Analogiczne stanowisko zostało zaprezentowane m.in. w interpretacji indywidualnej z dnia 9 września 2024 r., Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, sygn. 0114-KDIP2-2.4010.358.2024.3.AP.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Umowa konsorcjum jest umową gospodarczą, co najmniej dwóch przedsiębiorców, zawartą w celu realizacji wspólnego przedsięwzięcia, dla odniesienia wspólnych korzyści, przy solidarnym ponoszeniu ryzyka. Zawarcie umowy o wspólne przedsięwzięcie gospodarcze – „umowy konsorcjum” nie ma na celu powstania nowego swoistego podmiotu gospodarczego, lecz stanowi porozumienie istniejących stron w zakresie realizacji wspólnego celu gospodarczego. Wspólne przedsięwzięcia charakteryzuje to, że dwóch lub więcej wspólników przedsięwzięcia jest związanych ustaleniami umownymi oraz, że owe ustalenia umowne ustanawiają sprawowanie współkontroli. Działalność wykonywana w ramach wspólnego przedsięwzięcia może być wykonywana w sposób zorganizowany i ciągły, jednakże do uznania takiej działalności za wspólne przedsięwzięcie wystarczy jednokrotne jej wykonanie, nie musi to być więc działalność nastawiona na wykonanie w sposób powtarzający się.

Celem zawiązania konsorcjum jest najczęściej wspólne działanie w realizacji konkretnego przedsięwzięcia gospodarczego, które ze względu na potencjał finansowy, logistyczny, techniczny lub organizacyjny przekracza możliwości jednego podmiotu. Ponieważ prawo nie wyszczególnia umowy konsorcjum, należy ona do tzw. umów nienazwanych. Konsorcjum zwykle nie jest spółką prawa handlowego, nie ma własnej osobowości prawnej, nie jest odrębnym podmiotem gospodarczym, nie musi więc być rejestrowane, nie musi mieć odrębnej nazwy ani też siedziby. Podmioty tworzące konsorcjum są niezależne w swoich dotychczasowych działaniach (czyli działaniach nie związanych z konsorcjum), a w działaniach konsorcjum realizują wspólną politykę finansową objętą porozumieniem.

Zgodnie z cywilistyczną zasadą swobody umów, wyrażoną w art. 353¹ ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 1071 ze zm.):

Umowa konsorcjum, jak już wskazano wyżej, należy do tzw. umów nienazwanych. Strony takiej umowy korzystając z powyższej zasady swobody umów mogą dowolnie ułożyć swój stosunek zobowiązaniowy, tzn. mogą dowolnie określać wzajemne prawa i obowiązki, i o ile nie jest to sprzeczne z właściwością stosunku zobowiązaniowego, z zasadami współżycia społecznego mogą traktować zawartą umowę jako nieuregulowaną przepisami kodeksu cywilnego umowę konsorcjum. Zatem dla uznania konsorcjum za wspólne przedsięwzięcie nie jest konieczne aby umowa, którą konsorcjum to zawiązuje określała procentowy udział konsorcjantów we wspólnym przedsięwzięciu.

Najprostszą formą konsorcjum może być wspólnie kontrolowana działalność – związek firm powołany zostaje do zaoferowania podmiotom trzecim wspólnego wykonania zadania, z jasno określonym podziałem obowiązków w zakresie realizacji tego zadania, z których poszczególni konsorcjanci wywiązują się na własny koszt. Lider konsorcjum jest umocowany do podpisywania umowy gospodarczej w imieniu konsorcjum, a rozliczenia gospodarcze z zamawiającym, w tym fakturowanie sprzedaży, prowadzone są przez lidera. Pozostałe firmy wystawiają faktury liderowi konsorcjum i w ten sposób ostatecznie uczestniczą w zyskach wspólnego przedsięwzięcia. Tego typu konsorcjum nie wymaga własnej księgowości, a jego działalność jest sumą działań jego uczestników, które to działania a więc uzyskiwane przychody, ponoszone koszty, podejmowane zobowiązania, itp. rejestrowane są w ich księgach i sprawozdaniach finansowych.

Należy zauważyć, że konsorcjum stanowi określony w umowie sposób uregulowania rozliczeń pomiędzy podmiotami tworzącymi konsorcjum oraz wprowadza zasady, którymi strony powinny kierować się w swoich kontaktach, zwłaszcza z zamawiającym. Przedsiębiorcy działający w ramach konsorcjum powinni dokonywać podziału kosztów, czy przychodów zgodnie z ustaleniami wynikającymi z porozumienia między uczestnikami konsorcjum, np. według zawartej umowy. Rozliczenia pomiędzy konsorcjantami są sprawą wewnętrzną i pozostają poza sferą rozliczeń z zamawiającym.

Wskazać należy, że ustawa z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”) nie definiuje wspólnego przedsięwzięcia. Określa jedynie sposób rozliczania przychodów i kosztów uczestników wspólnego przedsięwzięcia, np. w formie konsorcjum. Podatnikami podatku dochodowego w konsorcjum są jego poszczególni wspólnicy, zgodnie z zasadą, określoną w art. 5 ust. 1 updop.

W myśl art. 5 ust. 1 updop:

Stosownie do art. 5 ust. 2 updop:

Przepisy te ustalają nadrzędne zasady rozliczeń podatkowych dokonywanych między podmiotami biorącymi udział we wspólnym przedsięwzięciu. Ponieważ podmioty współuczestniczące w konsorcjum należy traktować jak podwykonawców w ramach umowy konsorcjum, każdy z nich ponosi swoje koszty i osiąga przychody związane z kontraktem.

Z opisu sprawy wynika, że konsorcjum tworzą:

• B.B. X (dalej: „Konsorcjant nr 1”, „Lider Konsorcjum”);
• C. Spółka Akcyjna (…) (dalej: „Konsorcjant nr 2”);
• Y. D.D., A.A. Spółka Jawna (…) (dalej: „Konsorcjant nr 3”);
• E. Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (…) (dalej: „Konsorcjant nr 4”).

(...) 2024 roku została zawarta umowa o świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego pomiędzy Gminą (...) a Konsorcjum. Reprezentantem Konsorcjum w umowie z Gminą (...) jest B.B. X. Umowa z Gminą (...) została zawarta na okres 7 lat. Konsorcjum rozpocznie świadczenie usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego począwszy od (...) 2025 roku.

W celu realizacji usług przewozowych określonych w Umowie z Gminą (...):

•  Konsorcjanci są zobowiązani między innymi do poniesienia wydatków inwestycyjnych na stworzenie zaplecza technicznego (bazy eksploatacyjnej na terenie Gminy (...)) dla bieżącej obsługi eksploatowanych autobusów obejmującego m.in.: budowę kanałów naprawczych dla autobusów, zakup i montaż bram wjazdowych, zakup podnośników samochodowych, zakup zbiorników paliwa, zakup i montaż ładowarek do autobusów elektrycznych, itp.
• Konsorcjanci są zobowiązani do poniesienia wydatków inwestycyjnych na zakup kilkunastu autobusów, w tym kilku autobusów o napędzie eklektycznym.
• Konsorcjanci są zobowiązani do ponoszenia bieżących kosztów związanych w wykonywaniem usług w zakresie transportu publicznego, w tym między innymi: zatrudnienia kierowców, zapewnienia służb nadzoru ruchu, zapewnienia służb technicznych utrzymujących w bieżącej sprawności technicznej wszystkie autobusy, zapewnienia paliwa i materiałów eksploatacyjnych do autobusów, itp.

W Umowie z Gminą (...) Konsorcjum jest reprezentowane przez Lidera Konsorcjum. Lider Konsorcjum pełni funkcję Operatora w rozumieniu ustawy z dnia 16 grudnia 2010 roku o publicznym transporcie zbiorowym.

Jedynie Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum został upoważniony przez Gminę (...) do wystawiania faktur sprzedaży za świadczone przez Konsorcjum usługi w zakresie publicznego transportu zbiorowego.

Biorąc pod uwagę warunki realizacji usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego na rzecz Gminy (...) - Konsorcjanci określili w Umowie Konsorcjum poniższe warunki współpracy:

A.Uwzględniając potencjał ekonomiczny oraz możliwości zaangażowania w realizację przyszłych usług na rzecz Gminy (...) zdecydowano, że Konsorcjanci będą partycypować w przychodach, kosztach, zyskach i stratach w poniższych proporcjach:

i.  Udział Konsorcjanta nr 1 wynosi 1/3,

ii.  Udział Konsorcjanta nr 2 wynosi 1/3,

iii. Udział Konsorcjanta nr 3 wynosi 1/6,

iv. Udział Konsorcjanta nr 4 wynosi 1/6,

B.W celu minimalizacji łącznych wydatków inwestycyjnych oraz minimalizację bieżących kosztów działalności - Konsorcjanci zdecydowali o utworzeniu jednego zaplecza technicznego (bazy eksploatacyjnej na terenie Gminy (...)) dla bieżącej obsługi eksploatowanych autobusów. Konsorcjanci będą nabywali elementy zaplecza technicznego w formie współwłasności w częściach ułamkowych, zgodnie z art. 196 KC.

Wydatki o charakterze inwestycyjnym na utworzenie jednego zaplecza technicznego zostaną pokryte przez każdego z Konsorcjantów w proporcjach, o których mowa w pkt (A) powyżej.

C.W celu realizacji usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego na rzecz Gminy (...) Konsorcjanci są zobowiązani do eksploatacji ponad 20 nowych autobusów. Konsorcjanci zdecydowali, że nowe autobusy będą użytkowane na podstawie umów leasingu. Wartość przedmiotu leasingu w postaci autobusów zawarta w umowach leasingu u każdego Konsorcjanta powinna być zbliżona do proporcji, o których mowa w pkt (A) powyżej.

Każdy z Konsorcjantów podpisze własne umowy leasingu na autobusy. Umowy leasingu będą przewidywały, że Konsorcjanci jako leasingobiorcy będą uprawnieni w trakcie trwania umowy leasingu do wydzierżawienia leasingowanych autobusów Konsorcjantowi nr 1. Umowy leasingu zostaną zawarte na okres obowiązywania umowy z Gminą (...).

D.Po analizie usług przewozowych realizowanych na poszczególnych liniach autobusowych, jakie zostały określone przez Gminę (...) Konsorcjanci doszli do wniosku, że nie jest możliwe dokonanie takiego podziału usług pomiędzy Konsorcjantów, aby spełnione zostały warunki udziału w przychodach, kosztach, zyskach i stratach ustalone w pkt (A) powyżej.

W Umowie Konsorcjum zdecydowano zatem, że:

i.Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum utworzy wewnętrzną strukturę organizacyjną, która będzie zarządzała świadczeniem usług na rzecz Gminy (...) na wszystkich liniach autobusowych.

ii.Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum podpisze z Konsorcjantami nr 2, nr 3 i nr 4 będącymi współwłaścicielami elementów zaplecza technicznego (o których mowa w pkt (B) powyżej) umowy o podziale rzeczy do korzystania (tzw. umowy quoad usum). Umowy o podziale rzeczy do korzystania będą zawierały zastrzeżenie, że tylko Konsorcjant nr 1 będzie wyłącznie korzystał z elementów zaplecza technicznego, z wyłączeniem pozostałych współwłaścicieli. Umowy o podziale rzeczy do korzystania dla elementów wyposażenia zaplecza technicznego zostaną zawarte na okres obowiązywania umowy z Gminą (...) Wynagrodzenie za korzystanie przez Konsorcjanta nr 1 z elementów wyposażenia zaplecza technicznego zostanie ustalone na warunkach rynkowych. Za świadczone usługi Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 otrzymają zapłatę od Konsorcjanta nr 1 na podstawie wystawionych faktur sprzedaży.

iii.Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum podpisze z Konsorcjantami nr 2, nr 3 i nr 4 umowy na dzierżawę autobusów (o których mowa w pkt (c) powyżej). Umowy na dzierżawę autobusów zostaną zawarte na okres obowiązywania umowy z Gminą (...) Czynsz dzierżawy autobusów zostanie ustalony na warunkach rynkowych. Za świadczone usługi Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 otrzymają zapłatę od Konsorcjanta nr 1 na podstawie wystawionych faktur sprzedaży.

iv.Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum w ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej będzie ponosił wszystkie koszty związane ze świadczeniem usług przewozowych na rzecz Gminy (...), w tym między innymi koszty: bieżącej eksploatacji autobusów, zaplecza technicznego, wynagrodzenia kierowców i personelu technicznego, paliwa, części zamiennych, itp.

Umowa z Gminą (...) nie przewiduje udzielania zaliczek na poczet realizowanych usług przewozowych. W celu zabezpieczenia płynności finansowej Konsorcjanci podpiszą z bankiem umowę o kredyt w rachunku bieżącym. Rachunek bankowy na bieżąco będzie prowadzony przez Konsorcjanta nr 1, a Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 będą upoważnieni do przeglądania transakcji na tym rachunku. Kredyt w rachunku bieżącym będzie wykorzystany tylko na zapłatę transakcji związanych z działalnością Konsorcjum. Koszty odsetek od kredytu w rachunku bieżącym będą zaliczane do przez Konsorcjanta nr 1 do kosztów działalności Konsorcjum. Kredyt w rachunku bieżącym zostanie spłacony po zakończeniu realizacji umowy z Gminą (...).

Zgodnie z zapisami Umowy z Gminą (...) Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum będzie wystawiał okresowe faktury sprzedaży na rzecz Gminy (...) za całość wykonanych usług w zakresie publicznego transportu zbiorowego. Środki pieniężne z tytułu zapłaty wynagrodzenia będą wpłacane przez Gminę (...) na rachunek bankowy Konsorcjanta nr 1, o którym mowa w pkt iv. powyżej. Utworzona przez Konsorcjanta nr 1 jako Lidera Konsorcjum wewnętrzna struktura organizacyjna będzie prowadziła wyodrębnioną ewidencję analityczną wszystkich przychodów Konsorcjum oraz wszystkich kosztów ponoszonych przez Konsorcjum. Na podstawie tej ewidencji analitycznej będzie możliwe przypisanie każdemu Konsorcjantowi udziału w przychodach, kosztach, zyskach i stratach Konsorcjum w proporcjach określonych w umowie Konsorcjum i zaprezentowanych w pkt (A) powyżej.

vii. W terminie 15 dni po zakończeniu każdego miesiąca, Konsorcjant nr 1 jako Lider Konsorcjum dokona podziału osiągniętych przychodów Konsorcjum i poniesionych kosztów związanych z działalnością Konsorcjum w proporcjach przypadających na każdego Konsorcjanta, jakie zostały określone w umowie Konsorcjum i zaprezentowane w pkt (A) powyżej.

Na podstawie informacji przekazanych przez Konsorcjanta nr 1 pozostali Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 wystawią noty na rzecz Konsorcjanta nr 1 dokumentujące ich udział w przychodach Konsorcjum. Na podstawie otrzymanych not - Konsorcjant nr 1 przeleje środki pieniężne na rzecz Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 dokumentujące ich udział w przychodach Konsorcjum.

Analogicznie, Konsorcjant nr 1 wystawi noty na rzecz Konsorcjantów nr 2, nr 3 i nr 4 dokumentujące ich udział w kosztach Konsorcjum. Na podstawie otrzymanych not - Konsorcjanci nr 2, nr 3 i nr 4 przeleją środki pieniężne na rzecz Konsorcjanta nr 1 w kwotach dokumentujących ich udział w kosztach Konsorcjum.

Państwa wątpliwości dotyczą sposobu rozliczania przychodów i kosztów uzyskiwania przychodów w ramach wewnętrznej struktury organizacyjnej Konsorcjum.

W analizowanej sprawie znajdują zastosowanie przepisy art. 5 ust. 1 i 2 updop. Jak wynika z opisanego we wniosku zdarzenia przyszłego, konsorcjum spełnia bowiem kryteria do uznania go za wspólne przedsięwzięcie w rozumieniu tych przepisów. Jednocześnie, podział kosztów, czy przychodów powinien nastąpić zgodnie z ustaleniami wynikającymi z porozumienia między uczestnikami Konsorcjum (według zawartej umowy).

Odnosząc się szczegółowo do kwestii określenia po stronie: Konsorcjanta 2 i Konsorcjanta 4 (podatników CIT) daty powstania przychodu z tytułu zawartej umowy o podziale rzeczy do korzystania (tzw. umowy quoad usum) za wynagrodzeniem dotyczącej elementów wyposażenia zaplecza technicznego na rzecz Konsorcjanta nr 1 jako Lidera Konsorcjum (pytanie nr 1 w przedmiocie CIT) wskazać należy, że:

Stosownie do art. 12 ust. 3 updop:

Zatem przychodem są wszelkie przysporzenia majątkowe o charakterze trwałym, których rzeczywiste otrzymanie, a w niektórych przypadkach już sam fakt, że są należne, powoduje obowiązek zapłaty podatku dochodowego. Co do zasady, o zaliczeniu danego przysporzenia majątkowego do przychodów decyduje definitywny charakter tego przysporzenia w tym sensie, że w sposób ostateczny faktycznie powiększa ono aktywa.

Zasady podatkowego rozpoznawania momentu uzyskania przychodów określonych w art. 12 ust. 3 ustawy o CIT uregulowane zostały w art. 12 ust. 3a-3g tej ustawy.

Zgodnie z art. 12 ust. 3a ustawy o CIT :

Regułą jest zatem, że przychód powstaje w dacie następujących zdarzeń: wydanie rzeczy, zbycie prawa majątkowego lub wykonanie usługi albo częściowe wykonanie usługi, nie później niż w dniu wystawienia faktury albo uregulowania należności. Zasadą jest, że opodatkowany jest przychód należny co oznacza, że należy zadeklarować przychód dla celów podatkowych niezależnie od faktycznego otrzymania środków pieniężnych.

Przychód osiągany przez podatnika, co do zasady, powstaje w dacie zajścia najwcześniejszej z ww. okoliczności.

Postanowienia wyżej powołanych przepisów nie mają jednak zastosowania w sytuacjach, o których mowa w art. 12 ust. 3c ustawy o CIT, zgodnie z którym:

Ww. przepis ma zastosowanie w przypadku usług o charakterze ciągłym, tj. gdy strony uzgodnią, że regulowanie wzajemnych należności i zobowiązań między stronami będzie obejmować kolejne wyodrębnione umownie okresy świadczenia tych usług w czasie trwania umowy.

Natomiast art. 12 ust. 3e ww. stanowi, że:

Z wyżej przytoczonych przepisów wynika generalna zasada, że przychód podatkowy dla celów podatku dochodowego od osób prawnych, w przypadku świadczenia usług, powstaje w dniu wykonania usługi (częściowego wykonania usługi).

Wyjątek od tej zasady stanowi:

• wystawienie faktury w terminie wcześniejszym, niż faktyczne wykonanie usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień wystawienia faktury,
• uregulowanie należności przed wykonaniem usługi – datą powstania przychodu będzie w tym przypadku dzień otrzymania należności.

W świetle ww. przepisu, o powstaniu przychodu podatkowego decyduje zaistnienie najwcześniejszego momentu w nim wyznaczonego, a więc dzień wydania rzeczy, zbycia prawa majątkowego lub wykonania usługi (częściowego wykonania usługi). Jeżeli jednak podatnik przed tym dniem wystawił fakturę lub otrzymał należność, to przychód powstaje w tym dniu.

W analizowanej sprawie w związku z umową o podziale rzeczy do korzystania za świadczone usługi korzystania z elementów wyposażenia zaplecza technicznego Konsorcjanci nr 2 i nr 4 otrzymają zapłatę od Konsorcjanta nr 1 na podstawie wystawionych faktur sprzedaży.

W związku z tym należy stwierdzić, że Państwa wynagrodzenie z tego tytułu będzie stanowiło przychód każdego z Konsorcjantów nr 2 i nr 4 rozpoznawalny w dacie wystawienia faktury, z uwagi na przyjęty sposób rozliczeń z Konsorcjantem nr 1, stosownie do art. 12 ust. 3 updop.

Podsumowując, Konsorcjanci nr 2 i nr 4 zawierając umowy o podziale rzeczy do korzystania (tzw. umowy quoad usum) za wynagrodzeniem dotyczące elementów wyposażenia zaplecza technicznego na rzecz Konsorcjanta nr 1 jako Lidera Konsorcjum powinni rozpoznać przychody do opodatkowania w wysokości miesięcznego czynszu, zgodnie z art. 12 ust. 3 updop, w dacie wystawienia faktury przez Konsorcjanta nr 2 i nr 4 z tego tytułu.

Zatem Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 1 w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Podobnie, w odniesieniu do dzierżawionych na rzecz Konsorcjanta nr 1 autobusów, po stronie Konsorcjanta nr 2 i nr 4 powstanie przychód do opodatkowania w wysokości miesięcznego czynszu, zgodnie z art. 12 ust. 3 updop, w dacie wystawienia faktury przez Konsorcjanta nr 2 i nr 4 z tego tytułu.

Konsorcjanci nr 2 i nr 4 zawierając umowy dzierżawy autobusów na rzecz Konsorcjanta nr 1 jako Lidera Konsorcjum powinni co miesiąc rozpoznać przychody do opodatkowania zgodnie z przepisami ustawy o podatku CIT w wysokości miesięcznego czynszu.

Zatem Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 2 w przedmiocie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

W zakresie rozliczeń dotyczących kosztów uzyskania przychodów wskazać należy, że na podstawie art. 15 ust. 1 updop:

Zgodnie z powyższą regulacją, podatnik ma możliwość odliczenia dla celów podatkowych wszelkich wydatków, pod tym jednak warunkiem, że wykaże ich związek z prowadzoną działalnością gospodarczą, a ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na wielkość osiągnięcia lub zachowania przychodu. Aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

• został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),
• jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,
• pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,
• poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,
• został właściwie udokumentowany,
• nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 updop nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Kosztami uzyskania przychodu są zatem wszelkie racjonalne i gospodarczo uzasadnione wydatki związane z prowadzoną działalnością gospodarczą, których celem jest osiągnięcie, zabezpieczenie i zachowanie źródła przychodów.

Odpowiadając na Państwa wątpliwości zawarte w pytaniach nr 7 i 9 należy stwierdzić, że skoro działalność gospodarcza prowadzona przez Państwa w ramach zawiązanego Konsorcjum stanowi wspólne przedsięwzięcie, o którym mowa w art. 5 updop, to tym samym przychodami i kosztami uzyskania przychodów w ramach Konsorcjum będą wyłącznie przychody i koszty przypadające na poszczególnych Konsorcjantów, zgodnie z zapisami wynikającymi z zawartych umów w ramach zawiązanego Konsorcjum.

Jak wskazali Państwo w opisanej sprawie, uwzględniając potencjał ekonomiczny oraz możliwości zaangażowania w realizację przyszłych usług na rzecz Gminy (...) zdecydowano, że Konsorcjanci będą partycypować w przychodach, kosztach, zyskach i stratach w poniższych proporcjach:

i. Udział Konsorcjanta nr 1 wynosi 1/3,

ii. Udział Konsorcjanta nr 2 wynosi 1/3,

iii. Udział Konsorcjanta nr 3 wynosi 1/6,

iv. Udział Konsorcjanta nr 4 wynosi 1/6,

W związku z powyższym, na podstawie art. 5 updop, przychodami i kosztami uzyskania przychodów Konsorcjanta nr 2 i nr 4 będą wyłącznie przychody i koszty przypadające odpowiednio na Państwa zgodnie z zapisami wynikającymi z zawartych umów w ramach zawiązanego konsorcjum. Nie będą natomiast przychodami oraz kosztami te kwoty przychodów oraz kosztów, które na podstawie umów powinny obciążać pozostałych Konsorcjantów.

Rozliczenia pomiędzy podmiotami (fakturowanie, refakturowanie, wystawianie not księgowych) powinny być przy tym dokonywane w sposób umożliwiający właściwe i nie budzące wątpliwości określenie kosztów i przychodów podatkowych dla poszczególnych członków konsorcjum, realizujących wspólne przedsięwzięcie na rzecz Gminy (...) – udokumentowane zgodnie z zasadami wystawiania dowodów księgowych na podstawie ustawy o rachunkowości.

Biorąc powyższe pod uwagę stwierdzić należy, że Konsorcjanci nr 2 i nr 4 będą postępowali prawidłowo, jeżeli wystawione na rzecz Konsorcjanta nr 1 noty księgowe dokumentujące ich udział w przychodach Konsorcjum będą zaliczali do przychodów do opodatkowania podatkiem CIT.

Zatem Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 7 jest prawidłowe.

Ponadto, Konsorcjanci nr 2 i nr 4 będą postępowali prawidłowo, jeżeli otrzymane od Konsorcjanta nr 1 noty księgowe dokumentujące ich udział w kosztach Konsorcjum, będą zaliczali do kosztów uzyskania przychodów do opodatkowania podatkiem CIT.

Zatem Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 9 jest prawidłowe.

Odnosząc się z kolei do wątpliwości na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych zakreślonych w pytaniu nr 5, dotyczących ustalenia, czy Konsorcjanci nr 2 i nr 4 mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne obliczone od swoich udziałów w częściach ułamkowych we współwłasności elementów wyposażenia technicznego wskazać należy, że zgodnie z art. 15 ust. 6 updop:

Stosownie do art. 16a ust. 1 updop:

Zgodnie z art. 16f ust. 1 updop:

Zauważyć należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane od elementów wyposażenia technicznego, które stanowią współwłasność członków Konsorcjum co do zasady spełniają przesłanki umożliwiające zaliczenie do kosztów uzyskania przychodów.

Skoro w opisanej we wniosku sytuacji amortyzowane elementy wyposażenia technicznego będą wykorzystywane do realizacji wspólnego przedsięwzięcia, w ramach umowy Konsorcjum to zastosowanie znajdą tutaj regulacje zawarte w przepisie art. 5 ust. 2 ustawy CIT, z którego jednoznacznie wynika, że koszty ze wspólnego przedsięwzięcia łączy się z kosztami każdego wspólnika proporcjonalnie do posiadanego prawa do udziału w zysku (udziału).

Zatem jeśli będą Państwo współwłaścicielami elementów wyposażenia technicznego wykorzystywanego do realizacji wspólnego przedsięwzięcia na rzecz Gminy (...), podlegającego odpisom amortyzacyjnym, to jako członkowie Konsorcjum będą Państwo uprawnieni do rozpoznania w kosztach uzyskania przychodów odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od tych elementów wyposażenia technicznego zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT, w proporcji wynikającej z art. 5 ustawy CIT, tj. w proporcji odpowiadającej udziałowi w zyskach ze wspólnego przedsięwzięcia.

Podsumowując, Konsorcjanci nr 2 i nr 4 mogą zaliczać do kosztów uzyskania przychodów odpisy amortyzacyjne obliczone od swoich udziałów w częściach ułamkowych we współwłasności elementów wyposażenia technicznego.

Zatem Państwa stanowisko w odniesieniu do pytania nr 5 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zgodnie z art. 14b § 3 ustawy Ordynacja podatkowa, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ jest ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego). Zainteresowani ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego (zdarzenia przyszłego). Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

·Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego. Z funkcji ochronnej będą mogli skorzystać Ci z Państwa, którzy zastosują się do interpretacji.

·Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

·Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację przez Zainteresowanego, który jest stroną postępowania

A.A. (Zainteresowany będący stroną postępowania – art. 14r § 2 Ordynacji podatkowej) ma prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

·w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

·w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.