Interpretacja indywidualna

– stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

25 czerwca 2025 r. za pośrednictwem operatora pocztowego wpłynął Państwa wniosek z 20 czerwca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy wypłata dywidendy brytyjskiemu wspólnikowi będzie zwolniona z podatku dochodowego na terenie Polski.

Wniosek nie spełniał wymogów formalnych, dlatego też pismem z 23 lipca 2025 r. Znak: 0111-KDIB2-1.4010.284.2025.1.AS, wezwano do jego uzupełnienia, co też nastąpiło 29 lipca 2025 r.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A Spółka z ograniczoną odpowiedzialnością (dalej: „Wnioskodawca”) powstała 22 listopada 2021 r. w wyniku podziału spółki przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa z B Spółka z  ograniczoną odpowiedzialnością.

Jedynym udziałowcem wnioskodawcy jest C z siedzibą w Wielkiej Brytanii, będący brytyjskim rezydentem podatkowym i opodatkowany w Wielkiej Brytanii od całości swoich dochodów.

Udziałowcami C (dalej: „Wspólnik”) - zgodnie z danymi zawartymi w (…) - są A1 i A2, rezydenci Irlandii.

Wspólnik nie prowadzi na terenie Rzeczypospolitej Polskiej działalności poprzez zakład zgodnie z art. 4a ust. 11 ustawy o CIT. Wspólnik na podstawie brytyjskiego prawa podatkowego nie jest podmiotem transparentnym podatkowo.

Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym, opodatkowuje całość swoich dochodów na terenie RP zgodnie z art. 3 ustawy o CIT. Przedmiotem działalności Wnioskodawcy są (…). Wnioskodawca jest płatnikiem zryczałtowanego podatku dochodowego zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT z tytułu realizowanych wypłat należności z tytułu udziału w zyskach osiągniętych.

Wnioskodawca posiada i uaktualnia certyfikaty rezydencji potwierdzające irlandzką brytyjską rezydencję podatkową udziałowców.

Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że do struktury jego działalności nie znajdą zastosowania regulacje Rozdziału 3a ustawy o CIT dot. struktur hybrydowych.

Jednocześnie, Wnioskodawca pragnie zaznaczyć, że przedmiotem wniosku jest potwierdzenie w ramach postępowania o wydanie interpretacji indywidualnej prawa podatkowego kwestii zwolnienia z opodatkowania na terenie Polski wypłaconej wspólnikowi dywidendy i należy przyjąć, że w sprawie nie znajdują zastosowania przepisy art. 14b ust. 2a i ust. 5b Ordynacji podatkowej.

Wnioskodawca za rok poprzedni zgodnie ze sporządzonym sprawozdaniem [osiągnął] zysk, zgodnie z art. 191 ustawy kodeks spółek handlowych (dalej: „KSH”). Wysokość zysku do wypłaty wynosi 1 000 000 zł.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 29 lipca 2025 r. Wnioskodawca wskazał, że:

-rzeczywistym właścicielem dywidendy wypłacanej przez Wnioskodawcę będzie jedyny wspólnik czyli C z siedzibą w Wielkiej Brytanii;

-na dzień wypłaty dywidendy Wnioskodawca będzie w posiadaniu certyfikatu rezydencji podatkowej Spółki C. Wspólnik przedstawia regularnie, corocznie aktualne certyfikaty rezydencji;

-wspólnik Wnioskodawcy w dniu wypłaty dywidendy będzie posiadał nie mniej niż 10% udziałów Wnioskodawcy i posiadanie to będzie obejmować nieprzerwany 24 miesięczny okres w którym dokonano wypłaty. C jest właścicielem udziałów nieprzerwanie od 2021 r.

Pytanie

Czy wypłata dywidendy brytyjskiemu wspólnikowi będzie zwolniona z podatku dochodowego na terenie Polski?

Państwa stanowisko w sprawie

Zgodnie z art. 191 KSH [Udział w zysku]:

§ 1. Wspólnik ma prawo do udziału w zysku wynikającym z rocznego sprawozdania finansowego i przeznaczonym do podziału uchwałą zgromadzenia wspólników, z uwzględnieniem przepisu art. 195 § 1.

§ 2. Umowa spółki może przewidywać inny sposób podziału zysku, z uwzględnieniem przepisów art. 192-197.

§ 3. Jeżeli umowa spółki nie stanowi inaczej, zysk przypadający wspólnikom dzieli się w stosunku do udziałów.

§ 4. W przypadku, gdy koszty prac rozwojowych zakwalifikowanych jako aktywa spółki nie zostały całkowicie odpisane, nie można dokonać podziału zysku odpowiadającego równowartości kwoty nieodpisanych kosztów prac rozwojowych, chyba że kwota kapitałów rezerwowych i zapasowych dostępnych do podziału i zysków z lat ubiegłych jest co najmniej równa kwocie kosztów nieodpisanych.

Art. 192 KSH [Kwota dywidendy]

Kwota przeznaczona do podziału między wspólników nie może przekraczać zysku za ostatni rok obrotowy, powiększonego o niepodzielone zyski z lat ubiegłych oraz o kwoty przeniesione z utworzonych z zysku kapitałów zapasowego i rezerwowych, które mogą być przeznaczone do podziału. Kwotę tę należy pomniejszyć o niepokryte straty, udziały własne oraz o kwoty, które zgodnie z ustawą lub umową spółki powinny być przekazane z zysku za ostatni rok obrotowy na kapitały zapasowy lub rezerwowe.

Zgodnie z art. 3 ust. 1 ustawy o CIT podatnicy, jeżeli mają siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, podlegają obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania (nieograniczony obowiązek podatkowy).

Jednocześnie, w myśl art. 3 ust. 1a ustawy o CIT, podatnik ma zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej między innymi, gdy na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej są prowadzone w sposób zorganizowany i ciągły bieżące sprawy tego podatnika na podstawie w szczególności:

1)umowy, decyzji, orzeczenia sądu lub innego dokumentu regulujących założenie lub funkcjonowanie tego podatnika, lub

2)udzielonych pełnomocnictw, lub

3)powiązań w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 ustawy o CIT.

Z kolei, jeżeli podatnik nie posiada zarządu lub siedziby na terytorium RP podlega regulacjom art. 3 ust. 2 ustawy o CIT.

Art. 3 ustawy o CIT [Obowiązek podatkowy]

2.Podatnicy, jeżeli nie mają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej siedziby lub zarządu, podlegają obowiązkowi podatkowemu tylko od dochodów, które osiągają na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Artykuł 3 ust. 3 ustawy o CIT precyzuje, że za dochody (przychody) osiągane na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej przez podatników, o których mowa w ust. 2 (nierezydentów), uważa się w szczególności dochody (przychody) z:

1)wszelkiego rodzaju działalności prowadzonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, w tym poprzez położony na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej zagraniczny zakład;

2)położonej na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej nieruchomości lub praw do takiej nieruchomości, w tym ze zbycia jej w całości albo w części lub zbycia jakichkolwiek praw do takiej nieruchomości;

3)papierów wartościowych oraz pochodnych instrumentów finansowych niebędących papierami wartościowymi, dopuszczonych do publicznego obrotu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej w ramach regulowanego rynku giełdowego, w tym uzyskane ze zbycia tych papierów albo instrumentów oraz z realizacji praw z nich wynikających;

4)tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji) w spółce, ogółu praw i obowiązków w spółce niebędącej osobą prawną lub tytułów uczestnictwa w funduszu inwestycyjnym, instytucji wspólnego inwestowania lub innej osobie prawnej i praw o podobnym charakterze lub z tytułu należności będących następstwem posiadania tych udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw - jeżeli co najmniej 50% wartości aktywów tej spółki, spółki niebędącej osobą prawną tego funduszu inwestycyjnego, tej instytucji wspólnego inwestowania lub osoby prawnej, bezpośrednio lub pośrednio, stanowią nieruchomości położone na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej lub prawa do takich nieruchomości;

4a)tytułu przeniesienia własności udziałów (akcji), ogółu praw i obowiązków, tytułów uczestnictwa lub praw o podobnym charakterze w spółce nieruchomościowej;

5)tytułu należności regulowanych, w tym stawianych do dyspozycji, wypłacanych lub potrącanych, przez osoby fizyczne, osoby prawne albo jednostki organizacyjne nieposiadające osobowości prawnej, mające miejsce zamieszkania, siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, niezależnie od miejsca zawarcia umowy i wykonania świadczenia;

6)niezrealizowanych zysków, o których mowa w rozdziale 5a.

Zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się m.in. przychody z udziału w zyskach osób prawnych, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 4b, stanowiące przychody faktycznie uzyskane z tego udziału.

Zgodnie z art. 22 ustawy o CIT [Stawka podatku od dywidend]:

1.Podatek dochodowy od określonych w art. 7b ust. 1 pkt 1 przychodów z dywidend oraz innych przychodów (dochodów) z tytułu udziału w zyskach osób prawnych mających siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej ustala się w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

4.Zwalnia się od podatku dochodowego przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. a, f oraz j, z wyjątkiem dochodów uzyskiwanych przez komplementariusza z tytułu udziału w zyskach spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, jeżeli spełnione są łącznie następujące warunki:

1)wypłacającym dywidendę oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych jest spółka mająca siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej;

2)uzyskującym dochody (przychody) z dywidend oraz inne przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych, o których mowa w pkt 1, jest spółka podlegająca w Rzeczypospolitej Polskiej lub w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego, opodatkowaniu podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania;

3)spółka, o której mowa w pkt 2, posiada bezpośrednio nie mniej niż 10% udziałów (akcji) w kapitale spółki, o której mowa w pkt 1;

4)spółka, o której mowa w pkt 2, nie korzysta ze zwolnienia z opodatkowania podatkiem dochodowym od całości swoich dochodów, bez względu na źródło ich osiągania.

W styczniu 2020 r. Wielka Brytania opuściła Unię Europejską, zatem przepis ust. 4 nie ma zastosowania. Wielka Brytania stała się krajem pozaunijnym.

Art. 26 ustawy o CIT nakłada na polskich podatników obowiązek poboru i odprowadzenia podatku dochodowego z tytułu udziału w zyskach.

Art. 26 ustawy o CIT [Zadania płatnika]

1.Osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami, które dokonują wypłat należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 oraz art. 22 ust. 1, są obowiązane jako płatnicy pobierać, z zastrzeżeniem ust. 2, 2b, 2d i 2e, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat, z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e. Zastosowanie stawki podatku wynikającej z właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania albo niepobranie podatku zgodnie z taką umową jest możliwe pod warunkiem udokumentowania siedziby podatnika dla celów podatkowych uzyskanym od podatnika certyfikatem rezydencji. Przy weryfikacji warunków zastosowania stawki podatku innej niż określona w art. 21 ust. 1 lub art. 22 ust. 1, zwolnienia lub warunków niepobrania podatku, wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania, płatnik jest obowiązany do dochowania należytej staranności. Przy ocenie dochowania należytej staranności uwzględnia się charakter, skalę działalności prowadzonej przez płatnika oraz powiązania w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 5 płatnika z podatnikiem.

Skoro przepisy art. 22 ust. 4 ustawy o CIT nie mają zastosowania w stanie faktycznym, to należy się odnieść do postanowień konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych. Prymat umowy międzynarodowej nad krajową ustawą jest zawarty w art. 91 ust. 2 Konstytucji RP.

Art. 91 Konstytucji RP [Umowa międzynarodowa w krajowym porządku prawnym]

1.Ratyfikowana umowa międzynarodowa, po jej ogłoszeniu w Dzienniku Ustaw Rzeczypospolitej Polskiej, stanowi część krajowego porządku prawnego i jest bezpośrednio stosowana, chyba że jej stosowanie jest uzależnione od wydania ustawy.

2.Umowa międzynarodowa ratyfikowana za uprzednią zgodą wyrażoną w ustawie ma pierwszeństwo przed ustawą, jeżeli ustawy tej nie da się pogodzić z umową.

Artykuł 10 Konwencji między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych [Dywidendy]

1.Dywidendy, wypłacane przez spółkę mającą siedzibę w Umawiającym się Państwie (tu: Polska) osobie mającej miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (tu: Wielka Brytania), mogą być opodatkowane w tym drugim Państwie (Wielka Brytania).

2.Jednakże, takie dywidendy:

a)będą zwolnione z opodatkowania w Umawiającym się Państwie (Polska), w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę, jeśli osoba uprawniona do dywidend jest spółką mającą siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (Wielka Brytania) i posiada w dniu wypłaty dywidend nie mniej niż 10 procent udziałów (akcji) w kapitale spółki wypłacającej dywidendy i posiadała lub będzie posiadać takie udziały (akcje) przez nieprzerwany 24 miesięczny okres, w którym dokonano wypłaty;

b)z zastrzeżeniem punktu a) niniejszego ustępu, mogą być także opodatkowane w tym Umawiającym się Państwie (Polska), w którym spółka wypłacająca dywidendy ma swoją siedzibę i zgodnie z prawem tego Państwa, ale jeżeli osoba uprawniona do dywidend ma miejsce zamieszkania lub siedzibę w drugim Umawiającym się Państwie (Wielka Brytania), to podatek w ten sposób ustalony nie może przekroczyć 10 procent kwoty dywidend brutto.

3.Postanowienia niniejszego ustępu nie dotyczą opodatkowania spółki w odniesieniu do zysków, z których dywidendy są wypłacane.

4.Określenie „dywidendy” użyte w tym artykule oznacza dochód z udziałów (akcji) lub innych praw do udziału w zyskach, z wyjątkiem wierzytelności, jak również dochód z innych praw w spółce, który według prawa Umawiającego się Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, jest pod względem podatkowym traktowany jak dochód z udziałów (akcji) i obejmuje również każdy dochód, który według prawa Państwa, w którym spółka wypłacająca dywidendy ma siedzibę, jest traktowany jak dywidenda lub dystrybucja dokonywana przez spółkę.

Implementacją powyższego zapisu jest wyżej przywołany art. 26 ust. 1 ustawy o CIT, który nakazuje płatnikowi podatku dochodowego uwzględniać postanowienia umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

Przy analizowaniu skutków podatkowych wypłaty dywidendy należy również uwzględnić art. 26 ust 1e ustawy o CIT.

Art. 26 ust. 2e ustawy o CIT:

Jeżeli łączna kwota należności wypłacanych z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 na rzecz podmiotu powiązanego, przekroczyła w roku podatkowym obowiązującym u wypłacającego te należności łącznie kwotę 2 000 000 zł na rzecz tego samego podatnika, osoby prawne, jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej oraz osoby fizyczne będące przedsiębiorcami są obowiązane jako płatnicy pobrać, z zastrzeżeniem ust. 2g, w dniu dokonania wypłaty zryczałtowany podatek dochodowy od tych wypłat według stawki podatku określonej w art. 21 ust. 1 pkt 1 lub art. 22 ust. 1 od nadwyżki ponad kwotę 2 000 000 zł:

1)z uwzględnieniem odliczeń przewidzianych w art. 22 ust. 1a-1e;

2)bez możliwości niepobrania podatku na podstawie właściwej umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania, a także bez uwzględniania zwolnień lub stawek wynikających z przepisów szczególnych lub umów o unikaniu podwójnego opodatkowania.

W przedstawionym stanie faktycznym [winno być: zdarzeniu przyszłym] przepis art. 26 ust. 1e [winno być: art. 26 ust. 2e ] ustawy o CIT nie ma zastosowania, ponieważ kwota wypłaconej dywidendy nie przekracza 2 000 000 zł i na podstawie art. 22a ustawy o CIT Wnioskodawca ma prawo zastosować wprost zapisy konwencji MLI, pod warunkiem spełnienia dyspozycji art. 26 ust. 1c i 1f ustawy o CIT.

Art. 26 ust. 1c ustawy o CIT [Zadania płatnika]:

Jeżeli łączna kwota należności z tytułów wymienionych w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1 wypłacona podatnikowi w obowiązującym u płatnika roku podatkowym nie przekracza kwoty, o której mowa w ust. 2e, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat z tych tytułów, w związku ze zwolnieniem od podatku dochodowego na podstawie art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, stosują zwolnienia wynikające z tych przepisów, pod warunkiem udokumentowania przez spółkę, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 albo w art. 22 ust. 4 pkt 2, mającą siedzibę w innym niż Rzeczpospolita Polska państwie członkowskim Unii Europejskiej lub w innym państwie należącym do Europejskiego Obszaru Gospodarczego:

1)jej miejsca siedziby dla celów podatkowych, uzyskanym od niej certyfikatem rezydencji, lub

2)istnienia zagranicznego zakładu - zaświadczeniem wydanym przez właściwy organ administracji podatkowej państwa, w którym znajduje się jej siedziba lub zarząd, albo przez właściwy organ podatkowy państwa, w którym ten zagraniczny zakład jest położony.

Art. 26 ust. 1f ustawy o CIT:

W przypadku należności z tytułów, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1 oraz art. 22 ust. 1, wypłacanych na rzecz spółki, o której mowa w art. 21 ust. 3 pkt 2 oraz art. 22 ust. 4 pkt 2, lub jej zagranicznego zakładu, jeżeli łączna kwota należności, wypłacona z tych tytułów temu podatnikowi w obowiązującym u płatnika roku podatkowym, nie przekracza kwoty, o której mowa w ust. 2e, osoby prawne i jednostki organizacyjne niemające osobowości prawnej, które dokonują wypłat tych należności, stosują zwolnienia wynikające z art. 21 ust. 3 oraz art. 22 ust. 4, z uwzględnieniem ust. 1c, pod warunkiem uzyskania od tej spółki lub jej zagranicznego zakładu sporządzonego na piśmie oświadczenia, że w stosunku do wypłacanych należności spełnione zostały warunki, o których mowa odpowiednio w art. 21 ust. 3a i 3c lub art. 22 ust. 4 pkt 4.

W przypadku należności, o których mowa w art. 21 ust. 1 pkt 1, sporządzone na piśmie oświadczenie powinno wskazywać, że spółka albo zagraniczny zakład jest rzeczywistym właścicielem wypłacanych należności.

Biorąc pod uwagę powyższe, wnioskodawca stoi na stanowisku, że wypłata dywidendy w kwocie 1 000 000 zł na rzecz wspólnika będzie na terenie Polski zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że przedmiotem niniejszej interpretacji indywidualnej jest wyłącznie kwestia będąca przedmiotem Państwa pytania.

Zgodnie z art. 3 ust. 2 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 287 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Jak stanowi art. 3 ust. 3 pkt 5 ustawy o CIT:

Natomiast stosownie do art. 3 ust. 5 ww. ustawy:

W przepisie tym, wyrażona jest zasada ograniczonego obowiązku podatkowego, w myśl której państwo, na terytorium którego znajduje się źródło uzyskiwania przychodów, ma suwerenne prawo do opodatkowania podmiotów niebędących jej rezydentami podatkowymi w zakresie dochodów uzyskiwanych z takiego źródła.

Zgodnie z art. 22 ust. 1 ustawy o CIT:

Zatem zgodnie z ww. przepisem wypłacone udziałowcom dywidendy stanowią przychody z tytułu udziału w zyskach osób prawnych i w świetle art. 22 ust. 1 ustawy o CIT podlegają one opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych w wysokości 19% uzyskanego przychodu (dochodu).

Zgodnie z art. 22 ust. 4 ustawy o CIT :

31 stycznia 2020 r. Wielka Brytania opuściła Unię Europejską (UE), a po wystąpieniu z Unii Europejskiej od 1 stycznia 2021 r. przestała być częścią Europejskiego Obszaru Gospodarczego (EOG), zatem przepis art. 22 ust. 4 nie ma zastosowania w Państwa sprawie.

W myśl art. 22a ustawy o CIT :

Zgodnie z art. 26 ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie natomiast art. 26 ust. 2e ustawy o CIT:

W przedstawionym zdarzeniu przyszłym przepis art. 26 ust. 2e ustawy o CIT nie ma zastosowania w Państwa sprawie, ponieważ kwota wypłaconej dywidendy nie przekracza 2 000 000 zł.

Z opisu sprawy oraz jego uzupełnienia wynika, że są Państwo polskim rezydentem podatkowym, opodatkowującym całość swoich dochodów na terenie Rzeczypospolitej Polskiej zgodnie z art. 3 ustawy o CIT.

Państwa jedynym udziałowcem od 2021 r. jest C z siedzibą w Wielkiej Brytanii, będący brytyjskim rezydentem podatkowym i opodatkowany w Wielskiej Brytanii od całości swoich dochodów. Wspólnik nie prowadzi na terenie Rzeczypospolitej Polskiej działalności poprzez zakład zgodnie z art. 4a ust. 11 ustawy o CIT. Wspólnik na podstawie brytyjskiego prawa podatkowego nie jest podmiotem transparentnym podatkowo.

Za poprzedni rok osiągnęli Państwo zysk, którego kwota do wypłaty na rzecz wspólnika wynosi 1 000 000 zł.

Rzeczywistym właścicielem wypłacanej przez Państwa dywidendy będzie C z siedzibą w Wielkiej Brytanii. Na dzień wypłaty dywidendy będą Państwo w posiadaniu certyfikatu rezydencji podatkowej wspólnika, który aktualne certyfikaty rezydencji podatkowej przedstawia Państwu regularnie co rok.

Przedmiotem Państwa wątpliwości jest kwestia ustalenia, czy wypłata dywidendy brytyjskiemu wspólnikowi będzie zwolniona z podatku dochodowego na terenie Polski.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości, biorąc pod uwagę, że w sprawie nie znajduje zastosowania cyt. art. 22 ust. 4 ustawy o CIT, skutki wypłaty przez Państwa dywidendy na rzecz jedynego wspólnika z siedzibą w Wielkiej Brytanii należy ocenić z uwzględnieniem umowy między Rzecząpospolitą Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej w sprawie unikania podwójnego opodatkowania i zapobiegania uchylaniu się od opodatkowania w zakresie podatków od dochodu i od zysków majątkowych sporządzoną w Londynie dnia 20 lipca 2006 r. (Dz. U. Nr 250, poz. 1840, Dalej: „UPO PL-GB”), zmodyfikowanej Konwencją MLI.

Zgodnie z art. 10 ust. 1 i 2 UPO PL-GB:

Zgodnie z art. 10 ust. 3 UPO PL-GB:

Prymat umowy międzynarodowej nad krajową ustawą jest zawarty w art. 91 ust. 2 Konstytucji Rzeczypospolitej Polskiej z dnia 2 kwietnia 1997 r. (Dz. U. Nr 78, poz. 483), zgodnie z którym:

Mając na uwadze przepisy ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych oraz umowy o unikaniu podwójnego opodatkowania pomiędzy Polską a Zjednoczonym Królestwem Wielkiej Brytanii i Irlandii Północnej należy zauważyć, że w przypadku spółki z ograniczoną odpowiedzialnością uprawnionymi do dywidendy są wspólnicy, którym przysługiwały udziały w dniu powzięcia uchwały o podziale zysku, a więc w niniejszej sprawie spółka brytyjska – wspólnik (nie będąca podmiotem transparentnym podatkowo). Dla skorzystania ze zwolnienia dywidendy z opodatkowania na podstawie art. 10 ust. 2 lit. a) UPO PL-GB Spółka ta powinna posiadać co najmniej 10% bezpośredniego udziału w kapitale spółki wypłacającej dywidendy w chwili wypłacania tych dywidend i posiada lub będzie posiadała te udziały (akcje) przez nieprzerwany 24 miesięczny okres, w którym dokonano wypłaty.

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że C z siedzibą w Wielkiej Brytanii, będący brytyjskim rezydentem podatkowym i opodatkowany w Wielkiej Brytanii od całości swoich dochodów, jest Państwa jedynym wspólnikiem od 2021 r. i jest rzeczywistym właścicielem wypłacanej przez Państwa dywidendy. Aktualnie posiadają Państwo i na dzień wypłaty dywidendy również będą Państwo posiadali certyfikat rezydencji podatkowej Spółki C. Państwa wspólnik od 2021 r. posiada i będzie również posiadał w dniu wypłaty dywidendy nie mniej niż 10% Państwa udziałów oraz posiadanie to będzie także obejmować nieprzerwany 24 miesięczny okres w którym dokonana zostanie wypłata dywidendy. Kwota dywidendy nie będzie przy tym przekraczać limitu określonego w art. 26 ust. 2e ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe, należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że wypłata dywidendy w kwocie 1 000 000 zł na rzecz wspólnika będącego brytyjskim rezydentem podatkowym będzie na terenie Polski zwolniona z opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Tym samym Państwa stanowisko należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Państwa i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem zdarzenia przyszłego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Niniejsza interpretacja została wydana w oparciu o przedstawiony we wniosku opis zdarzenia przyszłego, co oznacza, że w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź skarbowej zostanie ustalony odmienny stan faktyczny, interpretacja nie będzie Państwa chroniła.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

- Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

- Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

- Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

- w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

- w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.