniu i zagospodarowaniu przestrzennym.

Przy czym, w Decyzji WZ zawarto m.in. warunek dokonania podziału geodezyjnego nieruchomości w celu wydzielenia działki pod ulicę (…) zgodnie z określonymi liniami rozgraniczającymi.

W związku z wydaną Decyzją WZ z 2009 r., decyzją G. z 2011 r. (zmienioną później decyzją tego organu w 2013 r.) zatwierdzono projekt budowlany i udzielono pozwolenia budowlanego („Pozwolenie na Budowę”), na podstawie którego Zainteresowany 1 zrealizował objętą nim inwestycję i wybudował w szczególności opisane niżej Budynki wraz z określonymi budowlami, instalacjami i urządzeniami technicznymi.

Małżonkowie, zgodnie ze stosownym oświadczeniem zawartym w warunkowej umowie sprzedaży oraz umowie przeniesienia prawa użytkowania wieczystego gruntu zawartej w wykonaniu wspomnianej warunkowej umowy sprzedaży, dokonali nabycia ww. prawa użytkowania wieczystego gruntu w ramach prowadzonej przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania działalności gospodarczej, w ramach której jest on podatnikiem podatku od towarów i usług.

W związku z tym, że oboje ww. sprzedający byli podatnikami podatku od towarów i usług i z tytułu sprzedaży ww. prawa wieczystego użytkowania gruntu byli opodatkowani podatkiem od towarów i usług i nie byli od tego podatku zwolnieni, sprzedaż powyższa (z uwzględnieniem wszelkich płatności częściowych) dokumentowana była fakturami wystawionymi przez tych podatników.

Zainteresowany będący stroną postępowania dokonał obniżenia podatku należnego o kwotę podatku naliczonego zawartego w fakturach wystawionych przez Sprzedających.

Po nabyciu ww. prawa użytkowania wieczystego przez Małżonków, dokonano podziału geodezyjnego opisanej powyżej nieruchomości w zakresie dotychczasowych działek ewidencyjnych o nr E. i F., w miejsce których powstały działki ewidencyjne o numerach: H. oraz I. stanowiące drogi („Działki Drogowe”), jak też o numerach: J. o powierzchni    12.270 m² (dalej: „Działka H.”), której sposób korzystania został oznaczony jako „inne tereny zabudowane”, K. o powierzchni 4.800 m² (dalej: „Działka K.”), której sposób korzystania został oznaczony jako „inne tereny zabudowane” oraz L. o powierzchni 69 m² (dalej: „Działka L.”), której sposób korzystania został oznaczony jako „tereny przemysłowe”. Dla porządku Zainteresowany będący stroną postępowania wskazuje, że przedmiotem opisanego podziału geodezyjnego nie była działka ewidencyjna nr D. o powierzchni 414 m² (dalej: „Działka D.”), której sposób korzystania został oznaczony jako „grunty orne”.

W 2020 r. prawo użytkowania wieczystego Działek Drogowych oraz własność znajdujących się na tych Działkach Drogowych budowli oraz urządzeń w postaci jezdni asfaltowej i chodnika, zostało przez Małżonków sprzedane G. Po tak dokonanej sprzedaży na rzecz L., opisana nieruchomość gruntowa dla której prowadzona jest ww. Księga Wieczysta („Nieruchomość”) składa się obecnie z czterech działek ewidencyjnych, tj. z Działki D., H., K. L., a łączny obszar tej Nieruchomości wynosi 17.553,00 m².

Zainteresowany będący stroną postępowania, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej i pozostając w związku z nią czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, wybudował na Nieruchomości:

-trzykondygnacyjny budynek o przeznaczeniu biurowym („Budynek 1”),

-jednokondygnacyjny budynek o przeznaczeniu niemieszkalnym („Budynek 2”),

-dwukondygnacyjny budynek o przeznaczeniu przemysłowym („Budynek 3”),

-jednokondygnacyjny budynek o przeznaczeniu: zbiorniki, silosy i budynki magazynowe („Budynek 4”),

-jednokondygnacyjny budynek o przeznaczeniu: zbiorniki, silosy i budynki magazynowe („Budynek 5”),

zwane dalej łącznie „Budynkami”.

Budynek 1 i Budynek 2 zostały oddane do użytkowania w 2013 r., zaś Budynek 3, Budynek 4 i Budynek 5 zostały do użytkowania w 2015 r.

W wymienionych latach zostały wydane i stały się ostateczne odpowiednie decyzje administracyjne udzielające pozwolenia na użytkowanie tych Budynków, przy czym decyzja wydana w 2013 r. obejmowała również instalacje i urządzenia techniczne związane z obiektem. Opisane wyżej Budynki zostały wzniesione na Działce L., przy czym Budynek 5 położony jest zarówno na Działce L., jak i na Działce H.

Ponadto na Działce K. zlokalizowana jest budowla w postaci urządzeń kanalizacyjnych przepompowni ścieków wraz z uzbrojeniem („Budowla” lub „Przepompownia”).

Na Działce D. nie zostały wzniesione żadne budynki ani budowle.

Nieruchomość i wzniesione na niej Budynki, a także opisana wyżej Przepompownia oraz pozostałe budowle, były przeznaczone do wykorzystywania ich do wykonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania w ramach wykonywanej przez niego działalności gospodarczej, w ramach której Zainteresowany będący stroną postępowania był i nadal pozostaje zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Tym samym, w związku z nabywaniem towarów i usług związanych z wybudowaniem Budynków oraz budowli, a także wykonaniem niezbędnych instalacji i urządzeń technicznych, Zainteresowany będący stroną postępowania dokonywał obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego (zwanego dalej również „odliczeniem podatku”).

Niezwłocznie po oddaniu poszczególnych Budynków do użytkowania, Zainteresowany będący stroną postępowania rozpoczął ich użytkowanie na potrzeby własnej działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, w tym również poprzez oddanie określonej części Budynków do użytkowania osobom trzecim w najem świadczony w ramach tej działalności gospodarczej. Przy czym, opisany najem stanowił usługi opodatkowane podatkiem od towarów i usług i niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku. Zainteresowany będący stroną postępowania na potrzeby wniosku wskazuje, że okres jaki upłynął od rozpoczęcia wykorzystywania Budynków i budowli na potrzeby działalności gospodarczej Zainteresowanego będącego stroną postępowania, przekroczył w sposób znaczący okres 2 lat.

W ciągu ostatnich dwóch lat Zainteresowany będący stroną postępowania nie poniósł wydatków na ulepszenie, w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym, któregokolwiek z Budynków, ani też jakiejkolwiek budowli lub jej części, wybudowanych na Nieruchomości, które stanowiły co najmniej 30% wartości początkowej.

Teren, na którym położone są Działka L., Działka H., Działka K. oraz Działka D., nie jest objęty miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego. Jak jednak była mowa wyżej, Działka L., Działka H. oraz Działka K. powstały w wyniku podziału ewidencyjnego wymienionych powyżej działek ewidencyjnych o nr P. i R. Tym samym, powołana wyżej Decyzja WZ z 2009 r. ustalająca warunki i szczegółowe zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dotyczyła inwestycji na ww. działkach ewidencyjnych o numerach D., a także P. i R. (które obecnie stanowią Działkę L., Działkę H. oraz Działkę K.).

W 2025 r. Zainteresowany będący stroną postępowania złożył wniosek o ustalenie warunków zabudowy w związku z inwestycją, której przedmiotem jest zmiana sposobu użytkowania części obiektu budowlanego – budynku magazynowo-biurowego, polegająca na zmianie sposobu użytkowania trzech hal magazynowych na hale produkcyjne oraz hali magazynowej na hale produkcyjną („Nowa Inwestycja”) obejmującą Działkę D., Działkę H., Działkę K. oraz Działkę L. („Wniosek o Wydanie Decyzji WZ”). Postępowanie administracyjne wszczęte tym wnioskiem zostanie zakończone wydaniem decyzji, o której mowa w art. 59 ust. 1 u.p.z.p. („Nowa Decyzja WZ”) albo decyzją odmawiającą uwzględnienia wniosku w sprawie ustalenia warunków zabudowy („Decyzja Odmowna w Sprawie WZ”). Nie można też wykluczyć, że Wniosek o Wydanie Decyzji WZ zostanie z powodów formalnych pozostawiony bez rozpoznania albo postępowanie wszczęte tym wnioskiem zostanie zawieszone, co spowoduje, że nie dojdzie do wydania Nowej Decyzji WZ w określonym czasie.

Zainteresowany będący stroną postępowania jest zainteresowany sprzedażą prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz z odrębną własnością znajdujących się na niej Budynków, a także własnością znajdujących się na Nieruchomości budowli oraz urządzeń („Przedmiot Transakcji”), której to sprzedaży dokonać zamierza w ramach prowadzonej działalności gospodarczej, z tytułu której pozostaje zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, niekorzystającym z metody kasowej, o której mowa w art. 21 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, a Z. Spółka Akcyjna z siedzibą w G. („Zainteresowana 3” lub „Kupująca”) jest zainteresowana ich nabyciem. Kupująca jest spółką akcyjną, mającą siedzibę i zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ¡jest zarejestrowanym czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług, niebędącym małym podatnikiem w rozumieniu art. 2 pkt 25 ustawy o podatku od towarów i usług. Przedmiot Transakcji zamierza nabyć w celu wykorzystywania go do działalności gospodarczej opodatkowanej podatkiem od towarów i usług i niekorzystającej ze zwolnienia od tego podatku.

Strona Sprzedająca oraz Kupująca zawarły umowę przedwstępną sprzedaży („Umowa Przedwstępna”), na mocy której Kupująca zapłaciła uzgodnioną kwotę tytułem zadatku w rozumieniu art. 394 Kodeksu cywilnego („Zadatek”), jak też – w uzgodnionym przez Strony terminie i po ziszczeniu się określonych warunków – dodatkowo zapłaci Stronie Sprzedającej uzgodnioną zaliczkę („Zaliczka”), przy czym Zadatek został już przez Sprzedającego otrzymany. W celu uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości Zainteresowany będący stroną postępowania wskazuje, że zarówno Zadatek jak i Zaliczka zostaną zaliczone na poczet ceny sprzedaży Przedmiotu Transakcji. Z racji wystąpienia okoliczności przewidzianych w art. 111a ustawy z dnia 21 sierpnia 1997 r. o gospodarce nieruchomościami Strona Sprzedająca oraz Kupująca po ziszczeniu się określonych w Umowie Przedwstępnej warunków i w uzgodnionym terminie zawrą warunkową umowę sprzedaży („Warunkowa Umowa Sprzedaży”), na podstawie której Strona Sprzedająca sprzeda Kupującej prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości wraz z Budynkami i budowlami stanowiącymi odrębny przedmiot własności, pod warunkiem, że uprawniony podmiot nie wykona w stosunku do Nieruchomości prawa pierwokupu przewidzianego w art. 111a ustawy o gospodarce nieruchomościami, zwanego dalej „Prawem Pierwokupu”. W przypadku niewykonania Prawa Pierwokupu oraz ziszczenia się innych przesłanek zawartych w Umowie Przedwstępnej, Strona Sprzedająca oraz Kupująca w uzgodnionym terminie zawrą umowę przeniesienia prawa użytkowania wieczystego Nieruchomości na rzecz Kupującej oraz przeniesienia prawa własności Budynków i budowli na niej posadowionych („Umowa Przenosząca”).

Na potrzeby zdarzenia przyszłego należy założyć, że do opisanej powyżej sprzedaży („Transakcja”) dojdzie – a w Umowie Przenoszącej uwzględnione zostanie – że nabycie prawa wieczystego użytkowania Nieruchomości przez Małżonków nastąpiło na zasadach wspólności ustawowej majątkowej małżeńskiej, jednakże obecnie w ich małżeństwie obowiązuje ustrój rozdzielności majątkowej małżeńskiej i na potrzeby zdarzenia przyszłego założyć należy, że stan taki będzie obowiązywał w chwili Transakcji. Przy czym wspomniana umowa małżeńska nie przewidywała, by w związku z ustaniem wspólności, udziały małżonków nie były równe. W związku z powyższym, zgodnie z art. 501 ustawy z dnia 25 lutego 1964 r. Kodeks rodzinny i opiekuńczy w zw. z art. 47 § 1 tej ustawy, wskutek zawarcia powołanej umowy majątkowej małżeńskiej skutkującej ustaniem wspólności ustawowej, każdy z Małżonków w równych udziałach (po %) jest obecnie użytkownikiem wieczystym Nieruchomości. W konsekwencji tego stanu rzeczy, stroną sprzedającą prawo użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz prawo własności Budynków i budowli na niej posadowionych wraz z Zainteresowanym będącym stroną postępowania będzie jego żona (Zainteresowana 2) i każdy z tych Małżonków zbędzie przysługujący mu udział w prawie użytkowania wieczystego Nieruchomości oraz udział w prawie własności Budynków i budowli na niej posadowionych.

Jeżeli sprzedaż objęta Transakcją, choćby w części, zwolniona będzie od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 ustawy o podatku od towarów i usług, Kupująca zażąda wystawienia faktury dokumentującej sprzedaż tak zwolnioną od podatku od towarów i usług.

Na potrzeby zdarzenia przyszłego należy przyjąć, że mogą mieć miejsce dwa alternatywne zdarzenia: (i) do dnia zapłaty Zadatku lub Zaliczki, jak też do dnia zawarcia Umowy Przenoszącej, Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania nie zostanie doręczona Nowa Decyzja WZ albo postępowanie administracyjne wszczęte Wnioskiem o Wydanie Decyzji WZ zostanie zakończone Decyzją Odmowną w Sprawie WZ, lub (ii) do dnia zapłaty Zadatku lub Zaliczki lub do dnia zawarcia Umowy Przenoszącej Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania zostanie doręczona Nowa Decyzja WZ.

W przypadku, gdy Nowa Decyzja WZ nie zostanie doręczona do czasu odpowiednio zapłaty Zaliczki, Zadatku lub zawarcia Umowy Przenoszącej lub zostanie doręczona Decyzja Odmowna w Sprawie WZ, Zainteresowany będący stroną postępowania planuje w tym zakresie potraktować sprzedaż w odniesieniu do Działki D. jako dostawę zwolnioną od podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług, bez prawa do dokonania wyboru Opcji Opodatkowania w tym zakresie. Natomiast w przypadku doręczenia Nowej Decyzji WZ, planowane jest, aby sprzedaż ta została potraktowana jako dostawa terenu budowlanego, a zatem podlegająca opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez prawa do zwolnienia od tego podatku (kwestia ta jest przedmiotem zapytania Zainteresowanych w ramach wniosku o interpretację indywidualną).

W pozostałym zakresie, tj. w odniesieniu do Działki H., Działki K. oraz Działki L. Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowany 3 rozważają zrezygnowanie ze zwolnienia od podatku, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług i dokonanie wyboru opodatkowania dostawy na podstawie art. 43 ust. 10 ww. ustawy („Opcja Opodatkowania”). Jeżeli Zainteresowany będący stroną postępowania oraz Zainteresowany 3 podejmą decyzję o wyborze Opcji Opodatkowania, wówczas w akcie notarialnym, w ramach którego dojdzie do zawarcia Umowy Przenoszącej, złożą oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 lit. b) ustawy o podatku od towarów i usług, zawierające dane wskazane w art. 43 ust. 11 tej ustawy („Oświadczenie o Wyborze Opodatkowania VAT”). Wskazane wyżej Oświadczenie o Wyborze Opodatkowania VAT będzie dotyczyć Transakcji w zakresie obejmującym Działkę H., Działkę K. oraz Działkę L.

Natomiast w odniesieniu do tej części Transakcji, która obejmować będzie Działkę D., Oświadczenie o Wyborze Opodatkowania VAT zostanie złożone tylko wówczas, jeżeli dostawa towarów obejmująca tę działkę ewidencyjną korzystałaby ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług.

Jeżeli strony zdecydują się na wybór Opcji Opodatkowania, stosowny podatek należny wynikający z opisanej wyżej kwalifikacji przedmiotowych dostaw dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług zostanie wykazany na fakturze dokumentującej sprzedaż objętą Transakcją, która zostanie doręczona Kupującej. Kupująca, niezwłocznie po otrzymaniu rzeczonej faktury w rozliczeniu odpowiedniego okresu (lub trzech kolejnych okresów rozliczeniowych następujących po tym okresie) zamierza obniżyć kwotę podatku należnego o kwotę podatku od towarów i usług wynikającą z tej faktury (traktując tak wykazany w nich podatek jako podatek naliczony). W tym także okresie Kupująca zamierza odliczyć podatek od towarów i usług dotyczący Zadatku oraz Zaliczki. W konsekwencji może mieć miejsce sytuacja, w której kwota podatku naliczonego będzie w danym okresie rozliczeniowym wyższa od kwoty podatku należnego. Wówczas Kupująca planuje dokonać obniżenia o tę różnicę kwoty podatku należnego za następne okresy lub wystąpi o zwrot różnicy na rachunek bankowy.

Dla porządku, na potrzeby zdarzenia przyszłego przyjąć należy również, że opisane okoliczności mające miejsce w dniu składania wniosku, takie jak w szczególności dotyczące prowadzenia działalności gospodarczej przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania oraz Zainteresowaną 3, pozostawanie przez te podmioty czynnymi podatnikami podatku od towarów i usług czynnymi, nieprowadzenie działalności gospodarczej przez Zainteresowaną 2, obowiązywanie rozdzielności majątkowej małżeńskiej pomiędzy Małżonkami, czy też opisany brak miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego, będą aktualne również w chwili dokonywania Transakcji.

Zgodnie z Umową Przedwstępną Przedmiot Transakcji nie jest formalnie wyodrębniony w przedsiębiorstwie Zainteresowanego będącego stroną postępowania jako dział, wydział, oddział itp. ani nie jest możliwe sporządzenie przez Zainteresowanego będącego stroną postępowania odrębnego bilansu lub rachunku zysków i strat w odniesieniu do Przedmiotu Transakcji czy też nie jest prowadzona odrębna księgowość pozwalająca na przyporządkowanie do niego przychodów, kosztów, aktywów, zobowiązań. Zainteresowany będący stroną postępowania nie przenosi na Kupującą praw i obowiązków wynikających z umów cywilnoprawnych zawartych z personelem zajmującym się m.in. zarządzaniem nieruchomościami, umów o dostawę mediów, umów w zakresie obsługi technicznej Przedmiotu Transakcji, umów na obsługę serwisową związaną z funkcjonowaniem Przedmiotu Transakcji, takich jak np. umowa o świadczenie usług ochrony Przedmiotu Transakcji, utrzymania czystości Przedmiotu Transakcji, monitoringu przeciwpożarowego itp.

W odniesieniu do Przedmiotu Transakcji, Kupująca, poza wprost wymienionymi w Umowie Przedwstępnej zobowiązaniami, tj. z tytułu umów najmu, które są przenoszone z mocy prawa, nie przejmuje jakichkolwiek innych zobowiązań. Należy przy tym zaznaczyć, że intencją Kupującego jest wypowiedzenie po zawarciu Transakcji tych wszystkich umów najmu, które z perspektywy prawnej są możliwe do zakończenia.

Dla porządku Zainteresowany będący stroną postępowania wskazuje, że w Umowie Przedwstępnej Strony uzgodniły, że bezpośrednio po zawarciu Umowy Przenoszącej Zainteresowany będący stroną postępowania (jako najemca) i Kupująca (jako wynajmujący) zawrą umowę najmu i zarządzania, która w założeniu ma obowiązywać do 31 grudnia 2025 r. Planowane jest także zawarcie umów trójstronnych w tym zakresie pomiędzy Sprzedającym, Kupującą oraz najemcami, które również mają obowiązywać do końca 2025 r. Intencją Stron jest bowiem zapewnienie krótkiego okresu przejściowego, który z jednej strony pozwoli Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania na znalezienie odpowiedniego zaplecza biurowego dla celów prowadzonej działalności gospodarczej i dokonanie związanej z tym przeprowadzki, z drugiej zaś pozwoli Kupującej na zawarcie z odpowiednimi dostawcami umów o świadczenie usług niezbędnych do właściwego funkcjonowaniem Nieruchomości i korzystaniem z niej przez Kupującego, takich jak w szczególności usługi konserwacji Budynków oraz odpowiednich urządzeń, odbiór odpadów, usługi sprzątania i utrzymania porządku, w zakresie tzw. mediów (m.in. dostawa energii elektrycznej, Internetu, wody, usługi w zakresie odprowadzanie nieczystości), a także usług o podobnym charakterze.

W celu uniknięcia jakichkolwiek wątpliwości Zainteresowany będący stroną postępowania wskazuje jednocześnie, że przedmiotem wniosku nie są zagadnienia, o których mowa w art. 42a ustawy o podatku od towarów i usług, w szczególności nie jest nią stawka podatku od towarów i usług w przypadku przyjęcia, że określone czynności objęte Transakcją podlegają opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że wśród naniesień widniejących w ewidencji Sprzedającego na moment złożenia wniosku o wydanie interpretacji oraz tego pisma (określonych we wniosku jako budowle) znajdujących się na gruncie, którego prawo wieczystego użytkowania będzie przedmiotem sprzedaży i niebędące częścią składową budynku występują słupy oświetleniowe (sieć oświetlenia zewnętrznego), ogrodzenie, którego elementem są furtki i brama, a także utwardzone place postojowe i manewrowe. Są to jednak urządzenia trwale z gruntem związane, a zatem stanowiące jego część składową stosownie do art. 48 Kodeksu cywilnego. Tym samym, jako części składowe nieruchomości nie mogą być one odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych (art. 47 § 1 Kodeksu cywilnego). Przy czym własność opisanych naniesień stanowi własność wieczystego użytkownika gruntu (art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego) i jest prawem związanym z użytkowaniem wieczystym (art. 235 § 2 Kodeksu cywilnego).

Dodatkowo wyjaśnili Państwo, że naniesienia, które zostały wskazane we wniosku i określone jako budowle, znajdujące się na gruncie, którego prawo wieczystego użytkowania będzie przedmiotem sprzedaży, nie stanowią własności przedsiębiorstwa przesyłowego.

Zaznaczamy, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominęliśmy tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.

Czy w związku z przedmiotową Transakcją powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, a w takim przypadku czy będzie ciążył on na Zainteresowanej 3? (pytanie oznaczone we wniosku nr 11)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, w myśl art. 1   pkt 1   lit. a) (winno być: art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a (który to wyjątek jednak w tej sprawie nie ma znaczenia),

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach (...).

Przy umowie sprzedaży, obowiązek podatkowy ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych), w związku z czym, na kupującym ciąży również obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych (art. 5 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, stawka wy o podatku od czynności cywilnoprawnych od umowy sprzedaży m.in. nieruchomości oraz prawa użytkowania wieczystego wynosi 2% (art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych).

Nadto, po myśli art. 10 ust. 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

W myśl powołanych przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych powstanie, gdy sprzedaż ta będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług. Podatek ten będzie ciążył na Zainteresowanej 3 a jego stawka wyniesie 2%.

Mając to na uwadze, w sytuacji, w której dostawa będzie w odniesieniu do Działki D. korzysta ze zwolnienia od podatku od czynności cywilnoprawnych (winno być: podatku od towarów i usług) wówczas w odniesieniu do tej części powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli natomiast sprzedaż w odniesieniu do tego elementu Transakcji będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług bez prawa do zwolnienia od tego podatku, co będzie mieć miejsce, gdy Działka D. stanowić będzie teren budowlany w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług, wówczas w odniesieniu do tej części Transakcji nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

W przypadku natomiast dostawy w odniesieniu do Transakcji obejmującej Działkę D.4, Działkę D.8, a także Działkę H. wraz z położonymi na nich odpowiednio Budynkami i budowlami, jeżeli Zainteresowany będący stroną postępowania i Kupująca dokonają wyboru Opcji Opodatkowania, co spowoduje że sprzedaż ta będzie podlegać opodatkowaniu bez zwolnienia z podatku, wówczas w odniesieniu do tej części Transakcji nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych. Jeżeli natomiast nie dojdzie do wyboru Opcji Opodatkowania, a w konsekwencji sprzedaż w odniesieniu do tej części Transakcji będzie korzystać ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, wówczas, w odniesieniu do tej części Transakcji powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Jeżeli w związku z powyższymi okolicznościami powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, obowiązek ten ciążył będzie na Kupującym. W związku z tym jednak, że Umowa Przenosząca dokonana zostanie w formie aktu notarialnego, płatnikiem podatku od czynności cywilnoprawnych będzie notariusz sporządzający ten akt notarialny.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołaliśmy powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym część stanowiska, która znalazła się w odpowiedzi na pytanie 11, dotyczące podatku od towarów i usług nie podlega ocenie w ramach tej interpretacji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest w części prawidłowe i w części nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Obowiązek podatkowy – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Przy umowie sprzedaży – podstawę opodatkowania stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku – przy umowie sprzedaży – wynoszą:

a)nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym – 2%,

b)innych praw majątkowych – 1%.

W myśl art. 10 ust. 2 cyt. ustawy:

Notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera własnej definicji nieruchomości lub jej części. Z tego względu, aby zakwalifikować daną rzecz jako nieruchomość dla celów opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych należy odwołać się do przepisów Kodeksu cywilnego.

Zgodnie z art. 46 § 1 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. – Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 1071):

Nieruchomościami są części powierzchni ziemskiej stanowiące odrębny przedmiot własności (grunty), jak również budynki trwale z gruntem związane lub części takich budynków, jeżeli na mocy przepisów szczególnych stanowią odrębny od gruntu przedmiot własności.

W oparciu o art. 47 § 1-3 ww. Kodeksu:

Część składowa rzeczy nie może być odrębnym przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

Częścią składową rzeczy jest wszystko, co nie może być od niej odłączone bez uszkodzenia lub istotnej zmiany całości albo bez uszkodzenia lub istotnej zmiany przedmiotu odłączonego.

Przedmioty połączone z rzeczą tylko dla przemijającego użytku nie stanowią jej części składowych.

W myśl art. 48 Kodeksu cywilnego:

Z zastrzeżeniem wyjątków w ustawie przewidzianych, do części składowych gruntu należą w szczególności budynki i inne urządzenia trwale z gruntem związane, jak również drzewa i inne rośliny od chwili zasadzenia lub zasiania.

W świetle art. 235 § 1 Kodeksu cywilnego:

Budynki i inne urządzenia wzniesione na gruncie Skarbu Państwa lub gruncie należącym do jednostek samorządu terytorialnego bądź ich związków przez wieczystego użytkownika stanowią jego własność.

W prawie polskim obowiązuje zasada superficies solo cedit, zgodnie z którą budynki i urządzenia trwale z gruntem związane, drzewa i inne rośliny, a także inne przedmioty trwale z gruntem związane są jego częściami składowymi, a tym samym nie mogą być odrębnym od gruntu przedmiotem własności i innych praw rzeczowych.

W art. 48 wyraźnie przewidziana została jednak możliwość istnienia wyjątków od zasady wyrażonej w art. 47 § 2 Kodeksu cywilnego. Chodzi w szczególności o budynki i inne urządzenia znajdujące się na gruncie będącym w użytkowaniu wieczystym (art. 235 § 1).

Odrębna własność budynków (nieruchomości budynkowych) istnieje w przypadku budynków pozostających na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste: budynki wzniesione przez użytkownika wieczystego na gruncie oddanym w użytkowanie wieczyste stanowią jego własność (art. 235 § 1 zdanie pierwsze Kodeksu cywilnego).

Zatem, w myśl powyższego, jedyne naniesienia wzniesione na użytkowaniu wieczystym, które można kwalifikować jako nieruchomości to budynki i ich części składowe.

Przechodząc ponownie na grunt przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – umowa sprzedaży rzeczy i praw majątkowych podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

-umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570, 1598 i 1852) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym).

Z opisu sprawy wynika, że Zainteresowany niebędący stroną postępowania (Zainteresowany 3, Kupujący) z Zainteresowanym będącym stroną postępowania (Zainteresowany 1, Sprzedający) i drugą Zainteresowaną niebędącą strona postępowania (Zainteresowany 2, Sprzedająca) zamierza zawrzeć umowę sprzedaży prawa użytkowania wieczystego gruntu wraz z prawem własności naniesień: Budynków i Budowli (Nieruchomość).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-2.4012.394.2025.3.AR, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wskazał, że:

-transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Działki H., K i L. wraz z prawem własności znajdujących się na nich Budynków i budowli będzie podlegała zwolnieniu na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług w zw. z art. 29a ust. 8 tej ustawy;

-Zainteresowani będą mogli zrezygnować z tego zwolnienia i – po skutecznym spełnieniu warunków określonych w wyżej powołanych przepisach art. 43 ust. 10 i art. 43 ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług – będą mogli skorzystać z opcji opodatkowania dostawy ww. Budynków i budowli według właściwej dla tej czynności stawki podatku VAT. Wówczas transakcja sprzedaży prawa użytkowania wieczystego Działki H., K. i L. wraz z prawem własności znajdujących się na nich Budynków i budowli nie będzie korzystała ze zwolnienia z podatku od towarów i usług i będzie podlegała opodatkowaniu właściwą stawką tego podatku;

-jeżeli do dnia zawarcia planowanej umowy sprzedaży zostanie wydana Nowa Decyzja WZ, sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działki nr D. (Działka D.), nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy o podatku od towarów i usług, a zatem będzie opodatkowana tym podatkiem wg właściwej stawki;

-z kolei, jeżeli do dnia zawarcia planowanej umowy sprzedaży nie zostanie wydana Nowa Decyzja WZ lub jeżeli zostanie wydana Decyzja Odmowna w Sprawie WZ, sprzedaż prawa wieczystego użytkowania działki nr D. (Działka D.) korzystać będzie ze zwolnienia z podatku od towarów i usług na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku od towarów i usług jako dotyczącego gruntu niebędącego terenem budowlanym;

-prawo rezygnacji ze zwolnienia i opodatkowania transakcji na zasadach ogólnych zostało zawężone tylko do rezygnacji ze zwolnienia wynikającego z art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy. Zatem Oświadczenie o wyborze Opodatkowania VAT nie może dotyczyć Transakcji w zakresie sprzedaży prawa wieczystego użytkowania działki nr D. (Działka D.), w przypadku jeżeli ww. sprzedaż będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy.

Z treści wniosku wynika, że przedmiotem sprzedaży będzie prawo wieczystego użytkowania gruntu, na który składają się działki: D., H., K. i L. oraz posadowione na tych trzech ostatnich działkach naniesienia.

Stwierdzam, że w zakresie, w jakim transakcja sprzedaży będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług (będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu tym podatkiem, lub będzie mu podlegała w wyniku złożonego przez Państwa oświadczenia o rezygnacji ze zwolnienia z opodatkowania), w całości będzie wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zatem w tej części Państwa stanowisko jest w całości prawidłowe.

Z kolei w części swojego stanowiska twierdzą Państwo, że w sytuacji, w której dostawa (sprzedaż) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, wówczas w odniesieniu do tej części powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Co do zasady transakcja która jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług (bez możliwości rezygnacji, lub przy nieskorzystaniu przez Państwa z tej opcji), podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z treścią cytowanego już art. 2 pkt. 4 lit. b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają temu podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach.

Powyższe oznacza, że jeżeli przedmiotem sprzedaży są rzeczy ruchome, to mimo tego, że czynność sprzedaży tych przedmiotów (rzeczy ruchomych) korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług to będą one wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Oceny, czy opisana we wniosku transakcja,  w sytuacji zwolniona z opodatkowania podatkiem od towarów i usług podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, dokonuje się w oparciu o przepisy Kodeksu cywilnego.

W związku z przytoczonymi wcześniej przepisami należy stwierdzić, że przedmiotem omawianej transakcji sprzedaży są oprócz prawa użytkowania wieczystego, zarówno nieruchomości (Budynki), jak i ruchomości (wszystkie naniesienia, które nie stanowią Budynku lub części budynku). Z opisu zdarzenia oraz jego uzupełnienia wynika bowiem, że na gruncie będącym w wieczystym użytkowaniu zlokalizowane są naniesienia (Budowle), które w świetle przywołanych przepisów nie stanowią nieruchomości ani ich części.

Zatem, w zakresie, w którym sprzedaż obejmuje prawo użytkowania wieczystego i nieruchomości (budynki i ich części składowe) – zastosowanie ma przewidziany w art. 2 pkt 4 lit. b) tiret pierwsze wyjątek wykluczający wyłączenie z opodatkowania. Ta część transakcji, w sytuacji gdy dostawa (sprzedaż) będzie korzystała ze zwolnienia od podatku od towarów i usług, będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Nie można jednak zgodzić się z Państwa stanowiskiem w odniesieniu do naniesień w postaci ruchomości, które znajdują się na przedmiotowych działkach (wszystko, co nie stanowi budynku ani części składowej budynku). Do naniesień w postaci ruchomości, (których sprzedaż jest objęta regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług, ponieważ cała transakcja podlega tym regulacjom) niezależnie od tego, czy będą one opodatkowane czy zwolnione z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, znajdzie zastosowanie wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych określone w art. 2 pkt 4 i w tym zakresie transakcja nie będzie objęta opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę stanowiska Państwa wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – znak: 0111-KDIB3-2.4012.394.2025.3.AR.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

a)z zastosowaniem art. 119a;

b)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

c)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

XY (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze z,; dalej jako „PPSA”.  

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.