Temat interpretacji
P O S T A N O W I E N I E
Na podstawie art.14a § 1 i § 4 ustawy z dnia 29.08.1997r. - Ordynacja podatkowa (Dz.U. z 2005r., Nr 8, poz.60 z późn. zm.) Naczelnik Pierwszego Urzędu Skarbowego Warszawa - Śródmieście po rozpatrzeniu wniosku z dnia 14.02.2006r., (data wpływu:21.02.2006r.) o udzielenie pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w indywidualnej sprawie Spółki w części dotyczącej obliczenia wpłat z zysku za ostatni kwartał roku kalendarzowego na podstawie osiągniętego
zysku i wpłaconych zaliczek na podatek dochodowy.
postanawia
nie potwierdzić stanowiska podatnika.
Uzasadnienie
Z przedstawionego stanu faktycznego wynika, że w dniu 8 czerwca 2005 roku w KRS została zarejestrowana zmiana właściciela Spółki, w wyniku której Spółka stała się jednoosobową spółką Skarbu Państwa. W dniu 4 lipca 2005r. W Urzędzie Skarbowym zostało złożone zawiadomienie o wyborze kwartalnego trybu dokonywania wpłat z zysku.
Spółka wskazuje, że rok obrotowy rozpoczynający się 1 stycznia 2005 roku nie jest równy podatkowemu (zgodnemu z rokiem kalendarzowym) i zakończy się 30 kwietnia 2006 roku.
Zdaniem podatnika, w przypadku, gdy rok obrotowy Spółki jest różny od podatkowego, a ostatni kwartał roku podatkowego (kończący się 31 grudnia 2005) nie jest ostatnim kwartałem roku obrotowego (kończącego się 30 kwietnia 2006), wówczas wpłata z zysku za ostatni kwartał roku podatkowego powinna zostać obliczona na zasadach ogólnych i wpłacona do dnia 28 stycznia 2006r. Wysokość zaliczki za ostatni kwartał 2005 roku powinna być ustalona na podstawie zysku osiągniętego od 1 stycznia do 31 grudnia 2005 pomniejszonego o zysk osiągnięty od 1 stycznia do 8 czerwca 2005 oraz zaliczek na podatek dochodowy za okres od 1 stycznia do 31 grudnia 2005 pomniejszonych o zaliczki na podatek dochodowy za okres od 1 stycznia do 8 czerwca 2005r.
Postanowieniem z dnia 12.04.2006 nr 1435/DP1/423-3/06/MP Naczelnik tut.Urzędu Skarbowego nie potwierdził przedstawionego przez podatnika stanowiska, iż w jego przypadku rok obrotowy rozpoczynający się 1 stycznia 2005 roku kończy się 30 kwietnia 2006r. Zgodnie ze stanowiskiem organu podatkowego przedstawionym w powyższym postanowieniu rok obrotowy rozpoczynający się 1 stycznia 2005 roku zakończył się 31 grudnia 2005r. Pierwszy po zmianie zarówno rok obrotowy jak i rok podatkowy będzie obejmował okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do końca roku podatkowego nowo przyjętego, tj. 01.01.2006 do 30.04.2007 (16 miesięcy).
Zgodnie z art.2 ust 4 ustawy z dnia 1 grudnia 1995r. o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa (Dz. U. Nr 154, poz. 792) Spółki są obowiązane składać deklaracje o wysokości zysku po opodatkowaniu podatkiem dochodowym, osiągniętego od początku roku obrotowego, i wpłacać na rachunek urzędu skarbowego, właściwego według siedziby spółki, zaliczki miesięczne (kwartalne) w wysokości różnicy między wpłatami z zysku należnymi z zysku osiągniętego od początku roku obrotowego a sumą zaliczek należnych za poprzednie miesiące (kwartały). Podstawą ustalenia wysokości zaliczki jest zysk po opodatkowaniu podatkiem dochodowym osiągnięty w danym okresie, liczony w rachunku narastającym (art.2 ust.5 ustawy).Stosownie do postanowień § 3 ust. 1 rozporządzenia Ministra Finansów z dnia 21 lutego 1996r. w sprawie określenia trybu i terminów dokonywania wpłat z zysku oraz składania deklaracji przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa, a także określenia wzorów tych deklaracji (Dz. U. Nr 21, poz. 100), spółki dokonujące wpłat z zysku na rzecz budżetu państwa w okresach kwartalnych ustalają i dokonują tych wpłat w terminie do 28 dnia miesiąca następującego po upływie kwartału roku obrotowego, na podstawie deklaracji WZS-1K.
Wpłaty z zysku za ostatni kwartał roku obrotowego dokonuje się w terminie do dnia 28 ostatniego miesiąca tego kwartału, przy czym zysk ostatniego miesiąca tego kwartału przyjmuje się w wysokości miesiąca poprzedniego (§ 3 ust.5 rozporządzenia).
Ostatecznego rozliczenia wpłat z zysku do budżetu państwa spółki są zobowiązane dokonać w terminie 14 dni po zatwierdzeniu sprawozdania finansowego, na podstawie deklaracji WZS-1R (§ 5 rozporządzenia).
W ocenie organu podatkowego, deklarację o wysokości zysku (straty) osiągniętego przez jednoosobową spółkę Skarbu Państwa i o wpłatach z zysku WZS-1K za ostatni kwartał 2005 roku należało złożyć w terminie do 28 grudnia 2005r. Do wyliczenia kwoty zaliczki za ostatni kwartał 2005 roku stosuje się wyżej cytowane przepisy art. 2 ust. 4 i ust. 5 ustawy o wpłatach z zysku przez jednoosobowe spółki Skarbu Państwa oraz § 1 i 2 w/w rozporządzenia.
Wyliczając podstawę naliczenia wysokości wpłat z zysku należy uwzględnić fakt, iż Spółka stała się jednoosobową spółką Skarbu Państwa w dniu 8 czerwca 2005 roku, pomniejszając zysk brutto osiągnięty od początku roku obrotowego tj. od 1 stycznia 2005 do 31 grudnia 2005r o zysk osiągnięty od 1 stycznia 2005 do 8 czerwca 2005 oraz podatek dochodowy od początku roku pomniejszony o podatek dochodowy za okres od 1 stycznia do 8 czerwca 2005r.
Wobec powyższego, Naczelnik Urzędu nie potwierdza w tej części stanowiska podatnika.