Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna
- stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
14 kwietnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
Wraz z partnerką (obywatelką Francji mieszkającą w Polsce) planuje Pan zakup mieszkania z garażem z rynku wtórnego. Są Państwo w trakcie ubiegania się o kredyt. Struktura własności będzie przedstawiać się następująco: Pan (…) udziału, a Pana partnerka (…) udziału.
Nigdy nie posiadał Pan żadnej nieruchomości.
Pana partnerka nigdy wcześniej nie posiadała żadnej nieruchomości w Polsce, natomiast we Francji odziedziczyła (…) praw do domu rodzinnego po swoim zmarłym ojcu. W systemie francuskim występują trzy elementy prawa do nieruchomości: abusus, usus oraz fructus. Pana partnerka odziedziczyła wyłącznie abusus, co nie uprawnia jej do korzystania z domu (użytkowania) ani do pobierania z niego pożytków (np. z wynajmu). Innymi słowy, nie może zamieszkać w tej nieruchomości ani czerpać z niej żadnych korzyści finansowych.
Zgodnie z art. 336 Kodeksu cywilnego, posiadaczem rzeczy jest zarówno ten, kto nią faktycznie włada jak właściciel (posiadacz samoistny), jak i ten, kto nią włada w zakresie innego prawa (np. jako użytkownik, zastawnik, najemca, dzierżawca), czyli posiadacz zależny. W opisanej sytuacji Pana partnerka nie sprawuje faktycznego władztwa nad odziedziczoną nieruchomością - nie może w niej mieszkać, wynajmować jej ani wykorzystywać jej do własnych celów. W związku z tym, w Państwa ocenie, nie jest ona posiadaczem w rozumieniu polskich przepisów.
Pytanie
Czy będą Państwo zmuszeni do zapłacenia podatku od czynności cywilnoprawnych od kupna Państwa mieszkania?
Pana stanowisko
W Pana opinii, nie powinni Państwo płacić podatku od czynności cywilnoprawnych od kupna Państwa mieszkania.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
Podatkowi podlegają: umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Na podstawie art. 4 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 5, ciąży przy umowie sprzedaży - na kupującym.
Zgodnie z art. 5 ust. 1 i 2 ww. ustawy:
Obowiązek zapłaty podatku ciąży na podatnikach tego podatku.
Jeżeli obowiązek podatkowy ciąży na kilku podmiotach albo na stronach umowy zamiany, albo wspólnikach spółki cywilnej, zobowiązanymi solidarnie do zapłaty podatku są odpowiednio te podmioty, strony umowy zamiany albo wspólnicy spółki cywilnej.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Podstawę opodatkowania stanowi przy umowie sprzedaży - wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego.
Wartość rynkową określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy, w myśl którego:
Wartość rynkową przedmiotu czynności cywilnoprawnych określa się na podstawie przeciętnych cen stosowanych w obrocie rzeczami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem ich miejsca położenia, stanu i stopnia zużycia, oraz w obrocie prawami majątkowymi tego samego rodzaju, z dnia dokonania tej czynności, bez odliczania długów i ciężarów.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy:
Stawki podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - wynoszą 2%.
Jak wynika z powołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.
W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Zatem zgodnie z powołanym powyżej przepisem, zwolniona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest sprzedaż, której przedmiotem jest:
- prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość,
- prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego,
- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego,
pod warunkiem, że kupującemu/kupującym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
W przypadku, gdy nieruchomość nabywana jest na współwłasność, to każdy z kupujących (małżonkowie, rodzice z dzieckiem, rodzeństwo, osoby obce) musi spełniać warunki określone w art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych dla możliwości objęcia zwolnieniem tej umowy sprzedaży.
Z wniosku wynika, że wraz z partnerką planuje Pan zakup mieszkania z garażem z rynku wtórnego. Są Państwo w trakcie ubiegania się o kredyt. Struktura własności będzie przedstawiać się następująco: Pan (…) udziału, a Pana partnerka (…) udziału. Nigdy nie posiadał Pan żadnej nieruchomości. Pana nie posiadała żadnej nieruchomości w Polsce, natomiast we Francji odziedziczyła (…) praw do domu rodzinnego.
Ma Pan wątpliwości czy będzie Pan musiał zapłacić podatek od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu mieszkania.
Analizowany przepis jednoznacznie wskazuje, jakie mają być spełnione warunki do zastosowania ww. zwolnienia:
- w wyniku umowy sprzedaży nabyty musi być cały lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość,
- żaden z kupujących nie może być w dniu sprzedaży ani przed tym dniem właścicielem substancji mieszkaniowej określonej w art. 9 pkt 17 ww. ustawy, za wyjątkiem nabycia - w drodze dziedziczenia - udziału nieprzekraczającego 50%.
W przypadku opisanym przez Pana, umowa sprzedaży obejmuje cały lokal mieszkalny, bowiem kupi go Pan na współwłasność z partnerką (współwłasność będzie obejmować odpowiednio udział (…) dla Pana i (…) dla partnerki). Zatem pierwszy warunek do zastosowania zwolnienia zostanie spełniony.
Drugi warunek zwolnienia z opodatkowania to taki, że w przypadku, gdy lokal mieszkalny jednorodzinny nabywany jest na współwłasność, to każdy z kupujących (w opisanej we wniosku sytuacji - Pan i Pana partnerka) musi spełniać warunek nieposiadania wcześniej (przed zakupem mieszkania) nieruchomości lub udziału w niej.
Wyjątkiem jest jednak udział w nieruchomości, który został nabyty w drodze dziedziczenia i nie przekracza lub nie przekraczał 50%.
We wniosku wskazał Pan, że Pana partnerka odziedziczyła w spadku (…) prawa do domu rodzinnego. Ponadto żadne z Państwa nie posiadało wcześniej nieruchomości.
Skoro ani Pan ani Pana partnerka nie posiadacie/nie posiadaliście wcześniej nieruchomości mieszkalnych, bądź też spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego/budynku mieszkalnego lub udziału w niej lub w ww. prawach, poza nabytym przez Pana partnerkę tytułem dziedziczenia prawa własności do lokalu mieszkalnego w wysokości (…), to zawierając wraz z partnerką umowę zakupu domu jednorodzinnego będzie Pan mógł skorzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych określonego w art. 9 pkt 17 ustawy. Udział, który posiada Pana partnerka został nabyty w drodze dziedziczenia i nie przekracza 50%. Tym samym drugi warunek zwolnienia również został spełniony.
Nie będzie Pan zatem zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu zakupu na współwłasność z partnerką lokalu mieszkalnego.
Natomiast kwestia objęcia ww. zwolnieniem również garażu jest związana z tym czy garaż stanowi pomieszczenie przynależne związane z własnością lokalu mieszkalnego i nie może być przedmiotem odrębnej własności. Jednakże w związku z tym, że Pana pytanie oraz stanowisko nie obejmują tej kwestii, przedmiotowa interpretacja nie zawiera analizy tego zagadnienia.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Przedmiotowa interpretacja - zgodnie ze złożonym wnioskiem, została wydana wyłącznie dla Pana. Stosownie bowiem do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Zatem, tylko Pan może czerpać z wydanej interpretacji ochronę prawną. Interpretacja ta stanowi ocenę Pana stanowiska wyłącznie w zakresie powstania po Pana stronie skutków podatkowych w podatku od czynności cywilnoprawnych. Stosownie do powyższego, jeżeli Pana partnerka chciałaby również otrzymać interpretację indywidualną, to powinna złożyć odrębny wniosek i uiścić wymaganą opłatę.
W zakresie skutków powstałych po stronie Pana partnerki zostało wydane odrębne rozstrzygnięcie.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.