Temat interpretacji

Czy umorzenie udziałów spółki bez obniżania kapitału spółki będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 749 ze zm.) oraz § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, reprezentowanej przez pełnomocnika, przedstawione we wniosku z dnia 18 marca 2014 r. (data wpływu 19 marca 2014 r.), uzupełnionym pismem z dnia 16 czerwca 2014 r. (data wpływu 17 czerwca 2014 r.), o wydanie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nabycia udziałów własnych w celu ich umorzenia jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 19 marca 2014 r. został złożony ww. wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania nabycia udziałów własnych w celu ich umorzeniu.

Z uwagi na fakt, że ww. wniosek nie spełniał wymogów określonych w art. 14b § 4 oraz art. 14f § 1 ustawy Ordynacja podatkowa, pismem z 6 czerwca 2014 r. nr ILPB2/436-88/14 -2/MK, Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działający w imieniu Ministra Finansów wezwał Wnioskodawcę do jego uzupełnienia w terminie 7 dni od dnia doręczenia wezwania.

Jednocześnie poinformowano Wnioskodawcę, że stosownie do postanowień art. 139 § 4 w zw. z art. 14d Ordynacji podatkowej, okresu oczekiwania między wezwaniem przez organ, a jego uzupełnieniem nie wlicza się do trzymiesięcznego terminu przewidzianego na wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego.

Wezwanie wysłano 6 czerwca 2014 r. (skuteczne doręczenie nastąpiło 13 czerwca 2014 r.), w dniu 17 czerwca 2014 r. (data nadania 16 czerwca 2014 r.) do tut. Organu wpłynęło uzupełnienie wniosku.

We wniosku przedstawiono następujące zdarzenie przyszłe.

Wnioskodawca jest spółką z ograniczoną odpowiedzialnością, która podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (zgodnie z art. 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych). Na kapitał podstawowy Wnioskodawcy w wysokości 51.000,00 zł składa się 1020 udziałów o wartości nominalnej 50 zł każdy. Obecnie w spółce uczestniczy (w równych częściach) trzech udziałowców, tj. każdy ze wspólników posiada po 340 udziałów (1/3 łącznej liczby udziałów) o wartości 17.000,00 zł. Udziałowcami są osoby fizyczne. Dwoje ze wspólników to rezydenci podatkowi Niemiec, natomiast trzeci wspólnik podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu od swoich dochodów w Polsce (zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych). Udziały spółki zostały objęte przez wszystkich wspólników w zamian za gotówkę.

W związku z planowanym wystąpieniem ze spółki jednego ze wspólników (rezydenta podatkowego Niemiec) jest rozważane nabycie przez Wnioskodawcę przypadających temu wspólnikowi udziałów w celu ich umorzenia. Umorzenie udziałów miałoby nastąpić w trybie przepisu art. 199 § 1 ustawy Kodeks spółek handlowych (Dz.U. z 2000 r. Nr 94, poz. 1037 ze zm.; dalej: KSH). Umowa spółki przewiduje możliwość dobrowolnego umorzenia udziałów. Wnioskodawca zamierza dokonać dobrowolnego umorzenia części udziałów, na podstawie umowy zawartej ze swoim wspólnikiem. Umowa będzie miała charakter odpłatny. Wnioskodawca wypłaci wspólnikowi wynagrodzenie z czystego zysku za nabywane udziały podlegające umorzeniu. Udziały zostałyby umorzone bez obniżania kapitału zakładowego Wnioskodawcy. Umorzone miałoby zostać 340 udziałów o łącznej wartości nominalnej 17.000,00 zł. Po umorzeniu udziałów wysokość kapitału zakładowego spółki pozostałaby w tej samej wielkości, tj. w wysokości 51.000,00 zł. Natomiast zmniejszeniu uległaby liczba udziałów pozostałoby 680 udziałów zatem suma wartości nominalnej pozostałych udziałów byłaby niższa od wartości kapitału zakładowego spółki i wyniosłaby 34.000,00 zł.

Wspólnicy, mimo braku takiego obowiązku, rozważają również podjęcie uchwały w sprawie zmiany umowy spółki o dostosowaniu wartości nominalnej pozostałych udziałów do niezmienionej wielkości kapitału zakładowego; w taki sposób, że jednostkowa wartość nominalna udziału wzrosłaby z 50 zł do 75 zł.

W związku z powyższym opisem zadano następujące pytanie.

Czy umorzenie udziałów spółki bez obniżenia kapitału zakładowego spółki będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych...

Zdaniem Wnioskodawcy nabycie udziałów w celu ich umorzenia nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych (ustawa z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych; dalej: PCC). Zakres opodatkowania PCC został wskazany w art. 1 ustawy o PCC, który stanowi, że podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

• umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
• umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
• umowy darowizny - w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
• umowy dożywocia,
• umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności - w części dotyczącej spłat lub dopłat,
• ustanowienie hipoteki,
• ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
• umowy depozytu nieprawidłowego,
• umowy spółki.

PCC podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ustawy o PCC).

W myśl art. 199 § 1 KSH udział w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością może być umorzony między innymi w drodze nabycia udziału przez spółkę (umorzenie dobrowolne). Kodeks stanowi, że nabycie udziału przez spółkę następuje za wynagrodzeniem. Wysokość wynagrodzenia przysługującego wspólnikowi, którego udziały będą nabyte, zostaje określona w uchwale zgromadzenia wspólników. Nabycia tego nie należy utożsamiać z umową sprzedaży praw majątkowych, o której mowa w art. 1 ust .1 pkt 1 lit. a) ustawy o PCC.

Umowa sprzedaży została zdefiniowana w art. 535 Kodeksu cywilnego (Dz.U. Nr 16, poz. 93 ze zm. dalej KC). Przez umowę sprzedaży sprzedawca zobowiązuje się przenieść na kupującego własność rzeczy i wydać mu rzecz, a kupujący zobowiązuje się rzecz odebrać i zapłacić sprzedawcy cenę. Stosownie do art. 555 KC, przepisy o sprzedaży rzeczy stosuje się odpowiednio do sprzedaży praw majątkowych.

Zgodnie z przywołaną powyżej definicją, cena jest jednym z elementów umowy sprzedaży. Natomiast, w przypadku nabycia od wspólnika udziałów przez spółkę w celu ich umorzenia ustawodawca posługuje się terminem wynagrodzenie. Pojęcie ceny i wynagrodzenia nie jest tożsame co wskazuje na odrębność nabycia własnych udziałów w celu umorzenia od umowy sprzedaży w rozumieniu cywilistycznym.

Należy także wskazać, że nabycie własnych udziałów przez spółkę z o.o. w celu ich umorzenia obwarowane jest warunkami, których nie musi spełniać umowa sprzedaży. Mianowicie, nabycie udziałów w celu umorzenia wynika że szczególnej relacji łączącej wspólnika ze spółką (uczestnictwa w jej udziale) i ponadto wymaga odpowiednich zapisów w umowie spółki. Konkludując, czynność ta nie została wskazana w zamkniętych katalogu czynności opodatkowanych w art. 1 ustawy o PCC, i w związku z powyższym, w przekonaniu Wnioskodawcy, nie podlega regulacjom ustawy o PCC. Podobnie przykładowo interpretacja indywidualna z dnia 8 lipca 2013 r., Dyrektora Izby Skarbowej w Łodzi, sygn. IPTPB2/436-35/ 13-4/KK.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Mając powyższe na względzie, stosownie do art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej, odstąpiono od uzasadnienia prawnego dokonanej oceny stanowiska Wnioskodawcy.

W odniesieniu do powołanych przez Wnioskodawcę interpretacji należy stwierdzić, że zapadły one w indywidualnych sprawach i nie są wiążące dla organu wydającego niniejszą interpretację.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Końcowo informuje się, że w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych wydano odrębne rozstrzygnięcia.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi t.j. Dz.U. z 2012 r., poz. 270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy), na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 2 MB

Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu