Interpretacja indywidualna – stanowisko w części nieprawidłowe i w części prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób fizycznych jest:

- nieprawidłowe w zakresie opodatkowania sprzedaży udziału w nieruchomości nabytego w wyniku umowy działu spadku i działu majątku wspólnego z (…) 2025 r. oraz

- prawidłowe w pozostałej części.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

8 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek z 8 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób fizycznych. Uzupełniła go Pani – w odpowiedzi na wezwanie – pismami z 11 lipca 2025 r. (wpływ 11 lipca 2025 r. oraz 4 sierpnia 2025 r.). Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

W dniu (…) 2025 r. zmarła Pani mama – E.G. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia sporządzonego (…) 2025 r. przed notariuszem (…), spadek po niej nabyli: Pani – Z.M. oraz Pani brat – Z.G. - w udziałach po 1/2 części każdy.

W skład masy spadkowej po Państwa matce wchodziło m.in.:

a/ spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu numer (…) , stanowiącego lokal mieszkalny o łącznej powierzchni użytkowej (…) m² położonego w klatce schodowej (…) w budynku numer (…) na osiedlu (…). (…) 2025 r. zawarliście Państwo akt notarialny obejmujący dział spadku i dział majątku wspólnego Państwa rodziców.

„W § 1. Z.G. i Z.M. oświadczyli, że są współspadkobiercami w udziałach wynoszących po ½ każdy z nich po matce E.G. W § 3. Z.G. i Z.M. dokonują podziału majątku wspólnego małżonków E.G. i E.X. oraz działu spadku po E.G. i działu spadku (uzupełniającego) po E.X. w ten sposób, że:

a/ spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu numer (…) stanowiący lokal mieszkalny, nabywa w całości Z.M. W § 5.2. Z.G. i Z.M. oświadczyli, że niniejszego podziału majątku wspólnego i działu spadku dokonują bez żadnych spłat i dopłat oraz że nie mają obecnie oraz w przyszłości nie będą mieć wobec siebie żadnych dalszych roszczeń, a także, że podział i dział ten są ostateczne i uwzględniają one wszelkie roszczenia stron z tytułu nakładów i wydatków na wspólne prawa i inne roszczenia związane z posiadaniem składników niniejszej umowy. „W wyniku tego aktu: cały udział w nieruchomości nabyła Pani – Z.M. Warto podkreślić, że przed śmiercią matki właścicielem nieruchomości była wyłącznie ona. O czym poświadcza Postanowienie Sądu Rejonowego w (…) Sygnatura akt (…) z dnia (…) 2004 roku „ punkt II Dokonać działu spadku po E.X. i zniesienie współwłasności w ten sposób , że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przyznać na wyłączną własność E.G. bez spłat na rzecz pozostałych spadkobierców”.

W uzupełnieniach do wniosku doprecyzowała Pani opis sprawy o następujące informacje:

Zamierza Pani sprzedać mieszkanie w 2025 roku. Pani mama czyli E.G. była jedynym właścicielem nieruchomości po śmierci męża E.X. (zmarł (…) 2002 r.) O jedynej własności poświadcza Postanowienie Sądu Rejonowego w (…) Sygnatura akt (…) z dnia (…) 2004 r. „punkt II: Dokonać działu spadku po E.X. i zniesienie współwłasności w ten sposób, że spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu przyznać na wyłączną własność E.G. bez spłat na rzecz pozostałych spadkobierców”.

(…) 2025 r. zmarła Pani matka – E.G. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z (…) 2025 r. (Rep. A nr (…) ), spadek po niej nabyli w częściach równych: Pani – Z.M. – córka spadkodawczyni oraz Pani brat – Z.G. – syn spadkodawczyni.

W skład spadku wchodziły m.in.:

a) spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr (…) , o powierzchni (…) m², położonego w budynku nr (…) na osiedlu (…) w (…),

b) udział w użytkowaniu wieczystym gruntu oraz współwłasność budynku z prawem do korzystania z jednego garażu.

(…) 2025 r. podpisaliście Państwo akt notarialny obejmujący dział spadku i majątku wspólnego Państwa rodziców. Na jego podstawie ww. nieruchomości przypadły w całości Pani – Z.M. – bez żadnych spłat, dopłat ani wzajemnych roszczeń między stronami, zarówno obecnych, jak i przyszłych. Taki podział był zgodny z wcześniejszymi ustaleniami rodzinnymi i uzasadniony Pani wieloletnią osobistą opieką nad matką przed jej śmiercią. Brat w pełni zaakceptował taki sposób podziału majątku i nie zgłaszał żadnych roszczeń.

Nieruchomość nigdy nie była wykorzystywana w działalności gospodarczej i nie była ujęta w ewidencji środków trwałych. Sprzedaż nastąpi jako osoba prywatna – nie prowadzi Pani żadnej działalności gospodarczej, w tym w szczególności działalności w zakresie obrotu nieruchomościami.

Uważa Pani, że sprzedaż spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego, który otrzymała Pani w całości w wyniku działu spadku po mamie, nie będzie podlegała opodatkowaniu 19% podatkiem dochodowym od osób fizycznych, ponieważ nie doszło do nabycia nowej części majątku w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 i art. 10 ust. 7 ustawy o PIT.

Zgodnie z aktem poświadczenia dziedziczenia, spadek po mamie nabyła Pani w ½ części. W wyniku działu spadku otrzymała Pani cały lokal mieszkalny, natomiast Pani brat - który także nabył ½ części udział w spadku - zrzekł się swojego udziału w lokalu bez żądania spłat czy dopłat oraz bez otrzymania innych składników majątkowych. Lokal mieszkalny był jedynym znaczącym składnikiem masy spadkowej, a jego wartość stanowiła wartość tej masy. W takiej sytuacji dział spadku nie spowodował nabycia przez Panią dodatkowego majątku ponad przysługujący Pani udział w spadku, lecz jedynie skonkretyzował Pani udział w postaci jednego, niepodzielnego składnika. Nie doszło więc do wzbogacenia Pani strony kosztem brata.

W wyniku działu spadku otrzymała Pani niepodzielny składnik majątku, spółdzielcze własnościowe prawa do lokalu mieszkalnego, który mieści się w wartości jego udziału spadkowego, to nie dochodzi do nowego nabycia, nawet jeśli formalnie brat nie obejmuje żadnych składników. Ponieważ Pani mama była właścicielką tego lokalu od 2004 r., a Pani nabyła go wyłącznie w drodze spadku, to zgodnie z art. 10 ust. 5 ustawy o PIT, pięcioletni termin zwolnienia z podatku należy liczyć od daty nabycia lokalu przez spadkodawczynię, a nie od daty działu spadku.

W związku z tym sprzedaż lokalu w 2025 roku nie będzie skutkować powstaniem przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT, ponieważ spełniony został warunek pięcioletniego okresu posiadania, liczonego od końca 2004 r.

Pytanie (ostatecznie doprecyzowane w uzupełnieniach wniosku)

Czy w przypadku sprzedaży całości udziału w opisanej nieruchomości czyli lokalu mieszkalnego w 2025 r., powstanie po Pani stronie obowiązek zapłaty 19% podatku dochodowego od osób fizycznych, mimo że cały udział został odziedziczony po matce, która była jego jedynym właścicielem od (…) 2004 r.?

Pani stanowisko w sprawie

Uważa Pani, że w przedstawionym stanie faktycznym sprzedaż nieruchomości nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem PIT, ponieważ cały udział został przez Panią nabyty wyłącznie w drodze spadku po swojej matce. Zgodnie z art. 10 ust. 1 pkt 8 oraz ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, odpłatne zbycie nieruchomości lub udziału w niej nie podlega opodatkowaniu, jeżeli sprzedaż następuje po upływie 5 lat od końca roku, w którym nastąpiło nabycie tej nieruchomości przez spadkodawcę. Pani mama była właścicielką udziału w nieruchomości od 2004 r., znacznie przekraczających ten termin. W chwili śmierci była wyłącznym właścicielem udziału, który stał się częścią spadku. Choć w wyniku działu spadku i działu majątku wspólnego całość przypadła Pani, to dział ten nie stanowił nowego nabycia, lecz był wyłącznie sposobem technicznego podziału masy spadkowej. Brat nie był wcześniej właścicielem tej nieruchomości – zatem nie mogła Pani nabyć jej od niego, a jedynie w ramach przysługującego Pani udziału spadkowego lub w wykonaniu wspólnego działu. Nie wystąpiła też żadna spłata lub dopłata. Dlatego – w Pani ocenie – nabycie całego udziału w nieruchomości powinno być traktowane jako nabycie w drodze spadku po matce, a więc okres 5-letni należy liczyć od daty nabycia przez spadkodawczynię, czyli Pani matkę. W konsekwencji, sprzedaż tego udziału nie powinna powodować powstania przychodu podlegającego opodatkowaniu PIT, nawet jeżeli sprzedaż nastąpi przed końcem 2025 r.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest w części nieprawidłowe i w części prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 9 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 163 ze zm.):

Opodatkowaniu podatkiem dochodowym podlegają wszelkiego rodzaju dochody, z wyjątkiem dochodów wymienionych w art. 21, 52, 52a i 52c oraz dochodów, od których na podstawie przepisów Ordynacji podatkowej zaniechano poboru podatku.

W myśl art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych:

Źródłem przychodów jest odpłatne zbycie, z zastrzeżeniem ust. 2:

a) nieruchomości lub ich części oraz udziału w nieruchomości,

b) spółdzielczego własnościowego prawa do lokalu mieszkalnego lub użytkowego oraz prawa do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej,

c) prawa wieczystego użytkowania gruntów,

– jeżeli odpłatne zbycie nie następuje w wykonaniu działalności gospodarczej i zostało dokonane w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości i praw majątkowych określonych w lit. a-c przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie.

Podkreślić należy, że przepis art. 10 ust. 1 pkt 8 ww. ustawy formułuje generalną zasadę, zgodnie z którą sprzedaż nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w tym przepisie przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie, jeżeli nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej, skutkuje powstaniem przychodu. Tym samym, jeżeli odpłatne zbycie nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw nastąpi po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie i nie następuje w ramach wykonywania działalności gospodarczej – nie jest źródłem przychodu w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, a kwota uzyskana ze sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz ww. praw w ogóle nie podlega opodatkowaniu.

Zatem przychód z tytułu odpłatnego zbycia nieruchomości lub jej części oraz udziału w nieruchomości nie powstanie, jeżeli spełnione są łącznie dwa warunki:

- odpłatne zbycie nieruchomości nie następuje w wykonywaniu działalności gospodarczej (nie stanowi przedmiotu działalności gospodarczej) oraz

- zostało dokonane po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jej nabycie lub wybudowanie.

Wobec powyższego, w przypadku sprzedaży nieruchomości, jej części lub udziału w nieruchomości oraz praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c ww. ustawy, decydujące znaczenie w kwestii opodatkowania podatkiem dochodowym od osób fizycznych uzyskanego z tego tytułu dochodu ma moment i sposób ich nabycia.

Wyjaśnić należy, że ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie precyzuje pojęcia „nabycie”, a także nie wskazuje, czy ma to być nabycie odpłatne, czy nieodpłatne. Nie określa również na podstawie jakiej czynności prawnej bądź zdarzenia prawnego, może nastąpić nabycie nieruchomości, ich części oraz udziału w nieruchomości lub praw majątkowych. Zatem, pojęcie to należy rozumieć szeroko, co oznacza, że z nabyciem nieruchomości lub praw majątkowych wymienionych w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych mamy do czynienia z chwilą uzyskania prawa własności do nieruchomości lub tych praw, bez względu na charakter czynności prawnej, na podstawie której doszło do przysporzenia majątkowego w postaci własności rzeczy lub praw.

Interpretacja pojęcia „nabycie” została przedstawiona w wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 3 listopada 2009 r., sygn. akt II FSK 1489/08, w którym Sąd stwierdził, że aby ustalić, jaka czynność prawna wyznacza początek biegu pięcioletniego terminu należy odwołać się do regulacji zawartych w prawie cywilnym. Według Kodeksu cywilnego nabycie jest to uzyskanie prawa własności rzeczy. Zatem, aktywa majątkowe ulegają zwiększeniu. Przez pojęcie „nabycie” użyte w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych należy rozumieć każde zwiększenie aktywów majątku podatnika.

W tym miejscu wskazuję, że ustawą z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz niektórych innych ustaw (Dz. U. z 2018 r. poz. 2159) do ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych dodano art. 10 ust. 5, który stosuje się do dochodów (przychodów) uzyskanych od dnia 1 stycznia 2019 r.

Zgodnie z brzmieniem tego przepisu:

W przypadku odpłatnego zbycia, nabytych w drodze spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, okres, o którym mowa w tym przepisie, liczy się od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości lub nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Z art. 10 ust. 5 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, że jeżeli nieruchomości lub prawa majątkowe określone przez art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c tej ustawy zostały nabyte w drodze spadku, to ich odpłatne zbycie (dokonane poza działalnością gospodarczą) stanowi przychód podlegający opodatkowaniu, jeżeli nastąpiło ono przed upływem 5 lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie tej nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę.

Do wyliczenia 5-letniego okresu, od którego uzależnione jest opodatkowanie sprzedaży nieruchomości lub praw majątkowych nabytych w drodze spadku, wliczany jest zatem nie tylko okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę, który dokonuje sprzedaży, ale także okres posiadania nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkodawcę. Jeżeli od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie lub wybudowanie nieruchomości bądź nabycie prawa majątkowego przez spadkodawcę, do momentu odpłatnego zbycia nieruchomości (praw majątkowych) przez spadkobiercę upłynęło 5 lat – to sprzedaż nie podlega opodatkowaniu.

Natomiast, w myśl art. 10 ust. 7 ww. ustawy:

Nie stanowi nabycia albo odpłatnego zbycia, o których mowa w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, odpowiednio nabycie albo odpłatne zbycie, w drodze działu spadku, nieruchomości lub praw majątkowych, określonych w ust. 1 pkt 8 lit. a-c, do wysokości przysługującego podatnikowi udziału w spadku.

Wobec powyższego, w przypadku odpłatnego zbycia nieruchomości nabytej w drodze spadku i dziale spadku istotne znaczenie ma ustalenie daty nabycia nieruchomości przez spadkodawcę oraz czy w wyniku dokonania działu spadku nie nastąpiło nabycie majątku ponad pierwotnie posiadany udział w spadku.

Ustawa o podatku dochodowym od osób fizycznych nie zawiera definicji pojęcia „spadek” ani też „nabycie w drodze spadku”, dlatego też zasadnym jest odwoływanie się do regulacji zawartych w ustawie z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Zgodnie z art. 922 § 1 Kodeksu cywilnego:

Prawa i obowiązki majątkowe zmarłego przechodzą z chwilą jego śmierci na jedną lub kilka osób stosownie do przepisów księgi niniejszej.

W myśl art. 924 Kodeksu cywilnego:

Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.

Zgodnie z art. 925 Kodeksu cywilnego:

Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.

Stosownie do art. 1025 § 1 Kodeksu cywilnego:

Sąd na wniosek osoby mającej w tym interes stwierdza nabycie spadku przez spadkobiercę. Notariusz na zasadach określonych w przepisach odrębnych sporządza akt poświadczenia dziedziczenia.

Powyższe oznacza, że z chwilą śmierci należące do spadkodawcy prawa i obowiązki stają się spadkiem, który podlega przepisom prawa spadkowego, a data śmierci (chwila śmierci) spadkodawcy ustala, kto staje się spadkobiercą oraz co wchodzi w skład masy spadkowej. Z kolei, postanowienie sądu o stwierdzeniu nabycia spadku lub akt poświadczenia dziedziczenia potwierdzają jedynie prawo spadkobiercy do tego spadku od momentu jego otwarcia.

Stosownie do art. 1035 Kodeksu cywilnego:

Jeżeli spadek przypada kilku spadkobiercom, do wspólności majątku spadkowego oraz do działu spadku stosuje się odpowiednio przepisy o współwłasności w częściach ułamkowych z zachowaniem przepisów niniejszego tytułu.

Art. 1037 § 1 ww. ustawy stanowi natomiast, że:

Dział spadku może nastąpić bądź na mocy umowy między wszystkimi spadkobiercami, bądź na mocy orzeczenia sądu na żądanie któregokolwiek ze spadkobierców.

Z instytucją działu spadku mamy do czynienia w sytuacji, w której spadek przypada kilku spadkobiercom. W wyniku działu spadku prawa majątkowe objęte spadkiem przyznane poszczególnym spadkobiercom, przechodzą na nich, ustaje więc wspólność majątku spadkowego. Umowa o dział spadku lub prawomocne orzeczenie sądowe o dziale spadku stanowią tytuł własności rzeczy, które w dziale przypadły poszczególnym spadkobiercom. Na skutek działu spadku następuje konkretyzacja składników masy spadkowej przypadających poszczególnym spadkobiercom. Organ podkreśla, że stosownie do obowiązujących przepisów dział spadku jest czynnością dokonywaną wyłącznie między spadkobiercami, tj. dziedziczącymi po spadkodawcy. Zatem, w dziale spadku nie uczestniczą osoby, które nie są spadkobiercami. Wskutek działu spadku poszczególni spadkobiercy stają się podmiotami wyłącznie uprawnionymi względem przyznanych im praw majątkowych, stanowiących do chwili działu przedmiot wspólności.

W rezultacie, w wyniku działu spadku dochodzi między spadkobiercami, jedynie do nowego ukształtowania prawa własności poprzez odebranie temu prawu cechy wspólności.

Jeżeli zatem, wartość nieruchomości lub prawa (udziałów w nieruchomości lub prawie) nabytych w wyniku działu spadku jest zgodna z udziałem posiadanym przed działem spadku – nie następuje nabycie, ponieważ w ten sposób nie ulega powiększeniu zarówno zakres dotychczasowego władztwa tej osoby nad nieruchomością lub prawem, jak i stan jej majątku osobistego. Dział spadku, w wyniku którego udział w nieruchomości lub prawie nie zwiększył się, zmienia wyłącznie charakter własności. W takiej sytuacji, oceniając skutki podatkowe sprzedaży nieruchomości lub prawa, które przypadły danej osobie w wyniku działu spadku, za datę nabycia należy zatem przyjąć datę ich pierwotnego nabycia.

Natomiast, gdy w wyniku działu spadku udział danej osoby ulega powiększeniu, mamy do czynienia z nabyciem, gdyż zwiększa się stan jej majątku osobistego.

Co do zasady dział spadku jest formą nowego nabycia tylko wówczas, gdy – w wyniku tego działu – podatnik otrzymuje składniki majątkowe, których wartość po dokonanym podziale przekracza wartość udziału, jaki pierwotnie mu przysługiwał.

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że (…) 2025 r. zmarła Pani matka – E.G. Na podstawie aktu poświadczenia dziedziczenia z (…) 2025 r., spadek po niej nabyli w częściach równych (w udziałach po ½ części każdy): Pani – córka spadkodawczyni oraz Pani brat – syn spadkodawczyni.

W skład spadku wchodziły m.in.:

- spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego nr (…) , położonego w budynku nr (…) na osiedlu (…) w (…),

- udział w użytkowaniu wieczystym gruntu oraz współwłasność budynku z prawem do korzystania z jednego garażu.

Lokal mieszkalny był jedynym znaczącym składnikiem masy spadkowej, a jego wartość stanowiła wartość tej masy. Zamierza Pani sprzedać mieszkanie w 2025 roku.

Pani matka czyli E.G. była jedynym właścicielem nieruchomości po śmierci męża E.X. (zmarł (…) 2002 r.).

Odnosząc przywołane przepisy prawne do przedmiotowej sprawy wskazać należy, że jest Pani spadkobiercą po zmarłej matce. Spadek po Pani matce dziedziczyła Pani oraz Pani brat. W skład masy spadkowej przypadającej Pani po zmarłej matce wchodził udział wynoszący ½ w spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego.

Zatem, w odniesieniu do ½ udziału w lokalu mieszkalnym, który nabyła Pani po matce w ramach spadku, pięcioletni termin, wskazany w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych już upłynął.

W związku z powyższym, planowana w 2025 roku sprzedaż 1/2 udziału w mieszkaniu (nabytego w spadku) nie stanowi dla Pani źródła przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych, bowiem zostanie dokonana po upływie pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w tej części jest prawidłowe.

Przechodząc z kolei do kwestii odpłatnego zbycia udziału nabytego na mocy umowy działu spadku i majątku wspólnego należy odnieść się do powołanego wcześniej przepisu art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

W przedmiotowej sprawie wskazała Pani, że (…) 2025 r. podpisała Pani wraz z bratem akt notarialny obejmujący dział spadku i majątku wspólnego Państwa rodziców. W wyniku działu spadku otrzymała Pani cały lokal mieszkalny (spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego), natomiast Pani brat, który także nabył ½ części udziału w spadku, zrzekł się swojego udziału w lokalu bez żądania spłat czy dopłat oraz bez otrzymania innych składników majątkowych.

Wobec tego, nabycie w wyniku działu spadku części majątku (mieszkania), który należał do innego spadkobiercy (Pani brata), należy traktować jako nabycie, w rozumieniu art. 10 ust. 1 pkt 8 w związku z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych. W opisanej sprawie, wartość uzyskanych przez Panią udziałów w nieruchomości po dziale spadku przekroczyła pierwotny udział w spadku.

Wobec powyższego, dla celów rozliczenia podatku dochodowego, bieg terminu pięcioletniego dla udziału w nieruchomości, nabytego w wyniku umowy o dział spadku należy liczyć od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło nabycie w drodze umowy działu spadku i majątku wspólnego, tj. (…) 2025 r.

Zatem, planowane odpłatne zbycie przez Panią w 2025 roku ½ udziału w lokalu mieszkalnym (spółdzielczym własnościowym prawie do lokalu mieszkalnego), nabytego w wyniku działu spadku, stanowić będzie dla Pani źródło przychodu, o którym mowa w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a w zw. z art. 10 ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ponieważ zostanie dokonane przed upływem pięciu lat, licząc od końca roku kalendarzowego, w którym nastąpiło jego nabycie przez Panią, tj. (…) 2025 r.

W związku z tym należy odnieść się do przepisu art. 30e ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, który stanowi, że:

Od dochodu z odpłatnego zbycia nieruchomości i praw określonych w art. 10 ust. 1 pkt 8 lit. a-c podatek dochodowy wynosi 19% podstawy obliczenia podatku.

W konsekwencji, dochód uzyskany ze sprzedaży tej części udziału w nieruchomości nabytego na podstawie umowy o dział spadku i majątku wspólnego podlegać będzie – zgodnie z art. 30e ustawy – opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

Zatem, Pani stanowisko w tej części jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Panią w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

·   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

·   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·    w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·    w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.