Temat interpretacji

Zakres skutków podatkowych nabycia Obligacji.

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2012 r. poz. 749) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki przedstawione we wniosku z dnia 21.01.2013 r. (data wpływu 23.01.2013 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych nabycia Obligacji - jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 23.01.2013 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności w zakresie skutków podatkowych nabycia Obligacji.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny.

Spółka S.A. (dalej: Wnioskodawca) w dniu 27 grudnia 2012 r. nabyła od spółki z o.o. (dalej: Sprzedawca) niezabezpieczoną, zmaterializowaną obligację imienną serii O (dalej: Obligacja), oprocentowaną wg stawki procentowej 8%, po cenie nabycia równej wartości nominalnej Obligacji. Sprzedawca stał się posiadaczem Obligacji w wyniku jej emisji, która została przeprowadzona w drodze złożenia Sprzedawcy przez spółkę będącą emitentem propozycji nabycia Obligacji w rozumieniu art. 10 ust. 1 ustawy o obligacjach. Cena emisyjna Obligacji równa była wartości nominalnej Obligacji.

Innymi słowy, cena nabycia Obligacji przez Sprzedawcę równa była cenie sprzedaży na rzecz Wnioskodawcy.

Zgodnie z umową spółki Sprzedawcy, prowadzi on działalność gospodarczą sklasyfikowaną m.in. zgodnie z PKD 2007 jako x Pozostała finansowa działalność usługowa, gdzie indziej niesklasyfikowana, z wyłączeniem ubezpieczeń i funduszów emerytalnych.

Do momentu sprzedaży Obligacji na rzecz Wnioskodawcy Sprzedawca nie dokonywał żadnych innych czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

W związku z powyższym zadano następujące pytanie.

Czy sprzedaż Obligacji na rzecz Wnioskodawcy stanowi czynność podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, która jednocześnie korzysta ze zwolnienia z przedmiotowego podatku na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o podatku od towarów i usług i w konsekwencji, czy nabycie Obligacji przez Wnioskodawcę stanowi czynność podlegającą wyłączoną z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych...

Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług w dniu 26.03.2013 r. została wydana interpretacja Nr IPPP1/443 -67/13-4/AW.

Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż Obligacji przy uwzględnieniu przedstawionego stanu faktycznego stanowi czynność, która podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Jednocześnie Sprzedawca korzysta ze zwolnienia z opodatkowania przedmiotowym podatkiem na podstawie art. 43 ust. i pkt 41 ustawy o podatku od towarów i usług. W konsekwencji nabycie Obligacji przez Wnioskodawcę stanowi czynność wyłączoną spod opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie natomiast z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (dalej: ustawa o PCC) podatkowi temu podlega m.in. sprzedaż oraz zamiana rzeczy i praw majątkowych. Obowiązek podatkowy, zgodnie z art. 4 pkt 1 ustawy o PCC, w związku z zawarciem umowy sprzedaży ciąży na kupującym.

Niemniej jednak, w myśl art. 2 pkt 4 ustawy o PCC, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
   • umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
   • umowy sprzedaży i akcji w spółkach handlowych.

Biorąc pod uwagę powyższe przepisy, stwierdzić należy, iż skoro Sprzedawca korzystać będzie ze zwolnienia z podatku VAT z tytułu transakcji sprzedaży Obligacji na rzecz Wnioskodawcy na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy o VAT, przedmiotowa transakcja zostanie wyłączona z opodatkowania PCC.

Warunek, o którym mowa w powołanym art. 2 pkt 4 lit. b) zostanie bowiem spełniony.

Reasumując, na Wnioskodawcy nie ciąży obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych z tytułu transakcji nabycia Obligacji.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649 ze zm.), podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej (art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy) i przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym (art. 4 pkt 1 cyt. ustawy).

Równocześnie, w myśl art. 2 pkt 4 ww. ustawy, nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:
   • umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
   • (uchylone), prawo
   • umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

W związku z tym podkreślić należy, iż jakkolwiek zapytanie Wnioskodawcy dotyczy opodatkowania sprzedaży Obligacji podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa czynność będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia ich podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tych czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zaznaczyć jednak należy, że w przypadku umów sprzedaży Obligacji o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z uwzględnieniem wyłączeń zawartych w tym przepisie.

Art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych określa stawki podatku, które wynoszą od umowy sprzedaży:

1. nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
2. innych praw majątkowych - 1%.

W interpretacji indywidualnej z dnia 26.03.2013 r. Nr IPPP1/443-67/13-4/AW w zakresie podatku od towarów i usług Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie wskazał, iż czynność nabycia obligacji, w związku z którymi Spółce przysługuje wynagrodzenie stanowi odpłatne świadczenie usług, podlegające opodatkowaniu i korzystające ze zwolnienia od podatku VAT na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 41 ustawy, przedmiotowe usługi nie zostały bowiem wymienione w katalogu wyłączeń ze zwolnienia wymienionych w art. 43 ust. 15.

Mając powyższe na uwadze należy stwierdzić, iż skoro przedstawiona we wniosku transakcja została objęta zakresem podatku od towarów i usług, powyższa czynność korzystała z wyłączenia zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia przedstawionego w stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2012 r., poz. 270). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1-go Maja 10, 09-402 Płock.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF 394 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie