Interpretacja indywidualna z dnia 2 listopada 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-2.4014.232.2022.4.PB
Temat interpretacji
W zakresie skutków podatkowych wniesienia do Spółki Holdingowej wkładu pieniężnego w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Holdingowej oraz wkładu niepieniężnego w postaci wszystkich posiadanych przez Wspólnika udziałów w Spółce z o.o.
Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe
Szanowni Państwo,
stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest prawidłowe.
Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej
12 sierpnia 2022 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny z 12 sierpnia 2022 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych wniesienia do Spółki Holdingowej wkładu pieniężnego w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Holdingowej oraz wkładu niepieniężnego w postaci wszystkich posiadanych przez Wspólnika udziałów w Spółce z o.o. Uzupełnili go Państwo pismami z 12 sierpnia 2022 r. (wpływ 12 i 22 sierpnia 2022 r.) oraz – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 14 października 2022 r. (wpływ 14 października 2022 r.) i pismem z 19 października 2022 r. (wpływ 19 października 2022 r.). Treść wniosku wspólnego jest następująca:
Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem
1)Zainteresowany będący stroną postępowania:
(…) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością
(…);
2)Zainteresowany niebędący stroną postępowania:
Pan G. T.
(...);
Opis zdarzenia przyszłego
Pierwszym zainteresowanym w niniejszej sprawie jest osoba fizyczna zamieszkująca na stałe w Niemczech, nieposiadająca na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej centrum interesów osobistych lub gospodarczych (Zainteresowany niebędący stroną postępowania, zwany dalej: „Wspólnikiem”). Całość dochodów Wspólnika podlega opodatkowaniu w Niemczech. Tym samym w Polsce na Wspólniku ciąży ograniczony obowiązek podatkowy w zakresie podatku dochodowego od osób fizycznych zgodnie z art. 3 ust. 2a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (zwanej dalej: „ustawą o PIT”). Wspólnik posiada bezwzględną większość udziałów w spółce z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej (Zainteresowany będący stroną postępowania, dalej: „Spółka z o.o.”). Spółka z o.o. jest drugim podmiotem zainteresowanym w niniejszej sprawie, a także stroną postępowania. Spółka z o.o. podlega obowiązkowi podatkowemu na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych od całości swoich dochodów na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, bez względu na miejsce ich osiągania, a zatem podlega nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na podstawie art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (zwanej dalej: „ustawą o CIT”). Obok Wspólnika, wspólnikiem w Spółce z o.o. jest inna osoba fizyczna, posiadająca mniejszościowy pakiet udziałów. W aktywach Spółki z o.o. nie znajdują się nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ani prawa do takich nieruchomości. Wspólnik planuje wniesienie wszystkich posiadanych przez siebie udziałów w Spółce z o.o. do spółki kapitałowej z siedzibą w Niemczech będącą niemieckim rezydentem podatkowym opodatkowanym w Niemczech od całości swoich dochodów (dalej: „Spółka Holdingowa”). Spółka Holdingowa podlega ograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w Polsce zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy o CIT. Spółka Holdingowa została zawiązana w przeszłości i na dzień złożenia niniejszego wniosku jest spółką istniejącą. Wspólnik wniesie do Spółki Holdingowej wkład pieniężny w zamian za udziały w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Holdingowej oraz wkład niepieniężny w postaci wszystkich posiadanych przez niego udziałów w Spółce z o.o. Wkład pieniężny Wnioskodawcy będzie równy wartości nominalnej obejmowanych przez niego udziałów w Spółce Holdingowej, natomiast udziały w Spółce z o.o. zostaną przekazane w pełni na kapitał zapasowy Spółki Holdingowej. Opisana powyżej transakcja nastąpi w całości w Niemczech, pomiędzy rezydentami podatkowymi tego kraju oraz zostanie poddana prawu niemieckiemu, a zatem jej skuteczność oraz skutki oceniane będą na gruncie prawa niemieckiego. W konsekwencji przedmiotowej transakcji Spółka Holdingowa uzyska bezwzględną większość prawa głosu w Spółce z o.o. Wspólnik nie otrzyma żadnej dopłaty oraz zapłaty w gotówce na skutek wniesienia udziałów Spółki z o.o. do Spółki Holdingowej. Innymi słowy, w zamian za opisany powyżej wkład pieniężny oraz przeniesienie udziałów Spółki z o.o. Wspólnik obejmie wyłącznie udziały Spółki
Holdingowej.
Pozostały opis zdarzenia przyszłego, który został przedstawiony przez Zainteresowanych w treści uzupełnienia wniosku z 14 października 2022 r. (wpływ 14 października 2022 r.) jako, że nie dotyczy zagadnienia objętego podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie został przytoczony.
Pytanie
Czy w związku z opisaną powyżej transakcją Wspólnik będzie zobowiązany do zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 2)
Państwa stanowisko w sprawie
Zdaniem Zainteresowanych, w związku z opisaną na wstępie transakcją po stronie Wspólnika nie powstanie obowiązek podatkowy na gruncie ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych. Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych (zwana dalej: „Ustawą o pcc”) reguluje w sposób wyłączny kwestie związane z zapłatą tego podatku. W szczególności Ustawa o pcc zawiera postanowienia dotyczące przedmiotu opodatkowania, który stanowią czynności cywilnoprawne wymienione w sposób enumeratywny w art. 1 ust. 1 Ustawy o pcc, spełniające wymogi określone w art. 1 ust. 4 i nast. Ustawy o pcc. Transakcję polegającą na podwyższeniu kapitału zakładowego przez Spółkę Holdingową oraz nabyciu przez Wspólnika udziałów w tym podwyższonym kapitale zakładowym należy zakwalifikować jako zmianę umowy spółki w rozumieniu art. 1 ust. 3 pkt 2 Ustawy o pcc, ponieważ powoduje ona podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. W tym zakresie Wspólnik nie będzie jednak podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku, gdyż zgodnie z art. 4 pkt 9 Ustawy o pcc, w przypadku zmiany umowy spółki obowiązek podatkowy ciąży na spółce. Jedynie na marginesie należy zauważyć, że z uwagi na fakt, że rzeczywisty ośrodek zarządzania Spółki Holdingowej znajduje się w Niemczech, na podstawie art. 1 ust. 5 a contrario Ustawy o pcc, wyłączona zostaje również możliwość obciążenia tej Spółki obowiązkiem zapłaty podatku od czynności cywilnoprawnych w Polsce. Jednocześnie samo nabycie przez Wspólnika udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Holdingowej oraz wniesienie udziałów w Spółce z o.o. w całości na kapitał zapasowy Spółki Holdingowej nie może podlegać opodatkowaniu na gruncie Ustawy o pcc, a to z uwagi na fakt, że czynność tego rodzaju nie została wymieniona w katalogu uregulowanym w art. 1 ust. 1 Ustawy o pcc. Jak bowiem powszechnie przyjmuje się zarówno w doktrynie jak i orzecznictwie sądowym, czynności cywilnoprawne, które nie zostały wymienione w sposób wyraźny w katalogu ustawowym, nie podlegają opodatkowaniu omawianym podatkiem (tak m.in. Z. Ofiarski, Komentarz do ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych [w:] Ustawa o opłacie skarbowej. Ustawa o podatku od czynności cywilnoprawnych. Komentarz, wyd. IV, Warszawa 2018, art. 1). Mając na uwadze powyższe, Zainteresowani stoją na stanowisku, że dokonanie opisanej powyżej transakcji nie będzie skutkowało powstaniem obowiązku podatkowego Wspólnika w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Na wstępie zaznacza się, iż przedmiotem niniejszej interpretacji jest ocena Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych. W pozostałym zakresie wniosku, dotyczącym podatku dochodowego od osób fizycznych oraz podatku dochodowego od osób prawnych, zostały wydane odrębne interpretacje.
Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2022 r. poz. 111 ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem.
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
c) (uchylona),
d) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
e) umowy dożywocia,
f) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
g) (uchylona),
h) ustanowienie hipoteki,
i) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
j) umowy depozytu nieprawidłowego,
k) umowy spółki.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 ww. ustawy:
Podatkowi podlegają: zmiany umów wymienionych w pkt 1, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, z zastrzeżeniem ust. 3 pkt 4.
Stosownie do art. 1 ust. 2 pkt 1 ww. ustawy:
Przepisy ustawy o umowie spółki i jej zmianie - stosuje się odpowiednio do aktów założycielskich spółek, statutów spółek i ich zmiany.
Na podstawie art. 1 ust. 3 pkt 2 ww. ustawy:
W przypadku umowy spółki za zmianę umowy uważa się: przy spółce kapitałowej - podwyższenie kapitału zakładowego z wkładów lub ze środków spółki oraz dopłaty.
W myśl art. 1a pkt 2 ww. ustawy:
Użyte w ustawie określenia oznaczają: spółka kapitałowa - spółkę: z ograniczoną odpowiedzialnością, akcyjną lub europejską.
W oparciu o art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem ust. 2, powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
Na podstawie art. 4 pkt 9 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy, z zastrzeżeniem art. 5, ciąży przy umowie spółki cywilnej – na wspólnikach, a przy pozostałych umowach spółki – na spółce.
Zgodnie z art. 1 ust. 5 pkt 2 ww. ustawy:
Umowa spółki oraz jej zmiana podlega podatkowi, jeżeli w chwili dokonania czynności na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej znajduje się w przypadku spółki kapitałowej:
a) rzeczywisty ośrodek zarządzania albo
b) siedziba tej spółki - jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.
Z zacytowanego przepisu wynika wprost, że w przypadku czynności cywilnoprawnych dokonywanych w ramach spółek kapitałowych, podlegają one opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych tylko jeżeli dotyczą one spółek posiadających na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej rzeczywisty ośrodek zarządzania albo siedzibę – jeżeli jej rzeczywisty ośrodek zarządzania nie znajduje się na terytorium innego państwa członkowskiego.
Niezależnie od powyższego wyłączenia z opodatkowania, o którym mowa w art. 1 ust. 5 ww. ustawy należy zauważyć, że zgodnie z ww. art. 4 pkt 9 ustawy w przypadku zmiany umowy spółki kapitałowej obowiązek podatkowy i tak ciążyłby nie na podmiocie wnoszącym wkład, lecz na spółce.
Rację mają zatem Zainteresowani twierdząc, że Wspólnik nie będzie podmiotem zobowiązanym do zapłaty podatku, gdyż zgodnie z art. 4 pkt 9 Ustawy o pcc, w przypadku zmiany umowy spółki obowiązek podatkowy ciąży na spółce.
Zgodzić się należy również z Zainteresowanymi, że samo nabycie przez Wspólnika udziałów w podwyższonym kapitale zakładowym Spółki Holdingowej oraz wniesienie udziałów w Spółce z o.o. w całości na kapitał zapasowy Spółki Holdingowej nie może podlegać opodatkowaniu na gruncie Ustawy o pcc, a to z uwagi na fakt, że czynność tego rodzaju nie została wymieniona w katalogu uregulowanym w art. 1 ust. 1 Ustawy o pcc.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Jednocześnie zastrzec należy, że stosownie do art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej – Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, na wniosek zainteresowanego, wydaje, w jego indywidualnej sprawie, interpretację przepisów prawa podatkowego (interpretację indywidualną). Przedmiotowa interpretacja – zgodnie ze złożonym wnioskiem wspólnym została wydana wyłącznie dla Zainteresowanych. Nie rozstrzyga ona zatem o skutkach podatkowych opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, jakie powstaną po stronie Spółki Holdingowej. Jeżeli natomiast Spółka Holdingowa jest również zainteresowana uzyskaniem interpretacji indywidualnej, to powinna złożyć odrębny wniosek i uiścić stosowną opłatę.
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania
(...) Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego .... Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi – Dz. U. z 2022 r. poz. 329 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA),
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.).