Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

18 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 12 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo, pismem z 31 lipca 2025 r. (data wpływu: 4 sierpnia 2025 r.) – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku wspólnego jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X sp. z o.o. (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) prowadzi działalność gospodarczą, w szczególności w następującym zakresie:

a) (…);

b) (…);

c) działalność związana ze (…);

d) działalność związana z (…);

e) działalność w zakresie (…);

f) pozostałe (…);

g) badania (…);

h) badania (…).

Spółka prowadzi i w przyszłości nadal zamierza prowadzić, działalność polegającą na prowadzeniu badań oraz prac o charakterze rozwojowym w obszarze:

a) badań naukowych i prac rozwojowych w zakresie (…);

b) badań naukowych i prac rozwojowych w zakresie (…);

c) badań naukowych i prac rozwojowych w zakresie (…);

d) badań naukowych i prac rozwojowych w zakresie (…) (dalej: „Działalność B+R”).

Działalność B+R jest i będzie prowadzona w sposób systematyczny i ciągły.

Spółka jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych z dnia 15 lutego 1992 r. (Dz. U. nr 21, poz. 86) (dalej: „Ustawa CIT”).

W ramach prowadzonej działalności gospodarczej, Spółka realizuje i zamierza realizować w przyszłości Działalność B+R, to jest działalność twórczą obejmującą badania oraz prace o charakterze rozwojowym, podejmowaną w sposób systematyczny, w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań, podejmowaną w celu stworzenia nowych, ulepszonych produktów i rozwiązań.

Wnioskodawca realizuje oraz zamierza realizować, w ramach prowadzenia Działalności B+R, projekty zmierzające do wytworzenia nowych lub ulepszonych produktów, procedur oraz ulepszenia procesów technologicznych (dalej: „Projekty B+R”), które są i będą prowadzone w sposób systematyczny i ciągły (co potwierdzają m.in. wdrożony System Zarządzania Jakością ISO 9001:2015 i 14001:2015, opracowane procesy prowadzenia prac badawczo-rozwojowych oraz wdrożona do stosowania wewnętrzna metodyka zarządzania Projektami B+R oraz wdrożona Polityka Badawczo-Rozwojowa).

Każdy Projekt B+R jest i będzie prowadzony przez wyspecjalizowaną oraz doświadczoną kadrę pracowniczą posiadającą wiedzę niezbędną do tworzenia nowych oraz ulepszonych produktów. Kluczowe dla prowadzenia prac badawczo-rozwojowych w Spółce jest zdobywanie nowej wiedzy z dziedzin, których dotyczą prowadzone prace, a następnie łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie jej, w zakresie tworzenia nowych prototypów produktów.

Pracownicy ze wszystkich działów biorących udział w pracach o charakterze badawczo-rozwojowym posiadają pełne kompetencje w zakresie tworzenia nowych oraz znacznie zmodyfikowanych produktów. Spółka dysponuje maszynami i oprogramowaniem pozwalającymi na projektowanie i przeprowadzanie wszystkich wymaganych wstępnie badań w zakresie tworzenia nowych lub zmodyfikowanych produktów.

Wnioskodawca prowadzi i zamierza prowadzić badania oraz prace o charakterze rozwojowym, natomiast nie prowadzi badań podstawowych w rozumieniu art. 4 ust. 2 pkt 1) Ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym z dnia 20 lipca 2018 r. (dalej: „Prawo o szkolnictwie wyższym”), w tym (…)

Część badań w zakresie prac o charakterze rozwojowym Spółka zleca i zamierza zlecać instytutom badawczym oraz uczelniom wyższym.

Wskazać należy, że wyniki prac o charakterze rozwojowym, uzyskane w trakcie prowadzenia tych prac, są przez Spółkę wykorzystywane w produkcji produktów. W toku realizacji poszczególnych prac o charakterze rozwojowym, Spółka współpracuje oraz planuje współpracować z podmiotami zewnętrznymi, w tym z podmiotami, o których jest mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, posiadającymi odpowiednie zasoby wiedzy. Warunki współpracy z podmiotami zewnętrznymi są każdorazowo określane w odpowiednich umowach.

W związku z prowadzeniem Działalności B+R, w tym badań i prac o charakterze rozwojowym, Spółka ponosi i ponosić będzie koszty amortyzacji środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych faktycznie wykorzystywanych do realizacji Działalności B+R w obszarach technologicznych zgodnie z przedstawionym poniżej opisem Technologii od T1 do T4.

W związku z prowadzeniem Działalności B+R, w tym prowadzeniem badań naukowych i prac rozwojowych, Spółka wykorzystuje materiały oraz surowce, w tym w szczególności: (…).

Sprzęt specjalistyczny wykorzystywany przez Wnioskodawcę w związku z pracami o charakterze badawczo-rozwojowym stanowią:

a) piła ręczna spalinowa,

b) (…),

c) gwintownik,

d) ładowarka,

e) silnik i regulator,

f) (…),

g) (…),

h) (…),

i) świder ziemny,

j) (…),

k) młot elektryczny,

l) (…),

m) (…),

n) czujnik temperatury,

o) piła szablasta do rur,

p) (…),

q) zawór bezpieczeństwa,

r) zestaw sit,

s) waga kuchenna,

t) przekaźnik;

u) (…),

v) (…),

w) nawiertak NWRc do nacinania blachy,

x) (…),

y) myjka ciśnieniowa,

z) piła szablasta do rur,

aa) odkurzacz przemysłowy,

bb) termopara wtykana z głowicą przyłączeniową,

cc) (…),

dd) (…),

ee) (…),

ff) segment przenośnika,

gg) waga dźwigowa,

hh) sito laboratoryjne,

ii) betoniarka,

jj) mieszarka elektryczna,

kk) (…).

Spółka w związku z prowadzeniem Działalności B+R prowadzi następujące badania i prace o charakterze badawczo-rozwojowym:

a) Badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie (…) (dalej: „Technologia T1”);

b) Badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie (…) (dalej: „Technologia T2”);

c) Badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie (…) (dalej: „Technologia T3”);

d) Badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie opracowania (…) (dalej: „Technologia T4”).

W dalszej części, Wnioskodawca scharakteryzuje poszczególne technologie.

Ad. a) Badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie (…) (dalej: „Technologia T1”);

Przedmiotem prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych w Spółce jest (…) oraz sposób jego wytwarzania.

Zgodnie z prowadzonymi badaniami naukowymi i pracami rozwojowymi do wytworzenia (…).

(…).

Otrzymany w wyniku prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych (…) posiada m.in. następujące właściwości:

a. (…);

b. (…);

c. (…);

d. (…).

Niewielkie (…).

Odpowiednia (…).

Przedmiotowy materiał można łatwo (…).

Ad. b) Badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie (…) (dalej: „Technologia T2”);

(…).

Prowadzone przez Dział B+R Wnioskodawcy, badania naukowe i prace rozwojowe mają na celu (…).

(…)(…)(…).

Wnioskodawca prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe nad procesem (…).

Proces (…).

Dzięki tej instalacji możliwe jest wprowadzenie (…).

(…)(…)(…).

Ad. c) Badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie (…) (dalej: „Technologia T3”);

Wnioskodawca prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie (…).

(…).

W związku z (…) podejmowane są następujące czynności badawcze:

a. oczyszczanie (…);

b. rozdrabnianie (…);

c. wprowadzenie (…);

d. ułożenie (…);

e. prowadzenie (…);

f. studzenie (…);

g. (…);

h. pakowanie i magazynowanie produktu końcowego.

(…).

W wyniku prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych u Wnioskodawcy (…).

(…)(…)(…)

Ad. d) Badania naukowe i prace rozwojowe w zakresie (…) (dalej: „Technologia T4”);

Wnioskodawca prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe dotyczące opracowania (…).

W związku z tym, prowadzone badania naukowe i prace rozwojowe u Wnioskodawcy mają na celu wypracowanie (…).

Badania naukowe i prace rozwojowe prowadzone u Wnioskodawcy, obejmują i obejmować będą (…).

Dla otrzymanych wyników badań naukowych i prac rozwojowych powstanie również analiza środowiskowa i ekonomiczna pod kątem przyszłej komercjalizacji. Prowadzenie badań naukowych i prac rozwojowych nad (…).

Zespół Wnioskodawcy stanowi wykwalifikowaną kadrę posiadającą doświadczenie i wiedzę oraz odpowiednie zaplecze laboratoryjne do syntezy materiałów (…).

(…)(…)(…).

Badania naukowe i prace rozwojowe u Wnioskodawcy podzielone są na sześć etapów stanowiących zarówno badania przemysłowe, jak i prace rozwojowe, które pozwolą doprowadzić do oczekiwanego rezultatu.

Zaplanowane etapy prowadzenia badań naukowych i prac rozwojowych stanowić będą kolejno projektowanie i budowlę linii pilotażowej do produkcji materiałów, które będę modyfikowane w skali laboratoryjnej. Otrzymane wyniki pozwolą w następnych etapach zoptymalizować i wyposażyć instalację o systemy równoczesnej modyfikacji (…).

Istotę stanowić będą głównie założenia konstrukcyjne i projektowe instalacji powstałej w etapie pierwszym. Ideą prowadzonych badań naukowych i prac rozwojowych jest stworzenie uniwersalnej instalacji, która będzie mogła zostać doposażona w odpowiednie moduły (…).

Założenia instalacji musiały być opracowane w sposób, aby bez względu na otrzymany wyniki opracowania optymalnej metody modyfikacji i otrzymywania (…).

W związku z tym może mieć miejsce sytuacja, że w zależności od (…).

Wskazać należy, że technologiczne procesy (…).

Mowa w tym przypadku o:

a. (…);

b. (…);

c. (…).

Skuteczność powyższych metod zależy od wielu czynników, w tym (…)(…)(…)

W związku z prowadzonymi opisanymi wyżej badaniami i pracami o charakterze rozwojowym, Spółka zatrudnia pracowników na umowy o pracę oraz zawiera umowy zlecenia i o dzieło. Pracownicy, zleceniobiorcy i przyjmujący zamówienie B+R realizujący prace o charakterze rozwojowym w Spółce są sklasyfikowani zgodnie z podziałem pracowników B+R przyjętym przez OECD (Podręcznik Frascati, 2015). Zespół prowadzący badania i prace o charakterze rozwojowym w Spółce jest stały i obejmuje:

1. menadżerów, specjalistów obsługi maszyn, operatorów (…) – w zakresie doboru materiałów i surowców o pożądanych właściwościach fizyko-chemicznych i przetwórczych, przygotowania i realizacji prób technologicznych oraz prototypowania i prowadzenia prac o charakterze rozwojowym;

2. projektantów, konstruktorów, kierowników projektu, technologów, głównych technologów, kierowników magazynu surowców wykorzystywanych do B+R, księgowych, badaczy i naukowców;

3. Dyrektora R&D, zastępcę Dyrektora R&D - w zakresie prac administracyjnych, organizacyjnych, wspierających i zarządczych;

4. specjalistów ds. ochrony środowiska - w zakresie prowadzenia prac o charakterze rozwojowym oraz kontaktów z przedstawicielami środowiska naukowego.

Dział B+R realizuje prace związane z planowaniem i zarządzaniem Projektami B+R, w tym są to m.in.: czynności administracyjne i koordynacyjne realizowane wyłącznie na cele Projektów B+R, mające na celu opracowanie podstawowych założeń projektu (harmonogram, budżet), bezpośredni nadzór nad realizacją Projektu B+R - prawidłowość prowadzonych procesów, koordynacja prawidłowości założeń Projektu B+R, przeprowadzenie czynności dokumentacyjnych, np. monitorowanie czasu pracy w Projekcie B+R, prawidłowe kodowanie produktów oraz rejestracja przekazanych prób, archiwizacja dokumentów, przygotowywanie raportów okresowych i końcowych dla Projektów B+R, koordynacja prac związanych z Projektami B+R.

W ramach prowadzonych badań oraz prac o charakterze rozwojowym w obszarach technologii wskazanych wcześniej, Spółka realizuje Projekty B+R, które są ewidencjonowane w systemie elektronicznym (…).

Projekty B+R z obszarów technologii T1-T4 różnią się jedynie powodem inicjacji, natomiast całość procesów związanych z wytworzeniem końcowego produktu przeprowadzane są według bardzo zbliżonej metody działania:

1. Zapotrzebowanie na nowy Produkt

Zapotrzebowanie na nowy Produkt może być wynikiem różnych czynników, przykładowo Spółka może podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu B+R poprzez: badanie rynku (m.in. brak dostępności danego produktu na rynku, dostępność atrakcyjnego produktu na konkurencyjnych rynkach zachodnich, bądź większe zainteresowanie konsumentów danym produktem wówczas można stworzyć coś nowego co być może również zostanie zaakceptowane przez konsumentów); wewnętrzne rozmowy - na podstawie własnego doświadczenia oraz podczas spotkania osoby decyzyjne mogą podjąć decyzję o inicjacji nowego Projektu B+R zmierzającego do wytworzenia nowego produktu; indywidualną inicjatywę pracownika Spółki - niektórzy pracownicy mogą sami zaproponować stworzenie nowego produktu; Zlecenie - kontakt z Klientem (np. zgłoszone potrzeby/uwagi Klienta); zmiana przepisów prawa (np. zakaz wykorzystywania konkretnego surowca przy produkcji, co generuje potrzebę zastąpienia go innym).

2. Inicjacja Projektu B+R

Spółka określa parametry wyjściowe jakie chce osiągnąć przy produkcji danego produktu na podstawie początkowo ustalonych wytycznych, następnie przeprowadzane są badania i prace o charakterze rozwojowym.

Po zainicjowaniu Projektu B+R, Spółka przystępuje do przeprowadzania wstępnej oceny wykonalności dotyczącej planowanego Produktu - wówczas Dyrektor R&D wraz z menedżerami poszczególnych wydziałów produkcyjnych, posiadającymi wiedzę w zakresie poszczególnych technologii wraz z Dyrektorem Produkcji analizują możliwości pozyskania surowców, warunki technologiczne produkcji, wymagania sprzętowe i w specjalistycznych programach określają parametry produktu, jakie powinien mieć dany produkt po wyprodukowaniu.

Ocena wykonalności polega w głównej mierze na przeprowadzeniu analizy danych wejściowych oraz symulacji w specjalistycznych programach. Zespół projektowy wraz z konstruktorami i menedżerami wydziałów produkcyjnych sprawdzają parametry oraz analizują, jak zachowywać się będzie tak stworzony produkt w warunkach produkcyjnych.

Po przeprowadzeniu oceny wykonalności następuje faza związana z analizą wyników. Wówczas osoby ze specjalistyczną wiedzą sprawdzają, czy stworzenie danego produktu jest możliwe w przełożeniu na warunki zakładu, jeżeli nie, zmieniane są wówczas niektóre parametry/surowce/parametry procesu, tak aby produkcja danego produktu była możliwa. Wnioskodawca przeprowadza analizy i symulacje zmieniając parametry produktu, aż do momentu pozytywnego przejścia oceny wykonalności bądź podjęciu decyzji o zatrzymaniu Projektu B+R.

3. Próba technologiczna (dalej: „Próba I”)

Na podstawie pozytywnie przeprowadzonej oceny wykonalności przygotowywany jest plan prób technologicznych (uwzględniający skład surowców zgodny z technologią wykonania oraz zaplanowanym procesem, oraz zostaje określony zakres badanych parametrów).

Próba I przygotowywana i realizowana jest przez Menedżera właściwego wydziału produkcyjnego (dalej: „Menedżer Wydziału Produkcyjnego”). Wstępne próby wykonywane są pod nadzorem Dyrektora R&D.

W przypadku uznania, że wyprodukowany prototyp produktu w ramach Próby I nie odpowiada przedstawionym przez niego oczekiwaniom, Spółka przystępuje do działań korygujących, tj. Menedżer Wydziału Produkcyjnego wprowadza stosowne zmiany i przygotowuje kolejne wersje prób technologicznych. Próby technologiczne są tworzone i przeprowadzane aż do momentu uzyskania założonych celów badawczo-rozwojowych Projektu B+R.

Ocena wyników przeprowadzonej próby technologicznej zostaje przedstawiona zespołowi projektowemu oraz Dyrektorowi R&D przez Menedżera Wydziału Produkcyjnego. Dodatkowo, zostaje przedstawiona wstępna specyfikacja technologiczna wyrobu.

Specyfikacja taka obejmuje wszystkie najważniejsze informacje charakterystyczne dla danego produktu, jak: właściwości mechaniczne i chemiczne surowca i ich przełożenie na możliwość osiągnięcia założonego zachowania się gotowego wyrobu, wytrzymałość udarnościowa surowca, możliwość osiągnięcia podczas docelowego procesu technologicznego wymagań jakościowych, możliwości technologiczne.

4. Kolejne Próby Technologiczne (Próba II/Próba III/Próba IV)

W następnej kolejności wykonywana jest kolejna próba technologiczna. Menedżer właściwego wydziału produkcyjnego przygotowuje Próbę II, III, IV wraz ze składem surowców i technologią wykonania.

Warte zaznaczenia w tym zakresie jest również to, że cały proces wykonania kolejnej próby technologicznej może różnić się od tego z próby poprzedniej ze względu na fakt, że większa próba może wymagać przeniesienia procesu na linię produkcyjną, co wiąże się z odpowiednim dostosowaniem procesu technologicznego, który może mieć wpływ na finalny kształt produktu. Innymi słowy, proces wyprodukowania tego samego produktu na większej próbie różni się od procesu produkcji na próbie mniejszej.

Opracowana Technologia wykonania obejmuje opis procesów produkcyjnych, który zawiera poszczególne etapy do wykonania przez pracownika z określeniem wszelkich parametrów pracy maszyn i procesu technologicznego wraz ze składem surowcowym każdego z elementów wyrobu. W oparciu o taką opracowaną Technologię zostaje przeprowadzona produkcja próbna wyrobu na linii technologicznej w celu pełnego dostosowania produktu do możliwości produkcyjnych oraz możliwości produkcyjnych do produktu. Przy projektowaniu nowego wyrobu dodatkowo zleca się przeprowadzenie badań wyrobu w zakresie niezbędnym, aby potwierdzić, że wyrób spełnia wszystkie wymagania określone w danych wejściowych Projektu B+R. W ramach próby II - IV nanoszone są uwagi do opracowanej technologii typu zmiany surowców lub dodatków do tworzyw sztucznych, zmiany w recepturach farb czy zmiany w parametrach procesów technologicznych.

5. Akceptacja

Po zaakceptowaniu prób technologicznych prototyp produktu zostaje wpisany do wewnętrznego systemu informatycznego jako kod produkcyjny dla standardowego wyrobu. Do systemu informatycznego wprowadzony zostaje skład surowcowy. Wszystkie uwagi i ustawienia parametrów linii produkcyjnej niezbędne do prawidłowego wyprodukowania produktu ujęte zostają jako udokumentowane informacje zgodnie z obowiązującym Systemem Zarządzania Jakością. Zaakceptowane specyfikacje produktu, kalkulacje wyrobu oraz receptury zostają również umieszczone w wewnętrznym systemie informatycznym Spółki.

W związku z prowadzeniem działalności badawczo-rozwojowej, Spółka ponosi koszty związane z wynagrodzeniem pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie B+R, którzy wykonują czynności związane z Działalnością B+R. Koszty te są ustalane na podstawie ewidencji czasu pracy związanej z Działalnością B+R poszczególnych osób.

Rzeczona ewidencja jest ewidencją czasu pracy poświęcanego na poszczególne zadania badawczo- rozwojowe. Spółka nakłada na pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie, obowiązek bieżącego raportowania ilości czasu pracy (ilość godzin) poświęcanego w danym okresie na poszczególne zadania badawczo-rozwojowe w ramach wykonywania swoich obowiązków, co jest przez nich ewidencjonowane w ewidencji czasu pracy związanej z Działalnością B+R.

W przedmiotowej ewidencji nie wskazuje się natomiast ilości godzin odnoszącej się do czynności niezwiązanych z Działalnością B+R. Na podstawie ewidencji czasu pracy związanej z działalnością badawczo-rozwojową Spółka jest w stanie określić, ile godzin zostało poświęconych przez daną osobę na dany Projekt B+R oraz jakie dokładnie czynności wykonywał konkretny pracownik, zleceniobiorca i przyjmujący zamówienie.

Ponadto, Wnioskodawca alokuje koszty związane z prowadzoną Działalnością B+R na koncie pozabilansowym. Poszczególne wydatki są wyodrębnione rodzajowo w ramach danego konta. Spółka w ewidencji rachunkowej wyodrębniła ewidencję kosztów związanych z działalnością badawczo-rozwojową.

W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem pracowników wykonujących w Spółce prace badawczo-rozwojowe wchodzą:

a. wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową o pracę pracownika;

b. składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych w części pokrytej przez pracodawcę;

c. premia;

d. dodatek za dyspozycyjność;

e. dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych.

W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem zleceniobiorców wykonujących w Spółce prace badawczo-rozwojowe wchodzą:

a. wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową zlecenia;

b. składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych w części pokrytej przez zleceniodawcę.

W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem przyjmujących zamówienie wykonujących w Spółce prace badawczo-rozwojowe wchodzą:

a. wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową o dzieło.

W ramach prac badawczo-rozwojowych Wnioskodawca realizuje i zamierza realizować poszczególne Projekty B+R, w zakresie których w pierwszej kolejności wykonywane są prace koncepcyjne i projektowanie, a następnie przygotowywane są narzędzia, a w dalszej kolejności tworzone są prototypy, na których przeprowadzane są badania.

W ramach prowadzonej Działalności B+R, Spółka ponosi koszty amortyzacji środka trwałego (piec WGM-23) oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności związanej z realizacją danego Projektu B+R, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wskazuje, iż aktualnie do prowadzonej przez Spółkę Działalności B+R wykorzystuje wewnętrzną infrastrukturę badawczą w toku realizacji badań i prac o charakterze rozwojowym. W toku prac o charakterze rozwojowym niezbędne jest wykorzystywanie infrastruktury badawczej, w tym m.in. środków trwałych.

Wskazana infrastruktura badawcza (w tym środki trwałe) stanowią nieodzowny element w obszarze opracowywania nowych produktów. Wobec powyższego, Wnioskodawca wskazuje, iż część ww. sprzętu i maszyn wykorzystywana jest wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych, natomiast pozostała część sprzętu oraz maszyn, będzie tylko częściowo wykorzystywana do prac badawczo-rozwojowych. W tym drugim przypadku (maszyny częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych), prowadzona będzie ewidencja umożliwiająca ustalenie czasu użytkowania danej maszyny czy urządzenia na prace badawczo-rozwojowe. Działalności B+R Spółki, służą również wartości niematerialne i prawne, które Spółka nabywa. Przykładami takich wartości są w szczególności oprogramowanie oraz inne wartości niematerialne i prawne zakwalifikowane przez Dyrektora R&D, jako wykorzystywane w Działalności B+R.

Podsumowując, Wnioskodawca:

a) nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 Ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz.U. z 2019 r. poz. 1402);

b) nie prowadzi badań podstawowych, zdefiniowanych w art. 4a pkt 27 lit. a Ustawy CIT;

c) działalność jego jest m.in. działalnością twórczą obejmującą badania naukowe lub prace o charakterze rozwojowym, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań;

d) podjęta przez niego działalność obejmuje nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym w zakresie projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług;

e) nie prowadzi działalności gospodarczej na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;

f) nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT. W ramach prowadzonej działalności gospodarczej opracowuje nowe lub ulepszone produkty, procesy, usługi niewystępujące dotychczas w jego praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjne, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących;

g) koszty poniesione przez Wnioskodawcę związane z Działalnością B+R nie zostały mu zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy obliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

h) jeżeli chodzi o koszty, które Spółka może ponieść w przyszłości to niniejszy wniosek dotyczy wyłącznie kosztów, które nie zostaną Spółce zwrócone, ani nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym;

i) prowadzi księgi rachunkowe na podstawie przepisów o rachunkowości i na podstawie tych ksiąg, ustala dochód do opodatkowania.

W kontekście powyższego, Wnioskodawca powziął wątpliwości (wskazane szczegółowo w zakresie pytań do stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego) odnośnie tego, czy może on zakwalifikować (w tym zakwalifikowywać w przyszłości) ponoszone przez siebie koszty, jako koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 2 Ustawy CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych.

Ponadto, uzupełnili Państwo opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w następujący sposób:

Tak, koszty wynagrodzeń pracowników/zleceniobiorców/przyjmujących zamówienie, stanowią należności o których mowa w art. 12 ust. 1 i art. 13 ust. 8 lit. a ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych.

Tak, koszty wynagrodzeń pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe, które Wnioskodawca zamierza odliczyć w ramach ulgi badawczo-rozwojowej, stanowią dla Wnioskodawcy koszty uzyskania przychodów w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotem zadanego pytania nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych wynagrodzenia za czas choroby, urlopu lub innej nieobecności pracowników, albowiem kwestia ta odpowiada zagadnieniu będącemu przedmiotem Interpretacji Ogólnej Ministra Finansów z dnia 13 lutego 2024 r., Nr DD8.8203.1.2021.

Pytanie

Czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, poniesione przez Spółkę koszty wynagrodzeń pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe, Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1 a) Ustawy CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, Wnioskodawca będzie mógł zakwalifikować obecnie i w przyszłości ponoszone przez siebie koszty wynagrodzeń pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe, określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1 a) Ustawy CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych, w takim zakresie w jakim osoby te wykonują prace związane z działalnością badawczo-rozwojową, pod warunkiem, że wydatki te nie zostały Spółce zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1a) Ustawy CIT i odliczyć od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych koszty wynagrodzeń ww. pracowników, zleceniobiorców oraz przyjmujących zamówienie.

Zdaniem Wnioskodawcy, pracownicy, zleceniobiorcy oraz przyjmujący zamówienie zatrudnieni w Spółce w ramach stosunku pracy, zlecenia i o dzieło wykonują czynności badawczo-rozwojowe. Rodzaje kosztów kwalifikowanych zostały wskazane w art. 18d ust. 2-3 Ustawy CIT. Ustawodawca w art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1a) Ustawy CIT, wskazał, że kosztami kwalifikowanymi są:

-   poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

-   poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym (art. 18d ust. 5 Ustawy CIT). Natomiast, zgodnie z treścią art. 18d ust. 6 Ustawy CIT, podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Stosownie do treści art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane.

W myśl art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d Ustawy CIT, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki: podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy CIT, koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 ustawy CIT, ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu Ustawy CIT, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej, podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu, kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w Ustawie CIT, koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają więc możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie, którzy realizują wskazany cel, tj. wykonują prace badawczo-rozwojowe. Za pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie w celu realizacji działalności badawczo-rozwojowej należy uznać osoby, w zakresie obowiązków których pozostaje czynne uczestnictwo w prowadzonych pracach badawczo-rozwojowych.

Jednakże, istotne jest, aby osoby te faktycznie wykonywały zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych. Nie wystarczy zatem, że umowa o pracę, zlecenia czy umowa o dzieło potwierdza, że w zakresie kompetencji danej osoby znajduje się wykonywanie czynności stanowiących realizację działalności badawczo-rozwojowej, osoba ta musi faktycznie uczestniczyć w tych pracach. Tylko wówczas wynagrodzenie takich osób oraz koszty świadczeń poniesionych na ich rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik, zleceniobiorca i przyjmujący zamówienie w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową Spółki, należy wyodrębnić (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tą część wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych osobom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy w tym miejscu zauważyć, że ustawodawca w treści art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1 a) Ustawy CIT, odnosi się do czasu pracy przeznaczonego na realizację działalności badawczo-rozwojowej, a zatem do czasu faktycznie poświęconego na ten cel.

W sytuacji, gdy w danym miesiącu pracownik, zleceniobiorca i przyjmujący zamówienie otrzyma/otrzymuje wyłącznie wynagrodzenie za czas, w którym nie będzie faktycznie realizował działalności badawczo-rozwojowej, wówczas ww. wynagrodzenie wraz ze sfinansowanymi przez płatnika składkami od ww. przychodu, określonymi w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, nie będzie stanowiło kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 1 pkt 1) i 1 a) Ustawy CIT.

Stosownie do art. 12 ust. 1 Ustawy PIT, za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

Wskazać należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, dodatki, nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawy CIT.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 Ustawy PIT, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym tj. m.in.: premie (%, MBO), nagrody, dodatki za dyspozycyjność, dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych, dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nocnych, dopłata za pracę do minimalnego wynagrodzenia za pracę, dodatek za pracę w trybie zmianowym (3 zmiany/7 dni). Odnosząc się do opisanych we wniosku kosztów wynagrodzeń pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie, należy wskazać, że zdaniem Wnioskodawcy, wydatki poniesione przez Wnioskodawcę na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej w tym zakresie, mogą stanowić koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 Ustawa CIT i zdaniem Wnioskodawcy, Spółka może odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych w takim zakresie w jakim pracownicy, czy zleceniobiorcy Spółki wykonują prace związane z działalnością badawczo-rozwojową.

Zgodnie z Podręcznikiem Frascati (2015) do personelu B+R należy zaliczyć wszystkie osoby zatrudnione bezpośrednio przy Pracach B+R oraz osoby zapewniające bezpośrednią obsługę w tym Dyrektora R&D (B+R), pracowników administracyjnych i biurowych.

Koszty ponoszone na pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie w związku z prowadzeniem Projektów B+R mogą zostać odliczone w ramach Ulgi B+R, tylko wówczas, gdy ponoszone są przez podatnika w związku z osobami, których zatrudnienie ma służyć prowadzeniu przez podatnika działalności badawczo-rozwojowej.

Przepisy Ustawy CIT, nie wskazują, co należy rozumieć poprzez bezpośredni udział w Pracach B+R, w związku z tym w ocenie Wnioskodawcy, z bezpośrednim zaangażowaniem w Projekty B+R związana jest nieodłączna konieczność odpowiedniego planowania i zarządzania Projektami B+R w aspekcie naukowo-technicznym, ale też administracyjnym. Działania te są realizowane wyłącznie na cele Projektów B+R w celu ich prawidłowej realizacji.

Zgodnie z pkt 5.38 Podręcznika Frascati za bezpośrednią działalność badawczo-rozwojową uznaje się prowadzenie analiz B+R i gromadzenie danych na temat B+R, kierowanie projektami B+R oraz ich obsługa administracyjna (w tym zarządzanie personelem), które jest kwalifikowane jako bezpośrednia działalność badawczo-rozwojowa.

Mając na uwadze powyższe, należy uznać czas pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie poświęcony na czynności administracyjne bądź zarządcze w ramach Projektów B+R jest niewątpliwie związany z działalnością badawczo-rozwojową prowadzoną przez Spółkę. W konsekwencji, ich wynagrodzenia za ten czas będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1 a) Ustawy CIT.

Na potwierdzenie powyższego wskazać należy:

interpretację indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 10 grudnia 2018 r. (sygn. 0111-KDIB3.4010.500.2018.1.MBD), gdzie Dyrektor KAS za prawidłowe uznał zaliczanie wynagrodzenia osób zajmujących się czynnościami tylko pomocniczymi (pracownicy administracji czy pracownicy magazynu) do kosztów kwalifikowanych w tym pracowników administracji ogólnej pośrednio, ale w sposób konieczny, wspierających Prace B+R (są to pozostali pracownicy administracji ogólnej) oraz interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 21 lipca 2021 r. (sygn. 0114-KDIP2-1.4010.145.2021.2.JS) oraz interpretację indywidualną wydaną przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 14 stycznia 2020 r. (sygn. 0111-KDIB1-3.4010.602.2019.1.MBD).

Tym samym należy uznać, że nawet w przypadku wykonywania przez pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie wyłącznie dedykowanych do Prac B+R, których część czasu również jest poświęcana na prace administracyjne/zarządcze w związku z Projektami B+R, to wynagrodzenie takiej osoby w dalszym ciągu powinno stanowić koszt kwalifikowany w całości.

Biorąc pod uwagę powyższe, stanowisko Spółki pokrywa się ze stanowiskiem Organów podatkowych.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Interpretacja indywidualna nie dotyczy potwierdzenia, że prowadzona działalność, opisana w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowi działalność badawczo-rozwojową.

Należy zaznaczyć, że pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, tutejszy Organ informuje, że wydana interpretacja dotyczy tylko Państwa sprawy będącej przedmiotem wniosku (zapytania). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy, nie objęte pytaniem, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „uCIT”),

Podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową, zwane dalej „kosztami kwalifikowanymi”. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

W myśl art. 18d ust. 2 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.

Stosownie z art. 18d ust. 5 updop,

koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 6 updop,

podatnikowi, który w roku podatkowym korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie tych przepisów.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 updop, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

1) w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

2) w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

3) w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Stosownie do art. 18d ust. 8 updop,

odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia. Dokonując odliczenia, o którym mowa w zdaniu drugim, uwzględnia się kwoty pomniejszeń, o których mowa w art. 18db ust. 1.

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

podatnicy prowadzący działalność badawczo-rozwojową, którzy zamierzają skorzystać z odliczenia, o którym mowa w art. 18d, są obowiązani w ewidencji, o której mowa w ust. 1, wyodrębnić koszty działalności badawczo-rozwojowej.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-   podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową, koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

-   koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

-   ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-   jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-   w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-   podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-   kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

-   koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

W tym miejscu należy wskazać, że zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia, czy poniesione przez Państwa Spółkę koszty wynagrodzeń pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe, Państwa Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1 a) Ustawy CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych.

Z opisu sprawy wynika, że w skład kosztów związanych z wynagrodzeniem pracowników wykonujących w Spółce prace badawczo-rozwojowe wchodzą:

a. wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową o pracę pracownika;

b. składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych w części pokrytej przez pracodawcę;

c. premia;

d. dodatek za dyspozycyjność;

e. dodatkowe wynagrodzenie za pracę w godzinach nadliczbowych.

W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem zleceniobiorców wykonujących w Spółce prace badawczo-rozwojowe wchodzą:

a. wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową zlecenia;

b. składki na ubezpieczenie społeczne i emerytalno-rentowe, zgodnie z ustawą o systemie ubezpieczeń społecznych w części pokrytej przez zleceniodawcę;

W skład kosztów związanych z wynagrodzeniem przyjmujących zamówienie wykonujących w Spółce prace badawczo-rozwojowe wchodzą:

a. wynagrodzenie zasadnicze zgodnie z umową o dzieło.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 163, dalej: „updof”),

za przychody ze stosunku służbowego, stosunku pracy, pracy nakładczej oraz spółdzielczego stosunku pracy uważa się wszelkiego rodzaju wypłaty pieniężne oraz wartość pieniężną świadczeń w naturze bądź ich ekwiwalenty, bez względu na źródło finansowania tych wypłat i świadczeń, a w szczególności: wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki, nagrody, ekwiwalenty za niewykorzystany urlop i wszelkie inne kwoty niezależnie od tego, czy ich wysokość została z góry ustalona, a ponadto świadczenia pieniężne ponoszone za pracownika, jak również wartość innych nieodpłatnych świadczeń lub świadczeń częściowo odpłatnych.

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:

za przychody z działalności wykonywanej osobiście, o której mowa w art. 10 ust. 1 pkt 2, uważa się przychody z tytułu wykonywania usług, na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło, uzyskiwane wyłącznie od osoby fizycznej prowadzącej działalność gospodarczą, osoby prawnej i jej jednostki organizacyjnej oraz jednostki organizacyjnej niemającej osobowości prawnej, -z wyjątkiem przychodów uzyskanych na podstawie umów zawieranych w ramach prowadzonej przez podatnika pozarolniczej działalności gospodarczej oraz przychodów, o których mowa w pkt 9.

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, poniesione przez Spółkę koszty wynagrodzeń pracowników, zleceniobiorców i przyjmujących zamówienie zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe, Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 1) i 1 a) Ustawy CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym zdarzeniu przyszłym i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona interpretacja traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a, art. 14b § 1 i art. 14r Ordynacji podatkowej.