Skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z teg... - Interpretacja

Interpretacja indywidualna z dnia 22.10.2020, sygn. 0111-KDIB2-3.4014.263.2020.3.MD, Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Temat interpretacji

Skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2020 r., poz. 1325, ze zm.) Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej stwierdza, że stanowisko Zainteresowanych przedstawione we wniosku wspólnym z 20 sierpnia 2020 r. (data wpływu 24 sierpnia 2020 r.) o wydanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży praw użytkowania wieczystego gruntu i własności posadowionych na tym gruncie Budynków i Budowli jest prawidłowe.

UZASADNIENIE

W dniu 24 sierpnia 2020 r. wpłynął do Organu ww. wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych zawarcia umowy sprzedaży praw użytkowania wieczystego gruntu i własności posadowionych na tym gruncie Budynków i Budowli.

We wniosku złożonym przez:

-Zainteresowanego będącego stroną postępowania:

O. Sp. z o.o. (Kupujący);

-Zainteresowanego niebędącego stroną postępowania:

D. Sp. z o.o. (Sprzedający)

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny/zdarzenie przyszłe:

Zainteresowany będący stroną postępowania Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Nabywca lub Kupujący) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. realizacji projektów budowlanych związanych ze wznoszeniem budynków mieszkalnych (wraz z późniejszą sprzedażą lokali w takich budynkach), tj. działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Zainteresowany niebędący stroną postępowania inna spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: Zbywca lub Sprzedający) prowadzi działalność gospodarczą w zakresie m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów, tj. działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług.

Nabywca zamierza nabyć od Zbywcy w drodze transakcji kupna-sprzedaży (dalej: Transakcja) prawo użytkowania wieczystego nieruchomości (dalej: Nieruchomość).

Zarówno Zbywca, jak i Nabywca są (i będą na moment przeprowadzenia Transakcji) zarejestrowani jako czynni podatnicy podatku od towarów i usług.

Zbywca i Nabywca zawarli w dniu 8 grudnia 2016 r. umowę przedwstępną zobowiązującą do zawarcia Transakcji (dalej: Umowa Przedwstępna), która następnie była przez Strony kilkakrotnie aneksowana.

W Umowie przedwstępnej Zbywca oświadczył, iż Transakcja nie jest sprzedażą przedsiębiorstwa ani jego zorganizowanej części. Zbywca i Nabywca zgodnie oświadczyli, iż ich intencją jest opodatkowanie transakcji podatkiem od towarów i usług według stawki podatkowej.

W ramach Transakcji Nabywca zamierza nabyć od Zbywcy:

prawo wieczystego użytkowania działek: Działka 1, Działka 2, Działka 3, dla których Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą (dalej: Działki), oraz
prawo własności budynków niemieszkalnych i budowli znajdujących się na Działkach, tj. prawo własności znajdujących się na Działce 1 na dzień Transakcji niżej wymienionych budynków i budowli.

Budynki:

Oczyszczalnia (dalej: Oczyszczalnia),
Kotłownia (dalej: Kotłownia),
Przepompownia (dalej: Przepompownia),
Budynek stacji redukcji gazu (dalej: Stacja redukcji gazu),
Wartownia C&C (dalej: Wartownia C&C),
Wartownia (dalej: Wartownia 2),
Wiata na palety (dalej: Wiata),
Wiata dla butli z gazem (dalej: Wiata 2),
Budynek C&C (dalej: Budynek C&C),
Zbiornik przeciwpożarowy (dalej: Zbiornik przeciwpożarowy),
Zbiornik retencyjny (dalej: Zbiornik retencyjny),
Wiata magazynowa (dalej: Wiata 3),
Wiata magazynowa (dalej: Wiata 4),
Wiata magazynowa (dalej: Wiata 5),
Wiata magazynowa (dalej: Wiata 6),
Wiata magazynowa (dalej: Wiata 7),
Zbiornik przeciwpożarowy (dalej: Zbiornik przeciwpożarowy 2),
Magazyn półotwarty (dalej: Magazyn półotwarty),
Budynek produkcyjny (dalej: Budynek produkcyjny),
Budynek produkcyjny (dalej: Budynek produkcyjny 2),
Budynek produkcyjny (dalej: Budynek produkcyjny 3),
Budynek biurowy (dalej: Budynek biurowy),
Budynek magazynowy (dalej: Budynek pomocniczy),
Budynek magazynowy (dalej: Budynek pomocniczy 2),
Budynek magazynowy (dalej: Budynek pomocniczy 3),
Budynek stacji mycia (dalej: Stacja mycia),
Budynek dla procesu technologicznego (dalej: Budynek dla procesu technologicznego).

Budowle:

Ogrodzenie (dalej: Ogrodzenie),
Drogi (dalej: Drogi),
Place (dalej: Place),
Chodniki (dalej: Chodniki),
Drogi (dalej: Drogi 2),
Place (dalej: Place 2),
Chodniki (dalej: Chodniki 2),
Parking (dalej: Parking),
Ogrodzenie (dalej: Ogrodzenie 2),
Odpływ kanalizacyjny (dalej: Odpływ kanalizacyjny),
Instalacja kanalizacyjna (dalej: Instalacja kanalizacyjna),
Hydrant przeciwpożarowy (dalej: Hydrant),
Estakady (dalej: Estakady),
Estakady (dalej: Estakady 2),
Instalacja odpływowa (dalej: Instalacja odpływowa),
Zbiornik składowy śmietany (dalej: Zbiornik składowy śmietany),
Zbiornik składowy mleka (dalej: Zbiornik składowy mleka),
Zbiornik składowy mleka (dalej: Zbiornik składowy mleka 2),
Sieć hydrantowa (dalej: Sieć hydrantowa),
Zbiorcza sieć kanalizacyjna (dalej: Zbiorcza sieć kanalizacyjna),
Zbiorcza sieć kanalizacyjna (dalej: Zbiorcza sieć kanalizacyjna 2),
Zbiorcza sieć kanalizacyjna (dalej: Zbiorcza sieć kanalizacyjna 3),
Okablowanie terenu (dalej: Okablowanie),
Latarnie (dalej: Latarnie),
Zbiornik oleju paliwowego (dalej: Zbiornik oleju paliwowego),
Zbiornik oleju paliwa (dalej: Zbiornik oleju paliwa),
Komin stalowy (dalej: Komin),
Instalacja gazowa (dalej: Instalacja gazowa),
Studnia głębinowa (dalej: Studnia),
Fundamenty pod tanki składowe mleka (dalej: Fundamenty),
Fundamenty pod tanki składowe mleka (dalej: Fundamenty 2),
Wiata magazynowa na palety (dalej: Wiata magazynowa),
Studnia głębinowa (dalej: Studnia 2),
Latarnie (dalej: Latarnie 2),
Zbiorcza sieć kanalizacyjna (dalej: Zbiorcza sieć kanalizacyjna 4),
Zbiornik oleju paliwowego (dalej: Zbiornik oleju paliwowego 2),
Zbiornik oleju paliwa (dalej: Zbiornik oleju paliwa 2),
Komin stalowy (dalej: Komin 2),
Sieć kanalizacyjna (dalej: Sieć kanalizacyjna),
Instalacja wodociągowa (dalej: Instalacja wodociągowa),
Studnia głębinowa (dalej: Studnia 3),
Magazyn półotwarty (dalej: Magazyn półotwarty 2),
Hydrant naziemny przeciwpożarowy (dalej: Hydrant naziemny),
Wiata betonowa dla butli z gazem (dalej: Wiata betonowa),
Studnia wody oligoceńskiej (dalej: Studnia 4),
Wiata magazynowa na palety (dalej: Wiata magazynowa 2),
Tłuszczownik (dalej: Tłuszczownik),
Instalacja centralnego ogrzewania (dalej: Instalacja centralnego ogrzewania),
Żuraw słupowy (dalej: Żuraw),
Waga samochodowa (dalej: Waga)
(dalej łącznie wszystkie budynki i budowle będą nazywane: Budynki/Budowle).

(dalej łącznie wszystkie budynki i budowle będą nazywane: Budynki/Budowle)

Ponadto, niektóre Budowle będą częściowo znajdowały się na dzień Transakcji także na innych Działkach, tj.:

-na Działce 2 będą znajdowały się na dzień Transakcji następujące Budowle (które częściowo będą znajdować się również na Działkach 1 oraz 3):

Drogi 2,
Place 2,
Chodniki 2,
Latarnie 2,
Ogrodzenie 2.

-na Działce 3 będą znajdowały się na dzień Transakcji następujące Budowle (które częściowo będą znajdować się również na Działkach 1 oraz 2):

Drogi 2,
Place 2,
Chodniki 2,
Ogrodzenie 2.

W związku z tym, że Zbywca posiada status podatnika podatku od towarów i usług oraz prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem od towarów i usług, a Nabywca jest również podatnikiem podatku od towarów i usług prowadzącym działalność gospodarczą, intencją stron jest, aby Transakcja została udokumentowana stosowną fakturą z VAT.

Zbywca oraz Nabywca przed dniem nabycia Nieruchomości w ramach Transakcji złożyli w dniu 5 grudnia 2019 r., do właściwego naczelnika US, zgodne oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, wybierając opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy całości Nieruchomości.

Zgodnie z obecnym brzmieniem Umowy Przedwstępnej, strony planują zawarcie ostatecznej umowy sprzedaży do 8 grudnia 2020 r. (dalej: Ostateczna Umowa Sprzedaży).

Ponadto, Strony zobowiązały się zawrzeć Ostateczną Umowę Sprzedaży pod warunkiem (dalej: Warunek), że na Działkach będących przedmiotem Transakcji będzie mogła zostać zrealizowana:

Zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna lub usługi (symbol planistyczny MW/U lub równoznaczny)

lub

Zabudowa mieszkaniowa wielorodzinna z usługami, jako funkcją dopuszczalną (symbol planistyczny MW(U) lub równoznaczny.

Teren Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości (obecna numeracja i granice Działek zostały ustalone dopiero w 2009 r. na mocy decyzji podziałowej Prezydenta Miasta) był początkowo w użytkowaniu Związku Spółdzielni, zgodnie z decyzjami kierownika Wydziału Gospodarki Komunalnej i Mieszkaniowej oraz Zastępcy Dyrektora Wydziału Geodezji i Gospodarki Gruntami.

16 listopada 1990 r. Okręgowe Spółdzielnie założyły spółkę z ograniczoną odpowiedzialnością pod firmą Zakład M.W..

10 stycznia 1991 r. między likwidatorem Okręgowego Związku w W. a ww. spółdzielniami została zawarta umowa (w trybie art. 3 ust. 6 ustawy z dnia 20 stycznia 1990 r. o zmianach w organizacji i działalności spółdzielczości), na mocy której własność Zakładu M.W. została przeniesiona na rzecz ww. spółdzielni. Przeniesienie prawa własności zakładu obejmowało również przeniesienie uprawnień wynikających z oddania w użytkowanie gruntu, na którym zlokalizowany był zakład.

26 kwietnia 1991 r. majątek nabyty od likwidatora Okręgowego Związku w W. ww. spółdzielnie mleczarskie wniosły w postaci aportu rzeczowego do Zakładu M.W. Sp. z o.o.

5 kwietnia 1992 r. Urząd Wojewódzki wydał decyzję, w której zostało stwierdzone, że m.in. tereny Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości stały się 27 maja 1990 r. z mocy prawa własnością Gminy.

25 maja 1994 r. Urząd Wojewódzki wydał decyzję, w której stwierdzono nabycie nieodpłatnie własności m.in. terenu Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości przez Gminę Warszawa z mocy prawa w dniu 27 maja 1990 r.

29 listopada 1995 r. w związku z wnioskiem Zakładu M.W. Sp. z o.o. o oddanie m.in. terenu Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości w użytkowanie wieczyste Zarząd () Gminy () wydał uchwałę, w której stwierdził, iż zaistniały przesłanki do tego, aby Zakład M.W. Sp. z o.o. nabył prawo użytkowania m.in. terenu Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości oraz prawo własności znajdujących się na tym gruncie budynków.

3 grudnia 1997 r. Z. Sp. z o.o. oraz Gmina () (w wykonaniu ww. uchwały z dnia 29 listopada 1995 r.) podpisały umowę o oddanie m.in. terenu Działek wchodzących obecnie w skład Nieruchomości w użytkowanie wieczyste i nieodpłatne przeniesienie własności nieruchomości, wzniesionych ze środków własnych Spółdzielczych Zakładów, Okręgowego Związku Spółdzielni oraz następców prawnych na okres 99 lat, tj. do dnia 3 grudnia 2096 r. (dalej: Umowa z 1997 r.).

19 maja 1998 r. NZW Zakładu M.W. Sp. z o.o. uchwaliło połączenie przez przejęcie Spółki Zakład M.W. Sp. z o.o. przez spółkę pod firmą D. Sp. z o.o. (analogiczna uchwała została podjęta tego samego dnia przez NZW D. Sp. z o.o.). Spółka Zakład M.W. Sp. z o.o. została wykreślona z Rejestru RHB na mocy postanowienia z dnia 7 lipca 1998 r. Na mocy postanowienia z dnia 7 lipca 1998 r. do Rejestru RHB prowadzonego dla spółki D. Sp. z o.o. zostało wpisane dokonane połączenie przez przejęcie.

Oddanie gruntu w użytkowanie wieczyste i nieodpłatne przeniesienie własności Budynków/Budowli znajdujących się na Nieruchomości na mocy Umowy z 1997 r. nie było opodatkowane podatkiem od towarów i usług. Połączenie przez przejęcie również nie podlegało opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. W związku z powyższym ani Zbywca ani jego poprzednik prawny (tj. Zakład M.W. Sp. z o.o.) nie mieli prawa do odliczenia podatku naliczonego w związku z nabyciem Budynków/Budowli znajdujących się na Nieruchomości w dniu zawarcia Umowy z 1997 r.

Część z Budynków/Budowli została wybudowana przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego już po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r. W tym zakresie Zbywcy (oraz według najlepszej wiedzy Zainteresowanych, jego poprzednikowi prawnemu) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego. Wybudowanie przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego ww. części Budynków/Budowli w każdym przypadku miało miejsce ponad 2 lata przed Transakcją.

Odnośnie znajdujących się na Działce 1 na dzień Transakcji Budynków:

Oczyszczalni Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Kotłowni Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Przepompowni Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Stacji redukcji gazu Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Wartowni C&C Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Wartowni 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Wiaty Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Wiaty 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Budynku C&C Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Zbiornika przeciwpożarowego Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Zbiornika retencyjnego Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Wiaty 3 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Wiaty 4 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Wiaty 5 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Wiaty 6 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Wiaty 7 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Zbiornika przeciwpożarowego 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Magazynu półotwartego Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Budynku produkcyjnego Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Budynku produkcyjnego 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Budynku produkcyjnego 3 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Budynku biurowego Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Budynku pomocniczego Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Budynku pomocniczego 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Budynku pomocniczego 3 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Stacji mycia Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Budynku dla procesu technologicznego Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.

Odnośnie znajdujących się na Działce 1 na dzień Transakcji Budowli:

Ogrodzenia Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Dróg Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Placów Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Chodników Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Dróg 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Placów 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Chodników 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Parkingu Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Ogrodzenia 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Odpływu kanalizacyjnego Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Instalacji kanalizacyjnej Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Hydrantu Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Estakad Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Estakad 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Instalacji odpływowej Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Zbiornika składowego śmietany Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Zbiornika składowego mleka Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Zbiornika składowego mleka 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Sieci hydrantowej Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Zbiorczej sieci kanalizacyjnej Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Zbiorczej sieci kanalizacyjnej 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Zbiorczej sieci kanalizacyjnej 3 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Okablowania Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Latarni Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Zbiornika oleju paliwowego Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Zbiornika oleju paliwa Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Komina Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Instalacji gazowej Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Studni Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Fundamentów Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Fundamentów 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Wiaty magazynowej Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Studni 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Latarni 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Zbiorczej sieci kanalizacyjnej 4 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Zbiornika oleju paliwowego 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Zbiornika oleju paliwa 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Komina 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Sieci kanalizacyjnej Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Instalacji wodociągowej Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Studni 3 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Magazynu półotwartego 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Hydrantu naziemnego Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Wiaty betonowej Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Studni 4 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Wiaty magazynowej 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Tłuszczownika Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Instalacji centralnego ogrzewania Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu nie przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Żurawia Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Wagi Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.

Odnośnie znajdujących się również na Działkach 2 i 3 na dzień Transakcji Budowli:

Dróg 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Placów 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Chodników 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Latarni 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.,
Ogrodzenia 2 Zbywcy/jego poprzednikowi prawnemu przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego przy jego wytworzeniu z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu budowlanego po nabyciu na mocy Umowy z 1997 r.

Budynki/Budowle, które będą na moment Transakcji znajdować się na Działkach 1, 2 3 nie były w ogóle wykorzystywane (tym bardziej wyłącznie) na cele działalności zwolnionej od podatku od towarów i usług, były natomiast wykorzystywane przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego w ramach prowadzonej przez nich działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów.

Co istotne wszystkie Budynki/Budowle, które będą na moment Transakcji znajdować się na Nieruchomości, co najmniej 2 lata przed Transakcją były wykorzystywane przez Zbywcę/jego poprzednika prawnego w ramach prowadzonej przez nich działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług, tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów.

Zbywca/jego poprzednik prawny wykorzystywał w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów) znajdujące się na Działce 1 na dzień Transakcji Budynki odpowiednio od:

Oczyszczalnia 2001 r.,
Kotłownia 1997 r.,
Przepompownia 2001 r.,
Stacja redukcji gazu 1997 r.,
Wartownia C&C 1997 r.,
Wartownia 2 1998 r.,
Wiata 2006 r.,
Wiata 2 2009 r
Budynek C&C 1997 r.,
Zbiornik przeciwpożarowy 2001 r.,
Zbiornik retencyjny 2001 r.,
Wiata 3 1997 r.,
Wiata 4 1997 r.,
Wiata 5 1997 r.,
Wiata 6 1997 r.,
Wiata 7 1997 r.,
Zbiornik przeciwpożarowy 2 1997 r.,
Magazyn półotwarty 2006 r.,
Budynek produkcyjny 1997 r.,
Budynek produkcyjny 2 1997 r.,
Budynek produkcyjny 3 1997 r.,
Budynek biurowy 1997 r.,
Budynek pomocniczy 1997 r.,
Budynek pomocniczy 2 1997 r.,
Budynek pomocniczy 3 1997 r.,
Stacja mycia 2009 r.,
Budynek dla procesu technologicznego 2009 r.

Ogrodzenie 1997 r.,
Drogi 1997 r.,
Place 1997 r.,
Chodniki 1997 r.,
Drogi 2 odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.,
Place 2 odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.,
Chodniki 2 odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.,
Parking 1999 r.,
Ogrodzenie 2 odpowiednie części od 2000/2001 r.,
Odpływ kanalizacyjny 1997 r.,
Instalacja kanalizacyjna 1997 r.,
Hydrant 1998 r.,
Estakady 1997 r.,
Estakady 2 odpowiednie części od 1998/2000/2001 r.,
Instalacja odpływowa 1997 r.,
Zbiornik składowy śmietany 1998 r.,
Zbiornik składowy mleka 1997 r.,
Zbiornik składowy mleka 2 1998 r.,
Sieć hydrantowa 1998 r.,
Zbiorcza sieć kanalizacyjna 1997 r.,
Zbiorcza sieć kanalizacyjna 2 1997 r.,
Zbiorcza sieć kanalizacyjna 3 1997 r.,
Okablowanie 1997 r.,
Latarnie 1997 r.,
Zbiornik oleju paliwowego 1997 r.,
Zbiornik oleju paliwa 1997 r.,
Komin 1997 r.,
Instalacja gazowa 1997 r.,
Studnia 1997 r.,
Fundamenty 1997 r.,
Fundamenty 2 1998 r.,
Wiata magazynowa 1999 r.,
Studnia 2 odpowiednie części od 1999/2000/2001/2002/2014 r.,
Latarnie 2 odpowiednie części od 2000/2001 r.,
Zbiorcza sieć kanalizacyjna 4 odpowiednie części od 2000/2001/2002 r.,
Zbiornik oleju paliwowego 2 2001 r.,
Zbiornik oleju paliwa 2 2001 r.,
Komin 2 2002 r.,
Sieć kanalizacyjna 2002 r.,
Instalacja wodociągowa 2002 r.,
Studnia 3 2002 r.,
Magazyn półotwarty 2 2006 r.,
Hydrant naziemny 2008 r.,
Wiata betonowa 2010 r.,
Studnia 4 2014 r.,
Wiata magazynowa 2 2014 r.,
Tłuszczownik 1997 r.,
Instalacja centralnego ogrzewania 1997 r.,
Żuraw 2010 r.,
Waga 1998 r.

Zbywca/jego poprzednik prawny wykorzystywał w ramach prowadzonej działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług (tj. m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów) znajdujące się również na Działkach 2 i 3 na dzień Transakcji Budowle od:

Drogi 2 odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.,
Place 2 odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.,
Chodniki 2 odpowiednie części od 1997/1998/1999/2001/2002 r.,
Latarnie 2 odpowiednie części od 2000/2001 r.,
Ogrodzenie 2 odpowiednie części od 2000/2001 r.

Co do zasady, Budynki/Budowle wchodzące w skład Nieruchomości nie były ulepszane w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym przez Sprzedającego/jego poprzednika prawnego w wyniku poniesienia wydatków stanowiących co najmniej 30% ich wartości początkowej.

Jedynie w stosunku do niektórych Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości ulepszenia Sprzedającego/jego poprzednika prawnego były równe albo przekroczyły 30% ich wartości początkowej, jednak w każdym z takich przypadków były po osiągnięciu tego progu ulepszeń wykorzystywane następnie przez Sprzedającego w stanie ulepszonym do czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług (m.in. przetwórstwa i sprzedaży produktów).

Podkreślenia wymaga również fakt, że w każdym przypadku osiągnięcie ww. progu ulepszeń miało miejsce ponad 2 lata przed Transakcją.

Podsumowując Zbywca/jego poprzednik prawny poniósł następujące wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) znajdujących się na Działce 1 na dzień Transakcji Budynków:

Kotłownia wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2000 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia ostatnie w 2003 r.,
Przepompownia wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2002 r. Po tej dacie wydatki na ulepszenia nie były już ponoszone,
Wartownia C&C wydatki na ulepszenia poniżej 30% wartości początkowej. Ostatnie ulepszenie w 2006 r.,
Wartownia 2 wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1999 r. Po tej dacie wydatki na ulepszenia nie były już ponoszone,
Wiata wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2014 r. Po tej dacie wydatki na ulepszenia nie były już ponoszone,
Zbiornik przeciwpożarowy wydatki na ulepszenia poniżej 30% wartości początkowej. Ostatnie ulepszenie w 2007 r.,
Zbiornik retencyjny wydatki na ulepszenia poniżej 30% wartości początkowej. Ostatnie ulepszenie w 2003 r.,
Wiata 3 wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia ostatnie w 2005 r.,
Wiata 4 wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia ostatnie w 2005 r.,
Wiata 5 wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia ostatnie w 2005 r.,
Wiata 6 wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia ostatnie w 2005 r.,
Wiata 7 wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia ostatnie w 2005 r.,
Budynek produkcyjny wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia ostatnie w 2003 r.,
Budynek produkcyjny 2 wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia ostatnie w 2003 r.,
Budynek produkcyjny 3 wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia ostatnie w 2003 r.,
Budynek biurowy wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia ostatnie w 2003 r.,
Budynek pomocniczy wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia ostatnie w 2003 r.,
Budynek pomocniczy 2 wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia ostatnie w 2003 r.,
Budynek pomocniczy 3 wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 1998 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia ostatnie w 2003 r.

Zbywca/jego poprzednik prawny poniósł następujące wydatki na ulepszenie (w rozumieniu przepisów o podatku dochodowym) znajdujących się na Działce 1 na dzień Transakcji Budowli:

Zbiorcza sieć kanalizacyjna wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2007 r. Po tej dacie wydatki na ulepszenia nie były już ponoszone,
Zbiorcza sieć kanalizacyjna 2 wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2006 r. Po tej dacie wydatki na ulepszenia nie były już ponoszone,
Studnia 3 wydatki na ulepszenia przekroczyły 30% wartości początkowej w 2003 r. Po tej dacie były nadal ponoszone wydatki na ulepszenia ostatnie w 2004 r.

Zbywcy (oraz według najlepszej wiedzy Zainteresowanych, jego poprzednikowi prawnemu) przysługiwało prawo do odliczenia podatku naliczonego wynikającego z faktur dokumentujących nabycie towarów/usług w ramach prowadzonego procesu ulepszeń Budynków/Budowli (w tym ulepszeń Wiaty).

Zgodnie z uchwałą Rady Miasta z 28 maja 2009 r. (dalej: Uchwała), tj. miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego (dalej: MPZP), teren na którym znajduje się Nieruchomość oznaczony został symbolem 78 P/U (przeznaczony został na potrzeby przemysłu lub usług (przeznaczenie podstawowe). Następnie jednak wyrokiem WSA, utrzymanym w mocy wyrokiem Naczelnego Sądu Administracyjnego z 2019 r. została stwierdzona nieważność Uchwały, przez co obecnie nie obowiązuje dla Nieruchomości żaden MPZP.

W dniu 4 grudnia 2019 r. Prezydent Miasta wydał na wniosek Nabywcy decyzję o warunkach zabudowy (dalej: Decyzja WZ), zgodnie z którą ustalono warunki i szczegółowe zasady zagospodarowania terenu oraz jego zabudowy dla inwestycji na Nieruchomości polegającej na budowie zespołu budynków wielorodzinnych z usługami, garażem podziemnym i infrastrukturą techniczną (dalej: Inwestycja).

W dniu 27 lutego 2020 r. Zbywca (jako wynajmujący) oraz Nabywca (jako najemca) zawarli umowę najmu Nieruchomości (dalej: Umowa Najmu), zgodnie z którą, w szczególności:

Umowa Najmu została zawarta w celu przygotowania przez Nabywcę Inwestycji (tj. w celu m.in. wykonywania pomiarów, badań, prac projektowych, prowadzenia postępowań administracyjnych zmierzających do uzyskania decyzji administracyjnych umożliwiających rozpoczęcie Inwestycji np. pozwolenia na budowę, decyzji środowiskowych, decyzji o warunkach zabudowy i zagospodarowania terenu) (dalej: Prace Przygotowawcze) i w powyższym zakresie stanowi dla Nabywcy (jako najemcy) podstawę do wykazania się przez niego prawem do dysponowania Nieruchomością na cele budowlane,
Nieruchomość została wydana Nabywcy przez Zbywcę w ramach Umowy Najmu z przeznaczeniem na realizację Prac Przygotowawczych, przy czym Zbywca pozostaje jej posiadaczem bez uszczerbku dla posiadania Nieruchomości przez Nabywcę na cele Prac Przygotowawczych,
Nabywca nie może czynić w Nieruchomości zmian sprzecznych z Umową Najmu oraz korzystać z niej na cele inne niż Prace Przygotowawcze,
Umowa Najmu została zawarta na okres od 1 marca 2020 r. do 8 grudnia 2020 r.,
Umowa Najmu wygaśnie przed okresem, na jaki została zawarta, z chwilą wykonania przez Strony Umowy Przedwstępnej, tj. wskutek nabycia Nieruchomości przez Nabywcę.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę innych praw lub obowiązków, poza prawem użytkowania wieczystego oraz prawem własności Budynków/Budowli.

W ramach Transakcji nie dojdzie do przeniesienia na Nabywcę praw i obowiązków Zbywcy wynikających z zawartych przez Zbywcę umów dotyczących Nieruchomości. W szczególności Umowa Najmu wygaśnie w wyniku konfuzji w dniu Transakcji po przeniesieniu Nieruchomości na Nabywcę (a Strony nie dokonają jakichkolwiek rozliczeń z tytułu Prac Przygotowawczych).

Zbywca zatrudnia pracowników, jednakże umowy z pracownikami nie będą przedmiotem Transakcji.

Ponadto, przedmiotem Transakcji między Sprzedającym i Nabywcą nie będą prawa, obowiązki, zobowiązania i należności z umów związanych z prowadzeniem działalności gospodarczej przez Sprzedającego, które nie są bezpośrednio związane z Nieruchomością, w szczególności:

umowy rachunków bankowych Sprzedającego,
umowy o świadczenie usług księgowych, doradztwa prawnego, doradztwa podatkowego, itp.,
środki pieniężne Sprzedającego zgromadzone na rachunkach bankowych i w kasie,
tajemnice przedsiębiorstwa Sprzedającego,
księgi rachunkowe Zbywcy i inne dokumenty związane z prowadzeniem przez Zbywcę działalności gospodarczej (poza dokumentami ściśle związanymi z Nieruchomością, które zostaną przekazane Nabywcy),
zobowiązania inwestycyjne z tytułu pożyczek/kredytów w związku z Transakcją Nabywca we własnym zakresie zapewni finansowanie Nieruchomości (w szczególności pozyska stosowne środki finansowe),
firma Sprzedającego.

Zbywca nie prowadzi również odrębnej rachunkowości w stosunku do sprzedawanej Nieruchomości.

Nieruchomość nie została również wydzielona organizacyjnie w strukturze Zbywcy jako np. dział, wydział, oddział Zbywcy, itp.

Strony Transakcji w Umowie Przedwstępnej wskazały, że kwota ceny z tytułu Transakcji, którą Kupujący ma zapłacić Sprzedającemu będzie dotyczyć prawa użytkowania wieczystego Działek oraz znajdujących się na nich Budynków/Budowli (dalej: Cena). Do dnia złożenia wniosku Kupujący dokonał następujących wpłat (obejmujących proporcjonalnie niewielką część Ceny) w związku z planowaną Transakcją:

Kupujący wpłacił na rachunek bankowy Sprzedającego część Ceny jako zadatek 7 grudnia 2016 r. (dalej: Część Zadatku 1). Faktura z tytułu otrzymania Części Zadatku 1 została wystawiona przez Sprzedającego 21 grudnia 2016 r. (do tej faktury została wystawiona faktura korygująca 6 kwietnia 2018 r.),
Kupujący wpłacił na rachunek bankowy Sprzedającego część Ceny jako zadatek 24 marca 2017 r. (dalej: Część Zadatku 2). Faktura z tytułu otrzymania Części Zadatku 2 została wystawiona przez Sprzedającego 31 marca 2017 r. (do tej faktury została wystawiona faktura korygująca 6 kwietnia 2018 r.),
Kupujący wpłacił na rachunek bankowy Sprzedającego część Ceny jako zadatek 6 grudnia 2019 r. (dalej: Część Zadatku 3). Faktura z tytułu otrzymania Części Zadatku 3 została wystawiona przez Sprzedającego 16 grudnia 2019 r.,
dodatkowo część Ceny, nazwana w Umowie Przedwstępnej uzupełnieniem zadatku, została przez Kupującego 5 kwietnia 2017 r. wpłacona na rachunek powierniczy prowadzony przez bank wspólnie dla Sprzedającego oraz Kupującego.

Umowa Przedwstępna przewiduje szczegółowy sposób postępowania z ww. kwotami (zarówno na wypadek zawarcia Ostatniej Umowy Sprzedaży, jak też w sytuacji gdyby nie doszła ona do skutku).

Dodatkowo zgodnie z Umową Przedwstępną:

Sprzedający zobowiązany jest do współdziałania z Kupującym w zakresie niezbędnym do doprowadzenia Nieruchomości do stanu zgodności z normami znajdującymi zastosowanie dla stanu środowiskowego nieruchomości przeznaczonych na cele mieszkaniowe lub mieszkaniowo-usługowe,
Kupujący jest zobowiązany do podjęcia szeregu działań na swój koszt i swoim staraniem, które mają na celu doprowadzenie do ziszczenia się Warunku,
jeżeli Transakcja nie będzie z jakichkolwiek przyczyn podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług, a innym podatkiem, który zobowiązany będzie uregulować Kupujący (w szczególności podatkiem od czynności cywilnoprawnych) to Cena ulegnie obniżeniu o 1%,
Sprzedający nie będzie zawierał żadnych umów najmu dotyczących Nieruchomości, za wyjątkiem umów najmu na czas określony, które zawierać będą postanowienia o rozwiązaniu tychże umów najpóźniej w dacie zawarcia Ostatecznej Umowy Sprzedaży,
co do zasady koszty związane z Nieruchomością do daty zawarcia Ostatecznej Umowy Sprzedaży (z wyłączeniem dnia, w którym zawarta zostanie Ostateczna Umowa Sprzedaży) jest zobowiązany pokrywać Sprzedający, a od daty zawarcia Ostatecznej Umowy Sprzedaży koszty związane z Nieruchomością jest zobowiązany pokrywać Kupujący,
Strony postanowiły, że Kupujący będzie partycypował w kosztach rocznej opłaty za użytkowanie wieczyste w proporcjonalnej części od dnia zawarcia Ostatecznej Umowy Sprzedaży do końca roku kalendarzowego. Przypadająca na Kupującego kwota z tego tytułu zostanie obliczona przed Datą Zamknięcia i uiszczona na rzecz Sprzedającego w określonym terminie od dnia zawarcia Ostatecznej Umowy Sprzedaży,
jeśli właściwy organ nałoży jednorazową opłatę na Sprzedającego w związku z tym, że wartość Nieruchomości wzrośnie w wyniku ustalenia nowego MPZP (lub podobną opłatę), to Kupujący jest zobowiązany do uiszczenia jej równowartości na rzecz Sprzedającego w określonym terminie od daty doręczenia mu przez Sprzedającego kopii decyzji/postanowienia organu, który nałożył taką opłatę na Sprzedającego.

W związku z Transakcją Sprzedający udostępnił Kupującemu, w formie tzw. wirtualnego data room (VDR), dokumenty oraz informacje dotyczące przedmiotu Transakcji.

Nabywca zamierza po Transakcji przeprowadzić na Nieruchomości inwestycję, w ramach której zamierza na podstawie Decyzji WZ zrealizować na Nieruchomości Inwestycję.

Część albo całość Budynków/Budowli nabytych w ramach Transakcji zostanie wyburzona w ramach Inwestycji.

W związku z powyższym opisem zadano m.in. następujące pytanie:

Czy nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług? (pytanie oznaczone we wniosku nr 4).

Zdaniem Zainteresowanych, nabycie przez Nabywcę Nieruchomości w ramach Transakcji nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych w związku z faktem, że będzie ono podlegać w całości opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi temu podlegają między innymi umowy sprzedaży rzeczy, do których zaliczane są również nieruchomości.

Niemniej, na mocy art. 2 pkt 4 tejże ustawy, opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne, jeżeli przynajmniej jedna ze stron z tytułu dokonania tej czynności jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub jest z niego zwolniona, z wyjątkiem umów sprzedaży i zamiany zwolnionych z podatku od towarów i usług, których przedmiotem są nieruchomości lub ich części albo prawo użytkowania wieczystego.

Natomiast stosowanie do art. 7 ust. 1 pkt 1 lit. a) cyt. ustawy, stawka podatku od umowy sprzedaży nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym wynosi 2%.

Jak wskazano powyżej zdaniem Zainteresowanych:

do Transakcji znajdzie w całości zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym skoro Zbywca i Nabywca Nieruchomości złożyli do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed dniem dokonania sprzedaży Nieruchomości, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, wybierając opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy całości Nieruchomości, to przedmiotowa Transakcja będzie w całości podlegać w tej części opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
zgodnie z dyspozycją art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług również dostawa gruntu, na którym znajdują się Budynki/Budowle będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług,

przez co w ocenie Zainteresowanych Transakcja nie będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych, na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, w związku z faktem, że będzie ona w całości podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Powyższe stanowisko zostało potwierdzone m.in. w interpretacji indywidualnej z 9 lutego 2018 r. wydanej przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111- KDIB4.4014.408.2017.3.BJ.

Powyżej przywołano tylko tę część stanowiska Zainteresowanych, która odnosi się do opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

W świetle obowiązującego stanu prawnego stanowisko Zainteresowanych w sprawie oceny prawnej przedstawionego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego jest prawidłowe.

Na wstępie należy wskazać, że niniejsza interpretacja stanowi ocenę stanowiska Zainteresowanych wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług w wydano odrębne rozstrzygnięcie interpretacja z 21 października 2020 r. znak: 0114-KDIP4-1.4012.432.2020.2.RMA.

Przepis art. 1 ust. 1 ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz.U. z 2020 r., poz. 815, ze zm.) zawiera zamknięty katalog czynności podlegających opodatkowaniu tym podatkiem. Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ww. ustawy podatkowi temu podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej. W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych obowiązek podatkowy przy umowie sprzedaży ciąży na kupującym.

W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podstawę opodatkowania przy umowie sprzedaży stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stawki podatku od umowy sprzedaży wynoszą:

nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym 2%,
innych praw majątkowych 1%.

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług,
jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:
- umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,
- umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Z treści art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona. Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość lub prawo użytkowania wieczystego.

W świetle art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, użyte w ustawie określenie podatek od towarów i usług oznacza podatek od towarów i usług w rozumieniu ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2020 r. poz. 106 i 568) lub podatek od wartości dodanej pobierany na podstawie przepisów obowiązujących w państwach członkowskich.

Ze zdarzenia przyszłego przedstawionego we wniosku wynika, że Sprzedający (Zainteresowany niebędący stroną postępowania) zamierza dokonać na rzecz Kupującego (Zainteresowanego będącego stroną postępowania) sprzedaży praw użytkowania wieczystego 3 działek gruntu. Działki te są zabudowane szczegółowo wymienionymi w opisie zdarzenia przyszłego naniesieniami (Budynkami i Budowlami).

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Zainteresowanych dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży praw użytkowania wieczystego oraz własności Budynków i Budowli podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Opodatkowanie tej czynności podatkiem od towarów i usług może bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

W interpretacji indywidualnej z 21 października 2020 r., znak: 0114-KDIP4-1.4012.432.2020.2.RMA., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej w trybie art. 14c Ordynacji podatkowej potwierdził stanowisko Zainteresowanych, w którym wskazano, że:

do Transakcji dotyczącej dostawy Budynków/Budowli wchodzących w skład Nieruchomości, znajdzie zastosowanie zwolnienie z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o którym mowa w art. 43 ust. 1 pkt 10 ustawy o podatku od towarów i usług, w związku z czym skoro Zbywca i Nabywca Nieruchomości złożą do właściwego naczelnika urzędu skarbowego, przed dniem dokonania sprzedaży Nieruchomości, oświadczenie, o którym mowa w art. 43 ust. 10 pkt 2 i ust. 11 ustawy o podatku od towarów i usług, wybierając opodatkowanie podatkiem od towarów i usług dostawy całości Nieruchomości, to przedmiotowa Transakcja będzie w całości podlegać opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług,
zgodnie z dyspozycją art. 29a ust. 8 ustawy o podatku od towarów i usług również dostawa gruntu, na którym znajdują się Budynki/Budowle będzie opodatkowana podatkiem od towarów i usług,
do Transakcji nie znajdą zastosowania zwolnienia z opodatkowania podatkiem od towarów i usług, o których mowa w art. 43 ust. 1 pkt 2 oraz 43 ust. 1 pkt 10a ustawy o podatku od towarów i usług.

Zatem, skoro omawiana we wniosku transakcja sprzedaży Nieruchomości będzie faktycznie w całości opodatkowana podatkiem od towarów i usług (nie będzie z tego podatku zwolniona z uwagi na rezygnację przez Strony z przysługującego prawa do zwolnienia), to do opisanej transakcji znajdzie zastosowanie wyłączenie zawarte w art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W takim przypadku opisana transakcja sprzedaży będzie wyłączona z opodatkowania w podatku od czynności cywilnoprawnych.

Wobec powyższego, stanowisko Zainteresowanych należało uznać za prawidłowe.

Interpretacja dotyczy zaistniałego stanu faktycznego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Zainteresowanych i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze zdarzeniem podanym przez Zainteresowanych w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

z zastosowaniem art. 119a;
w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych (art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej).

Powyższe unormowania należy odczytywać łącznie z przepisami art. 33 ustawy z 23 października 2018 r. o zmianie ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych, ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, ustawy Ordynacja podatkowa oraz niektórych innych ustaw (Dz.U., poz. 2193), wprowadzającymi regulacje intertemporalne.

Zainteresowanemu będącemu stroną postępowania (art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) przysługuje prawo do wniesienia skargi na niniejszą interpretację przepisów prawa podatkowego z powodu jej niezgodności z prawem. Skargę wnosi się do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w za pośrednictwem organu, którego działanie, bezczynność lub przewlekłe prowadzenie postępowania jest przedmiotem skargi (art. 54 § 1 ww. ustawy z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi Dz. U. z 2019 r., poz. 2325, ze zm.).

Skargę wnosi się w dwóch egzemplarzach (art. 47 § 1 ww. ustawy) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała lub drogą elektroniczną na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 54 § 1a ww. ustawy), w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia skarżącemu rozstrzygnięcia w sprawie albo aktu, o którym mowa w art. 3 § 2 pkt 4a (art. 53 § 1 ww. ustawy). W przypadku pism i załączników wnoszonych w formie dokumentu elektronicznego odpisów nie dołącza się (art. 47 § 3 ww. ustawy). W przypadku wnoszenia skargi w okresie obowiązywania stanu zagrożenia epidemicznego i stanu epidemii jako najwłaściwszy proponuje się kontakt z wykorzystaniem systemu teleinformatycznego ePUAP.

Zgodnie z art. 57a ustawy Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi, skarga na pisemną interpretację przepisów prawa podatkowego wydaną w indywidualnej sprawie, opinię zabezpieczającą i odmowę wydania opinii zabezpieczającej może być oparta wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd administracyjny jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną.

Stanowisko

prawidłowe

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej

Źródło: INFOR

Newsletter

Drukuj

Skopiuj link

Zgłoś błąd na stronie