Temat interpretacji

POSTANOWIENIE

Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku, działając na podstawie art. 14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60, z późn. zm.), po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14 kwietnia 2006r. Spółki (data wpływu do tut. Urzędu 19.04.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. Nr 41 z 2005 r., poz. 399 z późn. zm.) w sprawie opodatkowania sprzedaży nieruchomości zabudowanej wraz z prawem własności gruntów

stwierdza, iż

stanowisko przedstawione w tym wniosku jest prawidłowe w odniesieniu do opisanego stanu faktycznego

UZASADNIENIE

Na podstawie umowy sprzedaży, Spółka dokona w najbliższym czasie sprzedaży nieruchomości zabudowanej (budynek handlowo-usługowy) wraz z prawem własności gruntów.

W związku z powyższym Wnioskodawca zwraca się z zapytaniem, czy umowa sprzedaży nieruchomości w opisanym stanie faktycznym będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Spółka stoi na stanowisku, iż umowa sprzedaży nieruchomości nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, gdyż zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlega opodatkowaniu takim podatkiem czynność cywilnoprawna, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem VAT.

Na tle przedstawionego we wniosku stanu faktycznego Naczelnik Pomorskiego Urzędu Skarbowego w Gdańsku stwierdza, co następuje:

Stosownie do treści art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych opodatkowaniu tym podatkiem podlegają tylko te czynności cywilnoprawne, które zamieszczone zostały w zamkniętym katalogu zawartym w powołanym przepisie, m.in. umowa sprzedaży (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a).

Natomiast w myśl art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych czynności, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

W niniejszej sprawie mamy do czynienia ze sprzedażą nieruchomości zabudowanej wraz z prawem własności gruntów.

Tak więc rozstrzygnięcia wymaga zatem, czy chociażby jedna ze stron ww. transakcji podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług albo korzysta ze zwolnienia od tego podatku.

Zakres przedmiotowy opodatkowania podatkiem od towarów i usług został określony w art. 5 ust. 1 ustawy z dnia 11 marca 2004r. o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 54, poz. 535 z późn.zm.), zwanej dalej ustawą o VAT, zgodnie z którym opodatkowaniu tym podatkiem podlegają:

1. odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju,
2. eksport towarów,
3. import towarów,
4. wewnątrzwspólnotowe nabycie towarów za wynagrodzeniem na terytorium kraju,
5. wewnątrzwspólnotowa dostawa towarów.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż Podatnik dokona w najbliższym czasie sprzedaży nieruchomości zabudowanej (budynek handlowo ? usługowy) wraz z prawem własności gruntów na rzecz nabywcy.

Nieruchomość ta została wybudowana przez Podatnika i oddana do używania w 2005r., zaś podatek VAT związany z jej budową został w całości odliczony.

W chwili obecnej, Podatnik prowadzi w nieruchomości działalność polegającą na wynajmie powierzchni handlowych przedsiębiorcom prowadzącym działalność handlową i usługową.

Umowa sprzedaży będzie obejmować jedynie nieruchomość, która po sprzedaży będzie wykorzystywana przez nabywcę do świadczenia usług najmu ? nie będzie natomiast przewidywała przelewu na nabywcę praw i obowiązków wynikających z zawartych przez Podatnika umów najmu, ani z żadnych innych umów, których stroną jest Podatnik, a które dotyczą nieruchomości. Nabywca nie wstąpi w prawa i obowiązki Spółki w zakresie jakichkolwiek umów (w szczególności Umowy o zarządzanie nieruchomością) za wyjątkiem umów najmu, co następuje z mocy ustawy.

Na mocy zawartej umowy nabywca nie nabędzie firmy (nazwy przedsiębiorstwa), nie przejmie zobowiązań z tytułu kredytu inwestycyjnego w banku, nie przejmie innych zobowiązań, praw z umów dotyczących nieruchomości zawartych przez Spółkę, środków na rachunkach bankowych Spółki, pozostałych wierzytelności, tajemnic przedsiębiorstwa, czy ksiąg rachunkowych Spółki ani też jej pracowników.

W miejscu tym należy zwrócić uwagę na treść art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, zgodnie z którym przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

W ustawie o VAT nie zdefiniowano pojęcia ?przedsiębiorstwo?, a zatem należy odwołać się do definicji tego terminu zawartej w art. 55 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz.U. Nr 16, poz. 93 z późn. zm.).

Zgodnie z tym przepisem przedsiębiorstwo jest zorganizowanym zespołem składników niematerialnych i materialnych przeznaczonym do prowadzenia działalności gospodarczej.

Obejmuje ono w szczególności:

1. oznaczenie indywidualizujące przedsiębiorstwo lub jego wyodrębnione części (nazwa przedsiębiorstwa);
2. własność nieruchomości lub ruchomości, w tym urządzeń, materiałów, towarów i wyrobów, oraz inne prawa rzeczowe do nieruchomości lub ruchomości;
3. prawa wynikające z umów najmu i dzierżawy nieruchomości lub ruchomości oraz prawa do korzystania z nieruchomości lub ruchomości wynikające z innych stosunków prawnych;
4. wierzytelności, prawa z papierów wartościowych i środki pieniężne;
5. koncesje, licencje i zezwolenia;
6. patenty i inne prawa własności przemysłowej;
7. majątkowe prawa autorskie i majątkowe prawa pokrewne;
8. tajemnice przedsiębiorstwa;
9. księgi i dokumenty związane z prowadzeniem działalności gospodarczej.

Jak wynika z przedstawionego stanu faktycznego nabywca spośród ww. składników przedsiębiorstwa nie nabędzie np. nazwy przedsiębiorstwa, środków na rachunkach bankowych Spółki, pozostałych wierzytelności, tajemnic przedsiębiorstwa czy ksiąg rachunkowych, które zgodnie z art. 55 Kodeksu cywilnego są składnikami przedsiębiorstwa.

A zatem, należy uznać, iż mimo że przedmiotowa nieruchomość może w przyszłości (po nabyciu przez kontrahenta) stanowić odrębne przedsiębiorstwo, to w momencie sprzedaży stanowi jedynie składnik majątkowy przedsiębiorstwa Podatnika.

Z powyższego wynika zatem, iż w przedmiotowej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 6 pkt 1 ustawy o VAT, na mocy którego wyłączono stosowanie przepisów tej ustawy w odniesieniu do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans.

W analizowanej sprawie nie mamy bowiem do czynienia ze sprzedażą przedsiębiorstwa lecz jedynie jego składnika majątkowego tj. nieruchomości.

Należy zatem stwierdzić, iż transakcja zbycia przedmiotowej nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług na podstawie art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy o VAT, jako odpłatna dostawa towarów.

Ponadto należy wskazać, iż co do zasady odpłatna dostawa towarów i odpłatne świadczenie usług na terytorium kraju opodatkowane jest stawką podstawową w wysokości 22%, co wynika z treści art. 41 ust. 1 ustawy o VAT ? poza wyjątkami wyszczególnionymi w ww. ustawie oraz rozporządzeniu Ministra Finansów z dnia 27 kwietnia 2004r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług (Dz.U. Nr 97, poz. 970 z późn. zm.).

Zgodnie z art. 43 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zwalnia się od podatku dostawę towarów używanych, z zastrzeżeniem pkt 10, pod warunkiem że w stosunku do tych towarów nie przysługiwało dokonującemu ich dostawy prawo do obniżenia kwoty podatku należnego o kwotę podatku naliczonego; zwolnienie dotyczy również używanych budynków i budowli lub ich części, będących przedmiotem umowy najmu, dzierżawy lub innych umów o podobnym charakterze.

Natomiast w myśl art. 43 ust. 2 ustawy o VAT przez towary używane, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się:

1. budynki i budowle lub ich części ? jeżeli od końca roku, w którym zakończono budowę tych obiektów, minęło co najmniej 5 lat;
2. pozostałe towary, z wyjątkiem gruntów, których okres używania przez podatnika dokonującego ich dostawy wyniósł co najmniej pół roku.

Jednakże jak wynika z treści złożonego wniosku, nieruchomość została wybudowana przez Spółkę i oddana do używania w 2005r, a podatek VAT związany z budową tej nieruchomości został w całości odliczony.

A zatem ? jak wynika z cyt. powyżej przepisów oraz zaprezentowanego stanu faktycznego ? w analizowanej sprawie, w odniesieniu do transakcji zbycia przedmiotowej nieruchomości, nie będzie miało zastosowanie zwolnienie od podatku od towarów i usług.

Jednocześnie, tut. Organ zauważa, iż zgodnie z art. 29 ust. 5 ustawy o VAT w przypadku dostawy budynków lub budowli trwale z gruntem związanych albo części takich budynków lub budowli z podstawy opodatkowania nie wyodrębnia się wartości gruntu ? co oznacza, iż odpłatna dostawa gruntu, stanowiąca integralny składnik transakcji (obok budynku handlowo ? usługowego), będzie podlegała opodatkowaniu na tych samych zasadach co budynek, jako element podstawy opodatkowania, a więc również w zakresie stawki podatku (w wysokości 22%).

Tak więc, zgodnie z wyżej cytowanym art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, sprzedaż nieruchomości zabudowanej wraz z prawem własności gruntów w opisanym stanie faktycznym nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W związku z powyższym stanowisko przedstawione przez Spółkę we wniosku jest prawidłowe.