Temat interpretacji

Na podstawie art. 14 a § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. Nr 137, poz. 926 ze zm.) - Naczelnik Urzędu Skarbowego w Wadowicach, na żądanie strony z dnia 18.03.2004 r., uzupełnionego pismem z dnia 12.05.2004 r. - udziela pisemnej informacji o zakresie stosowania przepisów prawa podatkowego.
Wyjaśnienie dotyczy stanu prawnego obowiązującego od dnia 1 maja 2004 r.

Zgodnie z art. 6 pkt 1 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. Nr 54, poz. 535) - przepisów ustawy nie stosuje się do transakcji zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału) samodzielnie sporządzającego bilans. Wniesienie w postaci aportu przedsiębiorstwa (będące w istocie transakcją zbycia) jednoosobowego przedsiębiorcy do nowo zakładanej spółki jawnej - nie jest więc czynnością opodatkowaną podatkiem VAT i nie należy od tej czynności naliczać podatku VAT należnego ani też na udokumentowanie nie należy wystawiać faktury VAT.

Podobna zasada wystąpi w przypadku dokonania darowizny całego przedsiębiorstwa (w ujęciu przedmiotowym - art. 55#185; kodeksu cywilnego). W tym przypadku również zastosowanie będzie miał art. 6 pkt 1 ustawy o podatku od towarów i usług - co oznacza, że darowizna ta nie jest czynnością opodatkowana podatkiem VAT.
Wskazać w tym miejscu należy na postanowienia art. 91 ust. 9 ustawy o podatku od towarów i usług, zgodnie z którymi - w przypadku zbycia przedsiębiorstwa lub zakładu (oddziału), o których mowa w art. 6 pkt 1, korekta określona w art. 91 ust. 1 - 8 (tj. korekta dokonywana w związku z nabyciem towarów i usług, które są wykorzystywane do wykrywania czynności, w związku z którymi przysługuje prawo do obniżenia kwoty podatku naliczonego, jak i czynności, w związku z którymi takie prawo nie przysługuje) jest dokonywana odpowiednio przez nabywcę przedsiębiorstwa lub nabywcę zakładu (oddziału).

Przyjęta w art. 6 pkt 1 ustawy opcja wyłączenia z opodatkowania zbycia przedsiębiorstwa oraz postanowienia art. 91 ust. 9 wskazuje iż w przypadku zbycia przedsiębiorstwa (zarówno poprzez dokonanie aportu jak i darowizny) - nabywca przedsiębiorstwa jest traktowany jako następca prawny podatnika dokonującego jego zbycia.
Tym samym zbycie przedsiębiorstwa nie skutkuje w sferze wcześniejszych odliczeń podatku dokonanych przez osobę fizyczna dokonujaca zbycia, co pozostaje w zgodzie z zasada neutralności VAT. Nakłada jednak na nabywcę, jako beneficjenta praw i obowiązków zbywcy - obowiązek dokonywania stosownych korekt w zakresie podatku naliczonego, który został częściowo odliczony przez zbywcę w oparciu o wyliczona przez niego proporcję sprzedaży opodatkowanej do sprzedaży ogółem, czy też gdy zmianie uległo przeznaczenie towaru, od którego podatek został odliczony lub nieodliczony w całości.

Potwierdzeniem powyższego sposobu postępowania w przypadku aportu lub darowizny całego przedsiębiorstwa (w ujęciu przedmiotowym - art. 55#185; kodeksu cywilnego) - jest również art. 5 (8) VI Dyrektywy Rady Unii Europejskiej, zgodnie z którym w przypadku przeniesienia całości lub części majątku przedsiębiorstwa, za wynagrodzeniem lub bez wynagrodzenia, albo w drodze aportu, Państwa Członkowskie moga przyjać, iż nie nastąpiła dostawa towarów, zaś odbiorca będzie traktowany jak następca prawny przenoszacego.

Jednocześnie informwjemy, iż pismo tut. Urzędu z dnia 29.11.2001 r. dotyczyło stanu prawnego wówczas obowiązujacego i było zgodne z przepisami ustawy z dnia 8 stycznia 1993 r. o podatku od towarów i usług oraz o podatku akcyzowym.