Interpretacja indywidualna z dnia 15 marca 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.441.2021.6.BB
Temat interpretacji
W opisanym zdarzeniu nie będzie miało miejsca przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy - omawiana darowizna nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Interpretacja indywidualna
– stanowisko prawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych w części dotyczącej darowizny od rodziców oraz rozszerzenia wspólności majątkowej – jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
25 listopada 2021 r. wpłynął Pana wniosek z 24 listopada 2021 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Wniosek dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie darowizny od rodziców oraz rozszerzenia wspólności majątkowej. W odpowiedzi na wezwania wniosek został uzupełniony 7 marca 2022 r.
Treść wniosku jest następująca:
Opis zdarzenia przyszłego
1. Wnioskodawca wraz z żoną są właścicielami nieruchomości (mieszkania). Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego w 2018 roku, w znacznej części z majątku
osobistego Wnioskodawcy (to jest ze środków pieniężnych pochodzących z darowizny dokonanej przez rodziców wnioskodawcy na rzecz Wnioskodawcy). Nieruchomość
zostanie przekazana jako darowizna na rzecz siostry Wnioskodawcy. W tym celu żona upoważni wnioskodawcę do tej czynności, jednak darczyńcą będzie wyłącznie
wnioskodawca.
2. Rodzice Wnioskodawcy są właścicielami nieruchomości (budynek mieszkalny wraz z budynkiem gospodarczym). Nieruchomość została nabyta do majątku wspólnego
rodziców Wnioskodawcy w 2003 roku. Nieruchomość zostanie przekazana jako darowizna na rzecz Wnioskodawcy. Po otrzymaniu darowizny Wnioskodawca zawrze umowę
majątkową małżeńską, która rozszerzy wspólność majątkową o nieruchomość otrzymaną w darowiźnie od rodziców. Jednocześnie, co Wnioskodawca chciałby podkreślić, nie
są planowane jakiekolwiek przepływy finansowe ani inne umowy cywilnoprawne pomiędzy stronami opisanych wyżej przyszłych umów darowizn i mające wpływ na stan
majątku którejkolwiek ze stron opisanych wyżej przyszłych umów darowizn.
Powyżej nie przywołano treści uzupełnienia wniosku z racji tego, że dotoczyło ono wyłącznie podatku dochodowego od osób fizycznych.
Pytanie
Czy opisane czynności będą skutkowały powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie podatku od spadków i darowizn, podatku dochodowego od osób fizycznych lub podatku od czynności cywilnoprawnych?
Pana stanowisko w sprawie
Opisane czynności nie będą skutkowały powstaniem obowiązku podatkowego na gruncie podatku od czynności cywilnoprawnych.
Powyżej przywołano tylko tę część Pana stanowiska, które odnosi się do kwestii planowanej darowizny od rodziców oraz rozszerzenia wspólności majątkowej w podatku od czynności cywilnoprawnych.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2022 r. poz. 111):
Podatkowi podlegają następujące czynności cywilnoprawne:
a) umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych,
b) umowy pożyczki pieniędzy lub rzeczy oznaczonych tylko co do gatunku,
c) umowy darowizny – w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy,
d) umowy dożywocia,
e) umowy o dział spadku oraz umowy o zniesienie współwłasności – w części dotyczącej spłat lub dopłat,
f) ustanowienie hipoteki,
g) ustanowienie odpłatnego użytkowania, w tym nieprawidłowego, oraz odpłatnej służebności,
h) umowy depozytu nieprawidłowego,
i) umowy spółki.
W myśl art. 1 ust. 1 pkt 2 i 3 ww. ustawy:
Podatkowi od czynności cywilnoprawnych podlegają również zmiany ww. umów, jeżeli powodują one podwyższenie podstawy opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych oraz orzeczenia sądów, w tym również polubownych, oraz ugody, jeżeli wywołują one takie same skutki prawne.
Ustawodawca wprowadził zasadę enumeratywnego określenia czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych. To oznacza, że tylko umowy określone ustawą podlegają opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Szczegółowe określenie w ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych zakresu przedmiotowego ma określone konsekwencje. Ustawodawca, wprowadzając w ww. ustawie zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu, wyłączył od opodatkowania inne podobne, które nie zostały wyraźnie wskazane w przepisie. Oznacza to, że czynności niewymienione w ustawowym katalogu nie podlegają opodatkowaniu nawet, gdy wywołują skutki w sferze gospodarczej takie same bądź podobne do tych, które zostały w nim wyliczone.
Z przedstawionego opisu zdarzenia wynika, że Pana rodzice planują darowiznę nieruchomości na Pana rzecz. Z opisu zdarzenia nie wynika aby w związku z darowizną miało miejsce przejęcie przez Pana długów, ciężarów albo zobowiązań darczyńców.
Z treści wniosku wynika bowiem, że intencją rodziców Wnioskodawcy jest przekazanie nieruchomości będącej w ich posiadaniu do majątku osobistego Wnioskodawcy. Natomiast intencją Wnioskodawcy jest przekazanie nieruchomości będącej we wspólności małżeńskiej do majątku osobistego siostry Wnioskodawcy (za zgodą żony Wnioskodawcy). Czynności te zostaną przeprowadzone w najprostszy z możliwych sposobów, mianowicie przez umowy darowizny dokładnie odpowiadające intencjom darczyńców. Jednocześnie - jak wspomniał Wnioskodawca - nie są planowane jakiekolwiek przepływy finansowe ani inne umowy cywilnoprawne pomiędzy stronami opisanych wyżej umów darowizn i mające wpływ na stan majątku którejkolwiek ze stron opisanych wyżej umów darowizn.
Przedmiotem opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych są wprawdzie umowy darowizny jednakże wyłącznie w części dotyczącej przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy, zatem jeśli w opisanym zdarzeniu nie będzie miało miejsca przejęcia przez obdarowanego długów i ciężarów albo zobowiązań darczyńcy to omawiana darowizna nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.
Dodatkowo z opisu zdarzenia wynika, że po otrzymaniu darowizny zawrze Pan umowę majątkową małżeńską, która rozszerzy wspólność majątkową o nieruchomość otrzymaną w darowiźnie od rodziców.
Jak wskazano na wstępie uzasadnienia niniejszej interpretacji indywidualnej opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych podlegają czynności cywilnoprawne enumeratywnie wymienione w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Mając na uwadze przedstawione zdarzenie przyszłe oraz powołane wyżej przepisy prawa należy stwierdzić, że umowa rozszerzająca ustawową wspólność majątkową małżeńską nie będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, ponieważ nie została ujęta w zamkniętym katalogu czynności podlegających opodatkowaniu, określonym w art. 1 ust. 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Tym samym zawarcie umowy rozszerzającej ustawową wspólność majątkową małżeńską o nieruchomość nabytą w drodze darowizny, nie będzie skutkowało po Pana stronie obowiązkiem podatkowym na gruncie ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.
Interpretacja, co wynikająca z przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej, zgodnie z uprawnieniami Organu interpretacyjnego nadanymi przez art. 14b § 1 tejże ustawy, ma zastosowanie wyłącznie dla Pana.
W pozostałej części wniosku, tj. w zakresie ustawy o podatku od spadków i darowizn w części dotyczącej darowizny od rodziców oraz rozszerzenia wspólności majątkowej, ustawy o podatku od spadków i darowizn i podatku od czynności cywilnoprawnych w części dotyczącej planowanej przez Pana darowizny na rzecz siostry oraz w zakresie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych i Ordynacji podatkowej zostaną wydane odrębne rozstrzygnięcia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Pan do interpretacji.
Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.