Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

24 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych połączenia spółek kapitałowych.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

M.P. ( spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka Przejmująca)

NIP: (…)

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

 D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka Przejmowana 1)

NIP: (…)

Opis zdarzenia przyszłego

Zainteresowany będący stroną postępowania – M.P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Spółka Przejmująca”) jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium Polski, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka Przejmująca jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r., (t. j.: Dz. U. 2024 r. poz. 361). Spółka prowadzi działalność m.in. w zakresie:

- wynajmu sprzętu budowlanego i pojazdów samochodowych,

- wynajmu nieruchomości,

- robót związanych z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej.

Jedynym wspólnikiem Spółki Przejmującej, posiadającym 100% udziałów, jest C. należąca do międzynarodowej grupy kapitałowej (…) produkującej szeroki asortyment materiałów budowlanych. C. podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium Polski. Poza udziałami w Spółce Przejmującej, C. posiada również 100% udziałów w D. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka Przejmowana 1) oraz M. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Spółka Przejmowana 2).

Zainteresowany niebędący stroną postępowania – Spółka D. jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością (Spółka Przejmowana 1) podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium Polski, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka Przejmowana 1 jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi również działalność w zakresie robót związanych z budową obiektów inżynierii lądowej i wodnej, a także wykonuje roboty budowlane specjalistyczne.

W zakres działalności Spółki Przejmowanej 1 wchodzi m.in.:

- układanie mieszanek mineralno-asfaltowych,

- skrapianie i oczyszczanie warstw konstrukcyjnych,

- transport mieszanek mineralno-asfaltowych przy udziale współpracujących firm transportowych.

Prace prowadzone są na terenie województwa (…), (…), (…), (…), (…), (…) oraz (…).

Spółka M. – Spółka Przejmowana 2 jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością podlegającą obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów na terytorium Polski, bez względu na miejsce ich osiągania. Spółka Przejmowana 2 jest zarejestrowana w Polsce jako czynny podatnik podatku od towarów i usług w rozumieniu ustawy o podatku od towarów i usług. Głównym przedmiotem prowadzonej działalności gospodarczej jest kompleksowe budownictwo drogowe: (...) wraz z infrastrukturą towarzyszącą taką jak sieci wodociągowe lub instalacje sanitarne oraz inne (zgodnie z Polską Klasyfikacją Działalności, działalność o tym charakterze jest klasyfikowana jako roboty związane z budową (...) pod kodem (…) Spółka Przejmowana 2 prowadzi prace głównie na terenie województwa (…).

W związku z powyższym, Spółka Przejmująca jest w stosunku do Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2 tzw. spółką siostrą.

Spółka Przejmująca, Spółka Przejmowana 2 oraz Spółka Przejmowana 1 dotychczas funkcjonują jako samodzielne podmioty. Zarówno Spółka Przejmowana 2 jak i Spółka Przejmowana 1 są właścicielami urządzeń technicznych i maszyn, jednak posiadane przez obie Spółki urządzenia nie są wystarczające do prowadzenia działalności gospodarczej przez te podmioty. Z tego względu Spółka Przejmowana 2 wynajmuje sprzęt specjalistyczny od Spółki Przejmującej, która jest jego właścicielem oraz leasingobiorcą. Z kolei Spółka Przejmowana 1 korzysta z usług podwykonawców, którzy dostarczają pracowników oraz urządzenia niezbędne dla wykonania określonych robót. Jednym z takich podwykonawców jest Spółka Przejmowana 2.

Obecnie, z uwagi między innymi na potrzebę uproszczenia struktury organizacyjnej, redukcję kosztów jej funkcjonowania, zwiększenie efektywności zarządzania prowadzoną działalnością, Spółka Przejmująca, Spółka Przejmowana 2 oraz Spółka Przejmowana 1 ustaliły zamiar połączenia spółek w trybie łączenia przez przejęcie – art. 492 § 1 pkt 1 ustawy – Kodeks spółek handlowych. Zgodnie z tymi uzgodnieniami, Spółka Przejmująca przejmie Spółkę Przejmowaną 2 oraz Spółkę Przejmowaną 1, które zostaną rozwiązane bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. Z chwilą połączenia Spółka Przejmująca przejmie cały majątek Spółki Przejmowanej 2 oraz Spółki Przejmowanej 1. Połączenie będzie wiązać się z podwyższeniem kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej w celu ustanowienia nowych udziałów, które Spółka Przejmująca wyda na rzecz C.

W ramach Grupy (…) funkcjonują dwie spółki, których działalność polega na kompleksowej budowie (...). Jak wspomniano wyżej, Spółka Przejmowana 2 oraz Spółka Przejmowana 1 nie posiadają własnego sprzętu specjalistycznego, który jest niezbędny do prowadzenia swojej działalności gospodarczej. Natomiast taki sprzęt posiada Spółka Przejmująca, która wynajmuje go obu tym spółkom. Głównym więc celem planowanego połączenia jest stworzenie jednego podmiotu, który będzie skupiał w sobie działalność gospodarczą polegającą na kompleksowej realizacji projektów drogowych. Należy również zaznaczyć, że jako Spółka Przejmująca została wybrana Spółka występująca we wniosku jako Zainteresowany będący stroną postępowania ze względu na fakt bycia właścicielem albo leasingobiorcą maszyn i urządzeń niezbędnych do prowadzenia ww. działalności gospodarczej. Poza tym planowane połączenie ma przynieść następujące korzyści:

- uproszczenie struktury prawnej,

- zwiększenie efektywności operacyjnej i synergii w Grupie (…),

- obniżenie kosztów funkcjonowania łączących się spółek poprzez zredukowanie dublujących się działów, a w szczególności zredukowanie kosztów administracyjnych,

- scentralizowanie wiedzy technicznej oraz przyspieszenie rozwoju innowacji,

- zwiększenie poziomu konkurencyjności.

Planowane połączenie Spółki Przejmującej ze Spółką Przejmowaną 1 oraz Spółką Przejmowaną 2 zostanie przeprowadzone jednoetapowo. Przepisy Kodeksu spółek handlowych wprost nie odnoszą się do przeprowadzenia połączeń, w których występuje więcej niż jedna spółka przejmowana. Należy jednak wskazać, że przepisy ww. Kodeksu również nie zakazują łączenia więcej niż dwóch podmiotów. Warunkiem dopuszczalności połączenia wielu podmiotów w ramach jednej procedury połączeniowej jest natomiast istnienie w ramach grupy podmiotów uczestniczących w procesie połączeniowym wyłącznie jednej spółki przejmującej. Biorąc pod uwagę, że planowane połączenie będzie polegało na przejęciu przez jedną spółkę przejmującą dwóch spółek przejmowanych, które będzie miało miejsce w tym samym czasie względem każdego z uczestniczących podmiotów, takie połączenie należy uznać za dopuszczalne względem Kodeksu spółek handlowych.

Jak opisano wyżej połączenie spółek zostanie przeprowadzone w trybie łączenia przez przejęcie zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych. Spółka Przejmująca wyemituje udziały w swoim podwyższonym kapitale zakładowym, które zostaną objęte przez C. Z uwagi na brak istotnego majątku trwałego Spółek Przejmowanych wycena tych spółek oraz udziałów przydzielonych wspólnikowi Spółek Przejmowanych zostanie dokonana według metody dochodowej. W ramach planowanego połączenia nie przewiduje się jakichkolwiek dopłat, o których mowa w art. 492 § 2 oraz § 3 Kodeksu spółek handlowych.

Zainteresowany będący stroną postępowania przewiduje, że ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia wartość rynkowa majątku Spółki Przejmowanej 1 oraz Spółki Przejmowanej 2 otrzymanego przez Spółkę Przejmującą będzie przewyższać wartość przyjętą dla celów podatkowych składników tego majątku.

W wyniku połączenia Spółka Przejmująca dokona podwyższenia kapitału zakładowego, tak aby nowo utworzone udziały odpowiadały wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej 1 oraz wartości rynkowej majątku Spółki Przejmowanej 2.

Wartość rynkowa majątku podmiotu przejmowanego przez Spółkę Przejmującą (ustalona na dzień poprzedzający dzień łączenia) nie będzie przewyższać wartości emisyjnej udziałów przydzielonych udziałowcowi spółek łączonych.

Należy również wskazać, że udziały w Spółce Przejmowanej 1 i w Spółce Przejmowanej 2 nie były uprzednio objęte w wyniku wymiany udziałów, albo przydzielone w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

Spółka Przejmująca przyjmie dla celów podatkowych wartość składników majątkowych Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2 w tej samej wartości, w jakiej były one ujęte w księgach podatkowych odpowiednio Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2. Składniki majątkowe Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2 będą podlegały amortyzacji podatkowej na tych samych zasadach, jakie zostały przyjęte przez Spółkę Przejmowaną 1 i Spółkę Przejmowaną 2 odpowiednio, a w wyniku połączenia nie zostanie zwiększona wartość podatkowa składników majątku Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2. Gdyby w wyniku połączenia zostałyby ujawnione składniki majątkowe, które nie były wcześniej ujęte dla celów podatkowych przez Spółkę Przejmowaną 1 lub Spółkę Przejmowaną 2, zostanie im przypisana wartość podatkowa, a w szczególności będą one podlegały amortyzacji podatkowej, a ich zbycie będzie wiązać się z możliwością rozpoznania kosztów uzyskania przychodów.

Spółka Przejmująca przypisze składniki majątkowe Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmowanej 2 do działalności prowadzonej na terytorium Polski. Spółka Przejmująca nie prowadzi działalności za pośrednictwem zagranicznego zakładu położonego poza terytorium Polski.

W ramach planowanego połączenia przyjęta przez C. dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez Spółkę Przejmującą nie będzie wyższa niż wartość udziałów w Spółkach Przejmowanych, jaka byłaby przyjęta przez C. dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do połączenia.

Przewiduje się, że dla celów księgowych planowane połączenie zostanie rozliczone metodą łączenia udziałów.

Ponadto, żadna z łączących się spółek nie korzysta z odliczenia podatku od towarów i usług przy zastosowaniu proporcji obliczonej na podstawie art. 86 ust. 2a – 2h oraz art. 90 ust. 2 – 10g ustawy o podatku od towarów i usług.

Zainteresowana będąca stroną postępowania zaznacza, że z punktu widzenia prawa spółek handlowych traktuje połączenie Spółki Przejmującej, Spółki Przejmowanej 1 oraz Spółki Przejmowanej 2 jako jedno wspólne połączenie trzech podmiotów, które zostanie przeprowadzone jednoetapowo. Natomiast z powodu otrzymania postanowienia o odmowie wszczęcia postępowania w sprawie wydania interpretacji indywidualnej (sygn. 0111-KDIB3-1.4012.291.2025.4.KO, 0111-KDIB2-3.4014.181.2025.4.BD, UNP: 2645755) Zainteresowany będący stroną postępowania składa dwa odrębne wnioski o wydanie interpretacji indywidualnej. Ten wniosek dotyczy skutków podatkowych dla Spółki Przejmowanej 1 i Spółki Przejmującej.

W związku z powyższym, Spółka Przejmująca i Spółka Przejmowana 1 składają wniosek wspólny o wydanie interpretacji podatkowej indywidualnej w celu potwierdzenia skutków podatkowych tego samego zdarzenia przyszłego na gruncie ustawy o podatku od towarów i usług oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dla ww. podmiotów.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Czy prawidłowe jest stanowisko, zgodnie z którym planowane połączenie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i w konsekwencji nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego dla Spółki Przejmującej lub Spółki Przejmowanej 1 na podstawie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych

Państwa zdaniem, planowane połączenie nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i w konsekwencji nie będzie skutkować powstaniem obowiązku podatkowego dla Spółki Przejmującej lub Spółki Przejmowanej 1 na podstawie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlegają umowy spółki oraz zmiany tych umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatku od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4 (nieznajdującym zastosowania w przedmiotowym zdarzeniu przyszłym).

Zgodnie z art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Stosownie do art. 1a pkt 2 ww. ustawy, określenie "spółka kapitałowa" oznacza spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością, spółkę akcyjną oraz spółkę europejską.

W myśl art. 1 ust. 5 pkt 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa spółki kapitałowej oraz jej zmiana podlega podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się rzeczywisty ośrodek zarządzania albo siedziba tej spółki oraz jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.

Z art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy wynika, że obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, czyli z chwilą zawarcia umowy spółki lub zmiany tej umowy. Jednak zgodnie z pkt 2 ww. przepisu obowiązek podatkowy powstaje z chwilą podjęcia uchwały o podwyższeniu kapitału spółki mającej osobowość prawną.

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstający w związku z zawarciem lub zmianą umowy spółki, spoczywa na spółce. Z kolei zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, przy umowie sprzedaży obowiązek ciąży na kupującym.

Podstawę opodatkowania w myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) cyt. ustawy stanowi, przy przekształceniu lub łączeniu spółek, wartość wkładów do spółki osobowej powstałej w wyniku przekształcenia albo wartość kapitału zakładowego spółki kapitałowej powstałej w wyniku przekształcenia lub połączenia.

Podsumowując powyższe przepisy, obowiązek podatkowy powstaje w wyniku zmiany umowy spółki, jeżeli efektem przekształcenia lub połączenia spółek będzie zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej, a obowiązek podatkowy będzie ciążył na spółce dokonującej zmiany swojej umowy spółki. W związku z powyższym należy stwierdzić, że obowiązek ten nie powstanie po stronie Spółki Przejmowanej 1.

Wskazać należy, że ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych, przewiduje również wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie z art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowy spółki i ich zmiany związane z łączeniem spółek kapitałowych.

Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera definicji „łączenia spółek”, dlatego należy odwołać się do przepisów Kodeksu spółek handlowych, które przewidują dwa tryby połączenia spółek. Zgodnie z art. 492 § 1 Kodeksu spółek handlowych połączenie może być dokonane:

1)przez przeniesienie całego majątku spółki (przejmowanej) na inną spółkę (przejmującą) za udziały lub akcje, które spółka przejmująca przyznaje wspólnikom spółki przejmowanej (łączenie się przez przejęcie);

2)przez zawiązanie spółki kapitałowej, na którą przechodzi majątek wszystkich łączących się spółek za udziały lub akcje nowej spółki (łączenie się przez zawiązanie nowej spółki).

Z dniem połączenia spółka przejmująca albo spółka nowo zawiązana wstępuje we wszystkie prawa i obowiązki spółki przejmowanej albo spółek łączących się przez zawiązanie nowej spółki (art. 494 § 1 Kodeksu spółek handlowych).

Z opisu zdarzenia przyszłego wynika, że Spółka Przejmująca planuje połączyć się ze Spółką Przejmowaną 1 przez przejęcie tej spółki w wyniku czego Spółka Przejmowana 1 przestanie istnieć, a Spółka Przejmująca wstąpi w ogół praw i obowiązków Spółki Przejmowanej 1. Połączenie nastąpi w trybie art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych z podwyższeniem kapitału zakładowego Spółki Przejmującej.

W związku z powyższym, zdaniem Spółki Przejmującej, w przypadku połączenia przez przejęcie Spółki Przejmowanej 1 przez Spółkę Przejmującą znajdzie zastosowanie przepis art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym samym na Spółce Przejmującej nie będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, niezależnie od podwyższenia kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej.

Prawidłowość powyższego stanowiska potwierdzają interpretacje podatkowe Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, których fragmenty przywołali Państwo w dalszej części stanowiska.

Biorąc pod uwagę powyższe, zdaniem Spółki Przejmującej obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych nie powstanie ani po stronie Spółki Przejmującej z uwagi na wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych dla łączenia spółek kapitałowych na podstawie art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, ani po stronie Spółki Przejmowanej 1, względem której nie zostały sformułowane żadne obowiązki w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu uczestnictwa w połączeniu.

Powyżej przywołano tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Stosownie do art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:

Zgodnie z art. 1a pkt 2 cyt. ustawy:

Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ww. ustawy:

W myśl art. 1 ust. 5 ww. ustawy:

Stosownie do art. 3 ust. 1 pkt 1 cyt. ustawy:

Zgodnie z art. 4 pkt 9 ww. ustawy:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. f) ww. ustawy:

Stosownie do art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy:

Taką samą stawkę stosuje się również przy zmianach umowy spółki.

Stwierdzić zatem należy, że w świetle powołanych powyżej przepisów opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlega zmiana umowy spółki kapitałowej w rozumieniu przepisów o podatku od czynności cywilnoprawnych, jeżeli efektem przekształcenia lub połączenia spółek będzie podwyższenie kapitału zakładowego spółki kapitałowej. Jak słusznie Państwo zauważyli obowiązek podatkowy ciąży na spółce dokonującej zmiany swojej umowy spółki, a nie na spółce przejmowanej. To bowiem w spółce przejmującej następuje podwyższenie kapitału zakładowego. Takie podwyższenie – w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych – stanowi zmianę umowy tej spółki. Z tego powodu na Zainteresowanym niebędącym stroną postępowania – Spółce Przejmowanej 1 w omawianej sprawie nie będzie ciążył obowiązek podatkowy.

Niezależnie od powyższego, w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie ze wskazanym przez Państwa do interpretowania art. 2 pkt 6 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Powołany przepis wskazuje zatem na wyjątkowe przypadki, w których umowy spółki i ich zmiany są wyłączone z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania kapitału w spółkach kapitałowych zostały dostosowane do obowiązującego prawa Unii Europejskiej. W przepisach tych wdrożono postanowienia Dyrektywy Rady Nr 2008/7/WE z dnia 12 lutego 2008 r. dotyczącej podatków pośrednich od gromadzenia kapitału (Dz. Urz. UE L 46 z dnia 21 lutego 2008 r., s. 11).

Należy wskazać, że przepisy ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie definiują czynności prawnych objętych opodatkowaniem. Nie zawierają zatem definicji czynności związanych z umowami spółek i zmianami tych umów, takich jak „łączenie spółek”. Dlatego też należy w tym zakresie odwołać się do odpowiednich przepisów ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (Dz. U. z 2024 r. poz. 18 ze zm.).

Zgodnie z art. 492 § 1 Kodeksu spółek handlowych:

Stosownie do art. 494 § 1 i 4 cyt. Kodeksu:

Z sytuacji przedstawionej we wniosku wynika, że Spółka Przejmująca i Spółka Przejmowana 1 mają uczestniczyć w takim samym zdarzeniu przyszłym, jakim jest połączenie obu spółek. Spółka Przejmująca i Spółka Przejmowana 1 są względem siebie podmiotami powiązanymi (spółkami – siostrami), a w każdej z nich po 100% udziałów posiada wspólnik C. Obie spółki są spółkami z ograniczoną odpowiedzialnością. Połączenie zostanie przeprowadzone zgodnie z art. 492 § 1 pkt 1 Kodeksu spółek handlowych, który reguluje połączenie przez przejęcie, w ramach którego Spółka Przejmująca przejmie Spółkę Przejmowaną. Spółka Przejmowana 1 zostanie rozwiązana bez przeprowadzenia postępowania likwidacyjnego, w dniu wykreślenia z rejestru. Z chwilą połączenia Spółka Przejmująca przejmie cały majątek Spółki Przejmowanej 1. Połączenie będzie wiązać się z podwyższeniem kapitału zakładowego w Spółce Przejmującej w celu ustanowienia nowych udziałów, które Spółka Przejmująca wyda na rzecz wspólnika C.

Odnosząc prezentowane uregulowania prawne do opisanego przez Państwa zdarzenia przyszłego stwierdzam, że przedstawione we wniosku połączenie spółek kapitałowych, w wyniku którego dojdzie do podwyższenia kapitału w Spółce przejmującej będzie w rozumieniu ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych zmianą umowy spółki. Taka zamiana umowy, co do zasady, jest czynnością, która mieści w katalogu czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Jednakże z uwagi na to, że połączenie będzie dotyczyło spółek kapitałowych, w opisanej sytuacji będzie miał zastosowanie art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Tym sam opisana czynność nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, będzie wyłączona z opodatkowania.

Zatem Państwa stanowisko, zgodnie z którym w wyniku połączenia ani po stronie Zainteresowanego będącego stroną postępowania (Spółki Przejmującej) – z uwagi na zastosowanie art. 2 pkt 6 lit. a) ww. ustawy, ani po stronie Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania (Spółki Przejmowanej 1) – z uwagi na art. 4 pkt 9 ww. ustawy – nie powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

M.P. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.