Temat interpretacji

Na podstawie art. 14a § 1 i 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 roku Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz. 60 z późn. zm.) po rozpatrzeniu wniosku Spółki.. z dnia 9 sierpnia 2005 r. data wpływu (16 sierpnia 2005 r.) żądającego udzielenia pisemnej interpretacji, co do zakresu i sposobu zastosowania przepisów ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t.j. Dz. z 2005r. Nr 41, poz. 399) w zakresie dotyczącym opodatkowania umowy pożyczki przeznaczonej na cele działalności gospodarczej.
Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.

Spółka przedstawiła następujący stan faktyczny : Przedmiotem analizowanej transakcji jest pożyczka, którą Spółka udziela swojemu podmiotowi powiązanemu. Celem pożyczki jest spłata zobowiązań z tytułu rozwiązania umowy leasingu finansowego, w wyniku czego następuje nabycie przedmiotu umowy leasingu.
Pożyczkobiorca prowadzi działalność produkcyjną w sektorze spożywczym. Przedmiotem umowy leasingu finansowego jest prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz posadowione na tym gruncie budynki i budowle wykorzystywane w toku prowadzenia działalności gospodarczej przez pożyczkobiorcę do produkcji artykułów spożywczych. Wydatkowanie kwoty pożyczki na cele związane z prowadzeniem działalności gospodarczej Spółka dokumentuje fakturami potwierdzającymi nabycie środków trwałych oraz spłatę zobowiązania z tytułu umowy leasingu.
W związku z tak przedstawionym stanem faktycznym Spółka zadała następujące pytanie:
Czy pożyczka przeznaczona na wykup aktywów w wyniku rozwiązania umowy leasingu jest objęta zwolnieniem z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 ust. 10 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych ?
Zdaniem Spółki w myśl art. 9 ust. 10 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowa pożyczki podlega zwolnieniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych o ile spełnione są łącznie następujące warunki:
1. celem pożyczki jest finansowanie rozpoczęcia lub prowadzenia/kontynuowania działalności gospodarczej
2. podatnik udokumentuje, iż pieniądze będące przedmiotem pożyczki zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej,
3. wykorzystanie pieniędzy pochodzących z pożyczki nastąpi nie później niż w ciągu 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy pożyczki.
Zdaniem Spółki, biorąc pod uwagę, iż celem zaciągnięcia pożyczki jest sfinansowanie wydatków na spłatę zobowiązań z tytułu rozwiązania umowy leasingu finansowego, w konsekwencji czego dochodzi do nabycia środków trwałych wykorzystywanych w toku działalności gospodarczej pożyczkobiorcy, spełniony jest warunek wymieniony w pkt.1 W związku z tym, pożyczka ta powinna korzystać ze zwolnienia z podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 9 ust. 10 lit. g) ustawy ponieważ wydatek ten ma ścisły związek z prowadzoną przez pożyczkobiorcę działalnością.
Art. 2 ustawy z dn. 2 lipca 2004 r. o swobodzie działalności gospodarczej (Dz. U. 173 z 2004 r. póz. 1807 ze zm.) określa działalność gospodarczą jako zarobkową działalność wytwórczą, budowlaną, handlową, usługową oraz poszukiwanie, rozpoznawanie i wydobywanie kopalin ze złóż, a także działalność zawodową, wykonywaną w sposób zorganizowany i ciągły. Główną działalnością, prowadzoną przez pożyczkobiorcę jest działalność produkcyjna w branży spożywczej. Wszystkie wykorzystywane w tej produkcji nieruchomości (tj. prawo wieczystego użytkowania gruntu oraz posadowione na tym gruncie budynki i budowle) są związane z prowadzoną przez Spółkę działalnością, w związku z tym, wydatek na wykup tych aktywów będzie poniesiony w związku z działalnością gospodarczą. A zatem, należy uznać, że celem pożyczki udzielonej w celu sfinansowania wykupu tych aktywów jest "prowadzenie działalności gospodarczej" w rozumieniu UPCC.
Art. 9 ust. 10 lit. g) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie zawiera enumeratywnego katalogu wydatków, stanowiących podstawę do zwolnienia. Ustawodawca nie uzależnia również zastosowania przedmiotowego zwolnienia od tego, czy wydatek finansowany pożyczką jest związany pośrednio czy bezpośrednio z działalnością gospodarczą. Za taką konkluzją przemawiać może także zasada racjonalnego ustawodawcy, według której, jeśli celem ustawodawcy byłoby ograniczenie zakresu wydatków do określonego katalogu, z pewnością odpowiednia regulacja znalazłaby się w ustawie.
Takie rozumienie znajduje potwierdzenie w piśmie Izby Skarbowej w Gdańsku, nr PO/005/0007/04, gdzie definiując pojęcie działalności gospodarczej dla celów omawianego zwolnienia, Izba stwierdziła, że "kryterium celu zawarte w powyższym uregulowaniu, tj. na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej, nie znajduje swojego rozwinięcia w ustawowo określonym katalogu wydatków, które mogłyby stanowić podstawę do zastosowania zwolnienia. Dlatego zastosowania wymaga wykładnia tych pojęć: za prowadzenie działalności gospodarczej uważa się czynności podejmowane przez podmiot, które wchodzą w zakres działalności, tj. pozostają w normalnym funkcjonalnym związku z tą działalnością, w szczególności podejmowane w celu realizacji zadań związanych z przedmiotem działalności tego podmiotu (podkr. Spółka).Prezentowane przez Spółkę stanowisko zostało potwierdzone również w piśmie interpretacyjnym Izby Skarbowej w Poznaniu z 30 lipca 2004 r. (nr PD-M/436-3/04), gdzie Izba stwierdziła, że: " W świetle tak określonego przepisu prawnego i wobec braku zdefiniowania przez ustawodawcę w omawianej ustawie pojęcia "wydatek" bądź wyraźnego odesłania do innych ustaw podatkowych w tym zakresie, przyjąć należy, iż omawiane zwolnienie dotyczy zarówno sytuacji, gdy z pożyczki finansowane są wydatki pozostające w bezpośrednim związku z prowadzeniem działalności gospodarczej, jaki w pośrednim.".
Przedmiotowa czynność (spłacanie zobowiązań z tytułu umowy leasingu w celu nabycia środków trwałych używanych w toku działalności gospodarczej) pozostaje w bezpośrednim związku z prowadzeniem działalności gospodarczej (produkcyjnej) przez pożyczkobiorcę, zatem kryterium celowe wydatków, będące podstawą do zastosowania zwolnienia, jest spełnione w wyżej wymienionych okolicznościach.

Naczelnik Trzeciego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Radomiu stwierdza, że stanowisko wnioskodawcy podane we wniosku jest prawidłowe.
Zgodnie z art. 9 pkt 10 lit.g ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych z dnia 09.09.2000r. (tekst jednolity Dz.U. Nr 41, poz. 399) zwalnia się od podatku pożyczki udzielone na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej, pod warunkiem udokumentowania, że pieniądze będące przedmiotem pożyczki, zostaną przeznaczone na pokrycie wydatków poniesionych na rozpoczęcie lub prowadzenie działalności gospodarczej w ciągu 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy albo wykorzystania w tym okresie rzeczy oznaczonych co do gatunku stanowiących przedmiot pożyczki. Jak wynika z powyższego przepisu, warunkiem zastosowania zwolnienia jest udzielenie pożyczki przedsiębiorcy lub przyszłemu przedsiębiorcy, pod warunkiem, że otrzymane na podstawie umowy pożyczki pieniądze przeznaczone zostaną na rozpoczęcie lub dalsze prowadzenie działalności gospodarczej, przy czym wykorzystanie przedmiotu pożyczki, w tym celu udzielonej, nastąpić powinno w okresie 12 miesięcy od dnia zawarcia umowy.
Wydatki, jak wynika z zacytowanego przepisu, powinny być związane z prowadzoną działalnością gospodarczą. Niezbędne jest zatem aby wydatki te spełniały warunki uznania ich za koszty uzyskania przychodu lub związane były z zakupem składników majątku dla potrzeb działalności gospodarczej.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, iż środki finansowe pochodzące z pożyczki przeznaczone zostaną na spłatę zobowiązań z tytułu nabycia środków trwałych.
Pożyczkobiorca prowadzi działalność gospodarczą w sektorze spożywczym i zamierza wykorzystywać zakupione środki trwałe do działalności gospodarczej.
Mając powyższe na uwadze, stwierdzić należy, że przedmiotowa umowa pożyczki nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.