Temat interpretacji
Należy stwierdzić, iż przedstawiona we wniosku czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 7 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki, przedstawione we wniosku z dnia 24.08.2010 r. (data wpływu 25.08.2010 r.) o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie czynności: połączenia przez przejęcie Spółki przez Wnioskodawcę - jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 25.08.2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie czynności: połączenia przez przejęcie Spółki przez Wnioskodawcę.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
- C. S. A. jest spółką z siedzibą i miejscem zarządu na terenie Rzeczpospolitej Polskiej, podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT (Wnioskodawca).
- Na moment złożenia wniosku, właścicielem 100% akcji Wnioskodawcy jest spółka P. S.A. z siedzibą i miejscem zarządu na terenie Polski podlegająca w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.
- Wnioskodawca posiada 100% udziałów w spółce S. Sp. z o. o. z siedzibą oraz miejscem zarządu na terenie Rzeczpospolitej Polskiej podlegającą w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku CIT (Spółka). Wnioskodawca nabył udziały w Spółce w drodze: (i) wniesienia jako wkład niepieniężny (80%), oraz (ii) umowy kupna sprzedaży (20%).
- Wnioskodawca i Spółka nie wykazują straty podatkowej do rozliczenia z lat poprzednich. Rok podatkowy (obrotowy) Wnioskodawcy i Spółki jest rokiem kalendarzowym.
- Wnioskodawca zajmuje się działalnością dystrybucyjną i posiada linię produkcyjną nie stanowiącą zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Spółka zajmuje się jednocześnie działalnością produkcyjną i dystrybucyjną.
- Działalność Wnioskodawcy oraz Spółki jest opodatkowana w całości podatkiem VAT, działalność S. będzie opodatkowana w całości podatkiem VAT.
- W 2010 r. (albo w 2011 r.) planowane jest, na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 w zw. z art. 516 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (KSH), połączenie Wnioskodawcy oraz Spółki (działalność dystrybucyjna i produkcyjna), w którym Wnioskodawca przejąłby Spółkę. Wspomniane połączenie nastąpi: (i) bez dokonywania dopłat w gotówce, oraz (ii) bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy.
- Następnie (również w 2010 r. albo w 2011 r.) planowany jest, w trybie art. 529 § 1 pkt 4 KSH, podział Wnioskodawcy przez wydzielenie poprzez przeniesienie działalności produkcyjnej na utworzoną przez Wnioskodawcę spółkę kapitałową (S.). Na S. przejdzie zatem wyodrębniony zespół składników majątkowych Wnioskodawcy (zespół składników materialnych i niematerialnych) oraz określeni pracownicy (na podstawie art. 231 Kodeksu Pracy) wykorzystywani przez Wnioskodawcę do prowadzonej działalności gospodarczej w zakresie działalności produkcyjnej a przed połączeniem Wnioskodawcy i Spółki, również przez Spółkę. Podział Wnioskodawcy nastąpi bez dokonywania dopłat w gotówce, o których mowa w art. 529 § 3 KSH.
- Celem powyższej transakcji jest wyodrębnienie działalności produkcyjnej i dystrybucyjnej, prowadzonej obecnie przez Wnioskodawcę i Spółkę, na dwa podmioty, z których jeden zajmowałby się wyłącznie działalnością dystrybucyjną (Wnioskodawca) a drugi byłby odpowiedzialny za produkcję (S.).
W związku z powyższym zadano następujące pytania:
Czy prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 10 ust. 1 oraz art. 10 ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT, dla spółki przejmującej (Wnioskodawca) nie powstanie dochód z tytułu udziału w zyskach osób prawnych przy dokonaniu przejęcia spółki przejmowanej (Spółki), w której kapitale Wnioskodawca posiada udział w wysokości co najmniej 10%...
Niniejsza interpretacja dotyczy podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie pytania 12. W zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych odnośnie pytania 13 zostanie wydane odrębne rozstrzygnięcie. W zakresie pozostałych pytań zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Zdaniem Wnioskodawcy:
Prawidłowe jest stanowisko, iż w świetle art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 w zw. z art. 1 ust. 2 pkt 1 w zw. z art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o PCC, połączenie przez przejęcie Wnioskodawcy i Spółki, nie będzie skutkowało opodatkowaniem podatkiem PCC.
Opodatkowaniu podatkiem PCC podlegają m.in. zmiany umów spółek (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) i pkt 2 w zw. z art. 1 ust. 2 pkt 1 ustawy o PCC), polegające - w przypadku spółki kapitałowej - m.in. na podwyższeniu kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki (art. 1 ust. 3 pkt 2 ustawy o PCC), oraz łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest podwyższenie kapitału zakładowego (art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy o PCC). Stawka podatku PCC wynosi 0,5% kwoty podwyższenia kapitału zakładowego spółki kapitałowej.
Od dnia 1 stycznia 2009 r. dodano do ustawy o PCC nowy przepis art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o PCC. Przepis ten stanowi, iż nie podlegają podatkowi: umowy spółki i ich zmiany związane z: () łączeniem spółek kapitałowych. Zatem, niezależnie od tego, czy połączenie Wnioskodawcy i Spółki, zostanie dokonane z podwyższeniem (lub nie) kapitału zakładowego Wnioskodawcy, zawsze czynność ta nie będzie opodatkowana PCC.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k i pkt 2 ustawy z dnia 09 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2010 r. Nr 101, poz. 649) podatkowi temu podlegają umowy spółki oraz ich zmiany, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Według art. 1a pkt 1 i 2 ww. ustawy użyte w ustawie określenia oznaczają:
- spółka osobowa spółkę: cywilną, jawną, partnerską, komandytową lub komandytowo -akcyjną;
- spółka kapitałowa spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.
Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 3 ustawy w przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się przekształcenie lub łączenie spółek, jeżeli ich wynikiem jest zwiększenie majątku spółki osobowej lub podwyższenie kapitału zakładowego.
Zauważyć jednak należy, że w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy, np. zmiana umowy kapitałowej jest wyłączona z opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
W myśl art. 2 pkt 6 ww. ustawy nie podlegają podatkowi umowy spółki i ich zmiany związane z:
- łączeniem spółek kapitałowych,
- przekształceniem spółki kapitałowej w inną spółkę kapitałową,
- wniesieniem do spółki kapitałowej, w zamian za jej udziały lub akcje:
- przedsiębiorstwa spółki kapitałowej lub jego zorganizowanej części,
- udziałów lub akcji innej spółki kapitałowej dających w niej większość głosów albo kolejnych udziałów lub akcji, w przypadku gdy spółka, do której są wnoszone te udziały lub akcje, posiada już większość głosów.
Z przedstawionego we wniosku zdarzenia przyszłego wynika, iż w 2010 r. albo w 2011 r. planowane jest na podstawie art. 492 § 1 pkt 1 w zw. z art. 516 ustawy z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (KSH), połączenie Wnioskodawcy oraz Spółki (działalność dystrybucyjna i produkcyjna), w którym Wnioskodawca przejąłby Spółkę. Wspomniane połączenie nastąpi; (i) bez dokonywania dopłat w gotówce, oraz (ii) bez podwyższenia kapitału zakładowego Wnioskodawcy.
Biorąc powyższe pod uwagę należy stwierdzić, iż przedstawiona we wniosku czynność nie będzie podlegała opodatkowaniu na podstawie art. 2 pkt 6 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Końcowo należy wskazać, iż z uwagi na to, że interpretacje prawa podatkowego wydawane są w indywidualnej sprawie zainteresowanego, co wynika z art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej - niniejsza interpretacja jest wiążąca dla Wnioskodawcy, jako występującego z wnioskiem. Nie będzie chroniła natomiast Spółki.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Warszawie, ul. Jasna 2/4, 00-013 Warszawa po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Warszawie Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Płocku, ul. 1 Maja 10, 09-402 Płock
Referencje
IPPB2/436-301/10-3/MZ, interpretacja indywidualna
IPPB5/423-554/10-4/MB, interpretacja indywidualna
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Warszawie