Temat interpretacji

Czy umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu (lokali) i ich sprzedaży, której przedmiotem będą nowopowstałe (po przebudowie strychu) lokale, rodzi powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych? A jeżeli tak to w jakiej wysokości i kto będzie zobowiązany do jego zapłacenia?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2012 r., poz. 749, z późn. zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz.U. Nr 112, poz. 770, z późn. zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach, działający w imieniu Ministra Finansów, stwierdza, że stanowisko Wnioskodawczyni przedstawione we wniosku z 28 maja 2014 r. (data wpływu do Biura 30 maja 2014 r.), uzupełnionym w dniu 22 sierpnia 2014 r., o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych ustanowienia odrębnej własności lokali i sprzedaży udziału w tych lokalach jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 30 maja 2014 r. wpłynął do Biura ww. wniosek o wydanie interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych ustanowienia odrębnej własności lokali i sprzedaży udziału w tych lokalach.

Z uwagi na braki formalne wniosku, zostało wysłane do Wnioskodawczyni wezwanie z 12 sierpnia 2014 r., znak: IBPB II/1/436-180/14/JP, IBPB II/2/415-526/14/ŁCz. Braki formalne wniosku zostały uzupełnione w dniu 22 sierpnia 2014 r. (wpłata brakującej opłaty).

W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe:

Wnioskodawczyni zamieszkuje w budynku wielorodzinnym posadowionym na gruncie będącym własnością Gminy K., w którym znajduje się siedem lokali mieszkalnych, w tym pięć z nich jest lokalami wyodrębnionymi stanowiącymi własność osób fizycznych, natomiast dwa pozostałe lokale nie są wyodrębnione i stanowią własność Gminy. Mieszkańcy budynku tworzą małą wspólnotę mieszkaniową i są współużytkownikami wieczystymi gruntu, na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek. Wspólnota współwłaścicieli tego budynku jednomyślnie podjęła uchwałę o sprzedaży osobie trzeciej (inwestorowi z zewnątrz) swoich udziałów w części wspólnej strychu jako wydzielonej części nieruchomości wraz z ustanowieniem odrębnej własności lokalu lub lokali powstałych na strychu po wykonaniu jego nadbudowy i adaptacji przez inwestora, tj. stronę kupującą. Środki pieniężne otrzymane ze sprzedaży swoich udziałów w części wspólnej (strychu) wspólnota przeznaczy na fundusz remontowy przedmiotowego budynku w ten sposób, że:

• część pieniędzy będzie przeznaczona: na remont części wspólnej budynku, tj. remont sieni wejściowej i klatki schodowej (wymiana bramy, drzwi, posadzki, okien, renowacja schodów), na remont elewacji, ocieplenie, tynki i rynny oraz na wymianę pionów głównych instalacji wodno-kanalizacyjnych, gazowych i elektrycznych,
• pozostała część pieniędzy podzielona będzie na właścicieli istniejących lokali proporcjonalnie do ich udziałów w nieruchomości.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu (lokali) i ich sprzedaży, której przedmiotem będą nowopowstałe (po przebudowie strychu) lokale, rodzi powstanie obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych... A jeżeli tak to w jakiej wysokości i kto będzie zobowiązany do jego zapłacenia...

Zdaniem Wnioskodawczyni, umowa ustanowienia odrębnej własności lokalu (lokali) i ich sprzedaż, której przedmiotem będą nowopowstałe (po przebudowie strychu) lokale, rodzi powstanie obowiązku podatkowego jedynie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych w stawce 2% od wartości sprzedawanych nieruchomości (nowopowstałych lokali), który to obowiązek ciąży na stronie kupującej.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawczyni w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie należy zaznaczyć, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest tylko i wyłącznie ocena stanowiska Wnioskodawczyni dotycząca podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych ustanowienia odrębnej własności lokali i sprzedaży udziału w tych lokalach.

W pozostałym zakresie wniosku zostały wydane odrębne rozstrzygnięcia.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2010 r., Nr 101, poz. 649, z późn. zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy podatkowi temu podlegają następujące czynności cywilnoprawne:

• umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
• umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
• umowy darowizny w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
• umowy dożywocia,
• umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności w części dotyczącej spłat lub dopłat,
• ustanowienie hipoteki,
• ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
• umowy depozytu nieprawidłowego,
• umowy spółki.

Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają też zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne (art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy).

Ustawodawca wprowadził więc zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, wśród których, dla potrzeb niniejszej sprawy, wymieniona jest umowa sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych (art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy).

Oznacza to, że generalnie umowa sprzedaży podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych.

W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 oraz art. 4 pkt 1 ww. ustawy, obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i przy umowie sprzedaży ciąży on na kupującym.

Stosownie do art. 10 ust. 1 ww. ustawy, podatnicy są obowiązani bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika. W myśl natomiast ust. 2 tego przepisu, notariusze są płatnikami podatku od czynności cywilnoprawnych dokonywanych w formie aktu notarialnego.

Z treści wniosku wynika, że Wnioskodawczyni zamieszkuje w budynku wielorodzinnym posadowionym na gruncie będącym własnością Gminy K., w którym znajduje się siedem lokali mieszkalnych, w tym pięć z nich jest lokalami wyodrębnionymi stanowiącymi własność osób fizycznych (w tym Wnioskodawczyni), natomiast dwa pozostałe lokale nie są wyodrębnione i stanowią własność Gminy. Mieszkańcy budynku tworzą wspólnotę mieszkaniową i są współużytkownikami wieczystymi gruntu, na którym posadowiony jest przedmiotowy budynek. Wspólnota współwłaścicieli tego budynku jednomyślnie podjęła uchwałę o sprzedaży osobie trzeciej (inwestorowi z zewnątrz) swoich udziałów w części wspólnej strychu jako wydzielonej części nieruchomości wraz z ustanowieniem odrębnej własności lokalu lub lokali powstałych na strychu po wykonaniu jego nadbudowy i adaptacji przez inwestora, tj. stronę kupującą. Środki pieniężne otrzymane ze sprzedaży swoich udziałów w części wspólnej (strychu) wspólnota przeznaczy na fundusz remontowy przedmiotowego budynku, a pozostała część pieniędzy podzielona będzie na właścicieli istniejących lokali proporcjonalnie do ich udziałów w nieruchomości.

Na tle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego oraz w świetle cytowanych powyżej przepisów prawa podatkowego należy stwierdzić, że skoro obowiązek podatkowy w podatku od czynności cywilnoprawnych przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym, to omawiana umowa sprzedaży nowoustanowionej odrębnej własności lokali będzie podlegała opodatkowaniu tym podatkiem według stawki ustawowo przypisanej jednakże do wykonania tego obowiązku nie będzie zobowiązana Wnioskodawczyni lecz tzw. inwestor zewnętrzny, czyli kupujący. Sporządzenie umowy w formie aktu notarialnego wywoła z kolei obowiązek notariusza jako płatnika do obliczenia i pobrania od podatnika (strony kupującej) podatku od czynności cywilnoprawnych i wpłacenia go we właściwym terminie organowi podatkowemu.

Powyższe oznacza, że w przedmiotowej sprawie stanowisko Wnioskodawczyni należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawczynię i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Krakowie, ul. Rakowicka 10, 31-511 Kraków, po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz.U. z 2012 r., poz. 270, z późn. zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN (PDF)

Treść w pliku PDF 685 kB

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach