Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowny Panie,

stwierdzam, że Pana stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia czy w fundacji rodzinnej wartość początkową środka trwałego w postaci nieruchomości otrzymanej w ramach umowy darowizny będzie stanowiła wartość wskazana w umowie darowizny, a nie wartość rynkowa – jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

11 lipca 2025 r. wpłynął Pana wniosek z 30 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie ustalenia wartości początkowej nieruchomości wniesionej do fundacji rodzinnej w ramach umowy darowizny.

Treść wniosku jest następująca :

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym.

Prowadzi jednoosobową działalność gospodarczą i jest wspólnikiem spółek komandytowych i spółek z o.o. Jest też właścicielem nieruchomości położonej w (…) (wartość rynkowa nieruchomości około (…) zł).

Nieruchomość ta jest wynajmowana długoterminowo. W nieruchomości tej znajduje się również lokal użytkowy, który jest wynajmowany. Jednak nieruchomość ma charakter mieszkalny - ponad 50% powierzchni jest mieszkalnych.

Z uwagi na stan zdrowotny (leczenie onkologiczne) Wnioskodawca planuje założyć fundację rodzinną. Na pokrycie funduszu założycielskiego Wnioskodawca przeznaczy kwotę 100 000 zł i pokryje tę wartość wpłatą pieniężną. Następnie Wnioskodawca wniesie do fundacji posiadane aktywa - czyli nieruchomość, udziały i akcje, oraz ogół praw i obowiązków w spółkach komandytowych. Wnioskodawca będzie Fundatorem tej fundacji oraz członkiem jej zarządu, a także beneficjentem.

Jedynymi beneficjentami fundacji rodzinnej będzie Wnioskodawca oraz jego (…) dzieci. W pierwszym okresie działalności fundacji rodzinnej nie będzie ona dokonywała świadczeń na rzecz beneficjentów.

Jednym z aktywów wnoszonych do fundacji rodzinnej będzie nieruchomość.

Została ona nabyta przez wnioskodawcę kilka lat temu.

Wnioskodawca planuje przekazać tę nieruchomość w ramach darowizny na rzecz fundacji - po jej zarejestrowaniu.

Nieruchomość ta będzie wynajmowana przez Fundację rodzinną tym samym podmiotom lub innym, jeżeli obecny najemca wypowie umowę.

Wnioskodawca w umowie darowizny, która będzie sporządzona w formie aktu notarialnego, planuje wskazać wartość wnoszonej nieruchomości w wysokości mniejszej niż wartość rynkowa (np. w wartości księgowej).

W fundacji rodzinnej Fundator będzie członkiem zarządu, a zatem na podstawie art. 116a ustawy Ordynacja podatkowa (t.j. Dz. U. 2025, poz. 111 z późn zm., zwana dalej O.p.) będzie odpowiadał za zobowiązania podatkowe fundacji rodzinnej

Planowane działania mają odbyć się na początku 2026 roku.

Pytanie

Czy w fundacji rodzinnej wartość początkowa środka trwałego w postaci nieruchomości, otrzymanej w ramach umowy darowizny, będzie stanowiła wartość rynkowa, czy wartość wskazana w umowie darowizny?

Pana stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy w fundacji rodzinnej jako wartość początkowa środka trwałego w postaci przekazywanej nieruchomości, będzie stanowiła wartość wskazana w akcie notarialnym, a nie wartość rynkowa.

Na wstępnie należy wyjaśnić, że Wnioskodawca składając wniosek jest świadom, że pytanie dotyczy założonej w przyszłości fundacji rodzinnej. Jednakże ustawodawca konstruując art. 14 par. 1 O.p. wskazał, że z wnioskiem może zwrócić się zainteresowany (a nie podatnik czy płatnik). Ustawodawca, konstruując przepisy o interpretacjach, celowo nie posłużył się w nich zdefiniowanymi wcześniej w przepisach Ordynacji pojęciami podatnika, płatnika, inkasenta czy osoby trzeciej. Regulacje te określają w oderwaniu od przywołanych powyżej pojęć podmiot uprawniony do złożenia wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej jako „zainteresowanego”. Potwierdzenie możliwości złożenia wniosku w sprawie fundacji rodzinnej wyraża at. 14n par. 1 pkt 4 Ordynacji podatkowej. Zgodnie z tym przepisem przepisy art. 14k i art. 14m stosuje się odpowiednio w przypadku zastosowania się przez fundację rodzinną do interpretacji indywidualnej wydanej przed powstaniem fundacji rodzinnej, na wniosek fundatora planującego utworzenie tej fundacji, w zakresie działalności tej fundacji.

Tym samym Wnioskodawca ma legitymizację prawną do wystąpienia z niniejszym wnioskiem.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego wnioskodawca planuje przekazać w darowiźnie nieruchomość, której jest właścicielem. Nieruchomość ta będzie wynajmowana przez fundację rodzinną. Wnioskodawca nie planuje by fundacja rodzinna miała zamiar sprzedawać w przyszłości tą nieruchomość, a zatem nie zachodzi przesłanka określona w art. 5 ust. 1 pkt 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. 2023 poz. 326 z późn. zm, dalej ustawa o FR).

Nieruchomość zostanie wniesiona po utworzeniu fundacji rodzinnej. Nieruchomość zostanie wniesiona w formie darowizny. W akcie notarialnym zostanie wskazana wartość niższa niż wartość rynkowa (np. wartość księgowa na dzień wniesienia).

Zastrzec należy, że w spisie mienia fundacji rodzinnej, na podstawie art. 19 ustawy o FR, Wnioskodawca będzie musiał wykazać wartość rynkową wnoszonego mienia.

Zgodnie z art. 16a ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, stanowiące własność lub współwłasność podatnika, nabyte lub wytworzone we własnym zakresie, kompletne i zdatne do użytku w dniu przyjęcia do używania budowle, budynki oraz lokale będące odrębną własnością – o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane do używania na podstawie umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane środkami trwałymi.

Wnoszony do Fundacji rodzinnej budynek będzie spełniał tę definicję - a zatem będzie on środkiem trwałym fundacji rodzinnej.

Zgodnie z art. 16c pkt 2a ustawy o CIT amortyzacji nie podlegają budynki mieszkalne, lokale mieszkalne stanowiące odrębną nieruchomość, spółdzielcze własnościowe prawo do lokalu mieszkalnego oraz prawo do domu jednorodzinnego w spółdzielni mieszkaniowej.

Z uwagi na charakter budynku (budynek mieszkalny) wartość tego środka trwałego nie będzie podlegała amortyzacji.

Jednakże nie zmienia to faktu, że wnoszona nieruchomość stanowi środek trwały i istnieje konieczność wykazania jej w ewidencji środków trwałych oraz określić wartość początkową.

Należy zastanowić się, w oparciu o który przepis należy określić wartości początkową wnoszonego środka trwałego.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT 1 za wartość początkową środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, z uwzględnieniem ust. 2-14, uważa się w razie nabycia w drodze spadku, darowizny lub w inny nieodpłatny sposób wartość rynkową z dnia nabycia, chyba że umowa darowizny albo umowa o nieodpłatnym przekazaniu określa tę wartość w niższej wysokości.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT, zgodnie z którym w razie nabycia w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki albo spółdzielni - ustaloną przez podatnika, z zastrzeżeniem pkt 4c, na dzień wniesienia wkładu wartość poszczególnych środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, nie wyższą jednak od ich wartości rynkowej.

Zdaniem Wnioskodawcy w opisywanym zdarzeniu przyszłym nie będzie miał zastosowania art. 16g ust1. 1 pkt 4.

Fundacja rodzinna nie została wymieniona w tym przepisie i z oczywistych względów nie może być również postrzegana jako spółka lub spółdzielnia, gdyż zbędne w takim przypadku byłoby wprowadzenie przez ustawodawcę do art. 4a pkt 36 ustawy o CIT odrębnej definicji fundacji rodzinnej. Nie znajduje więc uzasadnienia rozszerzająca wykładnia art. 16g ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Takie rozstrzygnięcie nastąpiło już w interpretacji indywidualnej z dnia 15 grudnia 2023 r., sygn. 0111- KDIB1-2.4010.489.2023.2.EJ wskazano, że "Wniesienie nieruchomości przez fundatorów na powiększenie funduszu założycielskiego jest w istocie formą nieodpłatnego nabycia mienia przez fundację rodzinną. W tym przypadku fundacja rodzinna działa jako odrębny podmiot praw i obowiązków, który zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundacja z tytułu otrzymania mienia na powiększenie funduszu założycielskiego nie dokonuje żadnych ekwiwalentnych świadczeń na rzecz fundatorów w zamian za wniesione nieruchomości, w szczególności nie wydaje żadnych praw udziałowych, nie dokonuje płatności, nie wydaje innego swojego mienia, itp. Potencjalną możliwość otrzymywania ewentualnych późniejszych świadczeń przez fundatorów (jako beneficjentów) należy traktować jako odrębną niezależną czynność wykonywaną zgodnie ze statutem, która nie powinna również być postrzegana jako wynagrodzenie za wnoszone wcześniej do fundacji mienie."

Tym samym wartość początkowa należy określić w oparciu o art. 16g ust. 1 pkt 3 ustawy o CIT.

Przepis ten określa w jakiej wartości powinna zostać uwzględniona wartość początkowa nieruchomości otrzymanych w sposób darny. Podstawą określenia wartości początkowej jest wartość rynkowa. Wartość ta jednak podlega ograniczeniu w przypadku, gdy w akcie notarialnym przenoszącym tę własność Wnioskodawca wskaże inną - niższą wartość (np. wartość księgową). Nie ma zatem możliwości by wartością początkową była wartość wyższa niż wartość rynkowa. Jednocześnie możne ona być niższą od wartości rynkowej, o ile wynika to z aktu notarialnego.

Wykazanie w akcie notarialnym wartości niższej niż wartość rynkowa powoduje konieczność przyjęcia tej niższej wartości jako wartości początkowej środka trwałego (nieruchomości).

Wykazanie w akcie notarialnym wartości niższej niż wartość rynkowa może mieć dodatkowy walor z uwagi na możliwość rozwiązania w przyszłości fundacji rodzinnej przez zstępnych Wnioskodawcy. W takim przypadku, przy zastosowaniu wartości księgowej wnoszonej nieruchomości, wartość ta będzie odpowiadała wartości podatkowej określonej w art. 24q ust 4 ustawy o CIT.

Mając powyższe na uwadze, zdaniem Wnioskodawcy, wartość początkową środka trwałego w postaci wniesionej nieruchomości będzie stanowiła wartość wskazana w akcie notarialnym.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawił Pan we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

W myśl art. 4a pkt 36 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”):

Zgodnie z art. 1 ustawy z dnia 26 stycznia 2023 r. o fundacji rodzinnej (Dz. U. z 2023 r. poz. 326, dalej: „ufr”):

Stosownie do art. 19 ustawy o fundacji rodzinnej:

Zgodnie z art. 21 ustawy o fundacji rodzinnej:

W myśl art. 6 ust. 1 pkt 25 updop:

Jednakże, zgodnie z art. 6 ust. 6, 7 i 8 updop:

Stosownie do art. 24r updop:

Jak wynika z opisu zdarzenia przyszłego planuje Pan założyć fundację rodzinną oraz po zarejestrowaniu fundacji przekazać w ramach darowizny na jej rzecz nieruchomość. W umowie darowizny, która będzie sporządzona w formie aktu notarialnego, planuje Pan wskazać wartość wnoszonej nieruchomości w wysokości mniejszej niż wartość rynkowa (np. w wartości księgowej).

Ponadto w spisie mienia fundacji rodzinnej będzie musiał Pan wykazać wartość rynkową wnoszonego mienia. W opisie sprawy wskazał Pan, że wnoszony do Fundacji rodzinnej budynek będzie środkiem trwałym fundacji rodzinnej. Z uwagi na charakter budynku (budynek mieszkalny) wartość tego środka trwałego nie będzie podlegała amortyzacji. Jednakże nie zmienia to faktu, że wnoszona nieruchomość stanowi środek trwały i istnieje konieczność wykazania jej w ewidencji środków trwałych oraz określenia wartości początkowej.

Pana wątpliwości dotyczą ustalenia, czy w fundacji rodzinnej wartość początkowa środka trwałego w postaci nieruchomości, otrzymanej w ramach umowy darowizny, będzie stanowiła wartość rynkowa, czy wartość wskazana w umowie darowizny.

Zgodnie z art. 16g ust. 1 pkt 4 updop:

Wskazać należy, przepis ten odwołuje się literalnie jedynie do przypadku nabycia środka trwałego w postaci wkładu niepieniężnego wniesionego do spółki albo spółdzielni. Fundacja rodzinna nie została wymieniona w tym przepisie i z oczywistych względów nie może być również postrzegana jako spółka lub spółdzielnia, gdyż zbędne w takim przypadku byłoby wprowadzenie przez ustawodawcę do art. 4a pkt 36 updop odrębnej definicji fundacji rodzinnej. Nie znajduje więc uzasadnienia rozszerzająca wykładnia art. 16g ust. 1 pkt 4 updop.

W okolicznościach opisanych we wniosku, zastosowanie znajdzie przepis art. 16g ust. 1 pkt 3 updop. Wynika z niego, że:

Wniesienie nieruchomości przez fundatorów na powiększenie funduszu założycielskiego jest w istocie formą nieodpłatnego nabycia mienia przez fundację rodzinną. W tym przypadku fundacja rodzinna działa jako odrębny podmiot praw i obowiązków, który zgodnie z art. 2 ust. 1 ustawy o fundacji rodzinnej jest osobą prawną utworzoną w celu gromadzenia mienia, zarządzania nim w interesie beneficjentów oraz spełniania świadczeń na rzecz beneficjentów. Fundacja z tytułu otrzymania mienia na powiększenie funduszu założycielskiego nie dokonuje żadnych ekwiwalentnych świadczeń na rzecz fundatorów w zamian za wniesione nieruchomości, w szczególności nie wydaje żadnych praw udziałowych, nie dokonuje płatności, nie wydaje innego swojego mienia, itp. Potencjalną możliwość otrzymywania ewentualnych późniejszych świadczeń przez fundatorów (jako beneficjentów) należy traktować jako odrębną niezależną czynność wykonywaną zgodnie ze statutem, która nie powinna również być postrzegana jako wynagrodzenie za wnoszone wcześniej do fundacji mienie.

Zatem wartość początkową nieruchomości otrzymanych od fundatorów należy ustalić na podstawie art. 16g ust. 1 pkt 3 updop.

Biorąc pod uwagę powyższe, Pana stanowisko, zgodnie z którym w fundacji rodzinnej jako wartość początkowa środka trwałego w postaci przekazywanej nieruchomości, będzie stanowiła wartość wskazana w akcie notarialnym, a nie wartość rynkowa – jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pan przedstawił i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Pana w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanej przez Pana interpretacji indywidualnej należy stwierdzić, że została wydana w indywidualnej sprawie i nie jest wiążąca dla Organu wydającego przedmiotową interpretację. Powołana interpretacja nie stanowi źródła prawa, wiąże strony w konkretnej indywidualnej sprawie, więc zawartego w niej stanowiska organu podatkowego nie można wprost przenosić na grunt innej sprawy. Każdą sprawę tut. Organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pana sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pan do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pan prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.