Temat interpretacji
Czy w wyniku wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego przy obowiązku zapłacenia podatku VAT oraz wkładu pieniężnego powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, a jeśli tak to czy będzie on liczony od wysokości kapitału zakładowego spółki z o.o.?
Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 2 i § 6 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007 r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko Pana, przedstawione we wniosku z dnia 27 stycznia 2010 r. (data wpływu 28 stycznia 2010 r.), uzupełnionym w dniu 17 lutego 2010 r., o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej jest prawidłowe.
UZASADNIENIE
W dniu 28 stycznia 2010 r. został złożony ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania wniesienia wkładu niepieniężnego do spółki kapitałowej.
W przedmiotowym wniosku zostało przedstawione następujące zdarzenie przyszłe.
Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej w dniu 7 listopada 2006 r. Zainteresowany kupił niezabudowaną działkę budowlaną, o obszarze 0,5400 ha (pięćdziesiąt cztery ary). Z tytułu zakupu ww. gruntu Wnioskodawca otrzymał od sprzedawcy fakturę i zapłacił Vat. Zainteresowany wskazuje, że przedmiotowa nieruchomość nie była przez niego amortyzowana i po wykonaniu inwentaryzacji na zakończenie każdego roku podatkowego wykazywana była jako towar do sprzedaży.
W 2010 roku Wnioskodawca planuje wnieść do nowo zakładanej spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkład w postaci ww. działki, o wartości 324.000 - zł netto, obejmując w zamian udziały o wartości 25.000 - zł.
Kapitał zakładowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wyniesie 50.000 - zł, zaś z nadwyżki przekraczającej wysokość kapitału zakładowego ma zostać utworzony kapitał zapasowy spółki. Nie jest wykluczone, że mocą postanowień umowy spółki jej wspólnicy zostaną w przyszłości zobowiązani do dopłat.
W związku z powyższym zadano następujące pytanie
w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.
Czy w wyniku wniesienia do spółki z ograniczoną odpowiedzialnością wkładu niepieniężnego, przy obowiązku zapłacenia podatku VAT, oraz wkładu pieniężnego powstanie obowiązek zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych, a jeśli tak to, czy będzie on liczony od wysokości kapitału zakładowego spółki z o.o....
Zdaniem Wnioskodawcy, na podstawie art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych podatkowi podlega czynność zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością.
Zgodnie z art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej, tj. zawarcia umowy spółki, a na mocy art. 4 pkt 9 ustawy obowiązek podatkowy ciąży na spółce. Na podstawie art. 6 ust. 1 pkt 8 ppkt a) podatek od czynności cywilnoprawnych (PCC1) liczy się od wartości kapitału zakładowego, a ponieważ w nowo powstałej umowie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością kapitał zakładowy wyniesie 50.000 - zł ewentualną wysokość podatku należałoby liczyć właśnie od wysokości kapitału zakładowego. Art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy stanowi, że stawka podatku wynosi 0,5 % od umowy spółki.
Wnioskodawca uważa zatem, że w sytuacji, gdyby powstał obowiązek zapłaty podatku PCC1 jego wysokość wyniesie 250 - zł (50.000- zł x 0,5 %).
Zainteresowany wskazuje również, że w niniejszej sprawie wniesienie do spółki aportu w postaci własności nieruchomości i obowiązek zapłaty podatku Vat przez spółkę z o.o. nie ma wpływu na powstanie obowiązku podatkowego PCC1, albowiem czynność zawarcia umowy spółki i wniesienie wkładu niepieniężnego do tej spółki nie są ze sobą tożsame. Wniesienie aportu do spółki jest czynnością następczą w stosunku do zawarcia umowy spółki z o.o. Stąd też w niniejszej sprawie nie będzie miał zastosowania art. 2 pkt 4 ppkt a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego zdarzenia przyszłego uznaje się za prawidłowe.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. k) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007 r. Nr 68, poz. 450 ze zm.), podatkowi podlegają umowy spółki.
Przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany (art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy).
W myśl art. 3 ust. 1 pkt 1 w związku z art. 4 pkt 9 ww. ustawy obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej i przy umowie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością ciąży na spółce.
Z kolei stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) i art. 7 ust. 1 pkt 9 ww. ustawy w przypadku zawarcia umowy spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, stawka podatku wynosi 0,5 %, a podstawę opodatkowania stanowi wartość kapitału zakładowego.
Z cytowanego powyżej przepisu art. 3 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wyraźnie wynika, iż ustawa nie uzależnia momentu powstania obowiązku podatkowego od fizycznego wykonania zobowiązania, tzn. wniesienia do spółki deklarowanego wkładu. Wynika to z faktu, że opodatkowaniu na gruncie tej ustawy podlega tylko i wyłącznie czynność cywilnoprawna objęta ustawą wymieniona w art. 1 ww. ustawy a nie jej przedmiot (np. wniesienie wkładu).
W świetle powyższego, wniesienie do spółki wkładu (pieniężnego jak i niepieniężnego) jako czynność czysto techniczna, będąca następstwem zawarcia lub zmiany umowy spółki, jest czynnością wtórną do faktu zwiększenia majątku spółki i jako czynność nie wymieniona nie mieści się w zamkniętym katalogu czynności objętych opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Z powyższego wynika, że umowa spółki oraz wniesienie wkładu to dwie odrębne czynności. Umowa spółki podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Natomiast wniesienie wkładu do spółki nie podlega opodatkowaniu tym podatkiem, jako że czynność ta nie została wymieniona w katalogu czynności objętych opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Reasumując, opisana we wniosku umowa spółki z ograniczoną odpowiedzialnością podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W związku z powyższym stosownie do art. 6 ust. 1 pkt 8 lit. a) i art. 7 ust. 1 pkt 9 podstawę opodatkowania stanowić będzie wartość kapitału zakładowego, a stawka podatku wyniesie 0,5%.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.
Ponadto informuje się, że w przedmiocie podatku od towarów i usług w dniu 23 marca 2010 r. wydano odrębne rozstrzygnięcia nr: ILPP2/443-137/10-4/AK, ILPP2/443-137/10-5/AK oraz ILPP2/443-137/10-6/AK, natomiast w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych w dniu 23 kwietnia 2010 r. nr ILPB1/415-135/10-2/IM.
Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).
Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Poznaniu, Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Lesznie, ul. Dekana 6, 64-100 Leszno.
Referencje
ILPB1/415-135/10-2/IM, interpretacja indywidualna
ILPP2/443-137/10-4/AK, interpretacja indywidualna
ILPP2/443-137/10-5/AK, interpretacja indywidualna
ILPP2/443-137/10-6/AK, interpretacja indywidualna
Wniosek ORD-IN
Dyrektor Izby Skarbowej w Poznaniu