Temat interpretacji
Działając w oparciu o art. 14a §1 i 3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze informuje, że zgodnie z § 40 ust. 5 w powiązaniu z § 35 ust. 1a pkt 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 22 marca 2002r. w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym (Dz. U. Nr 27, poz. 268), w przypadku nabycia towarów i usług udokumentowanych fakturą zawierających oznaczenie "FAKTURA VAT - MP",
podatnik może obniżyc podatek należny o podatek naliczony okreœlony w tej fakturze, w rozliczeniu za miesiąc, w którym:
- dokonano części zapłaty w przypadku okreœlonym w § 39 ust. 1a (czyli w przypadku wystawienia faktury dokumentującej częściową zapłatę),
- w całości uregulowano należność,
- przypada 90. dzień od dnia otrzymania towaru lub wykonania usługi, w przypadkach innych niż określone w pkt 1 i 2.
Zgodnie z § 40 ust. 6 cytowanego rozporządzenia, powyższego przepisu nie stosuje siê do małych podatników, którzy wybrali kasową metodę rozliczeń podatku od towarów i usług, lub którzy nie wybrali metody kasowej, ale składają deklaracje kwartalne. Z powyższych przepisów wynika, że, co do zasady, dopiero uregulowanie całej należnoœci wynikającej z Faktury VAT-MP pozwala kontrahentowi małego podatnika na obni¿enie podatku należnego o naliczony wynikający z tej faktury. Jeżeli jednak podatnik nie ureguluje należności wynikającej z takiej faktury w ciągu 90 dni od dnia otrzymania towaru lub wykonania usługi, podatek naliczony może rozliczyć jedynie w rozliczeniu za miesiąc, w którym przypada ów dziewiędziesiąty dzień. W swoim zapytaniu wskazujecie Państwo, iż w ww. terminach nie skorzystaliście z prawa obniżenia podatku należnego o podatek naliczony wynikający z Faktury VAT - MP i Państwa pytanie dotyczy możliwoœci dokonania korekty deklaracji VAT-7 o ten podatek.
W swoim stanowisku w sprawie, wyrażonym w piśmie z dnia 06.01.2004r., zawarliście Państwo opinię, że w powyższym przypadku przysługuje Wam korekta deklaracji VAT-7 na podstawie art. 81a Ordynacji podatkowej. W związku z tym, że w powyższej sprawie występujecie Państwo jako podatnik, tut. organ podatkowy domniemywa, iż chodzi tu o paragraf 1 tego artykułu, który brzmi następująco:
"Jeżeli odrębne przepisy nie stanowią inaczej, podatnicy, których zobowiązanie podatkowe powstaje w sposób przewidziany w art. 21 §1 pkt 1, mogą skorygować uprzednio złożone zeznanie (deklaracje), jeżeli:
W związku z tym, że korekta polegająca na zwiększeniu podatku naliczonego spowodowć może jedynie zmniejszenie zobowiązania podatkowego lub zwiększenie zwrotu różnicy podatku (bezpośredniego lub pośredniego), w przedstawionej przez Państwa sprawie zastosowanie mógłby mieć jedynie pkt 2 cytowanego powyżej przepisu. Naczelnik Lubuskiego Urzędu Skarbowego w Zielonej Górze pragnie jednak zauważyć, że przepis ten może mieć zastosowanie jedynie do deklaracji, w których wykazane zostało zobowiązanie podatkowe - wyłączenie w przypadku, gdy nastąpiła całkowita zapłata tego zobowiązania. Ponieważ jednak w wyniku korekty deklaracji sporządzonej w tym trybie powstanie nadpłata w podatku od towarów i usług, podatnik zobowiązany jest do złożenia razem z przedmiotowymi korektami wniosku o stwierdzenie nadpłaty, zgodnie z art. 75 § 2 pkt 1b i §3 ustawy Ordynacja podatkowa.
Należy także pamiętać tym, że zgodnie z art. 81b Ordynacji podatkowej, uprawnienie do skorygowania deklaracji ulega zawieszeniu na czas trwania postępowania podatkowego lub kontroli podatkowej oraz w okresie między zakończeniem kontroli a wszczęciem postępowania - w zakresie zobowiązań podatkowych, których dotyczy postępowanie lub kontrola. Przepisy podatkowe nie przewidują innej możliwości korekty deklaracji dla podatku od towarów i usług o podatek naliczony przy zakupach udokumentowanych Fakturą VAT - MP.
Kierując się przepisem cytowanego powyżej § 40 ust. 5 i 6 rozporządzenia Ministra Finansów w sprawie wykonania niektórych przepisów ustawy o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym, organ podatkowy stoi na stanowisku, że w wymienionym powyżej przypadku sporządzenia korekty w trybie art. 81a § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa nie zachodzi konieczność całkowitej zapłaty należności za Fakturę VAT-MP, pod warunkiem, że korekta dokonana zostanie za miesiąc, w którym przypada 90. dzień od dnia otrzymania towaru lub wykonania usługi, a podatnik dokonujący korekty nie jest małym podatnikiem rozliczającym się metodą kasową lub składającym deklaracje VAT-7 w trybie kwartalnym.