Temat interpretacji

Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego w Kielcach działając na podstawie art. 216, art. 14 a § 1 oraz § 4 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Nr 8 z 2005 r., poz. 60 ze zm.) po ponownym rozpatrzeniu wniosku "C." sp. z o. o. z dnia 10.11.2005 r., uzupełnionego pismem z dnia 27.03.2006 r. oraz pismem z dnia 18.05.2006 r. o interpretację przepisów art. 107 i art. 112 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. Nr 8 z 2005, poz. 60 ze zm.) stwierdza, iż przedstawione we wniosku stanowisko jest:
- prawidłowe w kwestii istnienia odpowiedzialności "C." sp. z o. o. jako nabywcy środków trwałych za zobowiązania "M." S. A.,
- nieprawidłowe w zakresie wysokości tej odpowiedzialności.

Zgromadzenie Wspólników Spółki z o. o. "C." w dniu 30.05.2005 r. podjęło uchwałę o podwyższeniu kapitału zakładowego. Jeden z dotychczasowych wspólników Przedsiębiorstwo Robót Inżynieryjno-Drogowych "M." S. A. objął nowe udziały w spółce wnosząc aport w postaci majątku składającego się z nieruchomości oraz maszyn i urządzeń. Dnia 14.06.2005 r. "M." S. A. aktem notarialnym przeniósł na "C." sp. z o. o. własność nieruchomości będących przedmiotem aportu.

Zdaniem strony aktem notarialnym z dnia 14 czerwca 2005 r. PRID "M." S. A. , wnosząc aport w postaci składników majątku, przeniósł własność nieruchomości na "C." sp. z o. o. i tym samym Sp. z o. o. "C." stała się nabywcą nieruchomości wniesionej aportem w rozumieniu art. 155 § 1 Kodeksu cywilnego. Zgodnie z powyższym jako nabywca nieruchomości spełnia warunki określone w przepisie art. 112 § 1 Ordynacji podatkowej, a zatem odpowiada za zobowiązania PRID "M." S. A. do wysokości nabytego majątku, pomniejszonego o prawa osób trzecich (ZUS oraz wierzycieli wpisanych do ksiąg wieczystych).

Zgodnie z art. 107 § 1 Ordynacji podatkowej za zaległości podatkowe podatnika odpowiadają całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem również osoby trzecie. Osoby trzecie odpowiadają całym swoim majątkiem solidarnie z następcą prawnym podatnika za przejęte przez niego zaległości podatkowe - § 1a.
§ 2 Jeżeli dalsze przepisy nie stanowią inaczej, osoby trzecie odpowiadają również za:
1) podatki niepobrane oraz pobrane, a niewpłacone przez płatników lub inkasentów;
2) odsetki za zwłokę od zaległości podatkowych;
3) niezwrócone w terminie zaliczki naliczonego podatku od towarów i usług oraz za oprocentowanie tych zaliczek;
4) koszty postępowania egzekucyjnego.

Stosownie do art. 112 § 1 pkt 3 Ordynacji podatkowej nabywca składników majątku związanego z prowadzoną działalnością gospodarczą wymienionych w § 2, jeżeli ich wartość jednostkowa w dniu zbycia wynosi co najmniej 15.300 zł. (kwota obowiązująca w 2005 r.) odpowiada całym swoim majątkiem solidarnie z podatnikiem za powstałe do dnia nabycia zaległości podatkowe związane z prowadzoną działalnością gospodarczą.

Składniki majątku związane z prowadzoną działalnością gospodarczą - zgodnie z § 2 art. 112 Ordynacji podatkowej stanowią aktywa trwałe w rozumieniu przepisów o rachunkowości, z wyłączeniem należności długoterminowych, udzielonych pożyczek i długoterminowych rozliczeń międzyokresowych. Aktywa trwałe to, w myśl art. 3 ust. 1 pkt 12, 13, 18 ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t.j. Dz. U. z 2002 r. Nr 76, poz. 694 ze zm.), aktywa (kontrolowane przez jednostkę zasoby majątkowe o wiarygodnie określonej wartości, powstałe w wyniku przeszłych zdarzeń, które spowodują w przyszłości wpływ do jednostki korzyści ekonomicznych), nie zaliczane do aktywów obrotowych, którymi są: aktywa rzeczowe przeznaczone do zbycia lub zużycia w ciągu 12 miesięcy lub dłuższego cyklu operacyjnego, aktywa pieniężne, aktywa finansowe płatne i wymagalne lub przeznaczone do zbycia w ciągu 12 miesięcy, należności krótkoterminowe, rozliczenia międzyokresowe trwające nie dłużej niż 12 miesięcy.

Zgodnie z § 3 art. 112 Ordynacji podatkowej zakres odpowiedzialności nabywcy jest ograniczony do wartości nabytych składników majątku.

Zakres odpowiedzialności nabywcy nie obejmuje stosownie do art. 112 § 4 Ordynacji:
1) należności wymienionych w art. 107 § 2 pkt 1;
2) odsetek za zwłokę od zaległości podatkowych oraz oprocentowania, o którym mowa w art. 107 § 2 pkt 3, powstałych po dniu nabycia.

Z przepisu art. 112 § 3 Ordynacji podatkowej jednoznacznie wynika, że granicę odpowiedzialności nabywcy wyznacza wartość nabytego przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części lub środka trwałego. Na określenie wartości nabytego przedsiębiorstwa, jego zorganizowanej części lub środka trwałego nie mają wpływu ani obciążenia nabytej nieruchomości hipoteką, ani wysokość zobowiązań zbywcy wobec osób trzecich.

W świetle powyższego stanowisko Wnioskodawcy iż odpowiedzialność jest ograniczona "do wysokości nabytego majątku, pomniejszonego o prawa osób trzecich (ZUS, inni wierzyciele wpisani do ksiąg wieczystych)" jest nieprawidłowe.

Równocześnie Naczelnik tut. Urzędu informuje, iż w myśl art. 306 Ordynacji podatkowej nabywca może, za zgodą zbywcy, wystąpić do właściwych dla niego organów podatkowych o wydanie zaświadczenia o wysokości zaległości podatkowych zbywcy i innych obciążeń potencjalnie objętych odpowiedzialnością osoby trzeciej. Uzyskane zaświadczenie określa wysokość tych zaległości na dzień jego wydania. Zaległości nie wykazane w zaświadczeniu nie mogą być objęte odpowiedzialnością nabywcy - art. 112 § 6 Ordynacji. Jednak zgodnie z art. 112 § 7 pkt 2 Ordynacji nabywca odpowiada również za zaległości podatkowe zbywcy powstałe po dniu wydania zaświadczenia, a przed dniem nabycia składników majątku, jeżeli od dnia wydania zaświadczenia do dnia zbycia upłynęły 3 dni.

W sytuacji przedstawionej we wniosku nabycie nieruchomości, której wartość w dniu zbycia przekracza 15.300,00 zł., będącej środkiem trwałym wykorzystywanym w działalności gospodarczej stanowi podstawę do orzeczenia odpowiedzialności nabywcy - Spółki z o. o. "C." za zobowiązania podatkowe zbywcy - PRID "M." S. A. do wysokości wartości nabytych składników majątku.