Temat interpretacji
Temat interpretacji
Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe
Szanowny Panie,
stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.
Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej
22 sierpnia 2025 r. wpłynął Pana wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie możliwości skorzystania ze zwolnienia na zakup pierwszego mieszkania. Treść wniosku jest następująca:
Opis stanu faktycznego
(...) r. nabył Pan mieszkanie na rynku wtórnym (akt notarialny Repertorium (...)). W związku z faktem, że było to pierwsze mieszkanie, które Pan kupował, chciał Pan skorzystać z obowiązującej od 31 sierpnia 2023 r. ulgi w podatku od czynności cywilnoprawnych. Jednakże w trakcie czynności notarialnych pojawiły się wątpliwości odnośnie posiadania przez Pana prawa do ulgi.
Notariusz stwierdził, że darowizna mieszkania dokonana w akcie notarialnym - Repertorium (...) i jednoczesna sprzedaż mieszkania (transakcja dokonana w tym samym w akcie notarialnym - Repertorium (...)) budzą jego wątpliwości, dlatego opłata w wysokości (...) zł została pobrana przez notariusza i przekazana do Urzędu Skarbowego.
Czynności zaistniałe w akcie Repertorium (...) polegały na sprzedaży nieruchomości, tj. kawalerki położonej w (...), której właścicielami byli Pana rodzice (...). Pierwotnie sprzedaży dokonać mieli Pana rodzice, a środki uzyskane ze sprzedaży przekazać w darowiźnie na zakup mieszkania w (...). Jednak w wyniku sugestii notariusza, w akcie Repertorium (...) została dokonana darowizna mieszkania na Pana i jednocześnie w tym samym akcie notarialnym Pan, jako właściciel, sprzedał mieszkanie w (...).
Z racji, że była to czynność dokonana w tym samym akcie notarialnym, nie figuruje Pan nawet w rejestrze właścicieli w księdze notarialnej. Złożył Pan też oświadczenie do Urzędu Skarbowego, że kwota uzyskana ze sprzedaży ww. lokalu zostanie przeznaczona na zakup mieszkania i taka czynność została dokonana (...) r.
Sprzedaż mieszkania w (...) wynikała z faktu, że nie przebywa Pan w tym mieście, nigdy w tej kawalerce nie zamieszkiwał, na co dzień pracuje Pan w (...) i w tym mieście planował Pan zakup własnego pierwszego mieszkania.
Pytanie
Czy w otrzymawszy w darowiźnie mieszkanie, które zostało sprzedane w trakcie tej samej czynności cywilnoprawnej (ten sam 1 akt notarialny) oraz przeznaczywszy pozyskane środki na zakup pierwszego mieszkania w miejscowości, w której przebywa Pan na stałe, posiada Pan prawo do zwolnienia z ulgi w podatku od czynności cywilnoprawnych na zakup pierwszego mieszkania na rynku wtórnym?
Pana stanowisko w sprawie
W Pana ocenie, biorąc pod uwagę zaistniałe okoliczności, tj. nieposiadanie wcześniej własnego lokalu mieszkalnego ani udziału w nieruchomości, czynności darowizny, która w wyniku błędnej sugestii notariusza zamiast sprzedaży kawalerki przez rodziców i przekazania środków dla Pana zaistniała odwrotnie (tj. najpierw darowizna lokalu a potem sprzedaż), faktu, że dana sprzedaż nie miała charakteru spekulacyjnego, a uzyskane środki zostały w całości przeznaczone na zakup mieszkania w Warszawie, który zaistniał (...) r., mieszkanie zakupione (...) r. jest Pana pierwszym mieszkaniem i uważa Pan, że ulga obowiązująca od 31 sierpnia 2023 r. w podatku od czynności cywilnoprawnych Panu przysługuje. W związku z powyższym prosi Pan o zwrot zapłaconego podatku na wskazane konto.
Ocena stanowiska
Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest nieprawidłowe.
Uzasadnienie interpretacji indywidualnej
Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):
Podatkowi podlegają umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych.
Czynności cywilnoprawne zawarte w katalogu określonym w art. 1 ustawy o podatku od czynności
Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Obowiązek podatkowy powstaje z chwilą dokonania czynności cywilnoprawnej.
W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Obowiązek podatkowy - przy umowie sprzedaży - ciąży na kupującym.
W oparciu o art. 6 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:
Podstawę opodatkowania - przy umowie sprzedaży - stanowi wartość rynkowa rzeczy lub prawa majątkowego, którą określa się na zasadach wskazanych w art. 6 ust. 2 ww. ustawy.
Zgodnie z art. 7 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:
Stawki podatku wynoszą - od umowy sprzedaży:
a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,
b) innych praw majątkowych - 1%.
Zgodnie z treścią art. 10 ust. 1 cyt. ustawy:
Podatnicy są obowiązani, bez wezwania organu podatkowego, złożyć deklarację w sprawie podatku od czynności cywilnoprawnych, według ustalonego wzoru, oraz obliczyć i wpłacić podatek w terminie 14 dni od dnia powstania obowiązku podatkowego, z wyłączeniem przypadków, gdy podatek jest pobierany przez płatnika.
Jak wynika z powołanych przepisów - umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tegoż podatku ciąży na kupującym.
W myśl art. 9 pkt 17 ww. ustawy:
Zwalnia się od podatku sprzedaż, której przedmiotem jest prawo własności lokalu mieszkalnego stanowiącego odrębną nieruchomość, prawo własności budynku mieszkalnego jednorodzinnego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu dotyczące lokalu mieszkalnego albo domu jednorodzinnego, jeżeli kupującym jest osoba fizyczna lub osoby fizyczne, którym w dniu sprzedaży i przed tym dniem nie przysługiwało żadne z tych praw ani udział w tych prawach, chyba że udział ten nie przekracza lub nie przekraczał 50% i został nabyty w drodze dziedziczenia.
Z przedstawionego we wniosku stanu faktycznego wynika, że (...) r. nabył Pan mieszkanie na rynku wtórnym. W związku z faktem, że było to pierwsze mieszkanie, które Pan kupował, chciał Pan skorzystać z ulgi w podatku od czynności cywilnoprawnych. W trakcie czynności notarialnych pojawiły się wątpliwości odnośnie posiadania przez Pana prawa do ulgi. Notariusz stwierdził, że darowizna mieszkania dokonana w akcie notarialnym - Repertorium (...) i jednoczesna sprzedaż mieszkania budzą jego wątpliwości, dlatego opłata w wysokości (...) zł została pobrana. Czynności zaistniałe w akcie Repertorium (...) polegały na sprzedaży nieruchomości, tj. kawalerki położonej w (...), której właścicielami byli Pana rodzice. Pierwotnie sprzedaży dokonać mieli Pana rodzice, a środki uzyskane ze sprzedaży przekazać w darowiźnie na zakup mieszkania w (...). Jednak w wyniku sugestii notariusza, w akcie Repertorium (...) została dokonana darowizna mieszkania na Pana i jednocześnie w tym samym akcie notarialnym Pan, jako właściciel, sprzedał mieszkanie w (...). Z racji, że była to czynność dokonana w tym samym akcie notarialnym, nie figuruje Pan nawet w rejestrze właścicieli w księdze notarialnej. Złożył Pan też oświadczenie do Urzędu Skarbowego, że kwota uzyskana ze sprzedaży ww. lokalu zostanie przeznaczona na zakup mieszkania i taka czynność została dokonana (...) r.
Analizowany przepis jednoznacznie wskazuje jakie warunki muszą być spełnione do zastosowania zwolnienia:
- w wyniku umowy sprzedaży nabyty musi być cały lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, cały budynek mieszkalny jednorodzinny czy też spółdzielcze własnościowe prawo do całego lokalu albo domu jednorodzinnego,
- kupujący nie może być, w dniu sprzedaży ani przed tym dniem, właścicielem praw do żadnej substancji mieszkaniowej wskazanej w tym przepisie, za wyjątkiem nabytego - w drodze dziedziczenia - udziału nieprzekraczającego 50%.
O ile zatem w Pana przypadku pierwszy warunek został spełniony, tj. nabył Pan własność lokalu mieszkalnego, to nie można się zgodzić, że spełniony został drugi warunek. Jak sam Pan wskazuje, zawarta przez Pana wcześniej umowa w formie aktu notarialnego obejmowała darowiznę lokalu mieszkalnego należącego do Pana rodziców na Pana rzecz. Nawet jeśli był Pan właścicielem tego lokalu jedynie przez moment i nie został jako właściciel nigdzie wpisany, to jednak z mocy prawa stał się Pan właścicielem w momencie dokonania darowizny. To Pan także sprzedał tę nieruchomość innemu nabywcy jako jej właściciel. A zatem był Pan już właścicielem nieruchomości, zanim (...) r. nabył Pan mieszkanie na rynku wtórnym.
Skoro więc przed zakupem (...) r. lokalu był już Pan właścicielem innej nieruchomości mieszkalnej, to nie przysługuje Panu prawo do skorzystania z ulgi z art. 9 pkt 17 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych do nabycia lokalu mieszkalnego aktem notarialnym z (...) r.
Dodatkowe informacje
Informacja o zakresie rozstrzygnięcia
Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.
Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji
- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosuje się Pan do interpretacji.
- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:
1) z zastosowaniem art. 119a;
2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;
3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.
- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:
Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.
Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację
Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).
Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).
Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):
- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).
Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).
Podstawa prawna dla wydania interpretacji
Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.