Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

23 czerwca 2025 r., wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej.

Uzupełnili go Państwo – w odpowiedzi na wezwanie – pismem z 11 sierpnia 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego od osób prawnych. Wnioskodawca został zarejestrowany w Krajowym Rejestrze Sądowym prowadzonym przez Sąd Rejonowy w (…) Wydział Gospodarczy, w dniu (…) 2019 roku.

Wnioskodawca jest częścią (…) grupy kapitałowej (…), jednej z największych (…) organizacji zarządzających (…) na (…) (dalej: „Grupa”). Dominującą rolą Grupy jest zarządzanie (…), opracowywanie i dostarczanie klientom zaawansowanych strategii (…). Grupa zajmuje się również (…).

Podstawowym zakresem działalności Grupy jest zarządzanie (…) w imieniu klientów, a także dostarczanie szerokiego wachlarza usług wspierających procesy (…). Usługi te obejmują m.in. identyfikację i ocenę (…). Grupa oferuje zróżnicowaną (…).

Wnioskodawca prowadzi działalność w Polsce, koncentrując się na dystrybucji i marketingu (…), w tym (…)– (…) w (…), zgodnych z przepisami dyrektywy UE) oraz (…)- alternatywnych (…), nieobjętych reżimem (…), takich jak (…). W ramach swoich kompetencji, Wnioskodawca angażuje się w nawiązywanie relacji z potencjalnymi klientami instytucjonalnymi, oferując im kompleksowe usługi (…), w tym doradztwo (…) oraz zarządzanie (…). Działalność ta jest zgodna z licencją na świadczenie usług dodatkowych w ramach (…)- dyrektywy UE regulującej rynek (…), określającej zasady świadczenia usług (…) oraz (…), co pozwala Wnioskodawcy na prowadzenie działalności doradczej oraz zarządzanie segregowanymi (…).

W kontekście biznesowym, Wnioskodawca dąży do efektywnego pozyskiwania klientów poprzez dostosowane strategie marketingowe oraz profesjonalne podejście do zarządzania (…), co przekłada się na zwiększenie wartości dodanej dla klientów oraz umocnienie pozycji na rynku (…).

Aby utrzymać silną pozycję konkurencyjną na rynku (…) oraz stale odpowiadać na zmieniające się potrzeby klientów i partnerów biznesowych, Wnioskodawca nieustannie podejmuje działania ukierunkowane na rozwój nowych produktów i usług, a także na doskonalenie oraz usprawnianie istniejących rozwiązań funkcjonujących w jego ofercie. Prace te realizowane są poprzez projektowanie, testowanie i implementowanie nowych modeli ekonomicznych i matematycznych, opracowywanie narzędzi do analizy rynków finansowych oraz budowanie i doskonalenie modeli predykcyjnych wspomagających procesy decyzyjne w zakresie zarządzania (…).

Równolegle Wnioskodawca angażuje się w prace polegające na dostosowywaniu i modyfikowaniu stosowanych narzędzi oraz rozwiązań informatycznych do bieżących wymagań otoczenia regulacyjnego, w szczególności w odpowiedzi na zmieniające się przepisy prawa krajowego i międzynarodowego, wytyczne branżowe i regulacyjne oraz standardy rynkowe. Wnioskodawca w sposób systematyczny doskonali także swoje wewnętrzne procesy oraz procedury operacyjne, w szczególności w zakresie zarządzania ryzykiem, wykrywania potencjalnych zagrożeń oraz implementacji odpowiednich mechanizmów reagowania, mających na celu eliminację lub minimalizację skutków ich wystąpienia.

Wnioskodawca prowadzi działalność w ramach wewnętrznych, wyspecjalizowanych działów, których struktura organizacyjna może ulegać zmianom w odpowiedzi na bieżące potrzeby operacyjne i konieczność optymalizacji procesów. Zmiany te nie wpływają jednak na charakter wykonywanych prac ani zadań, które pozostają ukierunkowane na rozwój nowych oraz doskonalenie istniejących rozwiązań produktowych i procesowych.

Poza działalnością o charakterze operacyjnym, polegającą na bieżącym świadczeniu usług w ramach oferty produktowej Grupy, Wnioskodawca aktywnie angażuje się w prace analityczne, których celem jest systematyczna identyfikacja obszarów działalności wymagających optymalizacji, podnoszenia efektywności oraz doskonalenia procesów wewnętrznych i zewnętrznych. Do zakresu tych prac należy w szczególności poszukiwanie nowych sposobów na rozwój oferty produktowej, implementacji metod interakcji z klientami i partnerami rynkowymi, a także inicjowanie i realizacja działań mających na celu podniesienie jakości oraz wydajności prowadzonej działalności gospodarczej.

Mając na względzie powyższe, działalność prowadzona przez Wnioskodawcę może być podzielona na dwie zasadnicze grupy projektów:

-   Grupa I: obejmująca prace związane z projektowaniem, tworzeniem oraz rozwojem nowych lub istotnie ulepszonych procesów, usług, rozwiązań technologicznych (narzędzi) i produktów. Projekty te mają na celu wypracowanie efektów, które po zakończeniu prac będą mogły zostać wykorzystane w ramach bieżącej lub przyszłej działalności operacyjnej Wnioskodawcy, podnosząc jego konkurencyjność oraz wartość rynkową. Grupa I może zostać podzielona na dwa główne obszary.

-   Obszar I: w tym obszarze realizowane są projekty skoncentrowane na tworzeniu nowych produktów oraz usług, które wcześniej nie były dostępne w ofercie Wnioskodawcy, lub rozwijaniu już istniejących. Celem tych projektów jest wprowadzenie rozwiązań, które umożliwią Wnioskodawcy rozszerzenie oferty oraz dotarcie do nowych grup klientów, a także podniesienie konkurencyjności w stosunku do innych podmiotów działających na rynku.

-   Obszar II: w tym obszarze realizowane są projekty, które koncentrują się na ulepszaniu istniejących procesów, narzędzi oraz technologii, które już funkcjonują w strukturach Wnioskodawcy. Działania te mają na celu wprowadzenie istotnych zmian i usprawnień, które poprawią efektywność oraz jakość obsługi, a także dostosowanie produktów i procesów do zmieniających się warunków rynkowych oraz regulacyjnych.

-   Grupa II: obejmująca projekty rutynowe oraz pozostałą bieżącą działalność operacyjną, czyli prace związane z utrzymaniem i codzienną obsługą rozwiązań, systemów i produktów, które zostały już wcześniej zaimplementowane i są wykorzystywane w bieżącej działalności Wnioskodawcy, a także czynności administracyjne. W ramach tej grupy realizowane są m.in. działania serwisowe, monitoring aplikacji, naprawa błędów, implementacja niezbędnych aktualizacji oprogramowania oraz inne zadania zapewniające prawidłowe funkcjonowanie zaimplementowanych systemów. Obejmują one również prace związane z zarządzaniem (…), implementowaniem gotowych strategii (…), bieżącą obsługą klientów, raportowaniem, analizą rynków oraz świadczeniem usług doradztwa biznesowego, o ile mają one charakter powtarzalny, odtwórczy i nie prowadzą do powstania nowych rozwiązań ani nie generują wartości dodanej. Projekty te mają w przeważającej mierze charakter odtwórczy i rutynowy, nieprowadzący do wytworzenia nowych rozwiązań ani niegenerujący wartości dodanej o charakterze innowacyjnym.

Działalność Wnioskodawcy prowadzona w ramach Grupy II nie jest objęta niniejszym wnioskiem.

OBSZAR PROWADZONEJ DZIAŁALNOŚCI W ZAKRESIE OBJĘTYM WNIOSKIEM

Obszar I: Prace w zakresie tworzenia nowych produktów oraz usług, które wcześniej nie były dostępne w ofercie Wnioskodawcy.

W ramach Obszaru I Wnioskodawca prowadzi kompleksowe prace ukierunkowane na tworzenie produktów i usług, które dotychczas nie były dostępne w ofercie lub stanowią ich znaczące rozwinięcie. Działania te cechuje wysoki poziom kreatywności oraz oryginalności, a ich celem jest opracowanie rozwiązań generujących wartość dodaną i wzmacniających pozycję rynkową Wnioskodawcy.

Główny zakres prac koncentruje się na zaawansowanych badaniach i rozwoju nowych podejść analitycznych w obszarze (…), w tym na opracowywaniu nowych/ulepszonych modeli ekonomicznych oraz algorytmów predykcyjnych wspierających procesy decyzyjne. Wnioskodawca prowadzi także prace nad autorskimi metodami oceny (…), a także nad rozwojem modeli i algorytmów umożliwiających dynamiczne dostosowywanie (…) do zmieniających się warunków rynkowych.

W obszarze tworzenia nowych produktów (…) Wnioskodawca opracowuje (…) ze szczególnym uwzględnieniem rozwiązań wykorzystujących nowoczesne technologie. Prace te obejmują rozwój specjalistycznych produktów dostosowanych do ewoluujących potrzeb rynku, a także wprowadzanie nowych (…) o unikalnych parametrach.

Istotnym elementem działalności w ramach Obszaru I jest rozwój zaawansowanych usług (…). Prace te koncentrują się na wykorzystaniu wiedzy z zakresu matematyki, ekonometrii, analizy makroekonomicznej, regulacji prawnych, technologii finansowej (…) oraz teorii rynków finansowych. Wnioskodawca opracowuje nowe modele (…), tworzy spersonalizowane rozwiązania dla klientów instytucjonalnych oraz implementuje (…) umożliwiające bardziej precyzyjne zarządzanie aktywami.

W zakresie rozwiązań technologicznych Wnioskodawca koncentruje się na programowaniu i rozwoju dedykowanych systemów IT wspierających (…). Prace te obejmują budowę autorskich platform analitycznych wykorzystujących uczenie maszynowe, a także tworzenie zaawansowanych interfejsów integracyjnych umożliwiających płynną wymianę danych z partnerami biznesowymi.

Prace prowadzone w ramach Obszaru I cechują się złożonością metodologiczną oraz interdyscyplinarnym charakterem, łącząc wiedzę finansową, ekonomiczną i technologiczną. Ze względu na charakter tych działań, towarzyszy im istotne ryzyko badawcze, wynikające z braku gwarancji osiągnięcia zamierzonych rezultatów oraz konieczności opracowywania autorskich rozwiązań w warunkach niepewności co do ich efektywności. Do przykładowych projektów, które były prowadzone w powyższym zakresie można zaliczyć:

-   Projekt skoncentrowany na optymalizacji oraz automatyzacji (…), których celem jest zwiększenie precyzji (…) oraz wsparcie procesu podejmowania decyzji (…). W ramach projektu zespół prowadził prace, obejmujące tworzenie i testowanie autorskich (…) z wykorzystaniem nowoczesnych metod statystycznych oraz technik sztucznej inteligencji i uczenia maszynowego.

-   Projekt obejmujący kompleksowy proces opracowania oraz (…), w tym opracowanie i zaadaptowanie rozwiązań technologicznych umożliwiających integrację z systemami zewnętrznych administratorów oraz zapewnienie zgodności z obowiązującymi regulacjami prawnymi i standardami branżowymi. Prace w tym obszarze miały charakter twórczy, ukierunkowany na projektowanie mechanizmów operacyjnych i systemów oraz procesów w zakresie weryfikacji błędów.

Obszar II: Prace w zakresie ulepszania istniejących procesów, narzędzi oraz technologii.

Wnioskodawca prowadzi systematyczne prace mające na celu doskonalenie i modernizację obecnie stosowanych rozwiązań. Działania te koncentrują się na zwiększaniu efektywności operacyjnej, podnoszeniu jakości usług oraz zapewnieniu zgodności z obowiązującymi wymaganiami prawnymi i rynkowymi.

Wnioskodawca, poza działalnością operacyjną, angażuje się również w działania analityczne oraz prace rozwojowe w zakresie (…), rozumianych jako złożone, wieloetapowe procedury związane z analizą (…). Projekty te zmierzają do doskonalenia stosowanych metodologii, m.in. poprzez rozwój narzędzi analitycznych, automatyzację powtarzalnych zadań oraz integrację nowych źródeł danych, co przekłada się na zwiększenie skuteczności i efektywności zarządzania (…). Stosowane są zaawansowane algorytmy optymalizacyjne, a także integrowane dodatkowe źródła danych, co pozwala na zwiększenie dokładności analiz przy jednoczesnym skróceniu czasu ich przeprowadzania i ograniczeniu zadań niekreatywnych realizowanych przez pracowników.

W dziedzinie systemów informatycznych prowadzone są prace nad rozwojem obecnie wykorzystywanych platform, które stanowią fundament dla wielu aplikacji i procesów biznesowych.

Platformy te mogą obejmować różnorodne systemy, takie jak platformy do zarządzania danymi, systemy analityczne, a także platformy do automatyzacji (…). Prace te, polegają na rozbudowie funkcjonalności istniejących narzędzi, poprawie ich wydajności oraz zwiększeniu stabilności działania. Implementowane są nowe moduły analityczne, a interfejsy użytkownika są stale udoskonalane pod kątem ergonomii i użyteczności.

Istotnym elementem działalności jest dostosowywanie procesów i systemów do zmieniających się wymogów regulacyjnych. Prace te realizowane są w ramach odrębnych projektów, których celem jest nie tylko zapewnienie zgodności, lecz przede wszystkim identyfikacja obszarów wymagających usprawnień oraz opracowanie i implementacja ulepszonych rozwiązań zwiększających efektywność procesów. Działania te obejmują m.in. szczegółową analizę danych, identyfikację nieefektywności, formułowanie rekomendacji oraz projektowanie zautomatyzowanych mechanizmów kontrolnych dostosowanych do specyfiki procesów i ryzyk operacyjnych.

W obszarze obsługi klienta realizowane są projekty mające na celu ulepszenie jakości świadczonych usług. Obejmują one rozwój narzędzi do raportowania, usprawnienie procesów obsługi klienta oraz wprowadzanie nowych kanałów komunikacji. Dążenie do zwiększenia efektywności widoczne jest także w procesach wewnętrznych, gdzie implementowane są rozwiązania optymalizujące przepływy pracy i zmniejszające koszty operacyjne.

Prace te charakteryzują się praktycznym podejściem i koncentracją na wymiernych korzyściach. Przykłady realizowanych projektów obejmują udoskonalanie (…). Efektem tych działań jest stałe podnoszenie standardów jakościowych i utrzymanie konkurencyjnej pozycji na rynku.

Przykłady realizowanych projektów dotyczących tego obszaru to między innymi:

(…).

SYSTEMATYKA PRAC

Prace projektowe realizowane w ramach Grupy I charakteryzują się uporządkowanym, metodycznym i planowym przebiegiem, zgodnym z przyjętą wewnętrznie procedurą zarządzania projektami oraz ustalonym harmonogramem działań. Należy jednak zaznaczyć, iż z uwagi na specyfikę działalności poszczególnych jednostek organizacyjnych Wnioskodawcy oraz zróżnicowany charakter projektów, nie jest możliwe opracowanie jednego, jednolitego harmonogramu prac obowiązującego w odniesieniu do wszystkich projektów realizowanych w ramach Grupy I.

W praktyce, w zależności od specyfiki danego projektu oraz wymagań stawianych przez otoczenie biznesowe, kolejność oraz zakres poszczególnych etapów prac może różnić się pomiędzy projektami. Niemniej jednak, w większości przypadków proces realizacji projektów obejmuje następujące, ogólnie przyjęte etapy:

-   Identyfikacja potrzeb i wstępne założenia projektowe: Na etapie inicjalnym identyfikowane są potrzeby biznesowe, które uzasadniają podjęcie prac nad implementacją nowego lub ulepszonego produktu, procesu lub usługi. Potrzeby te mogą wynikać m.in. z analizy wewnętrznych uwarunkowań działalności, wymagań rynkowych, oczekiwań klientów, bądź sugestii dostawców. Etap ten obejmuje w szczególności definiowanie wstępnych wymagań funkcjonalnych oraz przeprowadzenie weryfikacji wykonalności założeń projektowych.

-   Określenie szczegółowych wymagań projektowych: Na tym etapie, w ramach wewnętrznych konsultacji, lider projektu, w ścisłej współpracy z interesariuszami oraz zespołami eksperckimi, dokonuje doprecyzowania wymagań biznesowych oraz technicznych, których spełnienie jest niezbędne do osiągnięcia zakładanych celów projektowych.

-   Opracowanie rozwiązania projektowego: W dalszej kolejności realizowane są prace ukierunkowane na opracowanie i rozwój docelowego rozwiązania — tj. nowego lub ulepszonego produktu, procesu bądź usługi. W zależności od charakteru projektu, prace mogą być wykonywane przez zespoły projektowe utworzone w ramach danej jednostki organizacyjnej lub interdyscyplinarne zespoły z udziałem ekspertów z różnych obszarów specjalizacji.

-   Testowanie rozwiązania: Nowo opracowane lub ulepszone rozwiązanie poddawane jest testom, mającym na celu weryfikację jego poprawności, skuteczności oraz zgodności z przyjętymi założeniami projektowymi. Testy te mogą obejmować także etap walidacji z udziałem użytkowników końcowych. Wyniki testów stanowią podstawę do ewentualnego wprowadzenia niezbędnych modyfikacji.

-   Implementacja rozwiązania: Po zakończeniu fazy testów oraz weryfikacji spełnienia założeń projektowych, rozwiązanie implementowane jest do stosowania w ramach działalności operacyjnej Wnioskodawcy. Etap ten może obejmować także procesy doskonalenia, optymalizacji oraz integracji nowego lub ulepszonego rozwiązania z istniejącymi strukturami organizacyjnymi i procesowymi. Implementacja jest kluczowym elementem, który decyduje o przydatności nowego rozwiązania. Warto również podkreślić, że proces integracji wiąże się z ryzykiem niepowodzenia projektu na jego końcowym etapie.

-   Odbiór końcowy i zatwierdzenie: Ostatni etap obejmuje formalny odbiór rozwiązania, który oznacza uznanie, iż projekt zakończył się osiągnięciem założonych celów i może być wykorzystywany w działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

W realizację projektów angażowane są zespoły złożone z pracowników różnych działów Wnioskodawcy, w tym m.in. (…). W przypadku potrzeby pozyskania specjalistycznej wiedzy lub braku wystarczających zasobów kadrowych, w realizację projektów angażowani są również zewnętrzni kontrahenci, w szczególności firmy doradcze oraz dostawcy rozwiązań IT.

Projekty są prowadzone pod nadzorem Kierownika Projektu wyznaczonego z ramienia odpowiedniej jednostki organizacyjnej. Skład zespołów projektowych jest elastyczny i uzależniony od bieżących potrzeb danego projektu.

Każdy projekt, niezależnie od swojej specyfiki, objęty jest obowiązkiem prowadzenia dokumentacji projektowej, w szczególności w formie Kart Projektów, które zawierają kluczowe informacje dotyczące celu, zakresu oraz specyfiki prac prowadzonych w ramach danego projektu.

Przyjęty przez Wnioskodawcę model organizacji prac projektowych zapewnia efektywne i zgodne z wymaganiami biznesowymi zarządzanie projektami oraz umożliwia systematyczne implementowanie rozwiązań produktowych i procesowych. Jest to zatem model dynamiczny, który elastycznie dostosowuje się do zmieniających się warunków oraz wymagań rynkowych, co umożliwia skuteczne reagowanie na potrzeby otoczenia biznesowego oraz wspiera rozwój działalności gospodarczej Wnioskodawcy.

REZULTATY PRAC

W ramach prowadzonych projektów w obu obszarach Grupy I powstają konkretne i wymierne efekty prac, które znajdują zastosowanie w działalności operacyjnej Wnioskodawcy. Rezultaty te różnią się w zależności od specyfiki danego obszaru, jednak wszystkie charakteryzują się wysokim stopniem specjalizacji i są ściśle dopasowane do potrzeb Wnioskodawcy. Rezultaty prac mają charakter praktyczny i są bezpośrednio implementowane w działalności Wnioskodawcy. Powstają dzięki specjalistycznej wiedzy i umiejętnościom zatrudnionych ekspertów, którzy łączą kompetencje z zakresu finansów, analizy danych i technologii informatycznych. Efekty prac są regularnie weryfikowane i dostosowywane do zmieniających się warunków rynkowych oraz potrzeb biznesowych.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości realizować będzie także projekty w ramach innych niż wskazane w niniejszym wniosku obszary. O kwalifikacji do Grupy I będzie jednak zawsze każdorazowo decydowała ocena, przeprowadzona przez kompetentnych i doświadczonych pracowników, w oparciu o jednorodną metodykę, pod kątem zakładanego celu i rezultatów projektu, angażowanych do niego zasobów, niezbędnych kompetencji i wiedzy, występowanie w projekcie elementów niepewności czy zakresu realizowanych prac koncepcyjnych i walidacyjnych.

Obszar I: Prace w zakresie tworzenia nowych produktów oraz usług, które wcześniej nie były dostępne w ofercie Wnioskodawcy.

W obszarze tworzenia nowych produktów i usług rezultaty obejmują przede wszystkim kompleksowe (…), algorytmy decyzyjne wspomagające procesy (…). Powstają także szczegółowe scenariusze testowe dla nowych strategii wraz z towarzyszącymi im analizami i raportami badawczymi. W przypadku projektów produktowych tworzone są specjalistyczne narzędzia analizy danych dla zespołów sprzedażowych, kody źródłowe rozwiązań oraz szczegółowa dokumentacja projektowa nowych produktów, w tym procedury opisujące zaimplementowane rozwiązania. Część koncepcyjna prac zaowocowała opracowaniem kart projektu definiujących cele i zakresy inicjatyw, dokumentów wymagań biznesowych oraz analiz zagadnień biznesowych, a także specyfikacji technicznych nowych rozwiązań.

Obszar II: Prace w zakresie ulepszania istniejących procesów, narzędzi oraz technologii.

W obszarze ulepszania istniejących procesów i technologii efekty prac przyjmują formę zaktualizowanych procedur operacyjnych, oraz zmodernizowanych ścieżek obsługi klientów. W odniesieniu do systemów IT rezultaty przyjmują postać zoptymalizowanych kodów źródłowych, rozbudowanych modułów aplikacyjnych, udoskonalonych interfejsów użytkownika oraz zaktualizowanej dokumentacji technicznej. W zakresie (…) wprowadzane są mechanizmy dostosowujące działalność do zmieniających się wymogów regulacyjnych, ulepszone polityki zarządzania danymi oraz zmodernizowane systemy kontroli wewnętrznej, służące lepszemu zarządzaniu ryzykiem i zapewnieniu zgodności operacyjnej.

INFORMACJE DODATKOWE

Należy wskazać, że wprowadzanie nowych oraz ulepszonych rozwiązań produktowych, technologicznych oraz procesowych ma bezpośredni wpływ na rozwijanie działalności realizowanej przez Wnioskodawcę.

Wnioskodawca nie wyklucza, że w przyszłości realizować będzie także projekty w ramach innych niż wskazane w niniejszym wniosku obszarów. O kwalifikacji danego projektu do Grupy I zawsze decyduje i będzie decydowała ocena przeprowadzona przez kompetentnych i doświadczonych pracowników, w oparciu o jednorodną metodykę. Analiza jest i będzie prowadzona w zakresie zakładanego celu i rezultatów projektu, angażowanych do niego zasobów niezbędnych kompetencji i wiedzy, występowania w procesie niepewności (co do metod, osiągnięcia celu czy spełnienia innych parametrów) oraz zakresu realizowanych prac koncepcyjnych lub walidacyjnych.

Ponadto podkreślić należy, że działalność realizowana w ramach projektów Grupy I jest i będzie możliwa do wyodrębnienia względem pozostałej działalności (prac rutynowych) prowadzonej w ramach projektów Grupy II.

Ponadto Wnioskodawca zaznacza, że:

-   w związku z prowadzoną przez Wnioskodawcę działalnością, Wnioskodawca zamierza korzystać z odliczenia kosztów kwalifikowanych od podstawy opodatkowania na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „ustawa o CIT”).

-   Wnioskodawca prowadzi opisaną działalność w sposób stały i zamierza prowadzić działalność w sposób opisany powyżej również w przyszłości. Ponadto, wskazywane prace realizowane w ramach Grupy I prowadzone są planowo, w oparciu o przyjętą dla każdego projektu metodykę i harmonogram dla poszczególnych czynności podejmowanych w ramach prac projektowych.

-   Wnioskodawca każdorazowo dokonuje i będzie dokonywał oceny prac prowadzonych w ramach danego projektu pod kątem spełnienia ustawowych przesłanek uznania ich za działalność badawczo-rozwojową; w ten sposób, działalność podejmowana w ramach Grupy I jest i będzie przez Wnioskodawcę rozgraniczana od pozostałej działalności (prac rutynowych), zgodnie z przyjętym podejściem, że prace prowadzone w ramach Grupy I nie dotyczą czynności administracyjnych, rutynowych i okresowych zmian.

-   w ramach gromadzonej dokumentacji, Wnioskodawca będzie w stanie wyodrębniać koszty prowadzonej przez siebie działalności prowadzonej w ramach Grupy I w prowadzonej ewidencji księgowej (pomocniczej).

-   jest i będzie możliwe określenie, jaka część wynagrodzenia pracowników Wnioskodawcy dotyczy działalności prowadzonej w ramach Grupy I.

-   wydatki Wnioskodawcy dotyczące projektów Grupy I odpowiednio były, są lub będą (w odniesieniu do przyszłych kosztów) zaliczane do kosztów uzyskania przychodu, zgodnie z ogólnymi zasadami wynikającymi z przepisów ustawy o CIT.

-   wysokość kosztów kwalifikowanych będących przedmiotem odliczenia w ramach ulgi B+R dla danego roku, uwzględniać będzie tylko te wydatki, które stanowią koszty uzyskania przychodów w danym roku.

-   Wnioskodawca nie zamierza korzystać z odliczenia w ramach ulgi B+R w odniesieniu do kosztów związanych z przychodami osiąganymi z zysków kapitałowych.

-   w latach podatkowych, w których Wnioskodawca zamierza skorzystać z odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych na zasadach określonych w art. 18d i art. 18e ustawy o CIT, Wnioskodawca nie korzystał ze zwolnień podatkowych na podstawie zezwoleń oraz decyzji o wsparciu, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 i art. 17 ust. 1 pkt 34a ustawy o CIT.

-   koszty, które Wnioskodawca zamierza odliczać od podstawy opodatkowania jako koszty kwalifikowane w ramach ulgi B+R nie zostały Wnioskodawcy zwrócone w jakiejkolwiek formie, nie zostały (nie zostaną) odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym, ani nie zostały (nie zostaną) sfinansowane z Zakładowego Funduszu Świadczeń Socjalnych.

-   Wnioskodawca wskazuje, że planowane jest kontynuowanie działalności gospodarczej we wskazanym zakresie w przyszłości.

-   Wnioskodawca nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, określonego w ustawie o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2022 r., poz. 2474 z późn. zm.; dalej: „ustawa o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej”).

Pismem uzupełniającym z 11 sierpnia 2025 r., wskazali Państwo, następująco:

1.W czym przejawia się twórczy charakter wskazanych przez Państwa prac?

Charakter prac realizowanych w ramach działalności spółki znajduje odzwierciedlenie w prowadzeniu działań ukierunkowanych na opracowanie nowych lub istotnie ulepszonych rozwiązań w wybranych obszarach realizowanych prac. Działania te wymagają zastosowania wiedzy specjalistycznej, indywidualnego podejścia projektowego oraz wytworzenia autorskich koncepcji, narzędzi i procesów dostosowanych do potrzeb konkretnych realizowanych prac. Zakres wskazanych prac nie ogranicza się do prostego wykorzystania dostępnych rozwiązań rynkowych, lecz obejmuje ich twórcze przekształcenie lub opracowanie od podstaw, w odpowiedzi na zidentyfikowane potrzeby operacyjne i strategiczne.

Wskazane aktywności mogą występować zarówno w ramach aktualnie realizowanych przedsięwzięć, jak i w odniesieniu do projektów przewidywanych do realizacji w przyszłości, przy czym poszczególne zadania mogą być wykonywane w różnym zakresie przez pracowników spółki w zależności od posiadanych kompetencji oraz bieżących potrzeb biznesowych. Przykładowe obszary działań o twórczym charakterze obejmują w szczególności:

-(…).

W uzupełnieniu stanu faktycznego Spółka, nadmienia, że prowadzone prace są realizowane w porozumieniu i współpracy z innymi podmiotami z grupy kapitałowej, w tym z (…) sp. z o.o. Projekty mają charakter wewnątrzgrupowy, angażując specjalistów z różnych jednostek grupy, co umożliwia synergiczne wykorzystanie wiedzy i doświadczenia o odmiennych specjalizacjach. Taka współpraca pozwala na kompleksowe podejście do rozwiązywanych problemów, a także na implementację narzędzi/procesów/rozwiązań przekraczających możliwości pojedynczej spółki. Angażowanie ekspertów z różnych podmiotów grupy umożliwia tworzenie dedykowanych rozwiązań uwzględniających specyfikę poszczególnych obszarów działalności, co wymaga koordynacji oraz adaptacji najlepszych praktyk i narzędzi. Dzięki temu powstają rozwiązania unikalne i trudne do zastąpienia, które uwzględniają zarówno aspekty technologiczne, jak i biznesowe. Złożoność oraz interdyscyplinarność projektów wewnątrzgrupowych wiąże się z koniecznością zarządzania wieloma aspektami — od technologii, przez finanse, aż po regulacje prawne — co wymaga twórczego podejścia oraz elastyczności i ciągłej adaptacji rozwiązań do zmieniających się potrzeb całej grupy kapitałowej.

2.W ramach jakich zasobów ludzkich, rzeczowych i finansowych nastąpiło/nastąpi opracowanie konkretnego rozwiązania praktycznego problemu lub innowacyjnego rozwiązania?

Realizacja poszczególnych projektów wymagała oraz będzie wymagać zaangażowania odpowiednich zasobów, które obejmują przede wszystkim wysoko wykwalifikowany personel, specjalistyczne narzędzia i technologie, a także środki finansowe niezbędne do przeprowadzenia prac badawczych, programistycznych, testów oraz implementacji, takich jak:

-   Zasoby ludzkie: wysoko wykwalifikowany personel, w tym eksperci z dziedzin takich jak analiza danych, (…) oraz specjaliści ds. komunikacji i marketingu. Kluczową rolę odgrywa także dogłębna znajomość ekonomii oraz regulacji prawnych dotyczących (…), co pozwala efektywnie łączyć stronę technologiczną i merytoryczną projektów. Dzięki temu tworzone rozwiązania są nie tylko innowacyjne, ale też zgodne z wymogami prawnymi i biznesowymi, co znacząco wspiera organizację oraz przyczynia się do ograniczenia ryzyka operacyjnego i regulacyjnego.

-   Zasoby rzeczowe: nowoczesne narzędzia i platformy informatyczne wykorzystywane do analizy danych, modelowania, programowania, testowania oraz implementacji rozwiązań (np. platformy programistyczne, systemy finansowe, narzędzia do automatyzacji i komunikacji).

-   Zasoby finansowe: środki przeznaczone na szkolenia pracowników, zakup i utrzymanie licencji na oprogramowanie, pokrycie kosztów opracowania oprogramowania, testów oraz implementacji. Finansowanie obejmuje również czas pracy specjalistów zaangażowanych w realizację poszczególnych etapów projektów.

3.Czy efekty pracy Spółki w zakresie tworzenia nowych/rozwoju (ulepszaniu) produktów i usług, których Spółka była/jest „twórcą”:

a)były i są kreacją nowego, nieistniejącego wcześniej produktu?

Jak wskazano we Wniosku, zgodnie z Objaśnieniami, działalność twórcza w kontekście prac B+R obejmuje działania ukierunkowane na opracowanie nowych rozwiązań, które wnoszą istotną wartość dodaną do dotychczasowych produktów, procesów lub usług. Może ona przejawiać się m.in.:

-   opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W tym kontekście Spółka prowadzi prace skutkujące powstaniem rozwiązań, które nie miały wcześniej swojego odpowiednika w strukturze organizacyjnej lub technologicznej Spółki. Przykładowo, tworzone są autorskie komponenty programistyczne, rozwiązania predykcyjne, mechanizmy automatyzujące procesy lub modele służące (…). Dodatkowo, mają one charakter indywidualny, dostosowany do specyfiki działalności Spółki i nie są dostępne na rynku w gotowej formie. Efekty tych działań mogą zostać wykorzystane jako punkt odniesienia w innych obszarach działalności lub powielone w podobnych kontekstach organizacyjnych, w zależności od potrzeb operacyjnych.

b)nie były i nie są efektem pracy, która wymaga do osiągnięcia rezultatu jedynie określonych umiejętności i której rezultaty da się z góry określić i przewidzieć jako mające charakter powtarzalny?

Działania podejmowane przez zespoły projektowe w ramach analizowanych inicjatyw wymagają każdorazowo indywidualnego podejścia, połączenia wiedzy interdyscyplinarnej oraz opracowania niestandardowych rozwiązań. Efekty pracy nie są znane z góry – mają charakter otwarty i często wymagają iteracyjnego podejścia, testowania oraz walidacji. Ze względu na złożoność zagadnień oraz konieczność wieloetapowego dostosowywania rozwiązań do zmiennych uwarunkowań organizacyjnych i technologicznych, niektóre elementy rezultatu mogą ulec modyfikacji względem pierwotnych założeń.

c)nie były/nie są jedynie „techniczną”, a były/są „twórczą”, realizacją szczegółowych projektów?

Zespoły zaangażowane w realizację projektów z Grupy I opracowują autorskie rozwiązania, często w odpowiedzi na wcześniej niezdefiniowane problemy operacyjne, technologiczne lub analityczne. Wymaga to nie tylko realizacji konkretnych wytycznych, ale przede wszystkim przeprowadzenia procesu analizy problemu, zaprojektowania rozwiązania, a następnie jego przetestowania i dostosowania do zmieniających się warunków. Z uwagi na brak gotowych wzorców postępowania, działania te wymagają podejmowania decyzji twórczych i nierzadko wykraczają poza standardowe procedury operacyjne.

Pytanie

Czy opisana powyżej część działalności Wnioskodawcy, realizowana w ramach projektów Grupy I, spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, działalność Wnioskodawcy realizowana w ramach projektów Grupy I spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej określoną w art. 4a pkt 26-28 ustawy o CIT, co uprawnia Wnioskodawcę do skorzystania z ulgi, o której mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej (dalej: „działalność B+R”) zostało zdefiniowane w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT i oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe (dalej: „prace B+R”), podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. W świetle powyższego, działalność B+R może być realizowana zarówno w drodze badań naukowych, jak i prac rozwojowych.

Zgodnie z przepisami ustawy o CIT, na potrzeby ulgi badawczo-rozwojowej (dalej: „ulga B+R”) stosuje się definicje badań naukowych oraz prac rozwojowych zawarte w art. 4 ust. 2-3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (Dz.U. z 2024 r., poz. 1571 z późn. zm.; dalej: „PSWiN”).

Badania naukowe są obecnie zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1-2 PSWiN:

-   badania podstawowe rozumiane jako prace empiryczne lub teoretyczne mające przede wszystkim na celu zdobywanie nowej wiedzy o podstawach zjawisk i obserwowalnych faktów bez nastawienia na bezpośrednie zastosowanie komercyjne.

-   badania aplikacyjne rozumiane jako prace mające na celu zdobycie nowej wiedzy oraz umiejętności, nastawione na opracowywanie nowych produktów, procesów lub usług lub wprowadzanie do nich znaczących ulepszeń.

Definicja prac rozwojowych jest obecnie zawarta w art. 4 ust. 3 PSWiN, tj. prace rozwojowe są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Na podstawie przedstawionych powyżej definicji, należy stwierdzić, że w celu uznania działalności prowadzonej przez podatnika za działalność B+R niezbędne jest łączne spełnienie poniższych przesłanek:

-   działalność ta musi mieć charakter twórczy,

-   działalność ta musi być prowadzona w sposób systematyczny,

-   działalność ta musi obejmować zwiększenie zasobów wiedzy bądź wykorzystanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń).

Należy wskazać, że kryteria te zostały wyróżnione oraz omówione przez Ministra Finansów w Objaśnieniach podatkowych z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP BOX; dalej: „objaśnienia”. Część 3.2.1. tego dokumentu poświęcona jest pojęciu działalności B+R, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi B+R przewidzianej w art. 18d ustawy o CIT - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (pkt 31 objaśnień).

Ponadto, wyróżnienie trzech powyższych kryteriów kwalifikacji prac jako działalności B+R znajduje również potwierdzenie w stanowiskach Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 maja 2022 r. o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.178.2022.1.AN).

SPEŁNIENIE ZNAMION DZIAŁALNOŚCI TWÓRCZEJ

Zgodnie z objaśnieniami, działalność twórcza w kontekście działalności B+R obejmuje szereg działań mających na celu opracowanie nowych rozwiązań, które wnoszą istotną wartość dodaną do dotychczasowych produktów, procesów lub usług. Działalność ta przejawiać się może m.in.:

-   opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Kreatywność w działalności B+R jest wynikiem ludzkiego wkładu i zdolności do rozwiązywania złożonych problemów w sposób niestandardowy. Kluczowym elementem działalności twórczej jest wyjście poza rutynowe działania, co oznacza, że procesy, które polegają na wprowadzaniu jedynie drobnych, rutynowych poprawek do istniejących produktów lub procesów, nie mogą zostać uznane za działalność B+R.

Przykładami działalności twórczej w ramach B+R mogą być m.in. prace koncepcyjne, które obejmują poszukiwanie nowych rozwiązań technologicznych, opracowywanie nowych algorytmów, projektowanie produktów, a także działania związane z testowaniem i walidacją modeli i rozwiązań, które mają na celu sprawdzenie i potwierdzenie użyteczności nowych pomysłów. Istotnym elementem tych działań jest również wprowadzenie nowych, ulepszonych produktów, które mogą zrewolucjonizować istniejący rynek lub procesy w przedsiębiorstwie, bądź znacząco je usprawnić.

Warto podkreślić, że działalność B+R nie jest ograniczona do żadnego sektora ani typu działalności gospodarczej. Niezależnie od branży, przedsiębiorca może prowadzić działalność B+R polegającą na opracowywaniu nowych technologii, procesów czy usług, nawet jeśli podobne rozwiązania istnieją już w innych przedsiębiorstwach. Oznacza to, że istotne jest, aby rozwiązanie wprowadzane przez przedsiębiorcę stanowiło rozwój w stosunku do dotychczasowego stanu wiedzy i technologii, a jego realizacja prowadziła do wprowadzenia czegoś nowego lub znacznie ulepszonego, także w kontekście rozwoju samego przedsiębiorstwa. Innymi słowy, przedsiębiorstwo może wprowadzić rozwiązania, które są wyjątkowe i przełomowe w jego codziennej działalności, ale nie muszą one być oryginalne na poziomie krajowym czy globalnym.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że tożsame kryteria dla realizacji przesłanki działalności twórczej przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 kwietnia 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.28.2025.2.JG), który wskazał, że:

-   z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). (...). Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W kontekście działalności Wnioskodawcy, należy podkreślić, że prace prowadzone w ramach projektów Grupy I są ściśle związane z tworzeniem rozwiązań, które w znaczący sposób przyczyniają się do rozwoju produktów i procesów oferowanych przez Wnioskodawce. Pracownicy posiadają odpowiednie wykształcenie oraz wieloletnie doświadczenie w swoich dziedzinach. Angażują się w działania, które mają na celu opracowywanie nowych koncepcji oraz narzędzi, odpowiadają na aktualne potrzeby rynku, ale także poszerzają ofertę produktów oferowanych przez Wnioskodawcę.

W świetle powyższej definicji, Wnioskodawca podkreśla, że prace prowadzone w ramach projektów Grupy I podejmowane są przez pracowników Wnioskodawcy w celu opracowywania nowych koncepcji oraz rozwiązań niewystępujących dotychczas w działalności Wnioskodawcy lub rozwiązań znacząco odróżniających się od rozwiązań funkcjonujących u Wnioskodawcy uprzednio. Wśród przykładów takich działań należy wskazać przede wszystkim prace podejmowane w Obszarze I oraz Obszarze II.

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka, co w przypadku Wnioskodawcy przejawia się tym, że rozwiązania w ramach projektów Grupy I powstają jako wynik działalności pracowników Wnioskodawcy, którzy samodzielnie muszą znaleźć optymalne rozwiązania zagadnień, a rezultatem tej działalności są nowe wytwory intelektu, uzewnętrzniane m.in. w tworzonych analizach, procedurach czy rysunkach technicznych.

Podkreślenia wymaga również fakt, że pracownicy Wnioskodawcy, zaangażowani w realizację prac w ramach projektów B+R, to specjaliści posiadający wykształcenie w zakresie działalności będącej przedmiotem prowadzonych prac oraz mający długoletnie doświadczenie zawodowe. Równocześnie pracownicy Wnioskodawcy w sposób ciągły podnoszą swoje kwalifikacje oraz poszerzają wiedzę w dziedzinie swojej specjalizacji.

Biorąc pod uwagę powyższe, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że działalność prowadzona przez Wnioskodawcę dotycząca tworzenia nowych lub rozwoju już istniejących produktów i procesów realizowana w ramach projektów Grupy I spełnia definicję działalności twórczej, stanowiącej nieodłączny element uznania prowadzonych prac za działalność B+R.

SPEŁNIENIE ZNAMION SYSTEMATYCZNOŚCI

Jak wskazują objaśnienia, według słownika języka polskiego PWN, słowo „systematyczny” może być rozumiane na trzy różne sposoby:

-robiący coś regularnie i starannie - oznacza podejmowanie działań w sposób powtarzalny i z należytą starannością;

-o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu - wskazuje na trwałość i ciągłość procesów w dłuższym okresie.

-o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu - odnosi się do działań podejmowanych w sposób zorganizowany, zgodny z określonym planem i metodą.

W kontekście działalności B+R słowo „systematyczny” odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Najbardziej odpowiednią definicją systematyczności w tym zakresie jest rozumienie działalności B+R, jako działalności prowadzonej w sposób uporządkowany, według określonego systemu. Oznacza to, że działalność B+R może być uznana za systematyczną, nawet jeśli projekt jest realizowany incydentalnie, zależnie od charakteru działalności i potrzeb rynkowych.

Zgodnie z objaśnieniami, spełnienie kryterium „systematyczności” nie wymaga ciągłości prowadzenia działalności B+R ani ich długotrwałości. Wystarczy, że projekt jest zaplanowany i realizowany w sposób metodyczny, z określonymi celami, harmonogramem i zasobami. Działalność ta może być uznana za systematyczną, nawet jeżeli nie jest prowadzona w sposób ciągły i nie wymaga planowania podobnych działań w przyszłości.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że tożsame kryteria dla realizacji przesłanki systematyczności przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 10 stycznia 2023 roku sygn. 0114-KDIP2-1.4010.157.2022.2.JF), który wskazał, że:

-   najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu”, a „spełnienie kryterium „systematyczności" danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona, ani też od istnienia planu, co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby.

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że w przypadku prowadzonej przez niego działalności powyższe kryterium jest spełnione z uwagi na prowadzanie prac w ramach projektów Grupy I w oparciu o przedstawioną w opisie stanu faktycznego metodykę, w ramach której do realizacji projektu opracowywane są określone wymagania i harmonogram oraz przypisywane są adekwatne zasoby.

Wnioskodawca wskazuje, że niezależnie od spełnienia definicji systematyczności przyjętej w Objaśnieniach (tj. podejmowania prac w sposób uporządkowany, według określonej metodyki), działalność prowadzona przez Wnioskodawcę prowadzona jest w sposób systematyczny również w świetle pierwszej z przedstawionych definicji, tj. prowadzenia tego rodzaju prac w sposób stały, od dłuższego czasu. Jak podkreślono w opisie stanu faktycznego / zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca prowadzi tego rodzaju prace w sposób stały (jako nieodłączny element swojej działalności gospodarczej), a także zamierza prowadzić tego rodzaju działalność w przyszłości.

W konsekwencji, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że prowadzona przez niego działalność dotycząca tworzenia nowych lub rozwijania już istniejących produktów i procesów realizowana w ramach projektów Grupy I spełnia kryterium systematyczności, stanowiącej element uznania prowadzonych prac za działalność B+R.

ZWIĘKSZENIE ZASOBÓW WIEDZY I WYKORZYSTYWANIE ZASOBÓW WIEDZY DO TWORZENIA NOWYCH ZASTOSOWAŃ

Trzecim kryterium uznania danej działalności za działalność B+R jest zwiększanie zasobów wiedzy (pojęcie to odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Ustawodawca nie zdefiniował wprawdzie sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy”, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy oceniać z perspektywy danego podatnika, a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu/czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie. Dodatkowo należy zauważyć, że w Objaśnieniach doprecyzowano, że punktem wyjścia do prac rozwojowych jest wykorzystanie już istniejącej wiedzy. Ze względu na różnice między definicją badań naukowych a pracami rozwojowymi, co do zasady, „zwiększenie zasobów wiedzy” odnosi się do prowadzenia badań naukowych, natomiast „wykorzystanie już istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań” odnosi się do prac rozwojowych.

Zgodnie z objaśnieniami, zwiększanie zasobów wiedzy należy rozumieć jako proces systematycznego pozyskiwania nowych informacji, danych lub doświadczeń, które mogą mieć istotne znaczenie dla rozwoju nauki lub technologii. Wiedza ta może odnosić się do zdobywania nowych informacji, pogłębiania dotychczasowej wiedzy lub jej reinterpretacji w nowym kontekście.

Wykorzystywanie zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań odnosi się do praktycznego zastosowania zdobytej wiedzy w celu opracowania nowych produktów, procesów, usług lub technologii, które mogą mieć nowatorski charakter. Kluczowe jest, aby proces ten miał charakter twórczy, a jego efektem były rozwiązania wcześniej nieznane lub znacząco udoskonalone.

Ważnym aspektem jest również możliwość odtworzenia wyników. Nawet jeśli projekt B+R przynosi negatywne wyniki, na przykład gdy pierwotna hipoteza nie zostaje potwierdzona lub produkt nie może zostać opracowany zgodnie z założeniami, to wyniki te nadal mają wartość badawczą.

Objaśnienia podkreślają również, że działalność B+R nie musi prowadzić do natychmiastowych rezultatów ani przynosić szybkich korzyści komercyjnych. Wystarczające jest, aby jej celem było poszerzenie wiedzy oraz poszukiwanie nowych zastosowań, nawet jeśli proces ten wymaga długotrwałych badań i eksperymentów.

W tym miejscu Wnioskodawca wskazuje, że tożsame kryteria dla realizacji omawianej przesłanki przyjął także Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej (Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 21 lutego 2025 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.797.2024.2.ZK), który wskazał, że:

-   pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Odnosząc powyższe do sytuacji Wnioskodawcy, należy zauważyć, że bez wątpienia opisywana, prowadzona działalność w ramach Grupy I jest nastawiona nie tylko na wykorzystanie istniejącej wiedzy, ale także na zwiększenie jej zasobów w przedsiębiorstwie. Prowadzone dotychczas prace w ramach Grupy I, wymagają od pracowników wykorzystania aktualnie posiadanej wiedzy, ale też jej poszerzania w obszarze prowadzonych prac oraz wykorzystywanych technologii, w celu opracowania zmian istotnych dla funkcjonowania Wnioskodawcy.

Wnioskodawca podkreśla jednocześnie, że prace podejmowane przez pracowników Wnioskodawcy w toku poszczególnych prac realizowanych w ramach Grupy I, nie dotyczą prac rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do już istniejących produktów i procesów.

Nierutynowy charakter prac realizowanych w ramach Grupy I wynika z faktu, że prowadzone w ich toku prace obejmują prace koncepcyjne, opracowanie specyficznych wymagań oraz planów wykonania. W trakcie realizacji tych zadań pracownicy Wnioskodawcy często stają przed koniecznością zmierzenia się z sytuacją, w której w danym obszarze (w momencie definiowania wymagań) brakuje określonych informacji. Sytuacja ta określana jest jako tzw. „niepewność badawcza”, charakterystyczna dla prowadzenia prac B+R i wymaga od pracowników Wnioskodawcy samodzielnego opracowania koncepcji danego rozwiązania, które nie posiada jeszcze modelowego sposobu postępowania w ramach działalności prowadzonej przez Wnioskodawcę - w tym rozważenia czy opracowanie rozwiązania jest możliwe przy użyciu zakładanych metod.

W konsekwencji, zdaniem Wnioskodawcy, przesłanka związana ze zwiększaniem zasobów wiedzy i wykorzystywaniem zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń) będzie spełniona w odniesieniu do projektów Grupy I.

Stanowisko Wnioskodawcy, iż kumulatywne spełnienie powyższych kryteriów potwierdza badawczo- rozwojowy charakter prowadzonej działalności znajduje potwierdzenie w zbliżonych do analizowanego stanu faktycznego interpretacjach, czego przykładem są m.in.:

-Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 19 lutego 2025 r., o sygn. 0114-KDIP2-1.4010.731.2024.2.PK:

„w ramach prac badawczo-rozwojowych realizowanych w Projekcie (...), Spółka każdorazowo realizowała wdrożenia nowych produktów, procesów i usług niewystępujących dotychczas praktyce biznesowej (...) lub modyfikowała/modyfikuje oraz ulepszała/ulepsza produkty i procesy w sposób na tyle innowacyjny, że w znacznym stopniu odróżniają się one od rozwiązań funkcjonujących wcześniej w Spółce. Prace te mają zatem charakter twórczy, oryginalny i indywidualny. Przykłady takich prac obejmują m.in. parasol funduszy indeksowych (...), produkty (...) sprzedawane w kanale online, (…) modelowe sprzedawane w kanale online, sprzedaż online funduszy aktywnie zarządzanych, obsługę online wszystkich linii produktowych (...), możliwość składania zleceń i finansowych online, obsługę online rachunków PPK, możliwość opłacenia zlecenia kupna poprzez płatność online, dostęp do pełnej historii transakcji i potwierdzeń transakcji online oraz możliwość zmiany danych online”.

-Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 1 marca 2024 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.760.2023.2.JMS:

„działalność Spółki skupia się przede wszystkim na definiowaniu wymagań rynku i klientów, projektowaniu indywidualnych rozwiązań w zakresie (...) zarówno na potrzeby wewnętrzne, jak i dla zewnętrznych klientów, analizie oraz przygotowaniu specyfikacji danych rozwiązań, przygotowaniu studium wykonalności projektów, testowaniu produktów i usług, a także na ich usprawnianiu i modyfikacji”.

-Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 27 lutego 2024 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.761.2023.2.AN:

„istotnym elementem działalności prowadzonej przez Spółkę jest rozwijanie i ulepszanie stosowanych przez nią procesów, które mają na celu zarówno bezpośrednio usprawnienie przebiegu dotychczasowych procesów (przyspieszenie, poprawa efektywności poszczególnych etapów), jak i umożliwienie prac nad nowymi rozwiązaniami produktowymi, dzięki wykorzystaniu nowoczesnych rozwiązań technologicznych”.

-Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 25 lipca 2023 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.380.2023.1.JG:

„wnioskodawca jest przedsiębiorstwem stale pracującym nad nowymi jak również istotnie zmienionymi oraz ulepszonymi, zmienionymi produktami, procesami. Tworzone produkty są prototypami. Wnioskodawca prowadzi prace polegające na samodzielnym opracowaniu, rozwijaniu, unowocześnianiu, ulepszaniu, tworzeniu prowadzonych przez siebie nowych, oryginalnych zastosowań, rozwiązań w zakresie oferowanych produktów. W zdecydowanej większości prowadzone prace Wnioskodawca wykonuje na indywidualne zamówienia klienta, jak również potrzeby wewnętrzne w celu ulepszenia własnej technologii, wydajności produkcji co zawsze jest związane z dostarczaniem co raz lepszych produktów na rzecz klientów”.

-Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 11 lipca 2023 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.299.2023.1.JMS:

„aktualnie działalność badawczo-rozwojowa jest realizowana przez wyspecjalizowanego pracownika, który prowadzi projekty B+R, tworząc innowacje procesowo-produktowe. Jednocześnie Spółka nie wyklucza, że w przyszłości w związku z rozwojem Spółki i zatrudnieniem nowych pracowników, w działalność badawczo-rozwojową Wnioskodawcy zaangażowanych będzie więcej pracowników z różnych działów biznesowych tj. jednostek organizacyjnych realizujących w Spółce określone funkcje. Działalność B+R prowadzona przez Spółkę ma charakter systematyczny, twórczy i projektowy. Oznacza to w praktyce, że w celu opracowania konkretnego produktu czy innowacji dotyczącej procesu produkcji tworzony jest projekt, który jest realizowany przez wyznaczonego pracownika, którego zadaniem jest opracowanie danego produktu czy zmiany procesu produkcji mającej na celu poprawę efektywności działania Wnioskodawcy. Praca projektowa w zakresie działalności B+R jest realizowana zgodnie z wewnętrznymi procedurami zarządzania Spółki, które określają podstawowe zasady przebiegu, planowania i monitorowania każdego projektu. Prowadzone przez Spółkę prace B+R polegają w szczególności na zdobywaniu nowych zasobów wiedzy oraz tworzeniu innowacyjnych i kompleksowych rozwiązań zgodnie z zapotrzebowaniem rynku (w zakresie nowych produktów) czy też zgodnie z zapotrzebowaniem wewnętrznym Spółki (w zakresie innowacji procesu produkcji). W efekcie otrzymywane są nowe, ulepszone lub zmienione kompleksowe i zaawansowane rozwiązania (produkty lub procesy)”.

-Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 października 2022 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.490.2022.2.JKU:

„w ramach swojej działalności Spółka opracowuje interdyscyplinarne projekty oparte na wiedzy ekspertów prawnych, ekonomicznych i technicznych. Działalność Spółki skupia się na opracowaniu kompleksowych analiz, mających na celu pełną identyfikację problemu, znalezienie dla niego rozwiązania oraz wskazanie istniejących lub przyszłych zagrożeń i ryzyk. Projekty wykonywane są w takich sektorach gospodarki jak budownictwo, energetyka, transport, ochrona środowiska czy nową technologie”.

-Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 13 września 2022 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.438.2022.2.MBD:

„prowadzone przez Spółkę projekty można podzielić na cztery grupy: rozwój platformy chmurowej do inteligentnego zarządzania danymi (core platform development); rozwój narzędzi, produktów i aplikacji do katalogowania, przeszukiwania, wyświetlania, klasyfikacji danych, tworzenia polityk dostępu do danych oraz monitorowania ich jakości (product development); opracowanie rozwiązań w dziedzinie architektury i skalowania infrastruktury chmurowej, koniecznej do poprawnego korzystania z rozwiązań tworzonych w pozostałych grupach projektowych (cloud infrastructure); oraz utrzymanie już wdrożonych rozwiązań i korekta ewentualnych błędów we wdrożonym oprogramowaniu (maintenance & customer support). Przy czym obszary te niejednokrotnie się zazębiają, korzystając wzajemnie z rozwiązań wypracowanych w innym obszarze”.

-Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 18 maja 2022 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.178.2022.1.AN:

„prace prowadzone przez Spółkę w ramach projektów Grupy 1 dotyczą, choć nie ograniczają się wyłącznie do, takich obszarów jak tworzenie i wprowadzanie do oferty nowych produktów, rozwój i ulepszanie procesów stosowanych przez Spółkę - w tym procesów sprzedażowych, budowa nowych systemów i narzędzi informatycznych, tworzenie modeli matematycznych, w szczególności związanych z ryzykiem, a także działania sprzedażowe”.

-Interpretacja indywidualna wydana przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 7 stycznia 2021 r., o sygn. 0111-KDIB1-3.4010.531.2020.1.PC:

„wnioskodawca jest spółką działającą od wielu lat i zajmującą się marketingiem w internecie (w tym wykonującą działalność gospodarczą w przedmiocie tworzenia dedykowanych rozwiązań informatycznych). Wspiera swoich Klientów w tworzeniu i realizowaniu strategii marketingu online z zakresu SEM, SEO, Programmatic i Social Media”.

Na podstawie analizy wszystkich przedstawionych powyżej przesłanek działalności B+R (twórczy charakter, systematyczność, zdobywanie i wykorzystywanie wiedzy w celu opracowywania nowych lub ulepszonych produktów i procesów), Wnioskodawca stoi na stanowisku, że opisywana działalność realizowana w fazie koncepcyjnej w ramach projektów Grupy I (w Obszarach I oraz II) wpisuje się w ustawową definicję działalności B+R, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT. W związku z powyższym, Wnioskodawca stoi na stanowisku, że będzie uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Odstępuję od uzasadnienia prawnego tej oceny.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych interpretacji, wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte dotyczą konkretnej indywidualnej sprawy w określonym stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym i w tych sprawach rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące, zatem nie mogą przesądzać o niniejszym rozstrzygnięciu.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.

Podstawą prawną dla odstąpienia od uzasadnienia interpretacji jest art. 14c § 1 Ordynacji podatkowej.