Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych:

-   w zakresie uznania, że Wnioskodawca nie będzie obowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu od Zainteresowanego Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 – jest nieprawidłowe,

-   w pozostałej części – jest prawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

3 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 3 kwietnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży Nieruchomości 1-3. Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 20 maja 2025 r. (wpływ 20 maja 2025 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1)Zainteresowany będący stroną postępowania:

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością

(…);

2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:

Pan A. S.

        (…);

Opis zdarzenia przyszłego

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Wnioskodawca”) prowadzi działalność gospodarczą, której głównym przedmiotem jest (…)

A. S. (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, dalej: „Zainteresowany”) jest czynnym podatnikiem VAT, lecz nie prowadzi działalności gospodarczej, w tym w zakresie (…) – Zainteresowany prowadził działalność gospodarczą w zakresie (…), którą zawiesił w (…) r.

Zainteresowany jest właścicielem poniższych nieruchomości:

-  niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną numer (…), o identyfikatorze (…), z obrębu ewidencyjnego (…), o obszarze (…) ha,

położonej w województwie (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) [Nieruchomość 1],

-  niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną numer (…), o identyfikatorze (…), z obrębu ewidencyjnego (…), o obszarze (…) ha,

położonej w województwie (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (…) prowadzi księgę wieczystą numer (…) [Nieruchomość 2],

- niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną numer (…), o identyfikatorze (…), z obrębu ewidencyjnego (…), o obszarze (…) ha, położonej w województwie (…), dla której to nieruchomości Sąd Rejonowy (…), prowadzi księgę wieczystą numer (…) [Nieruchomość 3]

– w dalszej części: Nieruchomość 1, Nieruchomość 2 i Nieruchomość 3 zwane są dalej łącznie

[Nieruchomości 1-3].

Zainteresowany nabył Nieruchomości 1-3 na podstawie umów sprzedaży, będąc w związku małżeńskim, jednak w związku z obowiązującą ówcześnie umową ustanawiającą rozdzielność majątkową małżeńską, nabycie nastąpiło do majątku osobistego Zainteresowanego. Powyższa umowa nie była zmieniana ani nie została rozwiązana, lecz wygasła z chwilą rozwiązania związku małżeńskiego. Obecnie Zainteresowany jest rozwiedziony i nie pozostaje w związku małżeńskim.

Nabycie Nieruchomości 1-3 nie nastąpiło w ramach czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem VAT – od nabycia Nieruchomości 1-3 Zainteresowany uiścił podatek od czynności cywilnoprawnych.

Aktualnie Nieruchomości 1-3 nie są przedmiotem najmu lub dzierżawy i nie są wykorzystywane przez Zainteresowanego na cele związane z działalnością gospodarczą.

Zgodnie z danymi ujawnionymi w ewidencji gruntów prowadzonej przez Prezydenta Miasta (…):

-  Nieruchomość 1 sklasyfikowana jest jako użytek rolny oznaczony symbolami: RIVa, RIVb, ŁIII,

-  Nieruchomość 2 sklasyfikowana jest jako tereny komunikacyjne oznaczone symbolem: dr,

-  Nieruchomość 3 sklasyfikowana jest jako użytek rolny oznaczony symbolami: RIVb, RV, ŁIII.

Nieruchomości 1-3 przylegają bezpośrednio do drogi publicznej, ale nie posiadają do niej bezpośredniego dostępu poprzez zjazd.

Nieruchomości 1-3 są niezabudowane. W szczególności, na Nieruchomościach 1-3 nie są posadowione jakiekolwiek budynki lub obiekty budowlane niebędące budynkiem lub obiektem małej architektury, w tym w szczególności: utwardzone drogi, utwardzone place, ogrodzenie, pylony reklamowe, wiaty, sieci przesyłowe, latarnie, studnie lub inne obiekty stanowiące budowlę w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. prawo budowlane.

Zainteresowany nie dokonywał i nie zamierza dokonywać nakładów na Nieruchomości 1-3.

Nieruchomości 1-3 są nieogrodzone, nieuzbrojone i nie wydzielono na nich dróg. Na Nieruchomościach 1-3 nie są prowadzone żadne roboty budowlane.

Zainteresowany nie podejmował działań związanych z wyrównaniem i uzbrojeniem terenu Nieruchomości 1-3, wydzielaniem na nich dróg wewnętrznych, czy działań zmierzających do przyłączenia Nieruchomości 1-3 do infrastruktury technicznej (np. sieci energetycznej, gazowej czy wodno-kanalizacyjnej).

Dla obszaru, na którym znajdują się Nieruchomości 1-3, nie obowiązuje żaden miejscowy plan zagospodarowania przestrzennego.

Dla terenu Nieruchomości 3 została wydana decyzja nr (…) o warunkach zabudowy z (…) 2013 roku, znak: (…) ustalająca warunki zabudowy dla inwestycji polegającej na budowie (…). Zainteresowany nie otrzymał żadnych pisemnych zawiadomień wskazujących na to, by:

i.Decyzja (…) została uchylona, lub

ii.stwierdzono jej wygaśnięcie czy nieważność, lub

iii.w tym zakresie toczyło się lub toczy jakiekolwiek postępowanie.

W przeszłości, Zainteresowany nabywał i sprzedawał wyłącznie nieruchomości mieszkaniowe, w ramach dysponowania majątkiem prywatnym. Transakcje każdorazowo podlegały opodatkowaniu PCC. W rezultacie Zainteresowany nie ma doświadczenia z odprowadzaniem VAT od transakcji sprzedaży nieruchomości.

Wnioskodawca planuje zakup Nieruchomości 1-3 od Zainteresowanego. W tym celu pomiędzy Zainteresowanymi została zawarta przedwstępna umowa sprzedaży Nieruchomości 1-3 [Umowa Przedwstępna], na podstawie której Zainteresowany zobowiązał się zawrzeć przyrzeczoną umowę sprzedaży Nieruchomości 1-3 za cenę ustaloną w umowie, po ziszczeniu się szeregu warunków zawieszających określonych w Umowie Przedwstępnej [Umowa Przyrzeczona].

Przedmiotem Umowy Przyrzeczonej ma być również sprzedaż przez Zainteresowanego na rzecz Wnioskodawcy innej nieruchomości, która na chwilę obecną nie jest własnością Zainteresowanego [Nieruchomość 4] – okoliczność uprzedniego nabycia ww. nieruchomości przez Zainteresowanego stanowi jeden z warunków zawieszających zawarcia Umowy Przyrzeczonej, wskazanej w Umowie Przedwstępnej [Warunek Zawieszający 1].

Innym warunkiem zawieszającym zawarcia Umowy Przyrzeczonej zawartym w Umowie Przedwstępnej jest uzyskanie przez wspólnika Wnioskodawcy (działającego w imieniu Zainteresowanego na podstawie udzielonych pełnomocnictw) ostatecznej decyzji o warunkach zabudowy dla Nieruchomości 1-2, Nieruchomości 4 oraz nowej decyzji o warunkach zabudowy dla Nieruchomości 3 o parametrach umożliwiających realizację inwestycji polegającej na wybudowaniu obiektu magazynowego oraz późniejszym wynajmie powierzchni magazynowej [Warunek Zawieszający 2].

Ostatnim warunkiem zawarcia Umowy Przyrzeczonej jest uzyskanie przez Wnioskodawcę ostatecznej i prawomocnej (w przypadku skierowania skargi do sądu administracyjnego) decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę na potrzeby przeprowadzenia inwestycji w terminie do 31 grudnia 2025 roku [Warunek Zawieszający 3].

Przed przystąpieniem do negocjacji z Wnioskodawcą poprzedzających zawarcie Umowy Przedwstępnej, Zainteresowany nie podejmował aktywnie działań zmierzających do znalezienia nabywcy Nieruchomości 1-3, takich jak zamieszczenie ogłoszeń na portalach internetowych, czy umieszczenie tablic ogłoszeniowych na terenie Nieruchomości 1-3. Zainteresowany nie zamieszczał także ogłoszeń w agencjach nieruchomości.

Po nabyciu Nieruchomości 1-3 oraz Nieruchomości 4 Wnioskodawca będzie wykorzystywać je w prowadzonej działalności gospodarczej podlegającej opodatkowaniu VAT i niepodlegającej zwolnieniu z VAT. Nieruchomości 1-3 i Nieruchomość 4 zostaną wykorzystane przez Wnioskodawcę do realizacji inwestycji polegającej na wybudowaniu obiektu magazynowego oraz późniejszym wynajmie powierzchni magazynowej.

W dniu zawarcia Umowy Przedwstępnej Zainteresowany udzielił pełnomocnictwa osobie wskazanej przez Wnioskodawcę i upoważnił ją do reprezentowania Zainteresowanego we wszelkich postępowaniach administracyjnych przed organami wszystkich instancji, a także przed sądami administracyjnymi, w zakresie niezbędnym do wykonania Umowy Przedwstępnej, obejmującym kwestie dotyczące:

-  wycinki drzew i krzewów,

-  wyłączenie gruntów z produkcji rolniczej,

-  uzyskania warunków technicznych przyłączenia do sieci i dostępu do drogi,

-  uzyskania decyzji wodnoprawnych,

-  uzyskania zgody na odstępstwa od przepisów techniczno-budowlanych,

-  uzyskania decyzji zatwierdzającej plan remediacji,

-  uzyskania wszelkich innych niezbędnych decyzji, opinii, uzgodnień i oświadczeń, które okażą się konieczne do uzyskania decyzji zatwierdzającej projekt budowlany i udzielającej pozwolenia na budowę dla Inwestycji, a które uzyskiwane będą na rzecz Zainteresowanego.

Co więcej, w ramach Umowy Przedwstępnej Zainteresowany wyraził zgodę na dysponowanie Nieruchomościami 1-3 przez Wnioskodawcę na cele budowlane, celem przygotowania i uzyskania dokumentacji, wszelkich decyzji, uzgodnień i zapewnień niezbędnych lub użytecznych do realizacji planowanej przez Wnioskodawcę inwestycji, w tym w szczególności do uzyskania pozwolenia na budowę. Podobna zgoda zostanie wyrażona względem Nieruchomości 4 – pod warunkiem jej uprzedniego nabycia przez Zainteresowanego.

Dodatkowo, w ramach Umowy Przedwstępnej Zainteresowany udostępnił Wnioskodawcy Nieruchomości 1-3 (oraz udostępni Nieruchomość 4, po jej uprzednim nabyciu przez Zainteresowanego) na cele związane z przeprowadzeniem postępowań administracyjnych dotyczących inwestycji.

Zgodnie z Umową Przedwstępną, Wnioskodawca był zobowiązany wypłacić Zainteresowanemu zadatek na poczet ceny sprzedaży Nieruchomości 1-4 [Zadatek]. Zadatek w kwocie netto (bez podatku VAT) został wypłacony Zainteresowanemu dwa dni po zawarciu Umowy Przedwstępnej.

Z Umowy Przedwstępnej nie wynika w jakiej części będzie on dotyczył każdej z Nieruchomości 1-4.

Na moment wypłaty Zadatku, Nieruchomość 1 i Nieruchomość 2 nie były objęte miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego lub decyzjami o warunkach zabudowy, natomiast wobec Nieruchomości 3 obowiązywała Decyzja (…).

Pozostała część ceny nabycia Nieruchomości 1-3 i Nieruchomości 4 zostanie wypłacona Zainteresowanemu po zawarciu Umowy Przyrzeczonej.

Zgodnie z Umową Przedwstępną Zainteresowani ustalili, że cena nabycia Nieruchomości 1-4, w przypadku gdy transakcja podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem VAT, zostanie powiększona o należny podatek VAT. Oznacza to, że strony uzgodniły ustalenie podatku VAT tzw. metodą „od sta”.

Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Państwa w treści uzupełnienia wniosku jako, że dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od towarów i usług przedstawiony został w rozstrzygnięciu obejmującym swym zakresem ocenę Państwa stanowiska w zakresie ww. podatku.

Pytanie

W przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych w zakresie Pytań 1, 2 i 3 za prawidłowe – czy Wnioskodawca będzie obowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zakupu od Zainteresowanego Nieruchomości 1-3? (pytanie oznaczone we wniosku nr 5)

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Zainteresowanych, w przypadku uznania stanowiska Zainteresowanych na pytania 1-3 za prawidłowe, Wnioskodawca nie będzie obowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie zakupu od Zainteresowanego Nieruchomości 1-3.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 lit. a) (winno być: art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a)) Ustawy o PCC podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlega m.in. umowa sprzedaży.

Jednocześnie, zgodnie z art. 2 ust. 4 lit. a) i b) (winno być: art. 2 pkt 4 lit. a) i b)) Ustawy o PCC, podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a)w zakresie w jakim są opodatkowane podatkiem VAT,

b)jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku VAT z tytułu dokonania tej

czynności, z wyjątkiem:

-   umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

-   umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 Ustawy o PCC, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu Ustawy o VAT lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży co do zasady podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku, w świetle art. 4 pkt 1 Ustawy o PCC, ciąży na kupującym.

Z treści art. 2 pkt 4 Ustawy o PCC wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność posiadania przez strony transakcji statusu podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem VAT lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona.

Biorąc pod uwagę treść przywołanego art. 2 pkt 4 lit. a) Ustawy o PCC oraz uwzględniając stanowisko Zainteresowanych w zakresie pytań 1 i 2, w świetle którego Zainteresowany powinien opodatkować podatkiem VAT sprzedaż Nieruchomości 1-3, w ocenie Zainteresowanych sprzedaż Nieruchomości 1-3 nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku:

-   w zakresie uznania, że Wnioskodawca nie będzie obowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu od Zainteresowanego Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 – jest nieprawidłowe,

-   w pozostałej części – jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

Na podstawie art. 10 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z powołanych przepisów – umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ww. ustawy:

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Zainteresowany będący stroną postępowania planuje zakup od Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

-  niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną numer (…) [Nieruchomość 1],

-  niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną numer (…) [Nieruchomość 2],

-  niezabudowanej nieruchomości gruntowej stanowiącej działkę ewidencyjną numer (…) [Nieruchomość 3].

Jakkolwiek Państwa zapytanie dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy transakcja – dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami – podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (i w jakim zakresie), bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 23 czerwca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.262.2025.3.MSO, wydanej dla Państwa w zakresie podatku od towarów i usług, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdził, że „(…) dokonując sprzedaży Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 Sprzedający będzie korzystał z przysługującego prawa do rozporządzania własnym majątkiem, która to czynność oznacza działanie w sferze prywatnej, do której nie mają zastosowania przepisy ustawy o podatku od towarów i usług. (…) sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym, nie znajduje uzasadnienia rozstrzygnięcie w zakresie Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 kwestii korzystania ze zwolnienia ww. czynności na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 ustawy. (…) sprzedaż przez Sprzedającego Nieruchomości 3 będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług zgodnie z art. 5 ust. 1 pkt 1 w powiązaniu z art. 7 ust. 1 ustawy, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej dla przedmiotu dostawy.”

Biorąc pod uwagę rozstrzygnięcie zawarte w interpretacji z zakresu podatku od towarów i usług – według którego sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług – nie można zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że Zainteresowany będący stroną postępowania nie będzie obowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2.

Sprzedaż Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2 nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a więc podlegać będzie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w sprawie nie znajdzie zastosowania wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego na kupującym – Zainteresowanym będącym stroną postępowania będzie ciążył obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zawarcia ww. umowy według stawki 2% w odniesieniu do Nieruchomości 1 i Nieruchomości 2.

W związku z powyższym w tej części, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Jak wynika z ww. interpretacji wydanej w przedmiocie podatku od towarów i usług, sprzedaż Nieruchomości 3 będzie stanowić czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, która nie będzie korzystała ze zwolnienia od podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 9 i pkt 2 ustawy, a zatem będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług według stawki właściwej.

A zatem, skoro sprzedaż Nieruchomości 3 w ramach planowanej transakcji będzie podlegała faktycznemu opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług i nie będzie z tego podatku zwolniona, to znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Wobec powyższego opisana umowa sprzedaży Nieruchomości 3 będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Państwa stanowisko w tej części należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku od towarów i usług, zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie – interpretacja indywidualna z 23 czerwca 2025 r. Znak: 0111-KDIB3-1.4012.262.2025.3.MSO.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

X spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-   w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-   w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.