Temat interpretacji

Stan faktyczny: ( Spółka X) nabyła , w wyniku cesji projektu inwestycyjnego ( Cesja) dokonanej przez Spółkę Y ( Cedent), m. in. całość praw i obowiązków ( obowiązek wykonania wszelkich rozliczeń) wynikających z umowy o wykonanie ,, pod klucz? bloku energetycznego o mocy 460 MW ( Umowa EPC) ( Nabywca) .

Zgodnie z umową EPC, Cedent otrzymał w I połowie 2002r. zaliczkę na wykonanie prac objętych tą umową ( zaliczka), która została przez niego opodatkowana podatkiem od towarów i usług. Ponieważ w wyniku Cesji przeszły na Spółkę wszelkie prawa i obowiązki, w tym również wynikające z Umowy EPC, obecnie na Spółce ciąży obowiązek rozliczenia tej zaliczki.

W związku z niewykonaniem prac objętych zaliczką, nabywca zwrócił się do Spółki,mającej, w związku z Cesją, obowiązek rozliczenia tej zaliczki, o dokonanie zwrotu kwoty w wysokości równej zaliczce wypłaconej Cedentowi. Termin zwrotu tej kwoty został wyznaczony na czerwiec 2005r.

Stanowisko podatnika:Zdaniem Strony ,, zwrot przez Spółkę zaliczki wpłaconej cedentowi może stanowić podstawę wystawienia faktury korygującej przez Spółkę.W związku z tym zwrócona zaliczka zmniejszy obrót opodatkowany w Spółce, zgodnie z przepisem art. 29 ust. 4 ustawy , ponieważ jest kwotą wynikającą z korekt faktur?.

Uzasadnienie. Analizując przedstawiony w piśmie z dnia 12 maja 2005r. stan faktyczny, polegający na tym, iż zleceniodawca ? ( Nabywca) zleciła ( Cedentowi) wykonanie ,, pod klucz? bloku energetycznego o mocy 460 MW, a zleceniobiorca scedował następnie swoje obowiązki i prawa na ( Spółkę X), należy stwierdzić co następuje:

Cesja praw i obowiązków wynikająca z umowy zlecenia, na gruncie kodeksu cywilnego rodzi skutki, a jednym z nich jest prawo do dochodzenia wykonania umowy przez Nabywcę od Spółki X. Zgodnie z umową, której realizację przejęła Spółka X, na niej ciąży obowiązek rozliczenia z wykonania tej umowy. Z uwagi na to, że Cedent otrzymał w I połowie 2002 roku zaliczkę na wykonanie prac objętych tą umową, ? to w wyniku cesji, obowiązek rozliczenia tej zaliczki ciąży na Spółce X. Jak wynika z pisma podatnika ? prace objęte zaliczką nie zostały wykonane ? w związku z czym Nabywca zwróciła się do podatnika o dokonanie zwrotu zaliczki.

Niewątpliwie obowiązek zwrotu zaliczki , z punktu widzenia prawa cywilnego, będzie ciążył na podmiocie, który przejął do wykonania umowę a wraz z nią wynikające z niej prawa i obowiązki. Jednocześnie okoliczność ta pozostaje bez wpływu na rozliczenie podatku VAT w wyniku korekty faktury. Prawa i obowiązki podatkowe mogą bowiem przejść na osobę trzecią lub następcę prawnego jedynie w sytuacjach, które są uregulowane przepisami prawa. Przejście praw i obowiązków na następców prawnych jest unormowane w niżej cytowanych przepisach, zawartych w rozdziale 14 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997r. ? Ordynacja podatkowa ( j. t. Dz. U. z 2005r. Nr 8 poz.60 ze zm.):

Art. 93. § 1. Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku łączenia się: 1) osób prawnych, 2) osobowych spółek handlowych, 3) osobowych i kapitałowych spółek handlowych - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki każdej z łączących się osób lub spółek.

§ 2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej łączącej się przez przejęcie: 1) innej osoby prawnej (osób prawnych), 2) osobowej spółki handlowej (osobowych spółek handlowych).

§ 3. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do osoby prawnej przejmującej zakład (oddział) samodzielnie sporządzający bilans.

Art. 93a.§ 1. Osoba prawna zawiązana (powstała) w wyniku: 1) przekształcenia innej osoby prawnej, 2) przekształcenia spółki nie mającej osobowości prawnej - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształcanej osoby lub spółki.

§ 2. Przepis § 1 stosuje się odpowiednio do: 1) osobowej spółki handlowej zawiązanej (powstałej) w wyniku przekształcenia: a) innej spółki nie mającej osobowości prawnej,b) spółki kapitałowej, 2) spółki nie mającej osobowości prawnej, do której osoba fizyczna wniosła na pokrycie udziału wkład w postaci swojego przedsiębiorstwa.

Wyżej cytowane przepisy rozdziału 14 Ordynacji podatkowej nie przewidują następstwa prawnego wszelkich praw i obowiązków w drodze cesji.

Przepisy te nie regulują opisanej na wstępie sytuacji, dlatego w tym przypadku niewątpliwie następca prawny umowy ? jakim w świetle przepisów prawa cywilnego jest Spółka X ? nie jest objęty regulacją rozdziału 14 ustawy Ordynacja podatkowa ? w związku z powyższym nie wstępuje on w przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki cedenta.

Zatem, z punktu widzenia przepisów prawa podatkowego, taki ,, następca prawny? nie może wystawić faktury korygującej do faktury wystawionej przez swojego ,, poprzednika? prawnego.

Z powyższego wynika następujący wniosek - korekty podatku może dokonać jedynie jej wystawca. Natomiast strony umowy cywilnej mogą w związku z tym dokonać wzajemnych rozliczeń.

Pouczenie.Interpretacji udzielono w oparciu o stan faktyczny przedstawiony w zapytaniu, według stanu prawnego obowiązującego na dzień odpowiedzi.Zgodnie z przepisem art. 14 b §1 Ordynacji podatkowej interpretacja nie jest wiążąca dla podatnika, płatnika lub inkasenta, ale zgodnie z §2 jest wiążąca dla organów podatkowych i organów kontroli skarbowej. W przypadku uwzględnienia przez podatnika tej interpretacji ma zastosowanie przepis art. 14c w/w. ustawy.Na niniejsze postanowienie służy Stronie prawo wniesienia zażalenia do Dyrektora Izby Skarbowej za pośrednictwem Naczelnika Urzędu Skarbowego Warszawa - Bielany, w terminie 7 dni od dnia doręczenia ( art. 236§2 pkt. 1 ustawy ? Ordynacja podatkowa ).