Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowna Pani,
stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
7 maja 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwania – pismem z 8 czerwca 2025 r. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego (doprecyzowany w odpowiedzi na wezwanie)
W 2023 r. nabyła Pani w drodze dziedziczenia udział wynoszący (…) w prawie własności nieruchomości (domu), stanowiącej wcześniej własność Pani babci. Spadek po babci nabyły jej dzieci – Pani ojciec i ciotka – jednak z uwagi na śmierć Pani ojca przed otwarciem spadku, jego udział przypadł Pani i Pani bratu. Nieruchomość została niezwłocznie sprzedana po przeprowadzeniu postępowania spadkowego.
W latach 2025/2026 planuje Pani wraz z mężem nabycie nieruchomości na potrzeby mieszkaniowe. Zgodnie z informacjami uzyskanymi u notariuszy, z uwagi na fakt, że była Pani już wcześniej współwłaścicielką nieruchomości, transakcja nabycia nie będzie korzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych i powinna Pani uiścić podatek w wysokości 2% wartości nabywanej nieruchomości.
Pani mąż nigdy nie był właścicielem ani współwłaścicielem nieruchomości.
Jednocześnie wskazuje Pani, że zgodnie z art. 9 pkt 17 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych, zwolnieniu z podatku od czynności cywilnoprawnych podlega nabycie własności lokalu mieszkalnego lub domu jednorodzinnego przez osobę, która nie była wcześniej właścicielem ani współwłaścicielem takiej nieruchomości, z wyjątkiem przypadku, gdy osoba ta była właścicielem lub współwłaścicielem udziału nieprzekraczającego 50%.
Poza udziałem nabytym w drodze dziedziczenia nie będzie Pani przysługiwało na dzień zawarcia umowy sprzedaży (ani wcześniej), żadne inne prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego lub udział w ww. prawach.
Przez sformułowanie „planuję wraz z mężem nabycie nieruchomości na potrzeby mieszkaniowe” rozumiem zamiar zakupu prawa własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (mieszkanie w budynku wielorodzinnym) lub gotowego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Nie planuje Pani zakupu działki budowlanej pod zabudowę.
Pytanie
W związku z powyższym zwraca się Pani z prośbą o potwierdzenie, czy w przypadku planowanego nabycia nieruchomości, będzie Pani uprawniona do skorzystania ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych, jako osoba, która była uprzednio współwłaścicielką udziału wynoszącego jedynie (…) nieruchomości?
Pani stanowisko w sprawie
Pani zdaniem, powinna być Pani zwolniona z podatku od czynności cywilnoprawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Według treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Stosownie do art. 4 pkt 1 cyt. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5 – przy umowie sprzedaży – ciąży na kupującym.
W myśl art. 5 ust. 1 i 2 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
Stosownie do treści art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi – wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą od umowy sprzedaży:
a)nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym − 2%,
b)innych praw majątkowych − 1%.
Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:
-prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
-prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
-spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
pod warunkiem, że kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
W przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) musi spełniać warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dla możliwości objęcia zwolnieniem tej umowy sprzedaży.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia wynika, że nabyła Pani w drodze dziedziczenia udział wynoszący (…) w prawie własności nieruchomości (domu). Nieruchomość została niezwłocznie sprzedana po przeprowadzeniu postępowania spadkowego. W latach 2025/2026 planuj Pani wraz z mężem nabycie nieruchomości na potrzeby mieszkaniowe. Poza udziałem nabytym w drodze dziedziczenia nie będzie Pani przysługiwało na dzień zawarcia umowy sprzedaży (ani wcześniej), żadne inne prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego lub udział w ww. prawach. Pani mąż również nigdy nie był właścicielem ani współwłaścicielem nieruchomości. Wraz z mężem zamierza Pani nabyć prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość (mieszkania w budynku wielorodzinnym) lub gotowego budynku mieszkalnego jednorodzinnego. Nie planuje Pani zakupu działki budowlanej pod zabudowę.
Ma Pani wątpliwości czy będzie Pani mógła skorzystać ze zwolnienia określonego w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu nabycia ww. prawa na współwłasność.
Analizowany przepis jednoznacznie wskazuje, jakie mają być spełnione warunki do zastosowania ww. zwolnienia:
- w wyniku umowy sprzedaży nabyty musi być cały lokal lub budynek mieszkalny,
- żaden z kupujących nie może być w dniu sprzedaży, ani przed tym dniem właścicielem substancji mieszkaniowej określonej w art. 9 pkt 17 ww. ustawy, za wyjątkiem nabycia – w drodze dziedziczenia – udziału nieprzekraczającego 50%.
W przypadku opisanym przez Panią, nabędzie Pani cały lokal lub budynek mieszkalny, bowiem kupi go Pani na współwłasność z mężem. Zatem pierwszy warunek do zastosowania zwolnienia zostanie spełniony.
Drugi warunek zwolnienia z opodatkowania to taki, że w przypadku, gdy lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość lub gotowy budynek mieszkalny jednorodzinny nabywany jest na współwłasność, to każdy z kupujących (w opisanej we wniosku sytuacji – Pani i Pani mąż) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej (przed zakupem) nieruchomości lub udziału w niej. Wyjątkiem jest jednak udział w nieruchomości, który został nabyty w drodze dziedziczenia i nie przekracza lub nie przekraczał 50%.
We wniosku wskazała Pani, że po ojcu w drodze dziedziczenia nabyła Pani udział wynoszący (…) w prawie własności nieruchomości (domu). Ponad to nie posiada Pani, ani nie posiadała innych nieruchomości ani udziału w nich. Pani mąż również nie posiadał własności ani części własności nieruchomości.
Skoro ani Pani ani Pani mąż nie posiadacie/nie posiadaliście wcześniej nieruchomości mieszkalnych, bądź też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, poza nabytym przez Panią tytułem dziedziczenia (po ojcu) prawa własności udziału do domu wynoszącego (...), to zawierając wraz z mężem umowę zakupu prawa własności lokalu mieszkalnego lub jednorodzinnego domu będzie Pani mógła skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy. Udziały, które Pani posiadała zostały bowiem nabyte w drodze dziedziczenia i nie przekraczały 50%. Tym samym drugi warunek zwolnienia również został spełniony.
Nie będzie Pani zatem zobowiązana do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu na współwłasność nieruchomości w postaci lokalu mieszkalnego/domu jednorodzinnego.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia i zastosuje się Pani do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.