Temat interpretacji

P O S T A N O W I E N I E

Na podstawie art.14a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (jednolity tekst z 2005r. Dz.U. Nr 8 poz.60 z póżn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie po rozpatrzeniu wniosku Pana M. złożonego w tutejszym Urzędzie w dniu 09.02.2007r., uzupełnionego w dniu 20.03.2007r., o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii

czy diety i ryczałty za noclegi wypłacane pracownikom w ramach wyjazdu służbowego są kosztami uzyskania przychodów u pracodawcy?

stwierdza, iżstanowisko podatnika w przedmiotowej sprawie jest prawidłowe.

U Z A S A D N I E N I E

Stosownie do postanowień art. 14a § 1 i § 2 ustawy Ordynacja podatkowa (jednolity tekst z 2005r. Dz.U. Nr 8 poz.60 z póżn. zm.) Naczelnik Urzędu Skarbowego na pisemny wniosek podatnika ma obowiązek udzielić pisemnej informacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w jego indywidualnej sprawie, w której nie toczy się postępowanie podatkowe lub kontrola podatkowa albo postępowanie przed sądem administracyjnym.

Korzystając z powyższego przepisu Pan M. wnioskiem złożonym w tutejszym Urzędzie Skarbowym w dniu 09.02.2007r., uzupełnionym w dniu 20.03.2007r. wystąpił o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu stosowania prawa podatkowego w kwestii: czy diety i ryczałty za noclegi wypłacane pracownikom w ramach wyjazdu służbowego są kosztami uzyskania przychodów u pracodawcy?

OPIS STANU FAKTYCZNEGO

We wniosku przedstawiono następujący stan faktyczny:

Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą jako osoba fizyczna pod nazwą T, której przedmiotem są usługi transportowe w kraju i zagranicą. Wnioskodawca zatrudnia dwóch pracowników na umowę o pracę na stanowisku kierowcy. Pracownicy przewożą towary środkami transportu (samochody ciężarowe) należącymi do wnioskodawcy, a wyjazdy, które odbywają są najczęściej kilkudniowe.

STANOWISKO PODATNIKA

Zdaniem podatnika, należności z tytułu delegacji stanowią koszt uzyskania przychodu u pracodawcy do wysokości stawek określonych w odrębnych przepisach.

OCENA PRAWNA STANOWISKA WNIOSKODAWCY

Po wnikliwej analizie przedstawionego przez wnioskodawcę stanu faktycznego oraz własnego stanowiska w sprawie, Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie postanawia uznać stanowisko podatnika w zakresie powyższego zapytania za prawidłowe.

Kwalifikację kosztów uzyskania przychodu określa ustawa z dnia 26 lipca 1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych ( Dz. U. z 2000r. Nr 14 poz. 176 z późn. zm.).

Zgodnie z treścią art. 22 ust.1 w/w ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych do kosztów uzyskania przychodów zalicza się :

- wszelkie wydatki poniesione w celu osiągnięcia przychodów lub zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów,

- oraz wydatki, które nie zostały wymienione w art.23 tejże ustawy.

Oznacza to, że zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów może nastąpić, jeżeli poniesione wydatki pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z przychodami oraz nie są wyłączone z kosztów uzyskania przychodów.

Natomiast katalog kosztów nie uznawanych za koszty uzyskania przychodów zawarty został w art.23 ustawy o podatku dochodowym, a w ust.1 pkt 52 tego artykułu ustawodawca wymienił jedynie wartość diet z tytułu podróży służbowych osób prowadzących działalność gospodarczą i osób z nimi współpracujących w części przekraczającej wysokość diet przysługujących pracownikom określoną w odrębnych przepisach wydanych przez właściwego ministra.

Wysokość diet zagranicznych i krajowych wypłacanych pracownikom regulują odpowiednio przepisy:

- rozporządzenie z dnia 19.12.2002r. Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej na obszarze kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1990),

- rozporządzenie z dnia 19.12.2002r. Ministra Pracy i Polityki Społecznej w sprawie wysokości oraz warunków ustalania należności przysługujących pracownikowi zatrudnionemu w państwowej lub samorządowej jednostce sfery budżetowej z tytułu podróży służbowej poza granicami kraju (Dz. U. Nr 236, poz. 1991).

W przypadku podróży na obszarze kraju, czy też poza jego granicami musi zostać spełniony podstawowy warunek, a mianowicie pracownik musi odbyć podróż służbową. Zarówno ustawa z dnia 26.07.1991r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jak też powołane wyżej rozporządzenia nie definiują pojęcia podróży służbowej. Wobec tego należy kierować się treścią art.77 5 § 1 ustawy z dnia 26.06.1974r. - Kodeks pracy (Dz. U. Z 1998r. Nr 21 , poz. 94 z późn. zm.), zgodnie z którym pracownikowi wykonującemu na polecenie pracodawcy zadanie służbowe poza miejscowością, w której znajduje się siedziba pracodawcy lub poza stałym miejscem pracy przysługują należności na pokrycie kosztów związanych z podróżą służbową.

Z powyższego wynika, że podróżą służbową jest każdy wyjazd pracownika poza miejscowość, w której znajduje się siedziba pracodawcy, lub poza stałe miejsce pracy w celu wykonania zadania służbowego. A zatem kosztem uzyskania przychodów będą diety wypłacane zatrudnionym kierowcom, o ile odbywają oni podróż służbową w rozumieniu przepisów Kodeksu pracy.

Mając na uwadze przedstawiony stan faktyczny oraz zacytowane przepisy, należy uznać iż wypłacone pracownikom diety za czas podróży służbowych stanowią u pracodawcy koszt uzyskania przychodów, o ile istnieje związek pomiędzy przychodami firmy a odbywaną przez pracownika podróżą służbową.

Zatem stanowisko Strony w przedmiotowej sprawie należy uznać za prawidłowe.

Jednocześnie Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wołominie informuje, iż interpretacja powyższa dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie dokonania interpretacji.