Temat interpretacji

Czy pożyczka udzielona wnioskodawcy będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych?

Na podstawie art. 14b § 1 i § 6 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2005r. Nr 8, poz. 60 ze zm.) oraz § 5 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 20 czerwca 2007r. w sprawie upoważnienia do wydawania interpretacji przepisów prawa podatkowego (Dz. U. Nr 112, poz. 770 ze zm.) Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach działając w imieniu Ministra Finansów stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy przedstawione we wniosku z dnia 14 stycznia 2010r. (data wpływu do tut. Biura -22 stycznia 2010r.), o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 22 stycznia 2010r. wpłynął do tut. Biura ww. wniosek o udzielenie pisemnej interpretacji przepisów prawa podatkowego w indywidualnej sprawie dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie opodatkowania umowy pożyczki.

Z uwagi na wątpliwości co do zakresu wniosku pismem z dnia 16 lutego 2010r. znak: IBPB II/1/436-22/10/ŚS, IBPB I/2/423-155/10/AK, IBPP 2/443-72/10/LŻ wezwano wnioskodawcę do wskazania czy istotnie wnioskodawca oczekuje interpretacji w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych i podatku dochodowego od osób prawnych, czy także interpretacji w zakresie podatku od towarów i usług. W wezwaniu wskazano, iż w przypadku braku odpowiedzi Organ uzna, iż intencją wnioskodawcy było uzyskanie interpretacji tylko w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych i podatku dochodowego od osób prawnych i w tym zakresie wniosek zostanie rozpatrzony; natomiast w zakresie podatku od towarów i usług wniosek zostanie pozostawiony bez rozpatrzenia. Wniosek nie został uzupełniony.

W przedmiotowym wniosku został przedstawiony następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca (spółka) w październiku 2009r. zawarł umowę pożyczki, w której wystąpił w charakterze pożyczkobiorcy. W powiązaniach grupowych jak wskazuje wnioskodawca pożyczkodawca jest spółką babcią, a pożyczkobiorca spółką wnuczką. Środki pieniężne będące przedmiotem pożyczki w momencie podpisania umowy znajdowały się na rachunku bankowym pożyczkodawcy w Dallas w Teksasie. Wnioskodawca podkreślił, że umowa pożyczki została podpisana przez pożyczkodawcę w Dallas, natomiast przez pożyczkobiorcę w siedzibie firmy w Polsce. W umowie pożyczki strony ustaliły, że odsetki od pożyczki będą kapitalizowane kwartalnie tzn. kwota odsetek zostanie zaliczona na poczet zobowiązania głównego (zwiększy kwotę pożyczki).Wnioskodawca w przedmiocie działalności wykazanym w Krajowym Rejestrze Sądowym posiada wpis pośrednictwo finansowe oraz jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Wnioskodawca wskazuje, że usługa udzielania pożyczki sklasyfikowana jest jako pozostałe usługi pośrednictwa finansowego PKWiU 65.2. Transakcja tak jako usługa finansowa podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w Polsce i wnioskodawca rozlicza tę transakcję w deklaracji VAT7 jako import usług ze stawką zw. Otrzymana pożyczka jest przeznaczona na finansowanie prowadzonej działalności gospodarczej przez wnioskodawcę.

W związku z powyższym zadano m.in. następujące pytanie:

Czy pożyczka udzielona wnioskodawcy będzie podlegać podatkowi od czynności cywilnoprawnych...

Wnioskodawca uważa, że umowa pożyczki zawarta pomiędzy pożyczkodawcą, a spółką zgodnie z obowiązującymi przepisami nie będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych. Wnioskodawca powołał się na art. 2 pkt 4 ww. ustawy. Wnioskodawca wskazuje, iż w przypadku usług finansowych polegających na udzielaniu pożyczek przez podmiot zagraniczny podmiotowi polskiemu czynność ta podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług u nabywcy usługi tj. w tym przypadku w Polsce. Natomiast usługobiorca jest zobowiązany do wykazania tej czynności transakcji w deklaracji VAT-7 jako import usług. Usługa pożyczki mieści się w sekcji J dział PKWiU 65 i dlatego jak wskazuje wnioskodawca korzysta ze zwolnienia na podstawie art. 43 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług jako usługa wymieniona w poz. 3 załącznika nr 4 do tej ustawy. Wnioskodawca z tytułu zawartej transakcji jest zobowiązany do rozliczenia podatku VAT w Polsce ze stawką zwolniona, to wtedy umowa pożyczki nie podlega opodatkowaniem podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko wnioskodawcy w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego uznaje się za prawidłowe.

Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena stanowiska wnioskodawcy w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych w przedstawionym stanie faktycznym. W zakresie podatku dochodowego od osób prawnych sprawa została rozstrzygnięta odrębną interpretacją, natomiast w zakresie podatku od towaru i usług wydano postanowienie o pozostawieniu bez rozpatrzenia.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 09 września 2000r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. U. z 2007r., Nr 68 poz. 450 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. b) ww. ustawy, podatkowi temu podlegają umowy pożyczki. Ponieważ w ustawie brak jest definicji umowy pożyczki, w tym zakresie należy posiłkować się uregulowaniami zawartymi w ustawie Kodeks cywilny.

W myśl art. 720 ustawy z dnia 23 kwietnia 1964r. Kodeks cywilny (Dz. U. Nr 16, poz. 93 ze zm.) dający pożyczkę zobowiązuje się przenieść na własność biorącego pożyczkę określoną ilość pieniędzy albo rzeczy oznaczonych co do gatunku, a biorący zobowiązuje się zwrócić tę samą ilość pieniędzy lub tę samą ilość rzeczy tego samego gatunku i tej samej jakości.

Zgodnie z art. 1 ust. 4 cyt. ustawy czynności cywilno - prawne, w tym umowy pożyczki podlegają podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli ich przedmiotem są:

1. rzeczy znajdujące się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa majątkowe wykonywane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;
2. rzeczy znajdujące się za granicą lub prawa majątkowe wykonywane za granicą, w przypadku gdy nabywca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej i czynność cywilnoprawna została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że umowa pożyczki podlega podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeżeli w chwili zawarcia umowy jej przedmiot, tj. pieniądze znajdują się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej. Wówczas nie ma znaczenia, gdzie umowa zostaje zawarta i gdzie mają miejsce zamieszkania (siedzibę) strony umowy.

Pożyczka będzie również podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych, jeśli pieniądze będące przedmiotem pożyczki w chwili jej zawarcia znajdują się za granicą oraz nabywca pożyczkobiorca ma miejsce zamieszkania lub siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a czynność została dokonana na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż wnioskodawca zawarł umowę pożyczki, która została podpisana przez pożyczkodawcę w Dallas, natomiast przez pożyczkobiorcę w siedzibie firmy w Polsce. W umowie pożyczki strony ustaliły, że odsetki od pożyczki będą kapitalizowane kwartalnie tzn. kwota odsetek zostanie zaliczona na poczet zobowiązania głównego (zwiększy kwotę pożyczki). Pożyczkobiorca w Krajowym Rejestrze Sądowym posiada wpis pośrednictwo finansowe oraz jest podatnikiem podatku od towarów i usług. Środki pieniężne będące przedmiotem pożyczki w momencie podpisania umowy znajdowały się na rachunku bankowym pożyczkodawcy w Dallas w Teksasie.

Z uwagi na powyższe, należy stwierdzić, że umowa pożyczki będzie podlegała podatkowi od czynności cywilnoprawnych, ponieważ w chwili zawarcia umowy jej przedmiot, tj. pieniądze nie znajdowały się wprawdzie na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lecz pożyczkobiorca ma siedzibę na terytorium Rzeczypospolitej i oświadczenie woli o zawarciu umowy pożyczki zostało złożone na terytorium Rzeczypospolitej, gdyż właśnie tutaj wnioskodawca jako strona umowy dokonał jej podpisu.

W konsekwencji przedmiotowa pożyczka podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 4 pkt 2 tej ustawy.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Zgodnie z art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest:

1. opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
2. zwolniona z podatku od towarów i usług, z wyjątkiem:

• umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowegow garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
• umowy spółki i jej zmiany,
• umowy sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Należy jednak zaznaczyć, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług lecz wyłącznie fakt, że jedna ze stron z tytułu dokonania tej konkretnej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z tego podatku zwolniona.

W związku z tym należy podkreślić, iż jakkolwiek zapytanie wnioskodawcy dotyczy opodatkowania umowy pożyczki podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja będzie podlegać regulacjom ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia jej podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności regulacjami ustawy o podatku od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Zaznaczyć należy, iż niniejszą interpretacją zgodnie ze złożonym wnioskiem nie rozstrzyga się czy czynność udzielenia pożyczki jest opodatkowana podatkiem od towarówi usług lub też jest z tego podatku zwolniona.

W przedmiotowej sprawie, podlegająca generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych umowa pożyczki będzie wyłączona z opodatkowania tym podatkiem na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, o ile w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług którakolwiek ze stron umowy pożyczki z tytułu zawarcia tej umowy podlega opodatkowaniu tym podatkiem lub jest z niego zwolniona.

Jeżeli zatem prawidłowe są ustalenia wnioskodawcy co do tego, że usługa udzielanej pożyczki w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług - podlega regulacjom tej ustawy i korzysta ze zwolnienia z podatku od towarów i usług, to pożyczka udzielona wnioskodawcy nie podlega opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, a wnioskodawca z tytułu otrzymanej pożyczki nie miał obowiązku zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych.

Mając powyższe na uwadze stanowisko wnioskodawcy należy uznać - za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzeniaw przedstawionym stanie faktycznym.

Stronie przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Gliwicach ul. Prymasa S. Wyszyńskiego 2, 44-100 Gliwice po uprzednim wezwaniu na piśmie organu, który wydał interpretację w terminie 14 dni od dnia, w którym skarżący dowiedział się lub mógł się dowiedzieć o jej wydaniu do usunięcia naruszenia prawa (art. 52 § 3 ustawy z dnia 30 sierpnia 2002r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. Nr 153, poz. 1270 ze zm.). Skargę do WSA wnosi się (w dwóch egzemplarzach art. 47 ww. ustawy) w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia odpowiedzi organu na wezwanie do usunięcia naruszenia prawa, a jeżeli organ nie udzielił odpowiedzi na wezwanie, w terminie sześćdziesięciu dni od dnia wniesienia tego wezwania (art. 53 § 2 ww. ustawy).

Skargę wnosi się za pośrednictwem organu, którego działanie lub bezczynność są przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy) na adres: Izba Skarbowa w Katowicach Biuro Krajowej Informacji Podatkowej w Bielsku-Białej, ul. Traugutta 2a, 43-300 Bielsko-Biała.

Wniosek ORD-IN

Treść w pliku PDF

Dyrektor Izby Skarbowej w Katowicach