Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku od czynności cywilnoprawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku wspólnego o wydanie interpretacji indywidualnej

2 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek wspólny o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy m.in. podatku od czynności cywilnoprawnych w zakresie skutków podatkowych sprzedaży udziałów w prawie własności nieruchomości gruntowej. Uzupełnili go Państwo samoistnie 16 lipca 2025 r. oraz - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 12 sierpnia 2025 r.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Zainteresowani, którzy wystąpili z wnioskiem

1) Zainteresowana będąca stroną postępowania:

A. B. (Sprzedająca)

2) Zainteresowani niebędący stroną postępowania:

- C. D. (Sprzedający)

- X. sp. z o. o. z siedzibą w E. (Kupujący)

NIP: (...)

Opis zdarzenia przyszłego

A. B. oraz C. D. (dalej: „Sprzedający”) są współwłaścicielami, w udziałach wynoszących po 1/2 części każde z nich, niezabudowanej nieruchomości stanowiącej działki gruntu oznaczone numerami ewidencyjnymi F. G., H. oraz I. o łącznej powierzchni 2,5376 ha, położonej w K., dla której Sąd Rejonowy prowadzi księgę wieczystą KW numer (…) (dalej: „Nieruchomość”). Nieruchomość jest objęta obowiązującym miejscowym planem zagospodarowania przestrzennego, zgodnie z uchwałą nr (…) Rady Gminy K. z (...) 2017 r. w sprawie uchwalenia miejscowego planu zagospodarowania przestrzennego gminy K. dla części obrębu L. i części obrębu Ł. („MPZP”) jako tereny oznaczone symbolem 2 UP - teren zabudowy usługowo-produkcyjnej. Dodatkowo, zgodnie z MPZP, działka o numerze ewidencyjnym I.w części jest położona na terenie oznaczonym w MPZP jako 2 UP - teren zabudowy usługowo-produkcyjnej, a w części jako 1 WS - teren wód powierzchniowych śródlądowych.

W ewidencji gruntów i budynków Nieruchomość oznaczona jest jako „RIVa” „RIVb, i „RV” - grunty orne, „PsIV” - pastwiska trwałe oraz „W” - rowy.

Na Nieruchomości zlokalizowane są dwa wyloty służące do odprowadzania wód opadowych lub roztopowych z nawierzchni pasa drogowego. Ponadto, wzdłuż wschodniej granicy działki o numerze ewidencyjnym I., stanowiącej część Nieruchomości, przebiega rów melioracyjny oznaczony symbolem R-11.

Sprzedający nabyli własność Nieruchomości w drodze dziedziczenia, w ten sposób, że:

1) pierwotnie właścicielami Nieruchomości byli V. W. i M. N., którzy Nieruchomość nabyli na podstawie umowy sprzedaży z (…) 1973 r.;

2) C. D. zmarł (…) 1987 r., a spadek po nim na podstawie spadkobrania ustawowego nabyli żona M. N., córka A. B. oraz syn O. P., w udziałach wynoszących po 1/3 części każde z nich, zaś udział w gospodarstwie rolnym położonym we wsi L., na podstawie spadkobrania ustawowego nabyli żona M. N. oraz syn C. D. w udziałach wynoszących po 1/2 części każde z nich, co zostało stwierdzone prawomocnym postanowieniem Sądu Rejonowego z (…) 1988 r.), sygn. akt (…);

3) następnie, (…) 2014 r. zmarła M. N., a spadek po niej na podstawie testamentu notarialnego, dokumentowanego aktem notarialnym sporządzonym (…) 2013 r. przez notariusza, za Repertorium A numer (…), otwartego i ogłoszonego (…) 2014 r., aktem notarialnym sporządzonym przez R. S. notariusza, za Repertorium A numer (…), nabyli córka A. B. w udziale wynoszącym 2/3 części oraz syn C. D. w udziale wynoszącym 1/3 części, co zostało stwierdzone zarejestrowanym aktem poświadczenia dziedziczenia, sporządzonym (…) 2014 r. przez notariusza, za Repertorium A numer (…), zarejestrowanym w rejestrze aktów poświadczenia dziedziczenia, (…) 2014 r., pod numerem (…);

4) w dacie otwarcia spadku po V. W. A. B. była zamężna, zaś C. D. był kawalerem, zaś w dacie otwarcia spadku po M. N. oboje pozostawali w związkach małżeńskich i pozostają w nich nadal, a zatem, z uwagi na sposób nabycia oraz wobec faktu, że ze współmałżonkami umów majątkowych małżeńskich nie zawierali, udziały w Nieruchomości stanowią ich majątki osobiste;

5) wobec powyższego, Sprzedający są współwłaścicielami Nieruchomości w udziałach wynoszących po 1/2 części.

Nieruchomość była w przeszłości przedmiotem umowy dzierżawy zawartej przez Ć. D. (winno być: C. D.). Umowa ta obowiązywała również po nabyciu Nieruchomości przez Sprzedających. Po wygaśnięciu umowy dzierżawy Sprzedający nie zawarli nowych umów w tym przedmiocie. Nieruchomość była przez jakiś czas wykorzystywana do uprawy rolnej przez C. D., a aktualnie leży odłogiem. Sprzedający na moment składania wniosku nie są rolnikami ryczałtowymi, nie są zarejestrowani jako przedsiębiorcy w Centralnej Ewidencji i Informacji o Działalności Gospodarczej, ani też nie są zarejestrowani jako podatnicy podatku od towarów i usług. C. D. czerpie dochody z działalności rolniczej, zaś A. B. z umowy o pracę.

Sprzedający 3 lutego 2025 r. zawarli przedwstępną umowę sprzedaży Nieruchomości, sporządzoną w formie aktu notarialnego przez notariusza 3 lutego 2025 r. za numerem Repertorium A (…) („Umowa Przedwstępna”) ze spółką Z. spółka z ograniczoną odpowiedzialnością, nr KRS: (…), (dalej: „Pośrednik”).

W Umowie Przedwstępnej strony zobowiązały się do tego, że Sprzedający sprzedadzą Pośrednikowi, wolne od wszelkich praw i roszczeń osób trzecich, przysługujące im udziały w Nieruchomości, wynoszące po 1/2 części, to jest sprzedadzą całą Nieruchomość, zaś Pośrednik kupi Nieruchomość, po spełnieniu się Warunków Zawarcia Umowy Sprzedaży (dalej: „Warunki”).

W Umowie Przedwstępnej, Strony zobowiązały się do zawarcia przyrzeczonej umowy sprzedaży Nieruchomości w terminie 60 dni od uzyskania przez Pośrednika ostatecznej i niezaskarżalnej w administracyjnym lub sądowo-administracyjnym toku instancji decyzji o środowiskowych uwarunkowaniach dla zamierzonej przez Pośrednika inwestycji, jednak nie później niż w terminie do 3 lutego 2026 r. po spełnieniu się następujących warunków:

 1) oświadczenia Sprzedających złożone w Umowie Przedwstępnej pozostaną prawdziwe w dniu zawarcia umowy sprzedaży i nie będzie podstaw do uznania ich za nieprawdziwe, zaś Sprzedający powtórzą je w umowie sprzedaży ze zmianami wynikającymi wyłącznie z wykonania Umowie Przedwstępnej;

 2) księga wieczysta prowadzona dla Nieruchomości nie będzie zawierać wzmianek o wnioskach w działach I-IV ani żadnych wpisów w działach III i IV, a Nieruchomość będzie wolna od wszelkich praw, obciążeń i roszczeń osób trzecich, za wyjątkiem roszczenia w dziale III księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, ujawnionego na rzecz Pośrednika na podstawie Umowy Przedwstępnej (bądź wzmianki w tym zakresie);

 3) ustalenia w obowiązującym miejscowym planie zagospodarowania przestrzennego pozwolą Pośrednikowi na realizację na Nieruchomości planowanej inwestycji,

 4) Nieruchomość nie będzie podlegać ograniczeniom w zbywaniu i nabywaniu wynikającym z ustawy z dnia 11 kwietnia 2003 r. o kształtowaniu ustroju rolnego;

 5) Pośrednik przeprowadzi proces analizy stanu prawnego, technicznego i środowiskowego Nieruchomości i uzna wyniki tej analizy za satysfakcjonujące i umożliwiające realizację zamierzonej przez Pośrednika inwestycji;

 6) Pośrednik (na swój koszt) uzyska ostateczną i niezaskarżalną w administracyjnym lub sądowo-administracyjnym toku instancji decyzję o środowiskowych uwarunkowaniach dla zamierzonej przez Pośrednika inwestycji;

 7) Nieruchomość posiadała będzie bezpośredni dostęp do drogi publicznej, a w przypadku, gdy Nieruchomość nie będzie miała zapewnionego bezpośredniego dostępu do drogi publicznej, ustanowiona zostanie stosowna służebność drogowa, zapewniająca taki dostęp;

 8) Sprzedający nie będą zalegać z płatnością należnych podatków i innych należności publicznoprawnych;

 9) zostanie wydana wiążąca indywidualna interpretacja podatkowa dotycząca sposobu opodatkowania nabycia Nieruchomości przez Pośrednika;

    10) Pośrednik uzyska zgodę Zgromadzenia Wspólników Pośrednika na nabycie Nieruchomości.

Przed zawarciem przyrzeczonej umowy sprzedaży, Pośrednik planuje przenieść prawa i obowiązki z Umowy Przedwstępnej na spółkę działającą pod nazwą Y. z siedzibą w (...), wskazaną we wniosku jako Zainteresowany niebędący stroną postępowania (dalej: „Kupujący”). W związku z powyższym, zawarcie przyrzeczonej umowy sprzedaży jest planowane pomiędzy Sprzedającymi a Kupującym.

W celu realizacji wymagań stawianych jako Warunki, Sprzedający udzielili Pośrednikowi pełnomocnictw do:

 1) przeglądania akt (w tym dokumentów i pism) księgi wieczystej prowadzonej dla Nieruchomości, a nadto składania wniosków o sporządzenie kserokopii i fotokopii z akt oraz do odbioru takich kserokopii, a także przeglądania i sporządzania kopii dokumentów stanowiących podstawę zamieszczenia wzmianek w księdze wieczystej;

 2) uzyskiwania od właściwych organów administracji rządowej i samorządowej wszelkich zaświadczeń, informacji, wypisów, wyrysów dotyczących stanu faktycznego i prawnego Nieruchomości, koniecznych do przeprowadzenia kompleksowego badania prawnego Nieruchomości;

 3) uzyskiwania wypisów z ewidencji gruntów i budynków oraz wyrysów z map ewidencyjnych dotyczących Nieruchomości, w tym uzyskiwania archiwalnych materiałów geodezyjnych;

 4) uzyskania zaświadczenia zawierającego informację, czy Nieruchomość znajduje się lub nie znajduje na obszarze rewitalizacji lub na terenie specjalnej strefy rewitalizacji w rozumieniu ustawy z dnia 9 października 2015 r. o rewitalizacji;

 5) uzyskania, we właściwych: urzędzie gminy, urzędach skarbowych, oddziale Zakładu Ubezpieczeń Społecznych, Kasie Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego zaświadczeń, wydanych również w trybie art. 306g Ordynacji podatkowej, potwierdzających, że Sprzedający nie zalegają z należnymi podatkami i innymi świadczeniami publicznoprawnymi lub płatnością należnych składek, zaświadczeń potwierdzających, że Sprzedający nie figurują w rejestrze lub zaświadczeń o wysokości zaległości;

 6) uzyskania zaświadczenia w przedmiocie objęcia Nieruchomości uproszczonym planem urządzenia lasu lub decyzją, o której mowa w art. 19 ust. 3 ustawy z dnia 28 września 1991 r. o lasach;

 7) wystąpienia do właściwych podmiotów, celem uzyskania technicznych warunków przyłączenia do sieci elektroenergetycznej, gazowej, teleinformatycznej, wodociągowej, ciepłowniczej, kanalizacji deszczowej i sanitarnej lub innej infrastruktury technicznej, umożliwiającej odprowadzenie wód opadowych oraz włączenia do układu drogowego, w tym składania i podpisywania wniosków i innych dokumentów, ich zmiany, cofania oraz odbioru;

 8) wystąpienia do właściwych organów w celu uzyskania - na koszt Pośrednika - decyzji zezwalającej na wycinkę drzew i krzewów znajdujących się na Nieruchomości oraz decyzji o wykonaniu nasadzeń zastępczych, decyzji o wyłączeniu Nieruchomości z produkcji rolniczej, zmiany klasyfikacji gruntów we właściwych rejestrach, decyzji o warunkach zabudowy, o środowiskowych uwarunkowaniach realizacji inwestycji, decyzji o pozwoleniu na budowę i wszelkich innych decyzji związanych z realizacją inwestycji na Nieruchomości złożenia oświadczenia woli w imieniu Sprzedających o braku sprzeciwu wobec wydanych decyzji związanych z realizacją inwestycji na Nieruchomości.

W Umowie Przedwstępnej zastrzeżono, że wszystkie koszty oraz opłaty związane z warunkami technicznymi, decyzjami i dokumentami, określonymi w pkt 1)-9) powyżej, w tym koszty wynikające z obowiązków i opłat nałożonych przedmiotowymi decyzjami, będą obciążały Pośrednika.

Sprzedający na podstawie Umowy Przedwstępnej upoważnili również Pośrednika do dysponowania przez niego Nieruchomością (z prawem do dalszego udzielania tego prawa na rzecz dowolnej osoby trzeciej) dla celów budowlanych w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. - Prawo budowlane, to jest dla składania oświadczeń o posiadanym prawie do dysponowania nieruchomością na cele budowlane, składania i cofania wniosków oraz uzyskiwania pozwoleń, uzgodnień, sprawdzeń, opinii, warunków technicznych przyłączy, a także do prowadzenia na niej - na koszt Pośrednika - badań i odwiertów, niezbędnych do potwierdzenia, iż Nieruchomość wolna jest od zanieczyszczeń, a warunki gruntowe umożliwiają realizację na niej inwestycji, a nadto do wejścia na teren Nieruchomości celem usunięcia kolizji istniejących sieci z projektowanym przebiegiem sieci.

Dodatkowo, Sprzedający udzielili w marcu 2025 r. pełnomocnictwa adwokatom do reprezentowania ich przed organami administracji oraz sądami wieczystoksięgowymi we wszystkich sprawach związanych z Nieruchomością. Pełnomocnicy zostali uprawnieni do podejmowania szerokiego zakresu czynności prawnych i faktycznych dotyczących Nieruchomości, w tym m.in. do zapoznawania się z aktami ksiąg wieczystych, uzyskiwania wypisów i zaświadczeń z rejestrów gruntów, map ewidencyjnych, dokumentów planistycznych, zaświadczeń o prawach i obowiązkach związanych z Nieruchomością, a także do występowania do urzędów i innych instytucji w celu uzyskania informacji i dokumentów dotyczących Nieruchomości.

Sprzedający, w związku z planowaną sprzedażą Nieruchomości, udzielili również w marcu 2025 r. pełnomocnictwa na rzecz adwokata umocowując go do składania w ich imieniu wniosków do Kasy Rolniczego Ubezpieczenia Społecznego oraz Zakładu Ubezpieczeń Społecznych o wydanie zaświadczenia o niezaleganiu w opłacaniu składek na ubezpieczenie społeczne albo na ubezpieczenie społeczne rolników albo stwierdzającego stan zaległości.

Sprzedający udzielili również pełnomocnictwa szczególnego PPS-1 do uzyskania w odpowiednich urzędach skarbowych zaświadczeń o wysokości zaległości podatkowych Sprzedających.

Sprzedający próbowali już dokonać w przeszłości zbycia Nieruchomości. W tym celu korzystali oni z usług profesjonalnego pośrednika nieruchomości. Nieruchomość była również w przeszłości przedmiotem publicznych ogłoszeń o sprzedaży, publikowanych na portalach internetowych. Dodatkowo, wskazać należy, że C. D. dokonywał już wcześniej zbyć działek budowlanych otrzymanych w wyniku darowizny od swoich dziadków oraz rodziców.

Zaznaczyć również należy, że Nieruchomość ma zostać nabyta przez Kupującego w celu dokonywania czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług. Na Nieruchomości ma zostać zrealizowana inwestycja budowlana, polegająca na wybudowaniu budynku magazynowo-logistyczno-produkcyjnego, który będzie wykorzystywany do prowadzenia działalności opodatkowanej podatkiem od towarów i usług.

W piśmie uzupełniającym wskazali Państwo, że przez wschodnią część granicy działki nr I. przebiega część rowu melioracyjnego oznaczonego symbolem R-11. Rów melioracyjny jest zaklasyfikowany jako budowla hydrotechniczna na gruncie prawa budowlanego, to jest rów melioracyjny wskazany jest w załączniku do prawa budowlanego „kategoria obiektów budowlanych” pod kategorią XXVII. Rów melioracyjny przebiega również przez inne działki, które nie są własnością Sprzedających. Za utrzymanie rowu melioracyjnego odpowiada spółka wodna działająca na terenie gminy K. Sprzedający nie ponoszą kosztów jego utrzymania ani też nie wykorzystywali w przeszłości przedmiotowego rowu melioracyjnego na potrzeby czynności podlegających opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług. Sprzedający nie będą przed sprzedażą działek w ekonomicznym posiadaniu rowu melioracyjnego.

Wyloty służące do odprowadzania wód opadowych lub roztopowych z nawierzchni pasa drogowego nie są budowlą w rozumieniu art. 3 pkt 3 ustawy z dnia 7 lipca 1994 r. Prawo budowlane.

Wyloty służące do odprowadzania wód opadowych lub roztopowych z nawierzchni pasa drogowego stanowią urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego.

Wyloty służące do odprowadzania wód opadowych lub roztopowych z nawierzchni pasa drogowego są trwale związane z gruntem.

Żadne z ww. naniesień nie stanowi ruchomości w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

Zaznaczam, że przywołując za Państwem treść opisu zdarzenia przyszłego pominąłem tę jego część, która znajduje się w treści uzupełnienia i odnosi się wyłącznie do zagadnień dotyczących podatku od towarów i usług.

Pytanie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Czy sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Kupującego będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych? (pytanie oznaczone we wniosku nr 3)

Państwa stanowisko w sprawie w zakresie podatku od czynności cywilnoprawnych (przeformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Państwa zdaniem, sprzedaż Nieruchomości przez Sprzedających na rzecz Kupującego nie będzie opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Argumentując powyższe wskazali Państwo, że co do zasady, zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych umowy sprzedaży oraz zamiany rzeczy i praw majątkowych stanowią przedmiot opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Zgodnie zaś jednak z art. 2 ust. 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych, podatkowi od czynności cywilnoprawnych nie podlegają czynności cywilnoprawne inne niż umowa spółki jej zmiany w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość.

W Państwa ocenie, sprzedaż Nieruchomości będzie podlegała opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług jako odpłatna dostawa towarów, w związku z czym skorzysta ona z wyżej opisanego zwolnienia. W związku z tym nie będzie ona opodatkowana podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z uwagi na zakres tej interpretacji, przywołałem powyżej tylko tę część Państwa stanowiska, która odnosi się do zagadnienia dotyczącego podatku od czynności cywilnoprawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 1 ust. 1 pkt 1 lit. a) ustawy z dnia 9 września 2000 r. o podatku od czynności cywilnoprawnych (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 295 ze zm.):

Stosownie do treści art. 3 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy:

W myśl art. 4 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Art. 6 ust. 1 pkt 1 ww. ustawy stanowi, że:

Zgodnie natomiast z art. 6 ust. 2 ww. ustawy:

Jak wynika z art. 7 ust. 1 pkt 1 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Stawki podatku - przy umowie sprzedaży - wynoszą:

a) nieruchomości, rzeczy ruchomych, prawa użytkowania wieczystego, własnościowego spółdzielczego prawa do lokalu mieszkalnego, spółdzielczego prawa do lokalu użytkowego oraz wynikających z przepisów prawa spółdzielczego: prawa do domu jednorodzinnego oraz prawa do lokalu w małym domu mieszkalnym - 2%,

b) innych praw majątkowych - 1%.

Na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

Nie podlegają podatkowi czynności cywilnoprawne, inne niż umowa spółki i jej zmiany:

a) w zakresie, w jakim są opodatkowane podatkiem od towarów i usług, z wyjątkiem umów sprzedaży, których przedmiotem jest lokal mieszkalny stanowiący odrębną nieruchomość, opodatkowanych zgodnie z art. 7a,

b) jeżeli przynajmniej jedna ze stron jest zwolniona od podatku od towarów i usług z tytułu dokonania tej czynności, z wyjątkiem:

  - umów sprzedaży i zamiany, których przedmiotem jest nieruchomość lub jej część, albo prawo użytkowania wieczystego, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu, prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej lub prawo do miejsca postojowego w garażu wielostanowiskowym lub udział w tych prawach,

  - umów sprzedaży udziałów i akcji w spółkach handlowych.

Zgodnie z art. 1a pkt 7 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych:

W związku z powyższymi regulacjami należy stwierdzić, że umowa sprzedaży podlega generalnie opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych i obowiązek uiszczenia tego podatku ciąży na kupującym.

W ustawie o podatku od czynności cywilnoprawnych przewidziano jednak sytuacje, w których czynność mieszcząca się w zakresie przedmiotowym ustawy jest wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Z treści art. 2 pkt 4 lit. a) i b) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych wynika, że o wyłączeniu z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie decyduje okoliczność, że strony tej umowy posiadają generalnie status podatnika podatku od towarów i usług, lecz wyłącznie fakt, że dana czynność (ta konkretna) jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług lub przynajmniej jedna ze stron tej czynności jest z tego podatku zwolniona (z wyjątkami w ustawie wskazanymi pod lit. a) i b)). Przy czym, mimo zwolnienia z podatku od towarów i usług, wyłączenie z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych nie będzie miało miejsca wówczas, gdy czynność będzie dotyczyć m.in. umowy sprzedaży a jej przedmiotem będzie m.in. nieruchomość. Jednocześnie podkreślić należy, że z treści cytowanego przepisu (lit. a) wynika, że wyłączona z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych jest czynność tylko w takim zakresie, w jakim jest opodatkowana podatkiem od towarów i usług (z wyjątkiem ściśle określonym w tym przepisie).

Z opisu sprawy wynika, że zamierzają Państwo zawrzeć umowę sprzedaży, na mocy której Kupujący nabędzie od Sprzedających udziały w prawie własności nieruchomości gruntowej, tj. działki nr F. G., H. oraz I.; łącznie ww. działki określono we wniosku jako „Nieruchomość”. Na Nieruchomości znajdują się i będą znajdowały się dwa wyloty służące do odprowadzenia wód opadowych lub roztopowych oraz na części działki nr I. przebiega rów melioracyjny, który jest zaklasyfikowany jako budowla hydrotechniczna na gruncie prawa budowlanego. Wyloty służące do odprowadzania wody stanowią urządzenie budowlane w rozumieniu art. 3 pkt 9 Prawa budowlanego. Żadne z naniesień nie stanowią ruchomości w rozumieniu przepisów Kodeksu cywilnego.

W związku z tym należy podkreślić, że jakkolwiek zapytanie Państwa dotyczy opodatkowania umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych, to jednak w pierwszej kolejności rozstrzygnięcia wymaga kwestia czy powyższa transakcja - dokonana pomiędzy wskazanymi we wniosku Stronami - podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług w świetle przepisów ustawy o podatku od towarów i usług, bowiem ocena ta ma zasadnicze znaczenie dla ewentualnego objęcia umowy sprzedaży podatkiem od czynności cywilnoprawnych. Objęcie tej czynności opodatkowaniem podatkiem od towarów i usług będzie bowiem skutkować wyłączeniem obowiązku podatkowego w podatku od czynności cywilnoprawnych na podstawie art. 2 pkt 4 lit. a) ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Z interpretacji indywidualnej znak: 0111-KDIB3-1.4012.537.2025.4.MSO w zakresie podatku od towarów i usług wynika, że sprzedaż Nieruchomości stanowiącej niezabudowane działki nr F., G., H. i I. nie będzie czynnością podlegającą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług.

Skoro więc, opisana we wniosku planowana sprzedaż Nieruchomości - nie podlega uregulowaniom ustawy o podatku od towarów i usług to opisana we wniosku umowa sprzedaży nie będzie korzystać z wyłączenia z opodatkowania podatkiem od czynności cywilnoprawnych, o którym mowa w art. 2 pkt 4 ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. Planowana sprzedaż ww. Nieruchomości będzie bowiem poza zakresem opodatkowania podatkiem od towarów i usług. To oznacza, że umowa sprzedaży Nieruchomości w całości będzie podlegać opodatkowaniu podatkiem od czynności cywilnoprawnych.

Tym samym, Państwa stanowisko należało uznać za nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Ta interpretacja stanowi ocenę Państwa stanowiska wyłącznie w zakresie przepisów ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych. W zakresie podatku od towarów i usług wydane zostało odrębne rozstrzygnięcie - interpretacja znak: 0111-KDIB3-1.4012.537.2025.4.MSO.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A. B. (Zainteresowana będąca stroną postępowania - art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo wnieść skargę na tę interpretację indywidualną do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Elektronicznej Skrzynki Podawczej Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r ustawy - Ordynacja podatkowa.