Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

10 lipca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 18 sierpnia 2025 r., które wpłynęło w tym samym dniu - w odpowiedzi na wezwanie. Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Informacje o Wnioskodawcy

Wnioskodawca (dalej również: „X”) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. X prowadzi działalność w branży IT i specjalizuje się w dostarczaniu zaawansowanych usług programistycznych, w tym rozwoju oprogramowania w języku Python, inżynierii danych, sztucznej inteligencji, uczenia maszynowego oraz rozwiązań chmurowych (dalej: „Oprogramowanie”). Wnioskodawca świadczy również usługi z zakresu opracowania i projektowania rozwiązań informatycznych dla aplikacji i systemów, programowania aplikacji webowych - zarówno frontend (część aplikacji lub strony internetowej, z którą użytkownik bezpośrednio wchodzi w interakcję) i backend (silnik aplikacji - odpowiadający za właściwe przeprowadzanie operacji w ramach danej aplikacji, w tym logikę jej działania, przetwarzanie danych, komunikację z bazą danych oraz integrację z zewnętrznymi systemami), tworzenia aplikacji mobilnych i ich rozwoju multiplatformowego, a także testowania oprogramowania. Model działania Wnioskodawcy opiera się na tworzeniu szytych na miarę (tailor- made) rozwiązań powstających w ścisłej współpracy z klientem. X angażuje dedykowane zespoły projektowe, które na bazie informacji uzyskanych od klienta, dotyczących jego potrzeb w zakresie Oprogramowania, w sposób samodzielny opracowują koncepcję stworzenia dedykowanego rozwiązania, opracowują prototyp, testują oraz rozwijają do momentu wdrożenia. Spółka każdorazowo przenosi na klienta autorskie prawa majątkowe do rezultatów projektu na podstawie umowy, zgodnie ze stosownymi jej postanowieniami. Praktyka ta dotyczy zarówno projektów realizowanych obecnie, jak i planowanych w przyszłości.

Opisany powyżej model współpracy zakłada efektywne wykorzystanie synergii pomiędzy zespołami X a zespołami klienta - w tym znajomości środowiska systemowego oraz kompetencji technicznych po stronie klienta - co pozwala na bardziej elastyczne i skuteczne prowadzenie projektów oraz wiedzy i doświadczenia po stronie X. W ten sposób Wnioskodawca wspiera klientów nie tylko operacyjnie, ale również strategicznie, oferując doradztwo technologiczne i projektowe.

W celu stałego usprawniania świadczonych usług specjaliści wchodzący w skład zespołów projektowych, na bieżąco podnoszą swoje kwalifikacje (zarówno w drodze zdobywania doświadczeń projektowych, jak i poza samymi projektami) oraz poszerzają swoją wiedzę w zakresie nowych rozwiązań i technologii.

Ponadto, z uwagi na wymagania dotyczące świadczonych usług i dostarczanego Oprogramowania (m.in. oczekiwane przez klientów Spółki nowe technologie, nowe funkcje, usprawnienia procesowe), Spółka podejmuje w sposób stały prace nad udoskonaleniem świadczonych usług i dostarczanych rozwiązań IT (ulepszenia oprogramowania/infrastruktury/procesów), przyczyniające się do zwiększania konkurencyjności oferty Spółki oraz umacniania jej pozycji rynkowej. Obok działalności podejmowanej w ramach tworzenia nowych lub ulepszonych rozwiązań, X realizuje także w ograniczonym zakresie usługi związane z utrzymaniem/wsparciem technicznym w zakresie oferowanego Oprogramowania (np. odpowiadanie na pytania użytkowników i zgłaszane przez nich problemy dotyczące działania Oprogramowania). Biorąc pod uwagę fakt, że opisana powyżej działalność Spółki obejmuje prace o zróżnicowanym charakterze - występują w niej zarówno prace ukierunkowane na zdobywanie i poszerzanie posiadanej wiedzy, która wykorzystywana jest następnie w celu opracowywania nowych usług, wprowadzania zmian/ulepszeń do istniejących usług, a także poprawy wewnętrznych procesów Spółki, jak i wskazywane wcześniej prace o charakterze utrzymaniowym - można podzielić ją na dwie podstawowe grupy prac:

1. Grupa 1 - Prace rozwojowe tj. prace mające na celu opracowywanie nowych produktów, wprowadzanie ulepszeń oraz zmian do istniejących programów, wdrażanie nowych funkcjonalności do nowych programów, jak również działania mające na celu usprawnienie wewnętrznych procesów prowadzonych w Spółce.

2. Grupa 2 - Prace rutynowe, tj. działania niezwiązane z tworzeniem i rozwijaniem rozwiązań Spółki, przede wszystkim obejmujące działania w zakresie wsparcia technicznego i marketing, które mają charakter pomocniczy względem podstawowej działalności Spółki.

Działalność Spółki prowadzona w ramach Grupy 2 nie jest objęta zakresem niniejszego wniosku. Obszar prowadzonej działalności w ramach Grupy 1 Działalność X, która jest i będzie podejmowana w ramach Grupy 1, koncentruje się na tworzeniu innowacyjnych, szytych na miarę rozwiązań technologicznych, które odpowiadają na zmieniające się potrzeby rynku i klientów. Podstawowym obszarem działalności Spółki w ramach projektów Grupy 1 jest opracowywanie nowego oprogramowania, projektowanie rozwiązań informatycznych dla aplikacji, w tym aplikacji webowych, wprowadzanie ulepszeń oraz aktualizacji do istniejących programów, jak również wdrażanie nowych funkcjonalności do nowych programów. W szczególności, Spółka koncentruje się na tworzeniu innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które odpowiadają na zmieniające się potrzeby rynku i klientów. Spółka dąży do tego, aby dostarczane przez nią rozwiązania były zawsze na najwyższym poziomie technologicznym, co pozwala na utrzymanie konkurencyjności na rynku. Wprowadzanie ulepszeń oraz aktualizacji do istniejących programów ma na celu nie tylko poprawę ich funkcjonalności, ale również zwiększenie wydajności, bezpieczeństwa oraz zgodności z najnowszymi standardami i regulacjami. Należy podkreślić, że zmiany te są dodawane do istniejącego kodu źródłowego w sposób iteracyjny, w ramach codziennej pracy zespołu programistycznego. Repozytorium kodu, w którym dokonywane są modyfikacje, utrzymywane jest po stronie klienta, co oznacza, że klient otrzymuje dostęp do wprowadzanych zmian na bieżąco, w trakcie trwania projektu. Na określonych etapach realizacji prac zmodyfikowany kod jest integrowany jako aktualizacja dotychczasowego programu, dostępnego dla użytkowników końcowych. Przy czym podkreślenia wymaga, że poszczególne aktualizacje (zapisane za pomocą właściwego języka programowania) stanowią odrębne Oprogramowanie. Spółka jest w stanie oferować swoim klientom rozwiązania, które są nie tylko nowoczesne, ale również dostosowane do ich specyficznych potrzeb i wymagań. Proces ten obejmuje analizę rynku, identyfikację potrzeb klientów, dobór dedykowanego zespołu projektowego, projektowanie nowych funkcji / aktualizację i ulepszenia istniejących systemów oraz ich integrację z istniejącymi systemami. Dzięki zastosowanym metodykom pracy możliwe jest skuteczne dopasowanie się do specyfiki i indywidualnych wymagań każdego projektu, niezależnie od jego złożoności czy dynamiki.

Proces projektowy stosowany u Wnioskodawcy obejmuje:

 1. Wybór zespołu mającego zrealizować projekt: Po wstępnym zdefiniowaniu zakresu projektu (wstępnej koncepcji funkcjonalnej oraz ogólnej architektury), w porozumieniu z klientem, X dobiera odpowiedni zespół specjalistów, który będzie odpowiedzialny za realizację projektu. Zespół ten składa się z doświadczonych specjalistów, przede wszystkim deweloperów, którzy posiadają niezbędne kompetencje do wykonania zadania.

 2. Realizacja w metodykach zwinnych (Agile): Projekty realizowane są w oparciu o metodyki zwinne (Agile), które pozwalają na elastyczne i iteracyjne podejście do tworzenia oprogramowania. Dzięki temu możliwe jest szybkie reagowanie na zmieniające się wymagania klienta oraz bieżące dostosowywanie prac do aktualnych potrzeb. W praktyce oznacza to, że szczegółowe koncepcje poszczególnych komponentów opracowywane są sukcesywnie, równolegle z bieżącym rozwojem Oprogramowania. Regularne spotkania i przeglądy postępów zapewniają transparentność i kontrolę nad przebiegiem projektu. Tym samym, Spółka kompleksowo przygotowuje oprogramowanie od fazy koncepcyjnej aż po dostarczenie w pełni funkcjonalnego i gotowego do działania rozwiązania. Proces ten obejmuje analizę i planowanie, projektowanie, rozwój, testowanie oraz wdrożenie tego oprogramowania we właściwych systemach Klienta. Prawa autorskie do stworzonego Oprogramowania są przenoszone na klienta sukcesywnie w trakcie realizacji projektu. Co do zasady, przeniesienie praw następuje po zapłacie każdej kolejnej faktury, obejmując utwory (kody źródłowe) powstałe w danym okresie rozliczeniowym. W niektórych przypadkach prawa te są przenoszone na klienta już w momencie stworzenia kodu, równolegle z przekazywaniem go do repozytorium pozostającego pod kontrolą klienta. Dzięki temu klient uzyskuje pełne prawo do korzystania z Oprogramowania zgodnie ze swoimi potrzebami i celami biznesowymi. Spółka dokonała analizy czynności podejmowanych przez swoje zespoły w ramach prac nad tworzeniem/rozwijaniem swoich rozwiązań.

Wśród zidentyfikowanych czynności wymienić można m.in. (w tym w zależności od roli danej osoby w procesie):

- tworzenie i rozwój oprogramowania m.in. w języku Python, JavaScript i C#,

- tworzenie aplikacji webowych (frontend i backend),

- tworzenie aplikacji mobilnych i ich rozwój multiplatformowy,

- prace związane z inżynierią danych, sztuczną inteligencją i uczeniem maszynowym,

- rozwój i wdrażanie rozwiązań chmurowych,

- przeprowadzanie testów oprogramowania,

- automatyzacja powtarzalnych zadań,

- projektowanie intuicyjnych i angażujących interfejsów użytkownika,

- tworzenie nowych funkcjonalności do wytworzonego oprogramowania,

- realizacja projektów mających na celu rozwój nowych technologii i optymalizację istniejących procesów.

Spółka wskazuje przy tym, że powyższa lista ma charakter przykładowy, nie wyczerpuje wszystkich działań podejmowanych w związku z opracowywaniem i udostępnianiem nowych rozwiązań dla klientów X, jak również nie wszystkie wskazane czynności muszą wystąpić w trakcie realizacji każdego projektu. Wspólny jest natomiast zasadniczy schemat projektów, charakter wspomnianych czynności, istnienie konkretnego celu i występowanie charakterystycznych elementów, takich jak niepewność (badawcza/technologiczna/projektowa) czy też prac koncepcyjnych.

Zgodnie z zarysowaną powyżej metodyką prac, X dobiera dedykowany zespół projektowy, który następnie odpowiada za realizację danego przedsięwzięcia (opracowanie koncepcji i realizację zgodnie z opisanymi powyżej metodykami zwinnymi - Agile). Zespół ten tworzony jest z uwzględnieniem zakresu projektu, wymaganych kompetencji technologicznych oraz wymagań klienta. Takie podejście umożliwia zindywidualizowaną pracę z klientem oraz stworzenie rozwiązania „szytego na miarę”, w pełni dopasowanego do jego potrzeb, oczekiwań i środowiska technologicznego. Dzięki temu każdy projekt realizowany przez X prowadzi do powstania unikatowego i niepowtarzalnego rezultatu, który nie tylko spełnia konkretne wymagania biznesowe, ale również wyróżnia się na tle standardowych rozwiązań dostępnych na rynku. Prace w ramach Grupy 1 realizowane są przez zespoły projektowe, złożone ze specjalistów zaangażowanych przez Wnioskodawcę na podstawie różnych form współpracy. W Spółce dominuje model oparty na współpracy z osobami zatrudnianymi głównie na podstawie umów cywilnoprawnych, przy czym występują również przypadki zatrudnienia w oparciu o umowę o pracę. Osoby te posiadają lub rozwijają odpowiednią wiedzę techniczną, a ich zadania są przyporządkowywane w zależności od posiadanych kompetencji i doświadczenia (m.in. projektowanie funkcjonalności, pisanie kodu, testowanie rozwiązań, rozbudowa systemów klienta, tworzenie narzędzi usprawniających działanie Oprogramowania). Zespoły projektowe stanowią fundament działalności operacyjnej Spółki i są kluczowym elementem w realizacji projektów związanych z Oprogramowaniem.

W skład zespołów projektowych wchodzą m.in.:

- programiści frontend i backend, odpowiedzialni za tworzenie i rozwój kodu źródłowego,

- testerzy, którzy przeprowadzają testy funkcjonalne i automatyczne,

- analitycy i architekci systemów, wspierający projektowanie rozwiązań zgodnych z wymaganiami klienta,

- project managerowie (PM), w szczególności odpowiedzialni za nadzór, koordynację przebiegu prac, akceptację po stronie Spółki jak również za komunikację z klientem.

Dla zobrazowania opisanego powyższej charakteru działań Spółki, może posłużyć opis przebiegu jednego z projektów X, który polegał na integracji rozwiązań (…) z istniejącą platformą, w którym skoncentrowano się również na poprawie wydajności i bezpieczeństwa (…), poprzez wdrożenie (…). Po wstępnym zdefiniowaniu zakresu prac oraz wyborze osób wchodzących w skład zespołu projektowego, zostały przeprowadzone prace koncepcyjne, polegające na mapowaniu pomysłów i wspólnym poszukiwaniu rozwiązań, których celem było ustalenie najlepszego podejścia do (…).

Opisane powyżej prace polegały w szczególności na pogłębianiu zrozumienia (…) i eksploracji potencjalnych ulepszeń funkcji (…) platformy. Projekt wymagał od osób wchodzących w skład zespołu projektowego nabycia nowych umiejętności z zakresu języków programowania Python i JavaScript, a także struktury i możliwości (…), (…). Osoby tworzące zespół projektowy musiały również nabyć wiedzę na temat istniejącego kodu platformy i integracji zewnętrznych systemów (…). W ramach dalszych prac projektowych doszło m.in. do opracowania kilku wersji testowych rozwiązania w celu potwierdzenia jego integracji z systemem (…). Opracowane prototypy rozwiązań pozwoliły zespołowi na przetestowanie funkcjonalności (…), zweryfikowanie poprawności procesów (…) oraz zapewniły, że cały system spełniał założenia projektu przed ostatecznym wdrożeniem u klienta. W ramach projektu stworzono także diagramy i raporty ilustrujące proces integracji i zmiany w architekturze systemu. W efekcie końcowym doszło m.in. do opracowania oryginalnego kodu źródłowego dla integracji (…), przeprowadzenia szczegółowych testów jednostkowych w celu zapewnienia niezawodności kodu oraz przygotowania dokumentacji technicznej projektu.

Prace badawczo-rozwojowe związane z realizacją prac z Grupy 1 stanowią fundament strategii rozwoju X, umożliwiając jej skalowanie i ekspansję na nowe obszary działalności. Dzięki zarysowanej powyżej strukturze projektowej oraz jasno określonym rolom w zespołach, Wnioskodawca utrzymuje kontrolę nad przebiegiem prac, systematycznie analizuje swoje procesy i wdraża usprawnienia. Przyjęcie takiej strategii projektowej pozwala X nie tylko na realizacji prac na wysokim poziomie, ale również daje możliwości elastycznego dostosowania zespołu do zmieniających się potrzeb i priorytetów klienta, co pozwala mu na utrzymanie wysokiej jakości usług i konkurencyjności na rynku.

Metodyka prowadzenia projektów Grupy 1

Każdy projekt realizowany przez X jest dostosowany do indywidualnych potrzeb klienta. Spółka nie oferuje gotowych produktów, lecz tworzy „szyte na miarę” rozwiązania, które uwzględniają specyfikę branży, cele biznesowe oraz istniejącą infrastrukturę technologiczną klienta. Dzięki temu dostarczane oprogramowanie jest nie tylko funkcjonalne, ale również w pełni zintegrowane z procesami operacyjnymi odbiorcy. W tym miejscu należy zaznaczyć, że rola X w procesie prowadzenia projektów z Grupy 1 polega przede wszystkim na aktywnym projektowaniu rozwiązań, które najbardziej będą odpowiadać wymaganiom klienta, przy wykorzystaniu posiadanej wiedzy oraz doświadczenia. W rezultacie klient zyskuje nie tylko dostawcę usług programistycznych, ale również partnera, który aktywnie wspiera go w podejmowaniu decyzji projektowych dzieląc się wiedzą w zakresie optymalnych rozwiązań technologicznych. Zatem, w zależności od zakresu i charakteru projektu, w jego wyniku powstają całkowicie nowe lub znacząco ulepszone funkcjonalności Oprogramowania w ramach istniejących rozwiązań klienta. Prace prowadzone przez Spółkę we współpracy z klientem skutkują każdorazowo wystąpieniem konkretnego rezultatu tych prac w postaci np. wyników analizy, schematów, koncepcji, scenariuszy testowych, skryptów testowych itp. Realizacja projektów w ramach prac Grupy 1 dopasowana jest do natury podejmowanych prac, w związku z tym każdy projekt B+R może różnić się zakresem i wykorzystywanymi technologiami, co wynika z indywidualnych potrzeb klienta oraz specyfiki danego rozwiązania. Wiedza i rozwiązania opracowane w jednym projekcie nie są bezpośrednio możliwe do przeniesienia na inne projekty. W zakresie stosowanej metodyki pracy należy w szczególności wskazać, że choć w strukturze X nie funkcjonuje formalnie wyodrębniony dział B+R, to prace związane ze świadczeniem usług polegających na tworzeniu Oprogramowania na rzecz podmiotów zewnętrznych stanowią podstawowy przedmiot działalności Spółki. Wspominane prace są w ramach poszczególnych projektów realizowane przez dedykowane zespoły projektowe. Takie podejście jest szeroko wykorzystywane w branży IT i pozwala na większą elastyczność oraz efektywne wykorzystanie kompetencji zespołów. Jak wskazywano we wcześniejszej części niniejszego Wniosku, dedykowane zespoły projektowe są dobierane indywidualnie do każdego projektu. W skład zespołów wchodzą m.in. doświadczeni specjaliści - programiści, testerzy, architekci systemów, project managerowie - którzy wspólnie odpowiadają za realizację projektu od fazy koncepcyjnej po wdrożenie. Zespół ten realizuje prace w metodykach Agile, co pozwala na elastyczne podejście do rozwoju oprogramowania, bieżące testowanie hipotez oraz szybkie reagowanie na pojawiające się wyzwania technologiczne. Podkreślenia również wymaga, że Agile jest powszechnym i typowym narzędziem realizacji projektów w środowiskach informatycznych, zapewniającym wysoki standard organizacji pracy i przejrzystość procesów. Proces realizacji projektu rozpoczyna się od wstępnej analizy potrzeb klienta oraz określenia zakresu funkcjonalnego i technologicznego planowanego rozwiązania. Następnie tworzony jest dedykowany zespół projektowy, który będzie pracował nad stworzeniem i wdrożeniem opracowanego rozwiązania u klienta. W dalszej kolejności, zidentyfikowane w ramach analizy prace projektowe nad tworzeniem lub rozwijaniem danego Oprogramowania, dzielone są na mniejsze zadania i przypisywane do konkretnych członków zespołu projektowego, a także porządkowane zgodnie z harmonogramem prac.

Kolejnym etapem jest opracowanie koncepcji technicznej, polegającej na weryfikacji możliwości i sposobie implementacji Oprogramowania u klienta zgodnie z przygotowaną analizą. Proces tworzenia oraz rozwoju Oprogramowania obejmuje w szczególności opracowywanie koncepcji oprogramowania (z uwzględnieniem wymagań o charakterze biznesowym, regulacyjnym w zakresie m.in. bezpieczeństwa informacji oraz technologicznym), opracowywanie technologiczne danego rozwiązania (programowanie), przeprowadzenie testów stworzonego rozwiązania pod kątem spełnienia założonych wymagań (walidacja spełnienia założeń) oraz jego udostępnienie klientom. Odnośnie natomiast dokumentacji projektowej Spółka prowadzi i będzie prowadzić ewidencję przychodów, kosztów i dochodów przypisanych do poszczególnych projektów i wytworzonych w ich ramach rezultatów. Dane wykorzystywane w ewidencji pochodzą m.in. z systemów finansowo-księgowych, narzędzi do rozliczania czasu pracy oraz dokumentacji projektowej. Dodatkowo w celu zapewnienia zgodności z przepisami prawa podatkowego, Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić ewidencję realizowanych projektów za pomocą dedykowanych kart projektów. Dokumenty te stanowią integralną część procesu projektowego w X. Ich celem jest gromadzenie informacji niezbędnych do oceny, czy dany projekt spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z definicją wskazaną w ustawie o CIT. Karta projektu zawiera m.in. opis celu projektu, zakres planowanych działań, przewidywany rezultat oraz odniesienie do przesłanek działalności badawczo-rozwojowej. Wypełnianie kart projektów jest zadaniem kierowników projektów lub ich przełożonych i odbywa się na podstawie dokumentacji projektowej, wiedzy zespołów zaangażowanych w ich realizację oraz ustaleń z klientem. Dzięki temu karty projektów zawierają kluczowe elementy działań podejmowanych w ramach danego przedsięwzięcia. Struktura kart projektów została zaprojektowana w taki sposób, aby umożliwić prostą i przejrzystą identyfikację elementów, które mogą stanowić podstawę do zaklasyfikowania projektu jako działalności B+R. Ocenie podlegają m.in. zakres planowanych rozwiązań, istnienie niepewności technologicznej lub badawczej, wykorzystanie i rozwój wiedzy, udział pracy twórczej, tworzenie prototypów oraz prowadzenie prac koncepcyjnych.

Rezultaty projektów Grupy 1

W zależności od zakresu i charakteru projektu, w jego efekcie powstaje w całości nowe/ulepszone Oprogramowanie (określony program bądź jego część - funkcjonalność w dotychczasowym rozwiązaniu). W ramach realizacji prac powstają również inne częściowe rezultaty w postaci np. wyników analizy, schematów, koncepcji, scenariuszy testowych, skryptów testowych itp., będące wynikiem m.in. kreatywnej działalności zespołów projektowych Spółki. Wytwarzane przez Wnioskodawcę rozwiązania informatyczne (do których X posiada autorskie prawa majątkowe), muszą spełniać rygorystyczne wymogi klienta, a także zapewniać pełną synchronizację i współdziałanie dotychczas funkcjonujących systemów informatycznych i oprogramowania z nowym, tworzonym przez Spółkę. Tym samym, Oprogramowanie staje się integralną częścią całego systemu informatycznego Klienta. Podkreślenia wymaga również fakt, że wraz z przekazaniem rezultatów poszczególnych etapów danego projektu lub z finalizacją całego projektu autorskie prawa majątkowe do wytworzonego Oprogramowania są - na podstawie umowy o świadczenie usług obejmującej stosowne postanowienia - przenoszone na rzecz klienta na zasadach zgodnych z przepisami ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Wnioskodawca zaznacza i podkreśla, że:

   - w związku z prowadzoną przez Spółkę działalnością, Wnioskodawca zamierza stosować 5-proc. stawkę CIT w odniesieniu do kwalifikowanych dochodów z komercjalizacji Oprogramowania,

   - Spółka prowadzi opisywaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność w sposób opisany powyżej również w przyszłości,

   - każdorazowo będzie dokonywał oceny prac pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową,

   - Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2021 r., poz. 706 ze zm.),

   - Spółka nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej ani w ramach Polskiej Strefy Inwestycji, tj. Wnioskodawca nie korzysta ze zwolnień podatkowych o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

Przedmiotem niniejszego wniosku nie są kwestie związane z kwalifikacją praw jako kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz zagadnienie modelu komercjalizacji praw. Na potrzeby niniejszego wniosku przyjęto, że Oprogramowanie będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz że komercjalizacja będzie odbywać w jeden ze sposobów wskazanych w art. 24d ust. 7 ustawy o CIT, a ponadto, że - jeżeli wskazywane poniżej stanowisko Spółki w zakresie kwalifikacji prowadzonej działalności jako badawczo-rozwojowej jest poprawne - spełnione będą wszystkie inne przesłanki wskazywane w art. 24d-e ustawy o CIT.

Ponadto, Wnioskodawca wskazuje, że przedmiotem niniejszego wniosku jest ocena charakteru prowadzonej przez Spółkę działalności w okresie od 1 stycznia 2021 r. do dnia złożenia przedmiotowego wniosku oraz działalności, którą Spółka planuje prowadzić w przyszłości.

Pismem z 18 sierpnia 2025 r. wskazali Państwo co następuje:

Wnioskodawca wskazuje, że przedstawienie szczegółowej dokumentacji każdego z licznych projektów realizowanych przez Spółkę - których liczba sięga kilkudziesięciu, a potencjalnie nawet kilkuset - jest obiektywnie niewykonalne w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej i nie odpowiada naturze tej instytucji. Zgodnie z art. 14b §1 i §3 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.), interpretacja dotyczy zastosowania przepisów prawa podatkowego do określonego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego, przedstawionego przez wnioskodawcę. Organ interpretacyjny nie jest uprawniony do prowadzenia postępowania dowodowego ani do żądania dokumentów charakterystycznych dla kontroli podatkowej - co potwierdził m.in. NSA w wyroku z 9 stycznia 2020 r. (II FSK 3569/17). Interpretacja ma charakter gwarancyjny i służy wyjaśnieniu przepisów prawa, a nie weryfikacji całokształtu działalności podatnika. W związku z tym Spółka przedstawia opis ogólnego modelu prowadzenia działalności wraz z przykładowymi projektami reprezentatywnymi, podkreślając, że pozostałe projekty mają analogiczny charakter. Uzupełnienie wniosku Wnioskodawca przedstawia poniżej, w formule odpowiedzi na poszczególne pytania wskazane w wezwaniu:

 1. Jakie konkretnie kwalifikowane prawa własności intelektualnej (konkretne produkty) podlegające komercjalizacji - są przedmiotem wniosku? Kiedy zostały przez Państwa wytworzone/rozwinięte lub ulepszone?

Jak wskazywano we Wniosku, Spółka prowadzi działalność w branży IT i specjalizuje się w dostarczaniu zaawansowanych usług programistycznych, w tym rozwoju oprogramowania w języku Python, inżynierii danych, sztucznej inteligencji, uczenia maszynowego oraz rozwiązań chmurowych (dalej: Oprogramowanie).

W ramach przyjętego modelu działalności operacyjnej, Spółka dostarcza zindywidualizowane rozwiązania informatyczne, w oparciu o zapotrzebowanie zgłoszone przez klientów. W zależności od zakresu i charakteru projektów, ich realizacja prowadzi i będzie prowadziła do wytworzenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa do programu komputerowego, o którym mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „Ustawa o CIT”) - tj. Oprogramowania, do którego Spółka nabywa autorskie prawa majątkowe.

W związku z faktem, że niniejszy Wniosek obejmuje zarówno stan faktyczny, jak i zdarzenie przyszłe, nie sposób wymienić kompletnego katalogu konkretnych produktów (programów komputerowych), które zostaną wytworzone przez Wnioskodawcę. Można jednak wskazać przykłady takich produktów, do których należą:

- Moduły infrastruktury informatycznej (w tym, integracja z AI),

- Biblioteki programistyczne i elementy bazodanowe,

- Platformy cyfrowe, serwisowe (…),

- Silnik wyszukiwania,

- Aplikacje mobilne,

- Nowe funkcjonalności (w tym oparte na rozszerzonej rzeczywistości - AR).

Wraz z przekazaniem rezultatów poszczególnych etapów danego projektu lub z finalizacją całego projektu autorskie prawa majątkowe do wytworzonego Oprogramowania są (i w każdym przypadku będą) - w oparciu o stosowne postanowienia umów o świadczenie usług - przenoszone na rzecz klienta na zasadach zgodnych z przepisami ustawy z dnia 4 lutego 1994 r. o prawie autorskim i prawach pokrewnych.

Każdy projekt realizowany przez Spółkę jest dokumentowany w formie karty projektu, w której każdorazowo wskazywany jest moment przystąpienia do prac związanych z wytworzeniem, rozwinięciem lub ulepszeniem danego kwalifikowanego prawa własności intelektualnej. Zakończenie projektu również jest odpowiednio dokumentowane w karcie. W konsekwencji, na podstawie prowadzonej dokumentacji projektowej, Spółka posiada możliwość jednoznacznego wskazania momentu rozpoczęcia oraz zakończenia prac nad Oprogramowaniem.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że działalność w zakresie tworzenia/rozwijania i ulepszania Oprogramowania była i jest prowadzona w sposób ciągły i metodyczny od 1 stycznia 2021 r., tj. od daty początkowej objętej zakresem Wniosku. W związku z takim charakterem prac, trudno jest jednoznacznie określić moment „wytworzenia, ulepszenia bądź rozwinięcia” konkretnego KPWI.

Na marginesie powyższych wyjaśnień Wnioskodawca zaznacza, że przedmiotem wniosku nie były kwestie związane z kwalifikacją praw jako kwalifikowanych praw własności intelektualnej oraz zagadnienia modelu komercjalizacji tych praw. Na potrzeby wniosku przyjęto założenie, że Oprogramowanie będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej w postaci autorskiego prawa majątkowego do programu komputerowego, o którym mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. Ustawy o CIT, oraz że jego komercjalizacja będzie odbywać w jeden ze sposobów wskazanych w art. 24d ust. 7 Ustawy o CIT.

 2. Jakie konkretnie narzędzia, nowe koncepcje, rozwiązania niewystępujące w Państwa praktyce gospodarczej zastosowano, co spowodowało, iż wytworzone i udoskonalane oprogramowanie, będące przedmiotem wniosku, w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących u Państwa? Na czym polega oryginalność Państwa oprogramowanie? Co powoduje, że oprogramowanie w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań już funkcjonujących, na czym polega unikatowość tego konkretnego oprogramowania, co pozwala uznać je za nowatorskie?

Oprogramowanie tworzone przez X cechuje się wysokim stopniem oryginalności, ponieważ nie bazuje na gotowych, powtarzalnych schematach, lecz powstaje w odpowiedzi na konkretne potrzeby klientów, które są każdorazowo analizowane i rozpatrywane w sposób indywidualny, co pozwala Wnioskodawcy dostarczyć usługę „szytą na miarę”. Proces projektowy realizowany przez Spółkę nie polega na rutynowym wdrażaniu gotowych rozwiązań, lecz na ich autorskim opracowywaniu, stworzeniu od podstaw lub przeformułowaniu z uwzględnieniem specyfiki branży, środowiska technologicznego oraz indywidualnych celów biznesowych klienta.

Unikatowość tworzonych rozwiązań wynika z ich pełnego dopasowania do wymagań odbiorcy - zarówno pod względem funkcjonalnym, jak i technologicznym. Oprogramowanie nie jest uniwersalne ani replikowalne w innych projektach bez istotnych modyfikacji zmieniających strukturę oraz funkcjonalność danego rozwiązania. Każdy projekt realizowany przez Spółkę prowadzi do powstania rozwiązania, które nie występowało wcześniej w praktyce gospodarczej tak X, jak i klienta, a jego wdrożenie wymagało przeprowadzenia prac koncepcyjnych, analitycznych i programistycznych, często w warunkach niepewności badawczej.

W efekcie, rezultaty prac - m.in. kod źródłowy, struktura systemu, funkcjonalności, interfejsy użytkownika czy aplikacje - mają charakter unikalny i zindywidualizowany. Są one efektem kreacyjnej działalności zespołów projektowych, które samodzielnie opracowują koncepcje i rozwiązania, nieposiadające wcześniej modelowego odpowiednika w działalności Spółki. Taki sposób działania pozwala uznać tworzone Oprogramowanie za nowatorskie.

Dla zilustrowania specyfiki działalności Spółki, Wnioskodawca może podać przykłady konkretnych projektów i ich nowatorskich rezultatów:

   - W ramach projektu dotyczącego stworzenia unikalnej biblioteki oprogramowania oraz bazy danych, specjaliści Wnioskodawcy opracowali zestaw autorskich programów (….) służących do (…). Każdy z elementów biblioteki był unikalnym i nowatorskim programem, z uwagi na fakt, że (…).

   - W ramach innego z projektów, Wnioskodawca opracował (…).

   - W kolejnym projekcie elementem nowatorskim było opracowanie modułu (…).

Wnioskodawca podkreśla, że nowatorski charakter Oprogramowania wynika z jego indywidualnego procesu powstawania oraz autorskiego wkładu zespołów projektowych.

 3. Jakie cele na wstępie postawili sobie Państwo w zakresie realizowanych prac nad wytworzeniem oprogramowania w poszczególnych latach; jakie jest źródło finansowania zaplanowanych prac?

Wnioskodawca wskazuje, że postawione na wstępie cele w zakresie prac związanych z wytworzeniem Oprogramowania były każdorazowo definiowane w odniesieniu do konkretnych potrzeb klientów oraz specyfiki danego projektu. Jak wskazywano powyżej, Spółka nie oferuje gotowych produktów, lecz tworzy dedykowane, „szyte na miarę” rozwiązania informatyczne, które mają odpowiadać na indywidualne wymagania biznesowe, technologiczne i operacyjne odbiorców.

Na przestrzeni lat cele projektów, zdefiniowane we wspomniany sposób i w powyższym celu, obejmowały m.in.:

- tworzenie i rozwój Oprogramowania, aplikacji webowych oraz mobilnych,

- rozwój nowych technologii i optymalizację istniejących procesów,

- tworzenie nowych funkcjonalności do wytworzonego Oprogramowania,

- projektowanie intuicyjnych i angażujących interfejsów użytkownika,

- rozwój i wdrażanie rozwiązań chmurowych,

- prace związane z inżynierią danych, sztuczną inteligencją i uczeniem maszynowym.

Każdy projekt był realizowany w oparciu o metodyki zwinne (Agile), co oznacza, że ich cele były definiowane iteracyjnie - w toku współpracy z klientem, w odpowiedzi na zmieniające się potrzeby i warunki technologiczne. Takie podejście pozwalało na bieżące dostosowywanie zakresu prac oraz priorytetów, przy zachowaniu wysokiej jakości i efektywności realizacji.

Prace nad wytworzeniem Oprogramowania były i są finansowane ze środków własnych Spółki, w ramach prowadzonej działalności gospodarczej. Realizacja projektów odbywała i odbywa się na podstawie komercyjnych kontraktów zawieranych z klientami, w ramach których Spółka angażuje własne zasoby techniczne, kadrowe oraz organizacyjne w celu opracowania i dostarczenia dedykowanych rozwiązań informatycznych.

Podsumowując, realizowane prace stanowią integralny element działalności operacyjnej Spółki, a ich finansowanie odbywa się w ramach standardowego modelu biznesowego, opartego na świadczeniu usług (w tym przypadku usług informatycznych i tworzeniu dedykowanych rozwiązań technologicznych), za których wykonanie Wnioskodawca otrzymuje umówione wynagrodzenie.

 4. Jakie konkretnie cele zostały osiągnięte, w ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Cele realizowanych prac są każdorazowo określane na początku projektu - zgodnie z przyjętą metodologią opisaną we Wniosku, tj. w oparciu o metodyki zwinne (Agile), które zakładają podział projektu na iteracyjne etapy (sprinty), z przypisaniem do nich konkretnych celów cząstkowych. W konsekwencji, tak określone cele są dostosowywane do specyfiki danego przedsięwzięcia i realizowane sukcesywnie w toku prowadzonych prac.

Osiągnięcie końcowego celu projektu oznacza zakończenie prac nad dedykowanym rozwiązaniem informatycznym oraz co do zasady przeniesienie autorskich praw do programu komputerowego stanowiącego kwalifikowane prawo własności intelektualnej na klienta.

Proces projektowy stosowany u Wnioskodawcy wymaga każdorazowego zaangażowania odpowiednich zasobów, które są określane na wstępnym etapie prac - oznaczonym we Wniosku jako punkt 1 procesu „Wybór zespołu mającego zrealizować projekt”. W celu realizacji poszczególnych projektów, Spółka angażuje w szczególności następujące zasoby:

   - Zasoby ludzkie: w skład zespołów projektowych wchodzą programiści, testerzy, analitycy, architekci systemów oraz project managerowie. Dobór zespołu jest uzależniony od zakresu projektu, wymaganych kompetencji technologicznych oraz oczekiwań klienta.

   - Zasoby rzeczowe: Spółka wykorzystuje własną infrastrukturę techniczną, w tym sprzęt komputerowy, środowiska programistyczne, narzędzia do zarządzania projektami, repozytoria kodu oraz systemy testowe. Zasoby te są każdorazowo dostosowywane do wymagań technologicznych danego projektu.

   - Zasoby finansowe: jak wskazano wcześniej, projekty są finansowane ze środków własnych Spółki. Następnie, na podstawie wystawianych zgodnie z harmonogramem i zakresem wykonanych prac faktur, klienci wypłacają Spółce wynagrodzenie, które obejmuje wartość rezultatów prac, w szczególności wartość wytworzonego Oprogramowania.

 5. Na czym polega/będzie polegała systematyczność w odniesieniu do Państwa działań w zakresie wykonywanych przez Państwa czynności?

W zakresie realizacji prac nad wytworzeniem Oprogramowania X polega na uporządkowanym i metodycznym podejściu do prowadzenia projektów, zgodnie z przyjętą strukturą organizacyjną oraz stosowaną metodyką pracy.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, że prace nad tworzeniem i rozwojem Oprogramowania nie mają charakteru incydentalnego czy okazjonalnego. Są one prowadzone w sposób stały, stanowiąc nieodłączny element działalności operacyjnej Spółki.

Jak wskazano we wcześniejszych odpowiedziach, Spółka realizuje projekty w oparciu o metodyki zwinne (Agile), które zakładają podział prac na iteracyjne etapy (sprinty), z przypisaniem konkretnych celów i rezultatów do każdego z nich. W związku z powyższym każdy projekt rozpoczyna się od określenia zakresu działań, przypisania odpowiednich zasobów oraz zdefiniowania celów, które następnie są sukcesywnie realizowane w toku prac zespołu projektowego.

Co do zasady każdy sprint kończy się wytworzeniem konkretnego rezultatu, który stanowi część docelowego rozwiązania i podlega komercjalizacji (zgodnie z ustaleniami umownymi) poprzez przeniesienie autorskich praw majątkowych do Oprogramowania na klienta.

Uporządkowane i metodyczne podejście w zakresie prowadzenia projektów przejawia się również w sposobie organizacji zasobów - zarówno ludzkich, jak i rzeczowych oraz finansowych - które są każdorazowo planowane i przypisywane do projektu na jego wstępnym etapie. Jednocześnie Spółka wskazuje, że w ramach opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego nie jest w stanie wskazać czy prowadzona przez nią działalność spełnia przesłankę „systematyczności” - ocena Spółki w tym zakresie została przedstawiona we Wniosku w sekcji dotyczącej własnego stanowiska X w sprawie oceny prawnej zaistniałego stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego.

 6. Jakie harmonogramy w związku z tym zostały opracowane (w jakim okresie), a które z nich zostały faktycznie zrealizowane w stosunku do oprogramowania?

X realizuje projekty w oparciu o metodyki zwinne (Agile), które zakładają podział prac na iteracyjne etapy (sprinty), z przypisaniem do nich konkretnych celów oraz terminów realizacji.

Harmonogramy prac są każdorazowo opracowywane w ramach procesu planowania działań i organizacji zasobów dla danego projektu. Tym samym w stosunku do konkretnego projektu tworzony jest dedykowany harmonogram działań, który określa przebieg prac zespołu projektowego.

Każdy etap projektu - zgodnie z przyjętym harmonogramem - kończy się wytworzeniem konkretnego rezultatu, który stanowi część docelowego rozwiązania informatycznego. Realizacja tych etapów jest ściśle powiązana z osiąganiem kolejnych kamieni milowych, a ich zakończenie co do zasady wiąże się z sukcesywnym przenoszeniem autorskich praw majątkowych na klienta.

Wszystkie harmonogramy prac nad Oprogramowaniem, opracowane zgodnie z opisanym powyżej podejściem, zostały już zrealizowane (w przypadku zakończonych projektów) lub są obecnie realizowane (dla projektów w toku). Gdyby założenia i ustalenia określone w harmonogramach nie były faktycznie realizowane, nie dochodziłoby bowiem do wytworzenia Oprogramowania. Tym samym, z perspektywy Spółki skuteczna i efektywna realizacja założeń zawartych w harmonogramach stanowi kluczowy element umożliwiający postęp prac nad oferowanymi rozwiązaniami informatycznymi oraz ich końcowe dostarczenie klientom.

Mogą mieć miejsce również sytuacje, w ramach których ustalenia zawarte w harmonogramach ulegają pewnym modyfikacjom - na przykład w odpowiedzi na zmieniające się potrzeby klienta - jednak każdorazowo są one ostatecznie realizowane zgodnie z przyjętymi (zaktualizowanymi) założeniami projektu. W zakresie szerszego umiejscowienia harmonogramów w czasie, należy wskazać, że są one opracowywane od co najmniej 1 stycznia 2021 r., tj. od daty początkowej objętej zakresem Wniosku.

 7. Czy w wyniku wytworzenia i udoskonalenia oprogramowania, będącego przedmiotem złożonego wniosku, nabyliście Państwo nową wiedzę, którą będą Państwo mogli wykorzystać w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej?

W wyniku realizacji prac nad wytworzeniem i udoskonaleniem Oprogramowania, będącego przedmiotem Wniosku, X każdorazowo nabywa nową lub rozwija dotychczasową wiedzę technologiczną, projektową i organizacyjną, która znajduje zastosowanie w dalszej działalności Spółki.

Proces realizacji projektów opiera się na metodykach zwinnych (Agile), w ramach, których zespoły projektowe samodzielnie opracowują rozwiązania odpowiadające na konkretne potrzeby klientów. W toku tych prac dochodzi do pogłębiania znajomości technologii, eksploracji nowych narzędzi, testowania koncepcji oraz rozwiązywania problemów projektowych, co prowadzi do realnego zwiększenia zasobów wiedzy po stronie Spółki.

Zdobyta wiedza - zarówno w zakresie technologii, jak i sposobu organizacji pracy - jest wykorzystywana w kolejnych projektach, przyczyniając się do podnoszenia jakości świadczonych usług, optymalizacji procesów oraz rozwoju nowych rozwiązań informatycznych. W toku realizowanych projektów Spółka gromadzi wiedzę zarówno w zakresie technologii, jak i sposobu organizacji pracy zespołów projektowych. Wiedza ta, podobnie jak wypracowane wcześniej komponenty czy rozwiązania, jest następnie wykorzystywana przy realizacji kolejnych projektów. Zastosowanie istniejących elementów nie oznacza powielania czy rutynowego odtwarzania - przeciwnie, umożliwia koncentrację zasobów na tworzeniu nowych, bardziej zaawansowanych funkcjonalności.

Dzięki temu kolejne przedsięwzięcia mogą być realizowane szybciej, efektywniej kosztowo i na wyższym poziomie jakości, co pozwala przeznaczyć więcej środków na faktyczny rozwój nowych rozwiązań informatycznych. Mechanizm ten stanowi typowy efekt akumulacji wiedzy szeroko wykorzystywany w branży IT: zamiast powtarzać od podstaw prace nad elementami już raz wypracowanymi, Spółka wykorzystuje wcześniejsze doświadczenia i rozwiązania, co pozwala przyspieszyć tempo rozwoju technologicznego oraz ukierunkować zasoby na tworzenie innowacji o coraz większej wartości dodanej.

 8. Jakimi zasobami wiedzy dysponowali Państwo przed rozpoczęciem wytwarzania/udoskonalania przedmiotowego oprogramowania?

Wnioskodawca wskazuje, że nie jest możliwe pełne zinwentaryzowanie całokształtu zasobów wiedzy, jakimi dysponowała Spółka przed rozpoczęciem prac nad przedmiotowym oprogramowaniem, ponieważ zasoby te obejmują szeroką i dynamiczną bazę doświadczeń zespołów projektowych. Ogólnie można wskazać, że przed rozpoczęciem prac nad wytwarzaniem i udoskonalaniem Oprogramowania będącego przedmiotem Wniosku, X dysponowała ugruntowanymi kompetencjami technologicznymi m.in. w zakresie programowania w językach Python, JavaScript oraz C#, budowy aplikacji webowych (frontend i backend), automatyzacji procesów, testowaniu oprogramowania oraz organizacji pracy zgodnie z metodykami zwinnymi (Agile).

Zespoły projektowe Spółki posiadały również doświadczenie w zakresie projektowania architektury systemowej, integracji z zewnętrznymi usługami oraz wdrażania rozwiązań chmurowych. Wiedza ta stanowiła solidną podstawę do realizacji projektów, jednak dostarczenie zindywidualizowanych, „szytych na miarę” rozwiązań, wymaga również dodatkowych działań po stronie X m.in. w postaci opracowania nowych podejść, zastosowania niestandardowych rozwiązań lub dostosowania dostępnych technologii do specyficznych potrzeb klientów.

W efekcie, realizacja projektów prowadzi nie tylko do wykorzystania posiadanych zasobów wiedzy, ale również do ich rozwoju - poprzez nabycie nowych kompetencji, pogłębienie znajomości technologii oraz wypracowanie rozwiązań wcześniej niewystępujących w praktyce gospodarczej Spółki. Tak zdobyta wiedza jest następnie wykorzystywana w kolejnych projektach, co w konsekwencji przekłada się na stały wzrost zasobów wiedzy, którymi dysponuje Spółka.

 9. Czy prace związane z wytworzeniem/udoskonaleniem konkretnych kwalifikowanych praw własności intelektualnej, będących przedmiotem wniosku, które uważają Państwo za badawczo-rozwojowe, wpisują się we wszystkie niżej wymienione kryteria - jeżeli tak, to dlaczego. Proszę dokładnie wyjaśnić, czy prowadzone przez Państwa prace:

 a) są ukierunkowane na nowe odkrycia (działalność nowatorska - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów lub procesów);

Prace prowadzone przez X w ramach realizacji projektów nad wytworzeniem i udoskonaleniem Oprogramowania są ukierunkowane na wytworzenie nowego oprogramowania i narzędzi informatycznych o charakterze nowatorskim, tj. umożliwiają pozyskiwanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju nowych koncepcji i pomysłów związanych z projektowaniem nowych produktów i procesów w postaci dedykowanych rozwiązań informatycznych.

Unikatowość tworzonych rozwiązań wynika z ich zindywidualizowanego dopasowania do wymagań odbiorcy - zarówno pod względem funkcjonalnym, jak i technologicznym. Oprogramowanie nie jest uniwersalne ani replikowalne w innych projektach bez istotnych modyfikacji zmieniających strukturę oraz funkcjonalność danego rozwiązania.

Projekty realizowane przez Spółkę, to usługi „szyte na miarę”, które co do zasady wymagają opracowania dedykowanego rozwiązania informatycznego, dostosowanego do specyfiki środowiska klienta, jego potrzeb biznesowych oraz wymagań funkcjonalnych. W toku prac zespoły projektowe nie tylko wykorzystują posiadaną wiedzę, ale również ją rozwijają - poprzez eksplorację nowych narzędzi, testowanie hipotez, projektowanie niestandardowych architektur systemowych lub wdrażanie rozwiązań wcześniej niewystępujących w praktyce Spółki lub klienta.

W wyniku prac nad wytworzeniem i udoskonaleniem Oprogramowania, X nabywa nową wiedzę technologiczną, projektową i organizacyjną, która wspiera dalszą działalność Spółki. Proces realizacji projektów opiera się na metodykach zwinnych (Agile), gdzie zespoły projektowe opracowują rozwiązania dostosowane do potrzeb klientów. W trakcie tych prac następuje pogłębianie znajomości technologii oraz testowanie nowych narzędzi, co zwiększa zasoby wiedzy Spółki.

Zdobyta wiedza jest wykorzystywana w kolejnych projektach, co podnosi jakość usług, optymalizuje procesy i rozwija nowe rozwiązania informatyczne. W efekcie, rezultaty prac - m.in. kod źródłowy, struktura systemu, funkcjonalności, interfejsy użytkownika czy aplikacje - mają charakter indywidualny i unikatowy. Są one efektem kreacyjnej działalności zespołów projektowych, które samodzielnie opracowują koncepcje i rozwiązania, nieposiadające wcześniej modelowego odpowiednika w działalności Spółki.

Taki sposób działania pozwala uznać tworzone Oprogramowanie za nowatorskie. Działania te prowadzą do realnego zwiększenia zasobów wiedzy po stronie Spółki, zarówno w zakresie technologii, jak i organizacji pracy, co znajduje zastosowanie w kolejnych projektach.

Tym samym, działalność prowadzona przez X wpisuje się w kryterium działalności nowatorskiej, ukierunkowanej na tworzenie nowych zastosowań i rozwiązywanie praktycznych problemów technologicznych.

 b) są oparte na oryginalnych koncepcjach i hipotezach (działalność twórcza wykluczająca wszelkie rutynowe, odtwórcze działania związane np. ze zmianami w produkcie);

Każdorazowo Spółka - na podstawie testu kwalifikowalności zawartego w karcie projektu - weryfikuje charakter podejmowanych prac i dokonuje ich oceny pod kątem przypisana do jednej z dwóch grup:

   - Grupa 1 - prace mające na celu opracowywanie nowych produktów, wprowadzanie ulepszeń oraz zmian do istniejących programów, wdrażanie nowych funkcjonalności do nowych programów, jak również działania mające na celu usprawnienie wewnętrznych procesów prowadzonych w Spółce.

   - Grupa 2 - Prace rutynowe, tj. działania niezwiązane z tworzeniem i rozwijaniem rozwiązań Spółki, przede wszystkim obejmujące działania w zakresie wsparcia technicznego i markeong, które mają charakter pomocniczy względem podstawowej działalności Spółki.

Działalność Spółki prowadzona w ramach Grupy 2 nie była i nie jest objęta zakresem Wniosku.

Działalność X, która jest i będzie podejmowana w ramach Grupy 1, koncentruje się na tworzeniu innowacyjnych, szytych na miarę rozwiązań technologicznych, które odpowiadają na zmieniające się potrzeby rynku i klientów. Podstawowym obszarem działalności Spółki w ramach projektów Grupy 1 jest opracowywanie nowego oprogramowania, projektowanie rozwiązań informatycznych dla aplikacji, w tym aplikacji webowych, wprowadzanie ulepszeń oraz aktualizacji do istniejących programów, jak również wdrażanie nowych funkcjonalności do nowych programów.

Nierutynowany charakter działań realizowanych w ramach Grupy 1 wynika z faktu, że prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, w nawiązaniu do potrzeb klientów, a w trakcie wykonywania zadań zespoły projektowe Spółki niejednokrotnie stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Taki stan rzeczy wymaga od zespołów projektowych Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

Zespoły projektowe samodzielnie opracowują architekturę systemu, dobierają technologie, projektują interfejsy oraz tworzą kod źródłowy, który stanowi efekt ich własnej pracy intelektualnej. Proces ten nie polega na odtworzeniu istniejących rozwiązań, lecz na ich zaprojektowaniu i dostosowaniu do specyfiki danego środowiska klienta. W toku prac często występuje niepewność technologiczna, wymagająca testowania różnych podejść i weryfikacji ich skuteczności.

Wnioskodawca podkreśla, że prowadzone działania nie mają charakteru rutynowego ani odtwórczego - nie dotyczą standardowych aktualizacji, konserwacji czy powtarzalnych modyfikacji. Każdy projekt skutkuje powstaniem indywidualnego rezultatu, który jest efektem działalności zespołu i stanowi nowe, oryginalne rozwiązanie technologiczne.

Wnioskodawca prowadzi i będzie prowadzić ewidencję realizowanych projektów za pomocą dedykowanych kart projektów. Dokumenty te stanowią integralną część procesu projektowego w X. Ich celem jest gromadzenie informacji niezbędnych do oceny, czy dany projekt spełnia kryteria działalności badawczo-rozwojowej zgodnie z definicją wskazaną w Ustawie o CIT. Karta projektu zawiera m.in. opis celu projektu, zakres planowanych działań, przewidywany rezultat oraz odniesienie do przesłanek działalności badawczo-rozwojowej.

 c) ich efektem jest projektowanie i tworzenie przez Państwa produktów, procesów, usług, które - w stosunku do dotychczasowej Państwa działalności - mają nowy, bardziej innowacyjny, ulepszony charakter; czy te produkty, procesy, usługi w znacznym stopniu odróżniają się od tych dotychczas funkcjonujących w ofercie prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej albo w ogóle w praktyce gospodarczej;

Każde z rozwiązań powstaje w odpowiedzi na indywidualne potrzeby klienta, w ramach modelu działania opartego na tworzeniu rozwiązań typu tailor-made. Oznacza to, że projektowane Oprogramowanie nie jest powieleniem istniejących produktów, lecz stanowi unikalne rozwiązanie, dostosowane do specyfiki środowiska technologicznego, wymagań biznesowych oraz oczekiwań funkcjonalnych danego klienta.

W wyniku prac nad wytworzeniem i udoskonaleniem Oprogramowania, X nabywa nową wiedzę technologiczną, projektową i organizacyjną, która wspiera dalszą działalność Spółki. Zdobyta wiedza jest wykorzystywana w kolejnych projektach, co podnosi jakość usług, optymalizuje procesy i rozwija nowe rozwiązania informatyczne.

W efekcie, rezultaty prac w znacznym stopniu różnią się od rozwiązań wcześniej funkcjonujących w ofercie Spółki - zarówno pod względem zastosowanych technologii, jak i sposobu działania. W wielu przypadkach opracowane rozwiązania nie mają odpowiednika ani w dotychczasowej praktyce X, ani w dostępnych na rynku standardowych produktach, co potwierdza ich innowacyjny i unikalny charakter. Wnioskodawca podkreśla, że w branży IT proste elementy mogą być kopiowane bez nakładu pracy, dlatego rzeczywisty czas i zaangażowanie specjalistów są kierowane na zadania twórcze - projektowanie, tworzenie i testowanie nowych lub znacząco ulepszonych funkcjonalności.

 d) prowadzą do uzyskania wyników, które mogą być powtórzone (działalność powtarzalna i/lub możliwa do odtworzenia);

Prace prowadzone przez X w zakresie wytwarzania i udoskonalania kwalifikowanych praw własności intelektualnej prowadzą do uzyskania oryginalnych rezultatów, w pełni dopasowanych do wymagań odbiorcy - zarówno pod względem funkcjonalnym, jak i technologicznym.

Podkreślić należy, że mimo unikatowości rezultatów, proces wytwarzania Oprogramowania opiera się na określonym z góry systemie działania (analiza - projektowanie - rozwój - testowanie - wdrożenie). Proces projektowy jest właściwie dokumentowany oraz archiwizowany, jak również uporządkowany i powtarzalny - co do zasady obejmuje fazę analizy, projektowania, rozwoju, testowania oraz wdrożenia rozwiązania we właściwych systemach Klienta.

Tym samym choć każde rozwiązanie ma charakter „tailor-made” i jest dostosowane do konkretnego klienta, sposób jego opracowania - w tym zastosowane podejścia technologiczne, struktura zespołu, narzędzia oraz metodologia - może być powtórzony w innych projektach, z uwzględnieniem jego specyfiki i nowych wymagań projektowych, co w żadnym stopniu nie umniejsza jego nowatorskiego charakteru.

Dzięki temu elementy, które mogą być powielone, są przenoszone szybko i bez istotnego nakładu pracy, natomiast czas i kompetencje zespołu są koncentrowane na tych obszarach, w których konieczne jest wypracowanie nowych rozwiązań. W ten sposób powstaje efekt akumulacji wiedzy i przyspieszenia rozwoju - każde kolejne przedsięwzięcie pozwala Spółce szybciej osiągać postęp technologiczny przy jednoczesnym zachowaniu twórczego i rozwojowego charakteru prowadzonych prac.

10.Czy efekty Państwa pracy w zakresie wytworzenia i udoskonalenia kwalifikowanych praw własności intelektualnej, będących przedmiotem wniosku, których Państwo są „twórcą”:

 a) zawsze odznaczają się i będą odznaczać, w okresie którego dotyczy wniosek, rzeczywiście oryginalnym, twórczym charakterem?

Efekty pracy X, w ramach projektów Grupy 1, w zakresie wytwarzania i udoskonalania kwalifikowanych praw własności intelektualnej zawsze odznaczają się - i będą odznaczać w okresie objętym wnioskiem - rzeczywiście oryginalnym charakterem. Każde rozwiązanie powstaje w odpowiedzi na indywidualne potrzeby klienta, w ramach działalności o charakterze kreacyjnym, prowadzonej przez zespoły projektowe Spółki, co skutkuje powstaniem unikalnych rezultatów nieistniejących wcześniej w praktyce gospodarczej X.

W trakcie tych prac następuje pogłębianie znajomości technologii oraz testowanie nowych narzędzi, co zwiększa zasoby wiedzy Spółki. Zdobyta wiedza jest wykorzystywana w kolejnych projektach, co podnosi jakość usług, optymalizuje procesy i rozwija nowe rozwiązania informatyczne.

W efekcie, rezultaty prac - m.in. kod źródłowy, struktura systemu, funkcjonalności, interfejsy użytkownika czy aplikacje - mają charakter indywidualny i unikalny. Są one efektem kreacyjnej działalności zespołów projektowych, które samodzielnie opracowują koncepcje i rozwiązania, nieposiadające wcześniej modelowego odpowiednika w działalności Spółki. Co istotne, wypracowane rezultaty nie stanowią uniwersalnych modułów możliwych do prostego przeniesienia do innych projektów. Nawet jeśli część kodu lub rozwiązania technicznego może być wykorzystana w innym projekcie, wymaga każdorazowo opracowania sposobu jego integracji z nową architekturą systemu, powiązania z odmiennymi interfejsami API, uwzględnienia innej bazy danych, środowiska chmurowego czy wymogów bezpieczeństwa danego klienta. W praktyce oznacza to konieczność podejmowania kolejnych prac projektowych i twórczych, a wcześniejsze rezultaty pełnią jedynie rolę punktu wyjścia, a nie gotowego do użycia komponentu.

Taki sposób działania pozwala uznać tworzone Oprogramowanie za nowatorskie. Działania te prowadzą do realnego zwiększenia zasobów wiedzy po stronie Spółki, zarówno w zakresie technologii, jak i organizacji pracy, co znajduje zastosowanie w kolejnych projektach.

 b) zawsze są i będą kreacją nowej, nieistniejącej wcześniej usługi, produktu?

Każdy projekt realizowany przez Spółkę kończy się powstaniem nowego rezultatu w postaci oprogramowania lub jego części (np. modułu, funkcjonalności, interfejsu użytkownika, architektury systemu). Rezultaty te powstają w odpowiedzi na konkretne potrzeby klienta i wcześniej nie występowały w działalności Spółki. Mogą one przyjmować formę zupełnie nowych rozwiązań albo rozwinięć bądź istotnych ulepszeń istniejących produktów. Z perspektywy prawa autorskiego każdy taki rezultat stanowi nowy program komputerowy (utwór), nawet jeżeli w części wykorzystuje elementy opracowane wcześniej.

 c) nie są i nie będą efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

Efekty pracy X w zakresie wytwarzania i udoskonalania kwalifikowanych praw własności intelektualnej nie są - i nie będą - efektem pracy, który wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i których wyniki da się z góry jednoznacznie określić i przewidzieć jako mający charakter powtarzalne.

Każdy projekt realizowany przez Spółkę wiąże się z koniecznością rozwiązania nowych, specyficznych problemów technologicznych, często w warunkach tzw. niepewności badawczej - czyli sytuacji, w której nie jest możliwe z góry przewidzenie, czy dane podejście technologiczne przyniesie oczekiwany rezultat, ani czy dane rozwiązanie da się w ogóle wdrożyć w określonym środowisku klienta. Zespoły projektowe muszą samodzielnie opracować koncepcję, przetestować różne warianty i wybrać optymalne rozwiązanie.

Tym samym, rezultaty prac nie są efektem rutynowych działań, lecz procesu, którego wynik nie jest z góry znany ani powtarzalny w sposób automatyczny. Każde rozwiązanie ma charakter indywidualny i powstaje w odpowiedzi na unikalne potrzeby klienta.

 d) nie są/nie będą jedynie „techniczną”, a są/będą „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

Efekty pracy X w zakresie wytwarzania i udoskonalania kwalifikowanych praw własności intelektualnej nie są - i nie będą - jedynie „techniczną” realizacją poszczególnych projektów, lecz stanowią rezultat autorskiej działalności zespołów projektowych Spółki.

Proces realizacji projektów Grupy 1 nie polega na mechanicznym wdrożeniu gotowych instrukcji, lecz na samodzielnym rozwiązywaniu problemów technologicznych, często w warunkach niepewności. Rezultaty prac są efektem kreacji intelektualnej, a nie technicznego odwzorowania z góry określonych rozwiązań.

11.Czy w wyniku Państwa programowania dokonuje się postęp w dziedzinie oprogramowania komputerowego, to znaczy, czy w wyniku twórczego charakteru podejmowanych czynności dokonuje się postęp technologiczny i powstają nowe/zmienione/ulepszone oprogramowanie?

Tak, w wyniku prac programistycznych prowadzonych przez X dokonuje się postęp w dziedzinie oprogramowania komputerowego. Pojęcie „postęp” nie zostało zdefiniowane w przepisach prawa podatkowego, dlatego - zgodnie z zasadami wykładni językowej - należy odwołać się do jego znaczenia słownikowego. Zgodnie ze Słownikiem języka polskiego PWN, postęp to m.in. „proces ukierunkowanych przemian prowadzących ku stanowi coraz doskonalszemu” oraz „osiągnięcie kolejnego, wyższego etapu”. W tym rozumieniu działalność Spółki prowadzi do postępu technologicznego, ponieważ w ramach realizowanych projektów powstają nowe, zmienione lub ulepszone rozwiązania informatyczne, które wcześniej nie funkcjonowały w praktyce gospodarczej Spółki ani jej klientów. Autorski charakter podejmowanych czynności - obejmujących opracowanie nowych koncepcji, testowanie hipotez, wdrażanie niestandardowych architektur oraz integrację z zewnętrznymi systemami - prowadzi do powstania nowych, zmienionych lub ulepszonych produktów. Każdy projekt realizowany jest w odpowiedzi na indywidualne potrzeby klienta, w ramach metodyk Agile, co skutkuje powstaniem unikalnych rozwiązań technologicznych.

W efekcie, działalność Spółki przyczynia się do rozwoju nowych zastosowań w obszarze IT, zwiększenia efektywności i funkcjonalności systemów oraz wdrażania innowacyjnych usług. Każdy projekt realizowany przez Spółkę skutkuje opracowaniem dedykowanego Oprogramowania, którego wdrożenie wymagało zastosowania nowych koncepcji, technologii i podejść projektowych. Tym samym, rezultaty prac stanowią efekt postępu technologicznego.

12.Czy przy wytworzeniu i ulepszaniu programów komputerowych, będących przedmiotem wniosku, każdorazowo stosują Państwo standardowe metody programowania (narzędzia, technologie informatyczne), czy też stosowane przez Państwa technologie informatyczne i języki programowania są metodami unikalnymi, niestandardowymi i dochodzi do tworzenia nowych lub bardziej wydajnych algorytmów w oparciu o nowe techniki programowania? Czy stosują Państwo nowe i oryginalne techniki samego programowania?

Wnioskodawca wskazuje, że przy wytwarzaniu oraz ulepszaniu programów komputerowych w ramach prac Grupy 1 wykorzystywany jest szereg technologii informatycznych oraz języków programowania, dobieranych w zależności od wymagań danego projektu. Należą do nich m.in.:

(…).

Wykorzystanie ww. technologii prowadzi do powstania nowych, indywidualnych rozwiązań o oryginalnym charakterze, co przejawia się m.in. w projektowaniu dedykowanych rozwiązań informatycznych „szytych na miarę”, jak również w opracowywaniu prototypów i testowych wersji oprogramowania.

Tym samym zespoły projektowe nie tylko implementują opracowane rozwiązania, ale również prowadzą prace koncepcyjne, projektują nowe podejścia technologiczne, testują hipotezy oraz dokumentują rezultaty ww. działań m.in. w postaci kodu źródłowego, scenariuszy testowych, diagramów architektury i raportów technicznych. 

Proces ten odbywa się w metodykach zwinnych (Agile), co pozwala na iteracyjne doskonalenie rozwiązań i bieżące reagowanie na zmieniające się potrzeby klienta.

Podsumowując, choć Spółka korzysta z powszechnie dostępnych narzędzi i języków programowania, jednak sposób ich wykorzystania oraz rezultaty prac mają charakter niestandardowy i unikalny.

13.Czy opodatkowanie preferencyjną stawką zastosują Państwo wyłącznie do kwalifikowanych dochodów z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej?

Tak, Spółka zamierza stosować preferencyjną stawka podatku dochodowego od osób prawnych, o której mowa w art. 24d Ustawy o CIT, wyłącznie do kwalifikowanych dochodów uzyskanych z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, o którym mowa w art. 24d ust. 2 pkt 8 Ustawy o CIT, tj. autorskie prawo do programu komputerowego.

14.Kiedy osiągnęli/osiągną Państwo pierwszy dochód, do którego zamierzają Państwo zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku? Należy wskazać datę osiągnięcia przez Państwa pierwszego dochodu, do którego zamierzają Państwo zastosować ww. preferencyjną stawkę.

Wnioskodawca informuje, że pierwszy dochód, do którego zamierza zastosować preferencyjną 5% stawkę podatku dochodowego od osób prawnych, został osiągnięty w 2020 r. Niemniej jednak, rok 2020 nie jest objęty zakresem niniejszego wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej.

W odniesieniu do okresu objętego niniejszym wnioskiem, tj. od 1 stycznia 2021 r., pierwszy dochód z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej (tj. Oprogramowania) został osiągnięty w związku z wystawieniem pierwszej faktury sprzedażowej w 2021 roku. Faktura ta została wystawiona dnia (…) 2021 r. i obejmowała przychód z tytułu komercjalizacji Oprogramowania, do którego Spółka posiada autorskie prawa majątkowe.

Dochód ten został wyodrębniony w prowadzonej przez Spółkę ewidencji zgodnie z art. 24e Ustawy o CIT.

Pytanie

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym opisana działalność Spółki prowadzona w okresie od 1 stycznia 2021 r. (realizowana w ramach prac Grupy 1) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, w związku z czym - przy założeniu spełnienia innych przesłanek wskazanych w art. 24d-e ustawy o CIT -- Wnioskodawca jest uprawniony skorzystania z ulgi IP Box, przewidzianej w art. 24d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisana działalność Spółki prowadzona w okresie od 1 stycznia 2021 r. (realizowana w ramach prac Grupy 1) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, w związku z czym - przy założeniu spełnienia innych przesłanek wskazanych w art. 24d-e ustawy o CIT - Wnioskodawca jest uprawniony do skorzystania z ulgi IP Box, przewidzianej w art. 24d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, przez działalność badawczo-rozwojową rozumie się działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Badania naukowe zostały przy tym - zgodnie z art. 4a pkt 27 ustawy o CIT - podzielone na:

   - badania podstawowe - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (dalej także: „PSWiN”) jako „prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne”, oraz

   - badania aplikacyjne - zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 2 PSWiN jako „prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń”.

Prace rozwojowe zostały natomiast zdefiniowane jako „działalność obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń” (art. 4 ust. 3 PSWiN, do którego odsyła art. 4a pkt 28 ustawy o CIT).

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność badawczo-rozwojową niezbędne jest kumulatywne spełnienie poniższych przesłanek:

a) działalność ta musi mieć charakter twórczy,

b) działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,

c) działalność ta musi obejmować zwiększenie bądź wykorzystanie istniejących zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Wnioskodawca wskazuje, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Objaśnienia podatkowe z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczące preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej IP Box (dalej: „Objaśnienia IP Box”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT oraz do skorzystania z ulgi IP Box zawartej w art. 24d ustawy o CIT - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnienia IP Box).

Ponadto, wyróżnienie wskazanych trzech kryteriów kwalifikacji prac jako działalności badawczo-rozwojowej znalazło potwierdzenie w ugruntowanej linii interpretacyjnej, czego przejawem może być np. stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej wyrażone w interpretacjach indywidualnych:

- z 19 maja 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.197.2025.2.AN),

- z 30 maja 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.237.2025.2.ZK),

- z 15 stycznia 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.732.2023.1.ZK),

- z 13 maja 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.114.2025.2.JMS),

- z 19 lipca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.299.2024.2.JG),

- z 30 czerwca 2023 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.27.2023.1.KW),

- z 4 lipca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.234.2022.2.IZ),

- z 7 czerwca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.102.2022.2.PC),

- z 25 kwietnia 2022 r. (sygn. 0113-KDIPT1-3.4011.35.2022.2.EG).

Twórczy charakter prowadzonej działalności

Zgodnie z Objaśnieniami IP BOX (i przy uwzględnieniu definicji zawartej w słowniku języka polskiego PWN), przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w określonym celu (tworzenia nowej wartości), a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in. „opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika”. Kluczowe jest przy tym występowanie określonych przejawów działalności twórczej (tj. rezultatów o indywidualnym, oryginalnym i materialnym charakterze). Głównym celem realizowanych przez Spółkę czynności badawczo-rozwojowych w ramach Grupy 1 jest opracowywanie innowacyjnych rozwiązań dostosowanych do zindywidualizowanych potrzeb klientów (w tym, w szczególności, narzędzi IT i Oprogramowania) oraz tworzenia i ulepszania powiązanych z nimi procesów (niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej X lub znacznie odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących u Wnioskodawcy), poprzez wykorzystywanie i rozwijanie dostępnych technologii i wiedzy specjalistycznej, w celu sprostania otrzymywanym wymaganiom. Członkowie zespołów projektowych Spółki, w ramach prac prowadzonych w Grupie 1, łączą istniejącą wiedzę oraz zdobywają nową, w celu ulepszenia rozwiązań/narzędzi już implementowanych u klientów Spółki. Działalność ta stanowi odpowiedź na unikalne wymagania stawiane przez specyfikę prowadzonej działalności w zakresie programowania oraz rosnące oczekiwania rynku, związane z zapewnieniem najbardziej efektywnych i innowacyjnych rozwiązań np. w zakresie aktualizacji systemów informacyjnych i oprogramowania oraz wdrożenia. Usprawnianie wskazywanych rozwiązań technologicznych wiąże się po stronie Spółki i jej zespołów projektowych m.in. z przeprowadzeniem prac koncepcyjnych opracowania oprogramowania oraz ustalenia założeń i ram funkcjonalnych projektu. Wnioskodawca wskazuje także, że zgodnie ze stanowiskiem przedstawionym w Objaśnieniach IP Box, tego rodzaju czynności stanowią typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień IP Box).

Podejście takie było również potwierdzane wielokrotnie przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej w wydawanych interpretacjach, np. z dnia:

- z 10 czerwca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.232.2025.2.JG),

- z 13 maja 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.114.2025.2.JMS),

- z 19 lipca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.299.2024.2.JG),

- z 30 czerwca 2023 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.27.2023.1.KW),

- z 4 lipca 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.234.2022.2.IZ),

- z 18 maja 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.178.2022.1.AN),

- z 11 lutego 2022 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.612.2021.1.BM),

- z 14 czerwca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.98.2021.2.JS).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach IP Box, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Spółki przejawia się w fakcie, że rozwiązania opracowywane w ramach prac Grupy 1 powstają jako wynik kreacyjnej, indywidualnej działalności specjalistów wchodzących w skład zespołów projektowych Spółki, które samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania opracowywanych zagadnień, w konsekwencji rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w ulepszaniu systemów i oprogramowania o nowe funkcje i możliwości technologiczne, a także w rozwijaniu dotychczasowych procesów. Należy zwrócić uwagę, że tworzone przez zespoły projektowe X utwory mają charakter indywidualny i są przejawem działalności twórczej. Prace cechują się oryginalną koncepcją, a w celu jej powstania konieczne jest uwzględnienie wymagań oraz specyfikacji, co znajduje odzwierciedlenie w przedstawionym w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym niniejszego wniosku, a także sposobie postępowania zespołów projektowych Wnioskodawcy w ramach określonych procedur/metodyki. Najczęściej w ramach prac konieczne jest także zaprojektowanie odpowiedniej architektury, czy też stworzenie dokumentacji projektowej (w postaci kart projektów) oraz raportów końcowych. Kluczowym efektem prac zespołów projektowych Spółki jest również kod źródłowy, który stanowi podstawową formę uzewnętrznienia twórczej działalności programistów. Oprócz tego powstają także inne rezultaty o indywidualnym charakterze, takie jak skrypty, scenariusze testowe, a także szczegółowe opisy i definicje zadań tworzone w narzędziach do zarządzania projektami (np. JIRA), które odzwierciedlają koncepcje funkcjonalne i techniczne opracowywane przez członków zespołu projektowego. Utwory powstające w rezultacie prac mają indywidualny charakter, ponieważ, jak wspomniano wyżej, powstają w ramach działań twórczych specjalistów wchodzących w skład zespołów projektowych, które samodzielnie decydują o sposobie wykonania zadania. Odnosząc się do zagadnienia indywidualnego charakteru powstających rezultatów prac, warto raz jeszcze podkreślić, że rozwiązania dostarczane przez Spółkę są dostosowane do indywidualnych i unikatowych potrzeb zgłaszanych przez klientów. Jednocześnie, w celu ciągłego podwyższania standardu oferowanych usług członkowie zespołów projektowych X na bieżąco podnoszą swoje kwalifikacje oraz poszerzają wiedzę w zakresie nowych rozwiązań i technologii. Posiadana przez nich wiedza oraz doświadczenie są niewątpliwie unikalne. W rezultacie tego, specjaliści wchodzący w skład zespołów projektowych Spółki wykonując zadania w ramach prac B+R wytwarzają utwory, będące ich własną twórczością intelektualną, uzewnętrznioną oraz charakteryzującą się indywidualnością. Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Grupy 1 spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Systematyczność podejmowanej działalności

Jak wskazano w Objaśnieniach IP Box, w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Zgodnie z podejściem przyjętym przez Ministra Finansów w cytowanych już objaśnieniach podatkowych, dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem). Spółka stoi na stanowisku, że w jej przypadku powyższe kryterium jest spełnione, z uwagi na prowadzenie prac w ramach Grupy 1 w oparciu o przedstawione w opisie stanu faktycznego (winno być: oraz zdarzenia przyszłego) metodyki Agile (obejmujące analizę, opracowywanie koncepcji, programowanie, testowanie), w ramach których do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania, harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby (wykwalifikowana kadra specjalistów, odpowiedni sprzęt komputerowy).

W tym miejscu Spółka wskazuje, że tożsame kryteria spełnienia przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej, który w interpretacji indywidualnej z 2 września 2019 r. (sygn. 0113-KDIPT2-3.4011.402.2019.2.IR) wskazał, że „najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a „spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby”.

Wnioskodawca podkreśla, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach IP Box (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez X prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały jako nieodłączny element prowadzenia swojej działalności gospodarczej, a także zamierza prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości.

Należy wskazać, że projekty, które prowadzi Spółka często trwają dłużej niż jeden rok podatkowy, a Spółka nieprzerwanie pozyskuje nowych klientów i realizuje dla nich nowe lub ulepszone rozwiązania.

Konsekwentnie, Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym działalność prowadzona przez Spółkę w ramach Grupy 1 spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność badawczo-rozwojową.

Zwiększanie zasobów wiedzy i wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami IP Box - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług). Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień IP Box, ustawodawca nie zdefiniował wprawdzie sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień IP Box). Jak wskazywano w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka dostarcza zindywidualizowane rozwiązania, w odpowiedzi na zapotrzebowanie zgłoszone przez klientów. W ramach świadczonych usług implementowane są rozwiązania stanowiące nowość w skali działalności tego klienta jak również w skali działalności X. Projekty te opierają się na wiedzy i doświadczeniu zespołów projektowych Spółki, które dostosowują i rozwijają istniejące technologie lub tworzą nowe funkcjonalności w odpowiedzi na specyficzne potrzeby klienta. Tym samym, zarówno klient, jak i X - korzystając z rezultatów prac projektowych - zwiększają swój zasób wiedzy oraz wykorzystują go do tworzenia nowych zastosowań w swojej działalności operacyjnej. Tym samym, to właśnie dzięki istniejącej wiedzy i kompetencjom zespołów projektowych, a także ich rozwijaniu w toku prac prowadzonych w ramach Grupy 1, możliwe jest tworzenie nowych praktycznych zastosowań, mających bezpośrednie zastosowanie w ramach rozwiązań implementowanych u klientów Spółki. Warto podkreślić, iż w skład zespołów projektowych X, które wykonują zadania w ramach projektów Grupy 1 wchodzą wykwalifikowani specjaliści, których zdobyta wiedza i doświadczenie w obszarach IT oraz organizacji procesów jest na wysokim poziomie. Posiadają oni odpowiednie wykształcenie, które na bieżąco podnoszą o nowe kwalifikacje. Członkowie zespołów projektowych Spółki posiadają zdolności analityczne, znają różne języki programowania i architektury systemów i aplikacji, mają doświadczenie w pracy na różnorodnych systemach, co stanowi dużą wartość podczas prac nad tworzeniem nowych rozwiązań. Ich kompetencje obejmują znajomość i obsługę zaawansowanych technologii informatycznych oraz elektronicznych. W celu dostarczania coraz lepszych rozwiązań dla klientów, specjaliści tworzący zespoły projektowe muszą znać branżę programistyczną oraz mieć wiedzę na temat panujących i pojawiających się na rynku trendów. Takie podejście sprzyja poprawie ich efektywności, sprawności oraz wiedzy, a w konsekwencji pozwala lepiej odpowiadać na potrzeby klientów, dostarczając im najnowszych i najlepszych rozwiązań. Odnosząc powyższe do sytuacji X, należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana działalność Spółki i jej zespołów projektowych wpisuje się w tak postawione kryterium zwiększania zasobów wiedzy - osoby wchodzące w skład zespołów projektowych X stale poszerzają i rozwijają posiadaną wiedzę specjalistyczną a zdobywana wiedza umożliwia im prace nad opracowywaniem nowych i ulepszonych rozwiązań w ofercie Spółki oraz wewnętrznych procesów. Wnioskodawca podkreśla także, że prace podejmowane przez zespoły projektowe X w ramach projektów Grupy 1, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących usług, rozwiązań w zakresie oprogramowania i procesów - takie czynności nie są uznawane przez Wnioskodawcę za działania nakierunkowane na rozwój innowacyjnych rozwiązań oferowanych przez Spółkę (i, jak wskazano na wstępie, nie są objęte przedmiotem niniejszego wniosku). Nierutynowany charakter działań realizowanych w ramach Grupy 1 wynika z faktu, że prowadzone w nich prace, poprzedzone są koniecznością przeprowadzenia prac koncepcyjnych, opracowania specyficznych wymagań oraz planów wykonania, w nawiązaniu do potrzeb klientów, a w trakcie wykonywania zadań zespoły projektowe Spółki niejednokrotnie stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od zespołów projektowych Spółki samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Spółkę - w tym rozważenia, czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod. Należy podkreślić, że nawet jeżeli w danym projekcie nie występuje opisywane powyżej zjawisko niepewności badawczej (lub jest ono ograniczone), realizacja projektów w ramach Grupy 1 wiązać się może np. z koniecznością prowadzenia określonych, zaawansowanych prac koncepcyjnych (stanowiących nowość w praktyce Spółki) czy specyficznego rodzaju analiz (np. w odpowiedzi na wymogi regulacyjne).

W rezultacie, zdaniem Wnioskodawcy, także przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), będzie spełniona w odniesieniu do prac w ramach Grupy 1. Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności badawczo-rozwojowej (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych usług, rozwiązań w zakresie Oprogramowania i procesów), Spółka stoi na stanowisku, zgodnie z którym opisywana przez nią działalność realizowana w ramach Grupy 1 (we wszystkich trzech obszarach) spełnia ustawowe ramy działalności B+R.

Podobne stanowisko na gruncie analogicznych stanów faktycznych Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wyraził także w indywidualnych interpretacjach podatkowych:

- z 10 czerwca 2025 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.232.2025.2.JG),

- z 13 maja 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.114.2025.2.JMS),

- z 19 lipca 2024 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.299.2024.2.JG),

- z 30 czerwca 2023 r. (sygn. 0115-KDWT.4011.27.2023.1.KW).

Co więcej, podkreślić należy, że definicja ustawowa prac rozwojowych obejmuje w szczególności prace w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania. Działalność Spółki opisywana w niniejszym wniosku, mieści się w zakresie powyższego sformułowania, co dodatkowo świadczy o rozwojowym charakterze prowadzonych prac.

Biorąc powyższe argumenty pod uwagę, Wnioskodawca stoi na stanowisku, zgodnie z którym przytoczona w stanie faktycznym (winno być: oraz zdarzeniu przyszłym) działalność Spółki w zakresie aktywności w ramach Grupy 1 spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

ilekroć w ustawie jest mowa o badaniach naukowych, oznacza to:

a. badania podstawowe w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

b. badania aplikacyjne w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Jak stanowi art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.),

badania naukowe są działalnością obejmującą:

 1. badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne;

 2. badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Zgodnie z art. 24d ust. 1 updop,

W myśl art. 24d ust. 2 updop,

kwalifikowanymi prawami własności intelektualnej są:

1. patent,

2. prawo ochronne na wzór użytkowy,

3. prawo z rejestracji wzoru przemysłowego,

4. prawo z rejestracji topografii układu scalonego,

5. dodatkowe prawo ochronne dla patentu na produkt leczniczy lub produkt ochrony roślin,

6. prawo z rejestracji produktu leczniczego i produktu leczniczego weterynaryjnego dopuszczonych do obrotu,

7. wyłączne prawo, o którym mowa w ustawie z dnia 26 czerwca 2003 r. o ochronie prawnej odmian roślin (Dz.U. z 2021 r. poz. 213),

8. autorskie prawo do programu komputerowego

   - podlegające ochronie prawnej na podstawie przepisów odrębnych ustaw lub ratyfikowanych umów międzynarodowych, których stroną jest Rzeczpospolita Polska, oraz innych umów międzynarodowych, których stroną jest Unia Europejska, których przedmiot ochrony został wytworzony, rozwinięty lub ulepszony przez podatnika w ramach prowadzonej przez niego działalności badawczo-rozwojowej.

Zgodnie z art. 24d ust. 3 updop,

Dochody z kwalifikowanego IP mogą być opodatkowane na preferencyjnych zasadach w takim zakresie, w jakim kwalifikowane IP wytwarza dochody w efekcie prac badawczo-rozwojowych prowadzonych przez podatnika. Skorzystanie z preferencji IP Box jest możliwe w sytuacji występowania związku między dochodem kwalifikującym się do preferencji a kosztami faktycznie poniesionymi w celu jego uzyskania.

Sposób obliczenia wysokości kwalifikowanego dochodu z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej zawarty jest w art. 24d ust. 4 updop. Zgodnie z treścią tego przepisu:

Stosownie do art. 24d ust. 5 updop,

W przypadku gdy wartość wskaźnika, o którym mowa w ust. 4, jest większa od 1, przyjmuje się, że wartość ta wynosi 1 (art. 24d ust. 6 ww. ustawy).

Zgodnie zaś z art. 24d ust. 7 updop,

dochodem (stratą) z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej jest osiągnięty przez podatnika w roku podatkowym dochód (strata) ustalony zgodnie z art. 7 ust. 2:

 1. z opłat lub należności wynikających z umowy licencyjnej, która dotyczy kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

 2. ze sprzedaży kwalifikowanego prawa własności intelektualnej;

 3. z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej uwzględnionego w cenie sprzedaży produktu lub usługi;

 4. z odszkodowania za naruszenie praw wynikających z kwalifikowanego prawa własności intelektualnej, jeżeli zostało uzyskane w postępowaniu spornym, w tym postępowaniu sądowym albo arbitrażu.

W myśl art. 24d ust. 8 updop,

Obowiązki podatników podlegających opodatkowaniu na podstawie art. 24d updop, zostały określone w art. 24e updop.

Stosownie do art. 24e ust. 1 updop,

podatnicy podlegający opodatkowaniu na podstawie art. 24d są obowiązani:

 1. wyodrębnić każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej w prowadzonej ewidencji rachunkowej;

 2. prowadzić ewidencję rachunkową w sposób zapewniający ustalenie przychodów, kosztów uzyskania przychodów i dochodu (straty), przypadających na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej;

 3. wyodrębnić koszty, o których mowa w art. 24d ust. 4, przypadające na każde kwalifikowane prawo własności intelektualnej, w sposób zapewniający określenie kwalifikowanego dochodu;

 4. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie łącznego dochodu z tych kwalifikowanych praw własności intelektualnej - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje więcej niż jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2 i 3;

 5. dokonywać zapisów w prowadzonej ewidencji rachunkowej w sposób zapewniający ustalenie dochodu z kwalifikowanych praw własności intelektualnej w odniesieniu do tego produktu lub tej usługi albo do tych produktów lub tych usług - w przypadku gdy podatnik wykorzystuje jedno kwalifikowane prawo własności intelektualnej lub większą liczbę tych praw w produkcie lub usłudze albo w produktach lub usługach, a w prowadzonej ewidencji rachunkowej nie jest możliwe spełnienie warunków, o których mowa w pkt 2-4.

Zgodnie z art. 24e ust. 2 updop,

Odnosząc się do przedmiotu zadanego pytania wskazuję, że aby Państwa działalność spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, przeprowadzę analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

W ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematycznie prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.).

Prace rozwojowe mogą obejmować nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług. Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług, nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Przepisy o działalności badawczo-rozwojowej należy interpretować ściśle. Zatem, tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26 updop, co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związanych z postępem naukowym czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo, warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony, została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwróciłem już uwagę powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

- w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

- w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF - pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

Tylko te działania podatnika można zaliczyć do działalności badawczo-rozwojowej, które wyczerpują znamiona definicji zawartej w treści art. 4a pkt 26-28 updop.

Stwierdzam, że opisane przez Państwa czynności twórcze prowadzone w okresie od 1 stycznia 2021 r. (realizowane w ramach prac Grupy 1) prowadzące do powstania programu komputerowego podlegającego ochronie prawnej spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT.

Jak wskazali Państwo w opisie sprawy, Oprogramowanie będące przedmiotem wniosku będzie stanowić kwalifikowane prawo własności intelektualnej oraz komercjalizacja będzie odbywać w jeden ze sposobów wskazanych w art. 24d ust. 7 ustawy o CIT.

Zatem, przy założeniu spełnienia przesłanek wskazanych w art. 24d-e ustawy o CIT, przysługuje Państwu prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów 5% stawką podatkową, uzyskiwanych od 1 stycznia 2021 r., a także przysługiwać będzie Państwu prawo do skorzystania z preferencyjnego opodatkowania dochodów uzyskanych w latach kolejnych, jeżeli nie zmieni się stan faktyczny lub nie ulegną zmianie przepisy prawa podatkowego w tym zakresie.

Reasumując, Państwa stanowisko, zgodnie z którym opisana działalność Państwa Spółki prowadzona w okresie od 1 stycznia 2021 r. (realizowana w ramach prac Grupy 1) spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 ustawy CIT, w związku z czym - przy założeniu spełnienia innych przesłanek wskazanych w art. 24d-e ustawy o CIT - Wnioskodawca jest uprawniony skorzystania z ulgi IP Box, przewidzianej w art. 24d ustawy o CIT, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia oraz przedstawionego zdarzenia przyszłego i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.