Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 24 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

A. Spółka Akcyjna (dalej: „Bank”, „Wnioskodawca”) jest podmiotem mającym siedzibę w Polsce, prowadzącym działalność bankową na podstawie ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Prawo bankowe (t.j. Dz.U. z 2023 r. poz. 2488 ze zm.).

Bank stanowi jednostkę dominującą Grupy Kapitałowej (dalej: „Grupa Kapitałowa”) w rozumieniu ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (tj. Dz.U. z 2023 r. poz. 120; dalej: „UoR”). Grupa Kapitałowa prowadzi działalność na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz poprzez jednostki zależne: na terytorium Ukrainy, Szwecji i Irlandii.

(…).

Bank prowadzi działalność na rynku krajowym oraz zagranicznym – jest aktywnym uczestnikiem rynku europejskiego, świadcząc transgranicznie usługi finansowe dla klientów instytucjonalnych poza granicami Polski. W ramach strategii rozwoju i ekspansji międzynarodowej Bank posiada już oddziały w takich krajach jak (…), a w najbliższych latach planuje uruchomienie kolejnych oddziałów i przedstawicielstw zagranicznych, w tym na rynkach Europy Zachodniej oraz Europy Środkowo-Wschodniej. Działania te mają na celu nie tylko zwiększenie zasięgu geograficznego, ale również wzmocnienie pozycji Banku jako regionalnego lidera sektora finansowego.

W związku z międzynarodowym charakterem działalności oraz dążeniem do budowania trwałych relacji z kluczowymi partnerami gospodarczymi na poziomie globalnym, Bank nawiązał współpracę z niezależną organizacją międzynarodową – X. (dalej: „Forum”).

Forum zrzesza liderów światowego biznesu, polityki i nauki, stanowiąc platformę dialogu, wymiany doświadczenia i wspólnego kształtowania kierunków rozwoju globalnej gospodarki.

Na podstawie zawartej umowy o partnerstwie (Associate Partnership Agreement), Forum zobowiązało się – w okresie obowiązywania umowy - do zapewnienia Bankowi świadczeń partnerskich w zamian za wynagrodzenie tzw. opłatę kontrybucyjną (dalej: „opłata związana z Zaangażowaniem Partnerskim”).

Do katalogu świadczeń partnerskich związanych z Zaangażowaniem Partnerskim należą:

1)udział w wybranym programie tematycznym (tzw. Engagement) – Bank może wybrać jeden z programów tematycznych, a w jego ramach uzyskuje dostęp do grup eksperckich, wydarzeń zamkniętych, spotkań roboczych z liderami branży i regulatorami, wsparcia merytorycznego i analitycznego;

2)wsparcie eksperckie (tzw. Designated expert support) – Forum zapewnia dedykowane wsparcie ekspertów w celu integracji Banku z projektami Forum oraz doradztwa w wybranym obszarze w ciągu roku;

3)dostęp do zaawansowanej platformy cyfrowej Forum, które zawiera narzędzia do planowania i uczestnictwa w wydarzeniach, funkcje cyfrowego networkingu, matchmakingu i komunikacji, co umożliwia współdzielenie wiedzy z innymi członkami Forum oraz nawiązanie pomiędzy nimi komunikacji, narzędzia do analizy danych oraz benchmarkingu, dostęp od ekskluzywnych analiz, raportów i materiałów;

4)prawo do uczestnictwa w zamkniętych wydarzeniach Forum – dedykowanych tylko dla parterów Forum sesji, spotkań, grup tematycznych;

5)promocja parterów Forum (tzw. Acknowledgement privileges) – w ramach współpracy, Forum zapewnia działania wspierające rozpoznawalność Banku jako instytucji partnerskiej, w tym publikację logotypu i opisu działalności Banku na oficjalnych stronach internetowych Forum, możliwość prezentacji Banku w raportach tematycznych i zestawieniach dotyczących partnerów Forum, ekspozycję materiałów identyfikujących Bank w przestrzeni informacyjnej Forum, w wybranych materiałach cyfrowych i drukowanych;

6)możliwość kształtowania globalnych standardów i polityk – udział w procesach tworzenia i współpracy przy regulacjach branżowych i tematycznych.

W ramach współpracy z Forum, Bank ma możliwość delegowania swoich przedstawicieli – w szczególności członków najwyższego kierownictwa – do udziału w corocznym szczycie liderów biznesu, polityki i nauki, organizowanego przez Forum w (…) (dalej: „Wydarzenie Główne”). Udział ten jest odpłatny i stanowi odrębną opłatę za każdą zarejestrowaną osobę (dalej: „opłata związana z uczestnictwem w Wydarzeniu Głównym”).

Mając na uwadze powyższy opis stanu faktycznego (winno być: stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), Bank pragnie potwierdzić prawo do ujęcia w kosztach uzyskania przychodów opłaty związanej z Zaangażowaniem Partnerskim oraz opłaty związanej z uczestnictwem w Wydarzeniu Głównym, także w przypadku ponoszenia tego typu opłat w przyszłości.

W uzupełnieniu wniosku z 24 czerwca 2025 r. udzielając odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania, wskazali Państwo, że:

1)W jaki sposób będzie wyrażał się związek przyczynowy wydatków (opłat) będących przedmiotem wniosku (tj. opłaty związane z Zaangażowaniem Partnerskim oraz z  uczestnictwem w Wydarzeniu Głównym) z osiągnięciem przychodu lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła Państwa przychodu? Proszę odnieść się odrębnie do każdego wydatku (opłaty).

W ocenie Banku, opłaty związane z Zaangażowaniem Partnerskim oraz z uczestnictwem w Wydarzeniu Głównym pozostają związku przyczynowym z osiągnięciem przychodu, zachowaniem oraz zabezpieczeniem źródła przychodu Banku.

Wynika to z następujących okoliczności, wskazanych w treści przedmiotowego wniosku, a mianowicie:

- Zaangażowanie Partnerskie w szczególności zapewnia Bankowi dostęp do platformy współpracy z kluczowymi uczestnikami rynku finansowego na poziomie globalnym, w tym do:

-zamkniętych spotkań z liderami branż, liderami biznesu, przedstawicielami organizacji międzynarodowych, przedstawicielami rządów, ekspertów, naukowców, przedstawicielami organizacji przyrządowych,

-grup eksperckich i projektów strategicznych dotyczących sektora finansowego,

-benchmarków, prognoz eksperckich i analiz rynkowych,

-narzędzi do networkingu i nawiązywania relacji biznesowych.

Nawiązywanie relacji biznesowych oraz identyfikacja i wykorzystanie nowych możliwości rynkowych wpływa bezpośrednio na wzrost przychodów Banku, a pozyskiwanie i dostęp do kluczowych informacji - przy wykorzystaniu narzędzi oferowanych przez Forum - o trendach rynkowych, informacji wynikających ze specjalistycznych analiz finansowych, prognoz oraz benchmarków, umożliwia Bankowi skuteczniejsze dostosowanie oferty do aktualnych i przyszłych wymogów rynku, globalnych zmian gospodarczych, technologicznych i społecznych, wspiera proces budowania przewagi konkurencyjnej, co przekłada się realnie na zwiększenie przychodów Banku, a także na zabezpieczenie źródeł przychodu, szczególnie w ramach rozwijanej przez Bank działalności transgranicznej i międzynarodowej.

Udział w pracach Forum wzmacnia pozycję konkurencyjną Banku na rynkach zagranicznych. Bank świadczy określone usługi finansowe transgranicznie na rzecz klientów zagranicznych oraz działa operacyjnie poprzez zagraniczne oddziały zlokalizowane w (…). W najbliższych latach planuje dalszą ekspansję międzynarodową – zarówno poprzez zakładanie kolejnych oddziałów, jak i przedstawicielstw na rynkach Europy Zachodniej i Środkowo-Wschodniej. W tym kontekście uczestnictwo w strukturach Forum stanowi narzędzie o strategicznym znaczeniu dla budowania globalnej pozycji konkurencyjnej Banku. Obecność w gronie parterów Forum pozwala nie tylko na zwiększenie rozpoznawalności marki Banku w międzynarodowym środowisku finansowym i regulacyjnym, ale również ułatwia wejście na nowe rynki poprzez wzmocnienie pozycji, rozpoznawalności i zaufania wśród potencjalnych klientów instytucjonalnych oraz partnerów biznesowych.

Forum zapewnia również promocję Banku (tzw. acknowledgement privileges), w tym publikację logotypu Banku oraz opis działalności Banku na oficjalnych stronach internetowych Forum, obecność w raportach tematycznych, materiałach informacyjnych i zestawieniach dotyczących partnerów Forum. Te działania marketingowe bezpośrednio wspierają zwiększenie rozpoznawalności Banku na rynkach zagranicznych, co w efekcie przekłada się na wzrost przychodów wynikających z ekspansji na nowe rynki i pozyskania nowych klientów.

Związek przyczynowy opłat związanych z uczestnictwem w Wydarzeniu Głównym jest opisany w treści wniosku oraz poniżej, w odpowiedzi na pytanie nr 5.

2)Czy członkowie najwyższego kierownictwa, którzy będą brać udział w Wydarzeniu Głównym, o którym mowa we wniosku, są zatrudnieni w Państwa Banku na umowę pracę, czy inną umowę (jaką)?

W tegorocznej edycji Wydarzenia Głównego w (…) udział wziął jeden członek zarządu Banku.

Z uwagi na rangę Wydarzenia Głównego zakłada się, że w tym wydarzeniu w przyszłości będą brali udział członkowie zarządu Banku, jako organu, który prowadzi sprawy Banku i reprezentuje Bank na zewnątrz.

Członkowie zarządu pełnią swoje funkcje na podstawie aktu powołania uchwałą odpowiedniego organu Bank (Rady Nadzorczej), zgodnie z przepisami Kodeksu Spółek Handlowych oraz statusem Banku. Z członkiem zarządu zawierana jest umowa o świadczenie usług zarządzania na czas pełnienia tej funkcji. Obowiązek zawarcia tego typu umowy wynika z Ustawy o zasadach kształtowania wynagrodzeń osób kierujących niektórymi spółkami (tj. Dz.U. z 2020 r. poz. 1907). Zgodnie z art. 5 tej ustawy, projekty uchwał w sprawie wynagrodzeń przewidują, że z członkiem organu zarządzającego spółka zawiera umowę o świadczenie usług zarządzania na czas pełnienia funkcji, z obowiązkiem świadczenia osobistego takiego członka, bez względu na to, czy działa on w zakresie prowadzonej działalności gospodarczej.

3)Jakie funkcje w Państwa Banku pełnią ww. osoby i co należy do ich zadań?

Pełnią funkcję członków zarządu Banku. Zarząd zaś prowadzi sprawy Banku i reprezentuje Bank. Tym samym, do zadań członków zarządu należy prowadzenie spraw Banku i jego reprezentacja.

4)W jakim charakterze ww. osoby będą uczestniczyć w Wydarzeniu Głównym?

Członkowie najwyższego kierownictwa Banku, którzy uczestniczyli/będą uczestniczyć w Wydarzeniu Głównym, będą uczestniczyć w tym wydarzeniu jako oficjalni przedstawiciele Banku.

Ich udział wynika z pełnionych funkcji w Banku w organie zarządzającym i będzie realizowany w charakterze reprezentantów Banku jako partnera Forum oraz w charakterze osób odpowiedzialnych za realizację strategii rozwoju Banku, za działania w zakresie budowania relacji międzynarodowych, ekspansji zagranicznej oraz rozwoju współpracy z kluczowymi parterami instytucjonalnymi.

Ich obecność w Wydarzeniu Głównym jest bezpośrednio związana z realizacją obowiązków służbowych, nałożonych na nich z racji pełnienia funkcji w zarządzie Banku.

5)Czego dokładnie będzie dotyczyć to Wydarzenie, jakie zagadnienia będą poruszane podczas tego spotkania i jakie przełożenie na osiągnięcie Państwa przychodów, lub zachowania albo zabezpieczenie źródła przychodów Państwa Banku, będzie miał udział ww. osób w tym Wydarzeniu? Proszę dokładnie opisać.

Wydarzenie główne, czyli spotkanie organizowane w (…), jest jednym z najważniejszych międzynarodowych forów dyskusyjnych, które skupia liderów biznesu, polityki, regulatorów, nauki i organizacji pozarządowych oraz reprezentantów kluczowych sektorów gospodarki, w tym sektora finansowego - z ponad (...) krajów. Wydarzenie to koncentruje się na omawianiu globalnych trendów gospodarczych, wyzwań oraz szans związanych m.in. z rozwojem rynku finansowego, cyfryzacją sektora usług finansowych, zrównoważonym rozwojem, rozwojem transgranicznym usług finansowych oraz szeroko omawianymi innowacjami i wykorzystaniem sztucznej inteligencji w obszarze gospodarczym.

Podczas Wydarzenia Głównego, na przestrzeni kilku ostatnich lat, omawiane są następujące zagadnienia:

- przyszłość sektora bankowego i usług finansowych w kontekście globalnych zamian gospodarczych i technologicznych;

- cyfryzacja, wykorzystanie sztucznej inteligencji, fintechy, nowe technologie i ich wpływ na modele biznesowe instytucji finansowych;

- zrównoważony rozwój i finansowanie projektów ESG (Environmental, Social, Governance);

- bezpieczeństwo finansowe i integracja rynków kapitałowych.

Udział przedstawicieli Banku w Wydarzeniu Głównym w (…), a tym samym w sesjach tematycznych, panelach dyskusyjnych oraz spotkaniach bilateralnych, ma bezpośrednie przełożenie na realizację celów przychodowych Banku poprzez:

- umożliwienie nawiązania relacji z potencjalnymi klientami instytucjonalnymi oraz parterami biznesowymi na rynkach zagranicznych, co wspiera proces pozyskiwania nowych źródeł przychodów;

- wzmocnienie rozpoznawalności pozycji Banku jako wiarygodnego partnera finansowego na arenie międzynarodowej, co zwiększa zaufanie i otwiera możliwość realizacji nowych kontraktów oraz umów handlowych;

- możliwość bezpośredniego udziału w strategicznych sesjach i panelach dyskusyjnych poświęconych m.in. globalnym trendom gospodarczym, regulacyjnym i technologicznym;

- dostęp do zamkniętych spotkań roboczych z przedstawicielami rządów, instytucji międzynarodowych oraz największych korporacji światowych; 

- możliwość kształtowania pozycji Banku jako instytucji aktywnej w debacie międzynarodowej działającej na rzecz stabilności finansowej, zrównoważonego rozwoju i innowacyjności.

Udział przedstawicieli najwyższego szczebla zarządczego Banku w Wydarzeniu Głównym pozwala na dostęp do wyjątkowej platformy kontaktów i wiedzy, której komercyjne znacznie wykracza poza standardowe wydarzenia biznesowe. Są to sprzyjające warunki do budowania rozpoznawalności marki Banku, nawiązywania kontaktów i zawierania nowych kontraktów, co również przekłada się zwiększenie przychodów Banku.

Bank angażuje się także w inicjatywy realizowane przez Forum, które będą wspierać konkretne obszary biznesowej działalności Banku, takie jak: ekspansja międzynarodowa Banku (budowa relacji z kluczowymi interesariuszami, w tym instytucjami regulacyjnymi z kolejnych destynacji geograficznych), interesy na rynku ukraińskim (przyszłość Ukrainy), pozycjonowanie Banku jako bezpiecznego i solidnego emitenta długu na rynkach międzynarodowych, pozycjonowanie gotowości w konsorcjalnym udziale w finansowaniu transformacji energetycznej Unii Europejskiej.

Obecność Banku w tym wydarzeniu to narzędzie strategiczne umożliwiające umocnienie jego pozycji wśród międzynarodowych instytucji finansowych, co w długofalowej perspektywie wspiera realizację strategii wzrostu przychodów oraz zabezpieczenia źródeł przychodów.

6)(…).

          (…).

7)Czy poniesione przez Państwa opłaty związane z Zaangażowaniem Partnerskim oraz z uczestnictwem w Wydarzeniu Głównym zostaną Spółce w jakikolwiek sposób zwrócone?

Nie. Opłaty związane z Zaangażowaniem Partnerskim oraz z uczestnictwem w Wydarzeniu Głównym nie zostaną Spółce zwrócone.

Pytanie

Czy opisana powyżej i poniesiona przez Bank opłata związana z Zaangażowaniem Partnerskim oraz opłata związana z uczestnictwem w Wydarzeniu Głównym będą stanowić koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy (ostatecznie sformułowanym w uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 24 czerwca 2025 r.), opisana powyżej i poniesiona przez Bank opłata związana z Zaangażowaniem Partnerskim oraz opłata związana z uczestnictwem w Wydarzeniu Głównym będą stanowić koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „UPDOP”), kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy.

W doktrynie i orzecznictwie sądów administracyjnych, przyjmuje się, że wydatek może zostać zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, jeżeli:

1)został poniesiony przez podatnika;

2)ma charakter definitywny;

3)został poniesiony w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, tj. między wydatkiem a osiągnięciem przychodu istnieć związek przyczynowo- skutkowy tego typu, że poniesienie wydatku ma wpływ lub przynajmniej może mieć wpływ na powstanie, zwiększenie przychodu albo zachowanie lub zabezpieczenie źródła przychodów;

4)wydatek ten, choćby pośrednio, ma związek z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą;

5)został właściwie udokumentowany;

6)nie został enumeratywnie wymieniony w katalogu wydatków niestanowiących kosztów uzyskania przychodów (art. 16 ust. 1 UPDOP).

Kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 tej ustawy. Kosztami uzyskania przychodów są zatem, po wyłączeniu kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1 UPDOP, wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione koszty związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie lub zachowanie źródła przychodów.

Konstrukcja przepisu art. 15 ust. 1 UPDOP daje podatnikowi możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów (niewymienionych w art. 16 ust. 1 UPDOP), pod warunkiem, że wykaże ich bezpośredni bądź pośredni związek z prowadzoną działalnością, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu. Kosztami uzyskania przychodów będą więc wszelkie, racjonalnie i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzeniem działalności gospodarczej, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów, z wyjątkiem wymienionych w art. 16 ust. 1 ww. ustawy.

Należy ponadto zwrócić uwagę na dwie kwestie. Po pierwsze - powołana wyżej definicja, sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego też względu, każdy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach, należy zaś zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem lub zabezpieczeniem przychodu, lub realną szansą powstania lub zabezpieczenia przychodów podatkowych.

Po drugie, aby uznać dany wydatek za koszt uzyskania przychodów nie jest konieczne w każdym przypadku wykazanie między nim a przychodem bezpośredniego związku. Wobec powyższego, kosztami będą również koszty pośrednio związane z uzyskiwanymi przychodami, jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu uzyskania przychodów lub zagwarantowania funkcjonowania źródła przychodów.

Zauważyć także należy, że katalog niezbędnych lub uzasadnionych ekonomicznie kosztów pośrednich jest inny dla każdego przedsiębiorstwa, będąc zarazem pochodną specyfiki prowadzonej działalności, jej skali, portfela klientów itp.

Przeniesienie powyższych zasad na grunt niniejszej sprawy prowadzi do wniosku, że w analizowanej sprawie istnieje związek pomiędzy wydatkami ponoszonymi przez Bank w związku z uczestnictwem w pracach Forum, tj. nabyciem świadczeń partnerskich oraz uczestnictwem w Wydarzeniu Głównym, a osiąganymi przychodami. W konsekwencji Wnioskodawca ma prawo do zaliczenia przedmiotowych wydatków w ciężar kosztów podatkowych.

Udział w pracach Forum wzmacnia pozycję konkurencyjną Banku na rynkach zagranicznych. Bank świadczy określone usług finansowe transgranicznie na rzecz klientów zagranicznych oraz działa operacyjnie poprzez zagraniczne oddziały zlokalizowane w (…). W najbliższych latach planuje dalszą ekspansję międzynarodową – zarówno poprzez zakładanie kolejnych oddziałów, jak i przedstawicielstw na rynkach Europy Zachodniej i Środkowo-Wschodniej. W tym kontekście uczestnictwo w strukturach Forum stanowi narzędzie o strategicznym znaczeniu dla budowania globalnej pozycji konkurencyjnej Banku. Obecność w gronie parterów Forum pozwala nie tylko na zwiększenie rozpoznawalności marki Banku w międzynarodowym środowisku finansowym i regulacyjnym, ale również ułatwia wejście na nowe rynki poprzez wzmocnienie pozycji, rozpoznawalności i zaufania wśród potencjalnych klientów instytucjonalnych oraz partnerów biznesowych.

Współpraca z Forum pełni zatem funkcję platformy wspierającej ekspansję zagraniczną Banku poprzez wzmacnianie wizerunku instytucji o globalnym zasięgu, umożliwia dostęp do zamkniętych kręgów decyzyjnych, pozwala na udział w debatach branżowych dotyczących rozwoju rynków finansowych oraz stwarza możliwość promocji rozwiązań oferowanych przez Bank w skali międzynarodowej.

Współpraca z Forum oraz wynikająca z niej ekspozycja Banku w kanałach komunikacyjnych tej organizacji (m.in. na stronie internetowej, w publikacjach tematycznych, raportach partnerów, materiałach konferencyjnych) ma charakter strategicznej promocji instytucjonalnej. Jest to forma obecności, która wzmacnia wiarygodność Banku jako partnera biznesowego i finansowego na arenie międzynarodowej, potwierdza jego przynależność do grona globalnych liderów finansowych oraz podkreśla jego aktywność w zakresie zrównoważonego rozwoju, cyfryzacji i odpowiedzialności społecznej.

Partnerstwo z Forum stanowi znak jakości, który może zwiększać zaufanie dużych klientów do Banku jako stabilnego i rozpoznawanego dostawy usług finansowych ora przekonać klientów do przeniesienia obsługi bankowej do Banku, co może wpłynąć na wzrost przychodów z obsługi depozytowej, kredytowej i transakcyjnej.

Dzięki promocji Banku w środowisku Forum, możliwe jest dotarcie do szerszego grona zagranicznych inwestorów instytucjonalnych oraz budowanie relacji z partnerami, którzy mogą zainwestować we współprace z Bankiem, w konsekwencji zwiększy to możliwości Banku w zakresie pozyskania kapitału oraz poziom przychodów z nowych form współpracy.

Nie bez znaczenia pozostaje tutaj także wpływ partnerstwa na postrzeganie Banku w analizach agencji ratingowych.

Oba rodzaje zaangażowania w pracę Forum stanowią wspaniałą okazję do budowania rozpoznawalności marki Banku wśród uczestników Forum (w tym przedstawicieli międzynarodowego biznesu, będących potencjalnymi kontrahentami Banku). W dzisiejszej rzeczywistości gospodarczej (charakteryzującej się wysokim poziomem tzw. szumu informacyjnego i bardzo dużej konkurencji niemalże we wszystkich branżach) bardzo istotne stało się bowiem „zakotwiczenie” w pamięci potencjalnych kupujących i kontrahentów nazwy (logo) firmy. Przekłada się to bowiem na większe zaufanie do Banku, czego efektem może być wzrost klientów (szczególnie tych zagranicznych) oraz wzrost przychodów Banku.

Ponadto, w ramach współpracy z Forum Bank uzyskuje dostęp do wysokospecjalistycznych zasobów wiedzy i danych, które mają kluczowe znaczenie dla kształtowania innowacyjnej i konkurencyjnej oferty usług finansowych. Dotyczy to w szczególności analizy trendów rynkowych i regulacyjnych, raportów eksperckich i benchmarków, grup roboczych zajmujących się zagadnieniami z zakresu finansów oraz regulacji branżowych oraz udziału w konsultacjach strategicznych dotyczących przyszłości sektora finansowego. Świadczenia te mają charakter ściśle operacyjny i merytoryczny, a ich celem jest dostarczenie parterom Forum narzędzi wspierających podejmowanie decyzji zarządczych oraz projektowanie usług zgodnie z aktualnymi i przyszłymi wymogami otoczenia prawo-gospodarczego. W praktyce dostęp do tych zasobów umożliwia Bankowi m.in. szybsze dostosowanie ofert produktowej wpisującej się w aktualne trendy oraz precyzyjniejsze planowanie kierunków rozwoju działalności w skali międzynarodowej. Wszystko to przekłada się bezpośrednio lub pośrednio na wzrost konkurencyjności Banku, zwiększenie jego udziału w rynku, poszerzenie bazy klientów i tym samym – realne zwiększenie przychodów podatkowych.

W ramach współpracy z Forum, Bank ma możliwość delegowania swoich przedstawicieli– w szczególności członków najwyższego kierownictwa – do udziału w corocznym szczycie liderów biznesu, polityki i nauki, organizowanego przez Forum w (…).

Uczestnictwo w tym wydarzeniu zapewnia Bankowi:

1)możliwość bezpośredniego udziału w strategicznych sesjach i panelach dyskusyjnych poświęconych m.in. globalnym trendom gospodarczym, regulacyjnym i technologicznym;

2)dostęp do zamkniętych spotkań roboczych z przedstawicielami rządów, instytucji międzynarodowych oraz największych korporacji światowych;

3)nawiązywanie relacji partnerskich i handlowych z podmiotami z całego świata;

4)możliwość kształtowania pozycji Banku jako instytucji aktywnej w debacie międzynarodowej działającej na rzecz stabilności finansowej, zrównoważonego rozwoju i innowacyjności.

Udział przedstawicieli najwyższego szczebla zarządczego Banku w Wydarzeniu Głównym pozwala na dostęp do wyjątkowej platformy kontaktów i wiedzy, której komercyjne znacznie wykracza poza standardowe wydarzenia biznesowe. Są to sprzyjające warunki do budowania rozpoznawalności marki Banku, nawiązywania kontaktów i zawierania nowych kontraktów, co również przekłada się zwiększenie przychodów Banku.

Wnioskodawca wskazuje jednoczenie, iż w jego ocenie, opisywane wyżej wydatki nie stanowią kosztów reprezentacji, o których mowa w art. 16 ust. 1 pkt 28 UPDOP i które, co należy zauważyć, nie posiadają legalnej definicji w przepisach prawa podatkowego.

Zgodnie z treścią wyroku Naczelnego Sądu Administracyjnego z dnia 17 czerwca 2013 r. sygn. akt II FSK 702/11 (którego wydanie w poszerzonym składzie - miało na celu wyeliminowanie rozbieżności związanych z rozumieniem pojęcia „reprezentacja” pojawiających się w orzeczeniach sądów administracyjnych) „celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, stworzenie dobrego obrazu jego firmy, działalności etc., wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Oceniając, czy dane koszty mają charakter reprezentacyjny, należy patrzeć właśnie przez pryzmat ich celu. Jeśli wyłącznym bądź dominującym celem ponoszonych kosztów jest właśnie wykreowanie takiego obrazu podatnika, to koszty te mają charakter reprezentacyjny”.

Tymczasem, działania podejmowane przez Bank oraz związane z nimi wydatki dotyczące Zaangażowania Partnerskiego oraz związane z uczestnictwem w Wydarzeniu Głównym miały/będą mieć na celu przede wszystkim dostęp do specjalistycznej wiedzy, mającej na celu dostosowanie Banku do zmiennych warunków otoczenia, uwarunkowań prawnych i ekonomicznych, możliwych kierunków rozwoju światowej gospodarki, wymianę doświadczeń z liderami światowego biznesu oraz analizę kluczowych trendów ekonomicznych. Działania te służą dostosowaniu strategii Banku do dynamicznie zmieniającego się otoczenia, prowadzonej ekspansji międzynarodowej oraz projektowaniu innowacyjnych rozwiązań finansowych dla szerszego grona klientów, także tych zagranicznych. Równolegle poprzez ekspozycje marki Banku w ramach platformy komunikacyjnej i ekosystemie Forum, podejmowane są działania o charakterze marketingowym, ukierunkowane na zwiększenie rozpoznawalności Banku w międzynarodowym środowisku instytucjonalnym. Tego typu promocja może być realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Za logo uznać należy znak handlowy o charakterze graficznym, używany przez daną firmę do identyfikowania marki swojego produktu lub oferowanych usług oraz odróżniania ich od innych. Logo może obejmować zarówno nazwę przedsiębiorcy, jej skrót jak też nazwę konkretnego produktu lub usługi. Każda z tych form, jeżeli jest stosowana w określonych okolicznościach spełnia funkcje promocji. Identyfikowana bowiem jest z daną firmą i oferowanymi przez nią towarami lub usługami, zwiększając ich rozpoznawalność oraz pośrednio zachęcając do ich nabycia.

Reasumując, w ocenie Wnioskodawcy, ani wyłącznym ani dominującym celem poniesionych i opisanych wyżej wydatków nie było/nie jest kreowanie obrazu (wizerunku) Banku, ani też – co czasem bywa kojarzone z kosztami reprezentacji – podkreślenie jego zasobności, prestiżu czy pozycji rynkowej. Wydatki te służyły i służą realizacji celów biznesowych, merytorycznych i promocyjnych oraz wpierających jego strategię ekspansji zagranicznej. Powyższe podejście znajduje potwierdzenie także w interpretacjach podatkowych wydawanych przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej. Dla przykładu należy wskazać interpretację indywidualną z 2 czerwca 2023 r., Znak: 0114-KDIP2-1. 4010.222.2023.3.MR1: „należy podkreślić, że we wniosku wskazano, że: przedsięwzięcie C. stanowiło miejsce dyskusji biznesowej oraz wydarzeń kulturalnych i miało na celu wzmacnianie polskich marek (w tym marki Y.) i promocji potencjału inwestycyjnego Polski w trakcie trwania B.; w trakcie B. eksponowane było logo marki Y. jako wiodącego partnera przedsięwzięcia; uczestnikami paneli byli przedstawiciele największych międzynarodowych korporacji i światowi liderzy w wybranych dziedzinach; oprócz budowania rozpoznawalności marki poprzez ekspozycję materiałów reklamowych, udział w B. pozwala uczestnikom na uzyskanie specjalistycznej wiedzy, która może wspierać i przyspieszać ich dalszy rozwój; poniesione przez Spółki koszty są następnie alokowane do poszczególnych Partnerów zgodnie z przyjętym kluczem alokacji (ustalonym w oparciu o wynegocjowane w porozumieniach z Partnerami zasady i faktyczne ich zaangażowanie w wydarzenie), na podstawie faktur wystawionych przez Spółki. Otrzymane od Partnerów wynagrodzenie za świadczenie kompleksowej usługi związanej z organizacją w ramach B. wspólnego przedsięwzięcia o nazwie C. stanowi przychód podatkowy Spółek, zgodnie z art. 12 ust. 1 UPDOP. Zatem należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że wydatki te nie mogą być uznane za wydatki na reprezentację w świetle art. 16 ust. 1 pkt 28 UPDOP, zgodnie z którym nie uważa się za koszty uzyskania przychodów reprezentacji, w szczególności poniesionych na usługi cateringowe.”

(…)

Mając na względzie powyższe, Wnioskodawca wnosi o uznanie jego stanowiska za prawidłowe.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa w uzupełnieniu wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem Państwa wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z Państwa własnego stanowiska w sprawie, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji. W związku z powyższym nie jest przedmiotem interpretacji indywidualnej wskazana przez Państwa kwestia momentu ujęcia ww. opłaty w ciężar kosztów podatkowych. 

Zgodnie z treścią art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu lub realną szansą powstania przychodów podatkowych, bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła ich uzyskiwania.

Innymi słowy oznacza to, że dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem, a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy.

W oparciu o kryterium stopnia tego powiązania, ustawodawca wyróżnia koszty podatkowe:

- bezpośrednio związane z przychodami, których poniesienie przekłada się wprost na uzyskanie konkretnych przychodów (możliwe jest ustalenie, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód) oraz

- inne niż bezpośrednio z nimi związane, których nie można wprost przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako zmierzające do ich osiągnięcia (tzw. koszty pośrednie).

Zatem, aby wydatek poniesiony przez podatnika mógł stanowić koszt uzyskania przychodów, muszą zaistnieć łącznie następujące przesłanki:

-został poniesiony przez podatnika,

-jest definitywny, a więc bezzwrotny,

-pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

-poniesiony został w celu uzyskania przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

-nie jest kosztem wymienionym w art. 16 ust. 1 updop,

-został właściwie udokumentowany.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Kosztami będą zarówno koszty uzyskania przychodów pozostające w bezpośrednim związku z uzyskiwanymi przychodami, jak i koszty uzyskania przychodów, inne niż koszty bezpośrednio związane z przychodami (pozostające w związku pośrednim) - jeżeli zostanie wykazane, że zostały w sposób racjonalny poniesione w celu osiągnięcia przychodów, nawet wówczas, gdy z obiektywnych powodów przychód nie zostanie osiągnięty.

Przywołana regulacja art. 15 ust. 1 ustawy o CIT wskazuje, że definicja kosztów uzyskania przychodów – dla celów podatku dochodowego – składa się z dwóch podstawowych elementów, które łącznie tworzą swego rodzaju normatywną klauzulę generalną.

Pierwszy z tych elementów określić można mianem przesłanki pozytywnej, zakładającej spełnienie łączne dwóch warunków, tj.:

- konieczność faktycznego (co do zasady) poniesienia wydatku oraz

- poniesienie wydatku musi nastąpić w celu osiągnięcia przychodu lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów.

Drugi z tych elementów stanowi przesłankę negatywną, zgodnie z którą ponoszonego wydatku nie ujęto w zamkniętym katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów.  Art. 16 ust. 1 ustawy o CIT zawiera enumeratywną listę wyłączeń z kosztów uzyskania przychodów, co oznacza, że każdy koszt dający się zakwalifikować do którejkolwiek z pozycji wymienionej na tej liście nie będzie mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, nawet jeśli był poniesiony w celu osiągnięcia przychodów.

Jednocześnie podkreślić należy, że nieujęcie danego wydatku w katalogu kosztów niepotrącalnych, wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie oznacza automatycznie, że inne koszty w nim niewymienione, tymi kosztami mogą być. W takim przypadku należy bowiem badać, czy dany koszt poniesiony został w celu uzyskania przychodu (zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodu). Tak więc dany podmiot gospodarczy ma możliwość zaliczenia do kosztów uzyskania przychodów poniesionych wydatków po wyłączeniu tych, których możliwość odliczenia jest wprost ograniczona w ustawie, zarówno bezpośrednio, jak i pośrednio związanych z uzyskiwanymi przychodami, pod warunkiem, że ich poniesienie ma związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, może mieć wpływ na wielkość osiągniętego przychodu lub wiąże się z zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów.

Podkreślić należy, że klasyfikacja kosztów do wyżej wymienionych rodzajów kosztów uzyskania przychodu powinna odbywać się za każdym razem w oparciu o indywidualne cechy działalności podatnika, w ramach której wydatki te są ponoszone.

Państwa wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy opłata związana z Zaangażowaniem Partnerskim oraz opłata związana z uczestnictwem w Wydarzeniu Głównym będą stanowić koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Mając na uwadze powyższe, na wstępie należy rozważyć, czy koszty ponoszone przez Spółkę w analizowanej sprawie realizują cele wskazane w art. 15 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodna z treścią ustawowej regulacji kwalifikacja kosztów uzyskania przychodów powinna brać pod uwagę przeznaczenie wydatku (jego celowość, zasadność dla funkcjonowania podmiotu) oraz potencjalną możliwość (analizowaną w dacie poniesienia wydatku na podstawie obiektywnych przesłanek) przyczynienia się danego wydatku do osiągnięcia przychodu, względnie zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Obowiązkiem podatnika jest wykazanie związku pomiędzy poniesieniem kosztu a uzyskaniem przychodu. Drugi z elementów zawarty w art. 15 ust. 1 ww. ustawy stanowi przesłankę negatywną, zgodnie z którą, ponoszony wydatek nie może być ujęty w zawartym w art. 16 ust. 1 katalogu wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów.

Podsumowując, wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu zaistnieje związek przyczynowy i koszt nie będzie objęty dyspozycją art. 16 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z ugruntowanym poglądem, do kategorii wydatków mających na celu osiągnięcie przychodów zalicza się między innymi koszty reklamy. Wydatki poniesione na reklamę, jako niewymienione w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, w pełnej wysokości mogą stanowić koszty uzyskania przychodów, pod warunkiem, że wydatki te spełniają kryteria określone w art. 15 ust. 1 tej ustawy.

Pod pojęciem reklamy należy rozumieć działania podmiotu gospodarczego, mające na celu kształtowanie popytu na dane towary, usługi lub markę, poprzez zachęcenie jak największej liczby potencjalnych klientów do nabywania towarów i usług tego podmiotu gospodarczego. Może być ona realizowana za pomocą rozmaitych środków wyrazu oraz przy użyciu zróżnicowanych środków przekazu, w tym poprzez prezentowanie danego towaru lub usługi, jego cech jakościowych, użytkowych lub konsumpcyjnych, zalet technicznych, estetycznych lub zdrowotnych, rozwiązań nowoczesnych czy modnych, a także poprzez rozpowszechnianie logo firmy. Można, wobec tego wyróżnić reklamę towaru, usługi, a także reklamę firmy (przedsiębiorstwa).

Wśród wydatków nieuznawanych za koszty uzyskania przychodów ustawodawca wymienił – w art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT - koszty reprezentacji, w szczególności poniesione na usługi gastronomiczne, zakup żywności oraz napojów, w tym alkoholowych. Mimo, że ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie definiuje terminu „reprezentacja”, to, zgodnie z przyjętą linią orzeczniczą, uznaje się, że celem kosztów reprezentacyjnych jest stworzenie pewnego wizerunku podatnika, dobrego obrazu jego firmy i działalności, wykreowanie pozytywnych relacji z kontrahentami. Zatem reprezentacja jest to przede wszystkim każde działanie skierowane do istniejących lub potencjalnych kontrahentów albo osoby trzeciej w celu wykreowania pozytywnego wizerunku podatnika, czyli działania o charakterze reprezentacyjnym podejmowane są w stosunku do podmiotów lub ich przedstawicieli zewnętrznych. Pojęcie „reprezentacji” nie obejmuje więc tych działań, które podejmowane są w stosunku do własnych pracowników/współpracowników/partnerów.

Należy podkreślić, że w opisie sprawy wskazali Państwo, że w związku z międzynarodowym charakterem działalności oraz dążeniem do budowania trwałych relacji z kluczowymi partnerami gospodarczymi na poziomie globalnym, Bank nawiązał współpracę z niezależną organizacją międzynarodową – Światowym Forum Ekonomicznym (dalej: „Forum”).

Forum zrzesza liderów światowego biznesu, polityki i nauki, stanowiąc platformę dialogu, wymiany doświadczenia i wspólnego kształtowania kierunków rozwoju globalnej gospodarki.

Na podstawie zawartej umowy o partnerstwie (Associate Partnership Agreement), Forum zobowiązało się – w okresie obowiązywania umowy - do zapewnienia Bankowi świadczeń partnerskich w zamian za wynagrodzenie tzw. opłatę kontrybucyjną (dalej: „opłata związana z Zaangażowaniem Partnerskim”).

Do katalogu świadczeń partnerskich związanych z Zaangażowaniem Partnerskim należą:

1)udział w wybranym programie tematycznym (tzw. Engagement) – Bank może wybrać jeden z programów tematycznych, a w jego ramach uzyskuje dostęp grup eksperckich, wydarzeń zamkniętych, spotkań roboczych z liderami branży i regulatorami, wsparcia merytorycznego i analitycznego;

2)wsparcie eksperckie (tzw. Designated expert support) – Forum zapewnia dedykowane wsparcie ekspertów w celu integracji Banku z projektami Forum oraz doradztwa w wybranym obszarze w ciągu roku;

3)dostęp do zaawansowanej platformy cyfrowej Forum, które zawiera narzędzia do planowania i uczestnictwa w wydarzeniach, funkcje cyfrowego networkingu, matchmakingu i komunikacji, co umożliwia współdzielenie wiedzy z innymi członkami Forum oraz nawiązanie pomiędzy nimi komunikacji, narzędzia do analizy danych oraz benchmarkingu, dostęp od ekskluzywnych analiz, raportów i materiałów;

4)prawo do uczestnictwa w zamkniętych wydarzeniach Forum – dedykowanych tylko dla parterów Forum sesji, spotkań, grup tematycznych;

5)promocja parterów Forum (tzw. Acknowledgement privileges) – w ramach współpracy, Forum zapewnia działania wspierające rozpoznawalność Banku jako instytucji partnerskiej, w tym publikację logotypu i opisu działalności Banku na oficjalnych stronach internetowych Forum, możliwość prezentacji Banku w raportach tematycznych i zestawieniach dotyczących partnerów Forum, ekspozycję materiałów identyfikujących Bank w przestrzeni informacyjnej Forum, w wybranych materiałach cyfrowych i drukowanych;

6)możliwość kształtowania globalnych standardów i polityk – udział w procesach tworzenia i współpracy przy regulacjach branżowych i tematycznych.

W ramach współpracy z Forum, Bank ma możliwość delegowania swoich przedstawicieli – w szczególności członków najwyższego kierownictwa – do udziału w corocznym szczycie liderów biznesu, polityki i nauki, organizowanego przez Forum w (…) (dalej: „Wydarzenie Główne”). Udział ten jest odpłatny i stanowi odrębną opłatę za każdą zarejestrowaną osobę (dalej: „opłata związana z uczestnictwem w Wydarzeniu Głównym”).

Zatem należy zgodzić się ze stanowiskiem Państwa, że wydatki te nie mogą być uznane za wydatki na reprezentację w świetle art. 16 ust. 1 pkt 28 ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Biorąc pod uwagę powyższe, w rozpatrywanej sprawie, należy uznać, że poniesione przez Bank opłaty związane z Zaangażowaniem Partnerskim oraz opłaty związane z uczestnictwem w Wydarzeniu Głównym, stanowią dla Spółki koszt uzyskania przychodu w myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Po pierwsze jak wyżej wskazano, nie są to tzw. wydatki na reprezentację, po drugie istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionym wydatkiem a osiągniętym przez Spółkę przychodem. W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że nawiązywanie relacji biznesowych oraz identyfikacja i wykorzystanie nowych możliwości rynkowych wpływa bezpośrednio na wzrost przychodów Banku, a pozyskiwanie i dostęp do kluczowych informacji - przy wykorzystaniu narzędzi oferowanych przez Forum - o trendach rynkowych, informacji wynikających ze specjalistycznych analiz finansowych, prognoz oraz benchmarków, umożliwia Bankowi skuteczniejsze dostosowanie oferty do aktualnych i przyszłych wymogów rynku, globalnych zmian gospodarczych, technologicznych i społecznych, wspiera proces budowania przewagi konkurencyjnej, co przekłada się realnie na zwiększenie przychodów Banku, a także na zabezpieczenie źródeł przychodu, szczególnie w ramach rozwijanej przez Bank działalności transgranicznej i międzynarodowej.

Udział w pracach Forum wzmacnia pozycję konkurencyjną Banku na rynkach zagranicznych. Bank świadczy określone usługi finansowe transgranicznie na rzecz klientów zagranicznych oraz działa operacyjnie poprzez zagraniczne oddziały zlokalizowane w (…). W najbliższych latach planuje dalszą ekspansję międzynarodową – zarówno poprzez zakładanie kolejnych oddziałów, jak i przedstawicielstw na rynkach Europy Zachodniej i Środkowo-Wschodniej. W tym kontekście uczestnictwo w strukturach Forum stanowi narzędzie o strategicznym znaczeniu dla budowania globalnej pozycji konkurencyjnej Banku. Obecność w gronie parterów Forum pozwala nie tylko na zwiększenie rozpoznawalności marki Banku w międzynarodowym środowisku finansowym i regulacyjnym, ale również ułatwia wejście na nowe rynki poprzez wzmocnienie pozycji, rozpoznawalności i zaufania wśród potencjalnych klientów instytucjonalnych oraz partnerów biznesowych.

Forum zapewnia również promocję Banku (tzw. acknowledgement privileges), w tym publikację logotypu Banku oraz opis działalności Banku na oficjalnych stronach internetowych Forum, obecność w raportach tematycznych, materiałach informacyjnych i zestawieniach dotyczących partnerów Forum. Te działania marketingowe bezpośrednio wspierają zwiększenie rozpoznawalności Banku na rynkach zagranicznych, co w efekcie przekłada się na wzrost przychodów wynikających z ekspansji na nowe rynki i pozyskania nowych klientów.

Ponadto udział przedstawicieli Banku w Wydarzeniu Głównym w (…), a tym samym w sesjach tematycznych, panelach dyskusyjnych oraz spotkaniach bilateralnych, ma bezpośrednie przełożenie na realizację celów przychodowych Banku poprzez:

- umożliwienie nawiązania relacji z potencjalnymi klientami instytucjonalnymi oraz parterami biznesowymi na rynkach zagranicznych, co wspiera proces pozyskiwania nowych źródeł przychodów;

- wzmocnienie rozpoznawalności pozycji Banku jako wiarygodnego partnera finansowego na arenie międzynarodowej, co zwiększa zaufanie i otwiera możliwość realizacji nowych kontraktów oraz umów handlowych;

- możliwość bezpośredniego udziału w strategicznych sesjach i panelach dyskusyjnych poświęconych m.in. globalnym trendom gospodarczym, regulacyjnym i technologicznym;

- dostęp do zamkniętych spotkań roboczych z przedstawicielami rządów, instytucji międzynarodowych oraz największych korporacji światowych;

- możliwość kształtowania pozycji Banku jako instytucji aktywnej w debacie międzynarodowej działającej na rzecz stabilności finansowej, zrównoważonego rozwoju i innowacyjności.

Udział przedstawicieli najwyższego szczebla zarządczego Banku w Wydarzeniu Głównym pozwala na dostęp do wyjątkowej platformy kontaktów i wiedzy, której komercyjne znacznie wykracza poza standardowe wydarzenia biznesowe. Są to sprzyjające warunki do budowania rozpoznawalności marki Banku, nawiązywania kontaktów i zawierania nowych kontraktów, co również przekłada się zwiększenie przychodów Banku.

Bank angażuje się także w inicjatywy realizowane przez Forum, które będą wspierać konkretne obszary biznesowej działalności Banku, takie jak: ekspansja międzynarodowa Banku (budowa relacji z kluczowymi interesariuszami, w tym instytucjami regulacyjnymi z kolejnych destynacji geograficznych), interesy na rynku ukraińskim (przyszłość Ukrainy), pozycjonowanie Banku jako bezpiecznego i solidnego emitenta długu na rynkach międzynarodowych, pozycjonowanie gotowości w konsorcjalnym udziale w finansowaniu transformacji energetycznej Unii Europejskiej.

Obecność Banku w tym wydarzeniu to narzędzie strategiczne umożliwiające umocnienie jego pozycji wśród międzynarodowych instytucji finansowych, co w długofalowej perspektywie wspiera realizację strategii wzrostu przychodów oraz zabezpieczenia źródeł przychodów.

Mając na uwadze powyższe, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że opisana we wniosku i poniesiona przez Bank opłata związana z Zaangażowaniem Partnerskim oraz opłata związana z uczestnictwem w Wydarzeniu Głównym mogą stanowić dla Państwa koszt uzyskania przychodu w podatku dochodowym od osób prawnych.

Należy przy tym podkreślić, że ciężar co do prawidłowego udokumentowania ww. wydatków, jak i wykazania związku przyczynowo-skutkowego pomiędzy poniesieniem tych wydatków, a uzyskaniem przychodu spoczywa na Spółce, bowiem musi wykazać, że poniosła koszt zasadny z punktu widzenia prowadzonej przez siebie działalności gospodarczej.

Zatem, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanej przez Państwa interpretacji indywidualnej oraz orzeczenie sądu administracyjnego wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach podmiotów, które wystąpiły o ich wydanie i nie ma zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.