Interpretacja indywidualna z dnia 6 maja 2022 r., Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0111-KDIB2-3.4015.37.2022.1.MD
Temat interpretacji
Nabycie gospodarstwa rolnego w spadku przed 2007 rokiem
Interpretacja indywidualna
– stanowisko w części prawidłowe i w części nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego dotyczącego nabycia w spadku gospodarstwa rolnego:
-w części dotyczącej nabycia udziału w budynku mieszkalnym – jest nieprawidłowe,
-w pozostałej części – jest prawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
23 marca 2022 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku od spadków i darowizn w zakresie skutków podatkowych nabycia w spadku gospodarstwa rolnego. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
W dniu 5 października 2021 r. prawomocnym postanowieniem sądu został Pan wraz z siostrą spadkobiercą gospodarstwa rolnego o areale 2,564 ha po Pana rodzicach. W związku z tym chciałby Pan skorzystać z art. 4 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 roku.
Nadmienia Pan, że gospodarstwo to było wcześniej własnością Pana dziadków. Pana rodzice mieszkali i pracowali na tym gospodarstwie od 1962 r. Najpierw razem z dziadkami, a po ich śmierci (dziadek w 1971 r. a babcia w 1981 r.) zajmowali się gospodarstwem już samodzielnie z Państwa pomocą.
W 1989 r. Pana siostra wraz z mężem wyjechała na pobyt stały do Niemiec, gdzie przebywa do dziś.
Pana ojciec zmarł 8 sierpnia 1995 r., a Pana matka zmarła 20 marca 2000 r. Od tego czasu sam zajmuje się Pan gospodarstwem. Hoduje Pan drobny inwentarz, głównie na potrzeby własne.
Nadmienia Pan dodatkowo, że gospodarstwo to nie posiada drogi dojazdowej, a zabudowania to dom mieszkalny połączony ze stodołą.
Pytanie
Czy przedstawione okoliczności upoważniają Pana do skorzystania z art. 4 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r.?
Pana stanowisko w sprawie
Pana zdaniem, kwalifikuje się Pan do skorzystania z art. 4 ust. 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do końca 2006 r., ze względu na to, że pracuje Pan już prawie 60 lat na gospodarstwie najpierw dziadków, potem rodziców, a teraz samodzielnie i nie ma Pan zamiaru z tego rezygnować, a dalej pragnie to kontynuować.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest w części prawidłowe, a w części nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 28 lipca 1983 r. o podatku od spadków i darowizn (Dz. U. z 2004 r. Nr 142 poz. 1514 ze zm.):
Podatkowi temu podlega nabycie przez osoby fizyczne własności rzeczy znajdujących się na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub praw majątkowych wykonywanych na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, tytułem spadku.
Ponieważ nabycie ww. nieruchomości w drodze spadku nastąpiło przed 1 stycznia 2007 r., w niniejszej sprawie zastosowanie mają przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.
Zgodnie bowiem z treścią art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 16 listopada 2006 r. o zmianie ustawy o podatku od spadków i darowizn oraz ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych (Dz. U. z 2006 r. Nr 222 poz. 1629):
Do nabycia własności rzeczy lub praw majątkowych, które nastąpiło przed dniem wejścia w życie niniejszej ustawy, stosuje się przepisy ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym przed dniem 01.01.2007 r.
Ustawa o podatku od spadków i darowizn nie zawiera definicji pojęcia „spadek”, dlatego należy w tym zakresie odwołać się do przepisów ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (Dz. U. z 1964 r. Nr 16 poz. 93 ze zm.).
Art. 924 ustawy Kodeks cywilny stanowi, że:
Spadek otwiera się z chwilą śmierci spadkodawcy.
Natomiast zgodnie z art. 925 ww. ustawy:
Spadkobierca nabywa spadek z chwilą otwarcia spadku.
Jak z powyższego wynika spadkobierca nabywa spadek z chwilą śmierci spadkodawcy.
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że 5 października 2021 r. prawomocnym postanowieniem sądu został Pan wraz z siostrą spadkobiercą gospodarstwa rolnego o areale 2,564 ha po Pana rodzicach. Pana ojciec zmarł 8 sierpnia 1995 r., a Pana matka zmarła 20 marca 2000 r. Od tego czasu sam zajmuje się Pan gospodarstwem. Hoduje Pan drobny inwentarz, głównie na potrzeby własne. Gospodarstwo to nie posiada drogi dojazdowej,
a zabudowania to dom mieszkalny połączony ze stodołą.
Zgodnie z art. 4 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od spadków i darowizn – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r.:
Zwalnia się od podatku nabycie własności i prawa użytkowania wieczystego gospodarstwa rolnego lub jego części oraz innych praw do takiego gospodarstwa lub jego części, jak również działki przyzagrodowej, z wyjątkiem:
a)budynków mieszkalnych,
b)budynków zajętych na cele specjalistycznego chowu i wylęgu drobiu lub specjalistycznej hodowli zwierząt wraz z urządzeniami i ze stadem hodowlanym,
c)urządzeń do prowadzenia upraw specjalnych, jak: szklarnie, inspekty, pieczarkarnie, chłodnie, przechowalnie owoców,
d)(skreślona).
Stosownie do zapisu art. 4 ust. 4 ustawy o podatku od spadków i darowizn:
Zwolnienia określone w ust. 1 stosuje się, jeżeli nabywca jest obywatelem polskim lub ma miejsce stałego pobytu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.
Natomiast według art. 4 ust. 5 ww. ustawy:
Ilekroć jest w niej mowa o gospodarstwie rolnym, oznacza to gospodarstwo rolne w rozumieniu przepisów o podatku rolnym.
Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 15 listopada 1984 r. o podatku rolnym (Dz. U. z 2006 r. Nr 136 poz. 969 ze zm.):
Opodatkowaniu podatkiem rolnym podlegają grunty sklasyfikowane w ewidencji gruntów i budynków jako użytki rolne lub jako grunty zadrzewione i zakrzewione na użytkach rolnych, z wyjątkiem gruntów zajętych na prowadzenie działalności gospodarczej innej niż działalność rolnicza.
Art. 2 ust 1 tej ustawy stanowi, że:
Za gospodarstwo rolne uważa się obszar gruntów, o łącznej powierzchni przekraczającej 1 ha lub 1 ha przeliczeniowy, stanowiących własność lub znajdujących się w posiadaniu osoby fizycznej, osoby prawnej lub jednostki organizacyjnej, w tym spółki, nieposiadającej osobowości prawnej.
Stosownie do postanowień paragrafu 68 ust. 1 rozporządzenia Ministra Rozwoju Regionalnego i Budownictwa z dnia 29 marca 2001 r. (Dz. U. z 2001 r. Nr 38 poz. 454) w sprawie ewidencji gruntów i budynków:
Użytki rolne dzielą się na:
1)grunty orne oznaczone symbolem – R,
2)sady, oznaczone symbolem złożonym z litery „S” oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego, stanowiącego część składową oznaczenia klasy gleboznawczej gruntu, na którym założony został sad, np. S-R, S-Ł, S-Ps,
3)łąki trwałe, oznaczone symbolem – Ł,
4)pastwiska trwałe, oznaczone symbolem – Ps,
5)grunty rolne zabudowane, oznaczone symbolem złożonym z litery „B” oraz symbolu odpowiedniego użytku gruntowego, stanowiącego część składową oznaczenia klasy gleboznawczej gruntu, na którym wzniesione zostały budynki, np. B-R, B-Ł, B-Ps,
6)grunty pod stawami, oznaczone symbolem – Wsr,
7)rowy, oznaczone symbolem – W.
Pana stanowisko należy uznać w części za prawidłowe.
Na tle powyższych przepisów należy stwierdzić, że zwolnienie zawarte w art. 4 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy o podatku od spadków i darowizn – w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r. – przysługuje w każdym przypadku, gdy przedmiotem spadku jest gospodarstwo rolne lub jego część – w rozumieniu ustawy o podatku rolnym.
Ponadto art. 4 ust. 1 pkt 1 przedmiotowej ustawy stanowi również podstawę zwolnienia od podatku od spadków i darowizn nabycia usytuowanych na gruntach gospodarstw rolnych budynków gospodarczych służących bezpośrednio produkcji rolnej. Z treści ww. artykułu wynika bowiem, że ustawodawca wyłączył zwolnienie od podatku tylko dla budynków mieszkalnych i budynków zajętych na cele specjalistycznej produkcji rolnej.
Reasumując, należy stwierdzić, że nabycie przedmiotowej nieruchomości (udziału w niej – bo jak wynika z wniosku spadkobiercą a więc i nabywcą jest także Pana siostra), wraz z budynkami gospodarczymi służącymi bezpośrednio produkcji rolnej (stodołą), korzysta ze zwolnienia od podatku od spadków i darowizn na podstawie art. 4 ust. 1 pkt 1 tej ustawy.
Nie można jednak uznać Pana stanowiska za prawidłowe w odniesieniu do domu mieszkalnego.
Zaznaczyć należy, że powyższe wywody dotyczą tylko tej części nieruchomości, która w chwili nabycia stanowi gospodarstwo rolne w rozumieniu ustawy o podatku rolnym. Powyższego zwolnienia nie można jednak zastosować w odniesieniu do pozostałej części nieruchomości, tj. w stosunku do budynku mieszkalnego.
Zatem, przysługuje Panu prawo do skorzystania ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem od spadków i darowizn nabycia tytułem spadku po rodzicach udziału w gospodarstwie rolnym, za wyjątkiem nabycia domu mieszkalnego, który został wprost wyłączony ze zwolnienia z opodatkowania przez art. 4 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od spadków i darowizn. W części gospodarstwa, która stanowi budynek mieszkalny, podatek od spadków i darowizn jest należny.
W zakresie budynku mieszkalnego stanowiącego część gospodarstwa rolnego zastosowanie może znaleźć ulga z art. 16 ustawy o podatku od spadków i darowizn w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2006 r., co jednak nie stanowi przedmiotu niniejszej interpretacji.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawyz dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2021 r. poz. 1540 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli: Pana sytuacja jest zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1)z zastosowaniem art. 119a;
2)w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3)z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (Dz. U. z 2022 r. poz. 329, ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Teodora Sixta 17, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy Ordynacja podatkowa.