Informacja o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego z dnia 03.03.2004, sygn. NS 415/3/2/2004, Urząd Skarbowy w Czarnkowie
Temat interpretacji
Z przedstawionego w piśmie stanu faktycznego wynika, że pomiędzy Fundacją a Towarzystwem Ochrony została zawarta umowa określająca warunki udzielenia dotacji przez Fundację na dofinansowanie przedsięwzięcia: "Aktywna ochrona płomykówki i nietoperzy w obiektach sakralnych w Polsce." Z załączonej umowy "zawartej w ramach bezzwrotnej pomocy zagranicznej" wynika, iż w ramach powyższego przedsięwzięcia podatnik wykonał na rzecz Towarzystwa Ochrony określone w umowie prace związane z realizacją programu : "Aktywna ochrona nietoperzy i płomykówki w obiektach sakralnych w Polsce", które zostały sfinansowane z dotacji udzielonych przez Fundację. Ponadto w piśmie podatnik zawarł informacje, że od w/w uzyskanych w ciągu 2003 roku dochodów odprowadzał zaliczki na podatek dochodowy od osób fizycznych, co wynika ze złożonych deklaracji PIT-5.
Na podstawie art.21 ust.1 pkt 46 ustawy z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (j. t. Dz.U. z 2000 r. Nr 14, poz.176 ze zm.) w brzmieniu obowiązującym w 2003 roku wolne od podatku dochodowego były dochody otrzymane przez podatnika z tak zwanych środków pomocowych, o ile dochody te spełniają łącznie następujące kryteria: a) pochodzą od rządów państw obcych, organizacji międzynarodowych lub międzynarodowych instytucji finansowych ze środków bezzwrotnej pomocy, w tym ze środków programów ramowych badań, rozwoju technicznego i prezentacji Unii Europejskiej i z programów NATO, przyznanych na podstawie jednostronnej deklaracji lub umów zawartych z tymi państwami, organizacjami lub instytucjami przez Radę Ministrów, właściwego ministra lub agencje rządowe, w tym również w przypadkach, gdy przekazanie tych środków jest dokonywane za pośrednictwem podmiotu upoważnionego do rozdzielania środków bezzwrotnej pomocy, oraz b) podatnik bezpośrednio realizuje cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy; zwolnienie nie ma zastosowania do dochodów osób fizycznych, którym podatnik bezpośrednio realizujący cel programu zleca wykonanie określonych czynności w związku z realizowanym przez niego programem.
W świetle wyżej wskazanych przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych ma prawo skorzystać ze zwolnienia od podatku dochodowego ten podmiot, który realizuje cele pomocy oraz gdy wskaże, że zapłata za wykonane prace pochodzi ze środków pomocowych, tj. rachunku dysponenta, beneficjenta, na którym ulokowane są wyłącznie środki pomocowe. Z przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych wynika, iż powyższe zwolnienie dotyczy podatników bezpośrednio realizujących cel programu finansowanego z bezzwrotnej pomocy. Jak wynika z załączonych przez podatnika dokumentów (kserokopii zawartej umowy) środki na realizację przedsięwzięcia, tj. prac związanych z aktywną ochroną płomykówki i nietoperzy pochodzą z Fundacji w ramach bezzwrotnej pomocy zagranicznej, co dowodzi, że spełniony jest jeden z warunków do zwolnienia tych środków z podatku dochodowego. Bezpośrednim beneficjentem pomocy jest Towarzystwo Ochrony, które zawarło z podatnikiem umowę na bezpośrednią realizację celu programu pomocowego i które rozlicza podatnika z wykonania określonego zadania, płacąc określoną w umowie kwotę. Ponieważ wykonane przez podatnika prace spełniają wymóg bezpośredniej realizacji celu programu, to wypłacone za ich wykonanie wynagrodzenie, ze środków bezzwrotnej pomocy zagranicznej objęte jest zwolnieniem od opodatkowania.
W przypadku, kiedy podatnik złożył zeznanie podatkowe za 2003 rok, w którym wykazał zobowiązanie podatkowe w wysokości większej od należnej, to w terminie do 30 IV 2004r. może złożyć ponowne, skorygowane zeznanie podatkowe. Natomiast złożenie korekty zeznania po 30 IV 2004r. wymaga złożenia wniosku o stwierdzenie nadpłaty.
Odpowiedzi udzielono z uwzględnieniem stanu faktycznego wynikającego z zapytania.