Postanowienie w sprawie interpretacji prawa podatkowego z dnia 25.04.2005, sygn. 1472/ROP1/423-63/05/PK, Drugi Mazowiecki Urząd Skarbowy w Warszawie

Temat interpretacji

Postanowienie

Na podstawie art. 14 a § 4 w związku z art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. Ordynacja podatkowa (tekst jednolity - Dz. U. z 2005 r. Nr 8, poz.60), Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie udzielając pisemnej interpretacji co do zakresu i sposobu zastosowania prawa podatkowego w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych w indywidualnej sprawie Podatnika przedstawionej w piśmie z dnia 17.03.2005 r. (data wpływu do tut. Urzędu 18.03.2005 r.)

postanawia

- uznać stanowisko podatnika za nieprawidłowe

Uzasadnienie

W przedstawionym stanie faktycznym Nadzwyczajne Zgromadzenie Wspólników dnia 21.10.2005 r. podjęto uchwałę o przekształceniu Spółki XXX Sp. z o.o. w spółkę akcyjną. Spółka złożyła w dniu 25.01.2005 r. wniosek do Sądu o rejestrację w rejestrze przedsiębiorców. Dnia 1 lutego 2005 r. została przekształcona w spółkę akcyjną. Nowa firma spółki brzmi XXX S.A. Spółka korzysta z systemu wpłacania miesięcznych zaliczek na podatek dochodowy od osób prawnych w uproszczonej formie. Rok podatkowy Spółki nie pokrywa się z rokiem kalendarzowym i obejmuje okres od dnia 1 lipca do 30 czerwca.

Postanowienie sądu rejestrowego o wpisaniu spółki przekształconej do rejestru przedsiębiorców zostało doręczone spółce w dniu 3 lutego 2005 r. W tym dniu Spółka podjęła wiadomość, że miesiąc styczeń jest ostatnim miesiącem skróconego roku podatkowego zgodnie z art. 8 ust. 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( Dz. U. z 2000 r. Nr 54, poz. 654 ze zm.).

W związku z powyższym Spółka pyta:

W jaki sposób, w świetle przepisów art. 25 ust. 7 pkt 3 w związku z art. 25. ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, spółka XXX powinna rozliczyć zaliczkę za ostatni miesiąc skróconego roku podatkowego, tj. miesiąc styczeń 2005 r. w sytuacji, gdy wiadomość o fakcie, iż miesiąc styczeń 2005 r. jest ostatnim miesiącem skróconego roku podatkowego Spółka powzięła dopiero w dniu 3 lutego 2005 r., a więc po upływie terminu do uiszczenia tejże zaliczki?

Zgodnie z art. 8 ust 6 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, jeżeli z odrębnych przepisów wynika obowiązek zamknięcia ksiąg rachunkowych przed upływem przyjętego przez podatnika roku podatkowego, za rok podatkowy uważa się okres od pierwszego dnia miesiąca następującego po zakończeniu poprzedniego roku podatkowego do dnia zamknięcia ksiąg rachunkowych. W tym przypadku za następny rok podatkowy uważa się okres od dnia otwarcia ksiąg rachunkowych do końca przyjętego przez podatnika roku podatkowego.

Natomiast art. 12 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 29.09.1994 r. o rachunkowości (Dz. U. Nr 121, poz. 591 ze zm.) stanowi, że księgi rachunkowe zamyka się na dzień poprzedzający zmianę formy prawnej.

W przypadku przekształcenia osoby prawnej w inną osobę prawną zgodnie z art. 93 a § 1 Ordynacji Podatkowej osoba prawna zawiązana (powstała) - wstępuje we wszelkie przewidziane w przepisach prawa podatkowego prawa i obowiązki przekształconej osoby prawnej lub spółki. Sąd Najwyższy stwierdził, że przekształcenie spółki z ograniczoną odpowiedzialnością, w spółkę akcyjną oznacza zmianę formy ustrojowej przy zachowaniu jej bytu prawnego (OSNCP 1992, nr 7-8, poz. 142). W wyniku tego przekształcenia następuje kontynuacja, a nie następstwo prawne, bo podmiot ulega zmianie a nie zamianie na inny. Zachowana zostaje tutaj ciągłość osoby prawnej w aspekcie zarówno rachunkowym, jak i podatkowym.

Na podstawie art. 25 ust. 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych zaliczka za ostatni miesiąc jest uiszczana do 20 dnia ostatniego miesiąca roku podatkowego; ostateczne rozliczenie podatku za rok podatkowy następuje w terminie ustalonym do złożenia zeznania o wysokości dochodu (straty) osiągniętego za ten rok. W przedmiotowej sprawie Spółka powinna uiścić do dnia 20 stycznia zaliczkę za ostatni miesiąc roku podatkowego.

Natomiast przepisy art. 25 ust. 7 pkt 3 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych stanowią, że podatnicy, którzy wybrali formę wpłacania zaliczek na zasadach określonych w ust. 6 i 6a, są obowiązani wpłacać zaliczki w terminach określonych w ust. 2 i 2a, uwzględniając zasady wyrażone w powyższych przepisach.

Przepis art. 53 § 1 Ordynacji podatkowej stanowi, że od zaległości podatkowych naliczane są odsetki za zwłokę z zastrzeżeniem art. 54. W przedmiotowej sprawie brak jest jednak podstaw do nie naliczania powyższych odsetek w stosunku do Spółki XXX S.A. Dodatkowo art. 53 a) Ordynacji podatkowej stanowi, że jeżeli w postępowaniu podatkowym po zakończeniu roku podatkowego lub innego okresu rozliczeniowego organ podatkowy stwierdził, że podatnik mimo ciążącego na nim obowiązku nie zapłacił zaliczek na podatek w całości lub w części, nie złożył deklaracji albo wysokość zaliczek jest inna niż wykazana w deklaracji, organ podatkowy wydaje decyzję, w której określa wysokość odsetek za zwłokę, przyjmując prawidłową wysokość zaliczek na podatek, jeżeli ich wysokość jest inna niż wykazana w deklaracji, a także w razie braku deklaracji.

Naczelnik Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego zauważa, iż przepisy prawa podatkowego nie regulują wprost przedstawionego we wniosku stanu faktycznego, dlatego zastosowanie mają tu przytoczone powyżej przepisy prawa.

Niniejsza interpretacja, co do zakresu stosowania przepisów prawa podatkowego została dokonana dla stanu faktycznego opisanego we wniosku i w oparciu o przepisy obowiązujące w dniu jej udzielenia. Zmiana poszczególnych elementów stanu faktycznego może mieć wpływ na zmianę praw i obowiązków Podatnika. Zgodnie z art. 14 b § 1 - 2 ustawy Ordynacja podatkowa, niniejsza interpretacja nie jest wiążąca dla Podatnika, wiąże natomiast właściwe organy podatkowe i organy kontroli skarbowej - do czasu jej zmiany lub uchylenia. Na niniejsze postanowienie Stronie służy zażalenie do Dyrektora Izby Skarbowej w Warszawie składane za pośrednictwem Naczelnika Drugiego Mazowieckiego Urzędu Skarbowego w Warszawie w terminie 7 dni od daty otrzymania postanowienia.