Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
13 czerwca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 6 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości zwolnienia z opodatkowania umowy sprzedaży nieruchomości. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W dniu (…) 2025 roku, na podstawie aktu notarialnego zawartego przed notariuszem w P., nabył Pan prawo własności do 1/2 udziału w nieruchomości stanowiącej budynek mieszkalny jednorodzinny, położony w miejscowości P., (…), objęty księgą wieczystą o numerze: KW nr: (…). Drugim współwłaścicielem pozostałej 1/2 części została Pana partnerka życiowa, z którą nie pozostaje Pan w związku małżeńskim, w związku z czym nie posiadają Państwo wspólności ustawowej małżeńskiej. Pana partnerka przed nabyciem tej nieruchomości była właścicielką lokalu mieszkalnego (mieszkania), który sprzedała przed zakupem Państwa wspólnego domu. Pan natomiast przed zakupem tej nieruchomości był właścicielem wyłącznie działki niezabudowanej, położonej w miejscowości Ł.,(…), oznaczonej numerem księgi wieczystej: KW nr: (…).
Nie przysługiwało Panu dotychczas żadne prawo własności, współwłasności ani udziału w nieruchomości mieszkalnej, zarówno w formie lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną własność, budynku mieszkalnego jednorodzinnego, jak również spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu lub domu jednorodzinnego.
Z tytułu zakupu 1/2 udziału w budynku mieszkalnym jednorodzinnym, notariusz jako płatnik podatku od czynności cywilnoprawnych, pobrał od Pana 2% podatku PCC, który został przez Pana opłacony w dniu zawarcia aktu notarialnego.
Pytanie
Czy w opisanym stanie faktycznym przysługiwało Panu - jako osobie fizycznej, która nigdy wcześniej nie posiadała nieruchomości mieszkalnej - zwolnienie z podatku od czynności cywilnoprawnych (PCC) na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z nabyciem 1/2 udziału w nieruchomości mieszkalnej jednorodzinnej?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, w opisanym stanie faktycznym spełnia Pan wszystkie warunki, o których mowa w art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. 2000 Nr 86, poz. 959 z późn. zm., dalej: ustawa o PCC” ), uprawniające do zastosowania zwolnienia z obowiązku zapłaty podatku PCC z tytułu nabycia nieruchomości. Zgodnie z treścią ww. przepisu: Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczącego lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
W Pana przypadku: Przedmiotem sprzedaży był udział w prawie własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, a więc nieruchomości kwalifikującej się do objęcia zwolnieniem. Nabywcą był Pan - osoba fizyczna. W dniu zakupu oraz przed tym dniem nie przysługiwało Panu żadne prawo własności ani udział w żadnym lokalu mieszkalnym, budynku mieszkalnym ani w żadnym z wyżej wymienionych praw. Nie nabywał Pan wcześniej takiego udziału nawet w drodze spadku czy darowizny.
Co istotne, posiadanie niezabudowanej działki nie stanowi przeszkody do zastosowania przedmiotowego zwolnienia, ponieważ nie jest to nieruchomość o charakterze mieszkalnym. Działka nie była zabudowana, nie zostało na niej rozpoczęte postępowanie budowlane ani nie istniała żadna infrastruktura trwale związana z gruntem.
Zgodnie z ugruntowanym stanowiskiem organów podatkowych, warunki zwolnienia muszą być spełnione indywidualnie przez każdego z nabywców, niezależnie od sytuacji drugiego współwłaściciela. Potwierdza to m.in. interpretacja indywidualna Dyrektora KIS z dnia 21 września 2023 r., Znak: 0111-KDIB2-2.4014.203.2023.1.PB, w której wskazano, że możliwe jest skorzystanie ze zwolnienia przez jednego z kupujących, o ile spełnia on przesłanki wynikające z przepisów, niezależnie od sytuacji pozostałych współnabywców (np. małżonka, partnera życiowego, rodzeństwa).
W świetle powyższego, uważa Pan, że pobór podatku PCC był niezasadny, a zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 9 pkt 17 ustawy o PCC było w Pana przypadku uzasadnione.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie sprzedaży – na kupującym.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
a)nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
b)innych praw majątkowych − 1%.
Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.
W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z treści przepisu art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że zwolnieniem tym objęte jest nabycie przez osobę fizyczną/osoby fizyczne m.in. prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego pod warunkiem, że kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego wynika, że nabył Pan udział 1/2 w nieruchomości stanowiącej budynek mieszkalny jednorodzinny. Drugim współwłaścicielem pozostałej 1/2 części została Pana partnerka życiowa, z którą nie pozostaje Pan w związku małżeńskim, w związku z czym nie posiadają Państwo wspólności ustawowej małżeńskiej. Pana partnerka przed nabyciem tej nieruchomości była właścicielką lokalu mieszkalnego (mieszkania), który sprzedała przez zakupem Państwa wspólnego domu.
Pana zdaniem, podatek od czynności cywilnoprawnych został pobrany od Pana niezadanie, a zastosowanie zwolnienia wynikającego z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych było w Pana przypadku uzasadnione.
Z Pana stanowiskiem nie można się zgodzić.
Z opisu sprawy wynika, że Pana partnerka była właścicielką lokalu mieszkalnego.
Zwolnieniem od podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych objęta jest umowa sprzedaży, której przedmiotem jest prawo własności do lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, budynku mieszkalnego jednorodzinnego lub spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego. W przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących (m.in. partnerzy) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej nieruchomości lub udziału w niej, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Zatem mając na uwadze fakt, że Pana partnerka była już właścicielem lokalu mieszkalnego, do umowy sprzedaży prawa własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego nie znalazł zastosowania przepis art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Warunkiem do skorzystania z ww. zwolnienia w niniejszej sprawie – gdy budynek mieszkalny jednorodzinny nabywany jest na współwłasność – jest to, żeby Pan oraz Pana partnerka nie posiadali wcześniej nieruchomości lub spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub udziału w niej (w nim), chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia. Bez znaczenia pozostaje fakt, że Pana partnerka nie jest już właścicielem lokalu mieszkalnego.
Ponadto, wskazać należy, że interpretacja, którą przywołał Pan na potwierdzenie własnego stanowiska nie prezentuje poglądu, który Pan przedstawił. Przeciwnie, w powyższej interpretacji Dyrektor KIS również wskazuję, że: „(…) do umowy sprzedaży domu jednorodzinnego w zabudowie szeregowej nie znajdzie zastosowania przepis art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Warunkiem do skorzystania z ww. zwolnienia w niniejszej sprawie – gdy dom jednorodzinny nabywany jest na współwłasność – jest to, żeby Pani oraz Pani mąż nie posiadali wcześniej nieruchomości lub udziału w niej, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.”
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w …. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.