Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowna Pani,

stwierdzam, że Pani stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

27 czerwca 2025 r. wpłynął Pani wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

Wnioskodawca jest osobą fizyczną prowadzącą jednoosobową działalność gospodarczą pod firmą (…). Wnioskodawca jest polskim rezydentem podatkowym. Wnioskodawca rozpoczął prowadzenie działalności gospodarczej (…) 2018 r.

Przeważającym przedmiotem działalności Wnioskodawcy, ujawnionym CEIDG, jest (…). Wnioskodawca prowadzi księgi rachunkowe stosownie do wymogów ustawy o rachunkowości.

Wnioskodawca planuje przekształcić się w jednoosobową spółkę kapitałową (dalej jako „Spółka”). Po przekształceniu wspólnikami Spółki mogą być również inne osoby fizyczne aniżeli Wnioskodawca. Po przekształceniu Spółka wybrałaby opodatkowanie ryczałtem od spółek. Do wyboru tej formy opodatkowania może dojść od momentu przekształcenia lub w okresie późniejszym.

Do momentu przekształcenia Wnioskodawca będzie osiągał dochody, które będą opodatkowane na bieżąco podatkiem dochodowym od osób fizycznych. Wnioskodawca przed przekształceniem, o którym mowa, chciałby podjąć decyzję w przedmiocie przeznaczenia do wypłaty całości lub części zysku osiągniętego w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej, a tym samym o jego wycofaniu do majątku prywatnego. Decyzja zostałaby sformułowana w oświadczeniu pisemnym Wnioskodawcy.

Oświadczenie określałoby kwotę zysku przeznaczonego do wypłaty, a także termin, do którego ten zysk powinien zostać wypłacony Wnioskodawcy. Decyzja Wnioskodawcy znalazłaby odzwierciedlenie w księgach rachunkowych prowadzonych dla jednoosobowej działalności gospodarczej w ten sposób, że kwota oznaczona w oświadczeniu, zostanie przeniesiona z kapitału własnego na zobowiązania długoterminowe wobec właściciela.

Na dzień poprzedzający przekształcenie zostaną zamknięte księgi rachunkowe jednoosobowej działalności gospodarczej, a także na ten dzień zostanie sporządzone sprawozdanie finansowe.

W obrębie bilansu stanowiącego część sprawozdania, o którym mowa, ujawnione zostanie przesunięcie wartości określonej w oświadczeniu Wnioskodawcy, o którym mowa powyżej, z kapitału własnego na zobowiązania długoterminowe wobec właściciela. Istnieje możliwość, że do wypłaty całości lub części kwoty określonej w oświadczeniu dojdzie w okresie opodatkowania Spółki ryczałtem od spółek.

Ponadto w okresie opodatkowania ryczałtem Spółka planuje zawierać transakcje sprzedaży wyprodukowanej przez siebie (…) na rzecz podmiotów powiązanych. Działalność operacyjna Wnioskodawcy polega na (…).

Wnioskodawca dysponuje zapleczem (…), które Wnioskodawca nabywa od podmiotów niepowiązanych. Taka działalność byłaby kontynuowana przez Spółkę. Działalność podmiotów powiązanych, na rzecz których miałaby być sprzedawana (…) od Spółki, polega na (…). Nabywana przez te podmioty (…) będzie wykorzystywana do (…) w ramach (…).

Transakcje, o których mowa, będą zawierane na warunkach rynkowych i nie będą służyć dokapitalizowaniu Spółki, ale wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych. Transakcje, o których mowa, dokonywane będą w ramach podstawowej działalności operacyjnej Spółki i podmiotów powiązanych. Podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabytą (…).

Wnioskodawca stoi na stanowisku, że z racji umiejscowienia działalności Spółki oraz podmiotów powiązanych, a także jej rodzaj, do transakcji, o których mowa, mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań.

W związku ze sprzedażą (…) na rzecz podmiotów powiązanych będzie ustalana marża. Marża będzie ustalana na warunkach rynkowych. Przewidywana wysokość marży ze sprzedaży (…) na rzecz podmiotów powiązanych mieścić się będzie w przedziale 10% - 30%.

Dotychczas Wnioskodawca zawierał wielokrotnie transakcje sprzedaży (…) na rzecz podmiotów powiązanych z marżą jak powyżej. Wnioskodawca dopuszcza możliwość, że przychody Spółki osiągnięte w okresie opodatkowania ryczałtem od spółek, ze sprzedaży (…) na rzecz podmiotów powiązanych, liczone z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, mogą osiągnąć lub przekroczyć 50% wszystkich przychodów Spółki.

Pytania

1.Czy wypłata Wnioskodawcy przez Spółkę, w okresie opodatkowania Spółki ryczałtem od spółek, kwoty określonej w oświadczeniu Wnioskodawcy złożonym przed przekształceniem, stanowiącej całość lub część zysków wypracowanych i opodatkowanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, stanowić będzie dla Spółki dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od spółek?

2.Czy świadczenia realizowane w okresie opodatkowania Spółki ryczałtem od spółek, na rzecz podmiotów powiązanych, w ramach transakcji sprzedaży (…), stanowić będą ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako „CIT”)?

3.Czy uzyskane w przyszłości od podmiotów powiązanych przychody z tytułu sprzedaży wyprodukowanej przez Spółkę (…), będą stanowiły przychody osiągane z transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma - w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT?

Pani stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy.

1.Wypłata Wnioskodawcy przez Spółkę, w okresie opodatkowania Spółki ryczałtem od spółek, kwoty określonej w oświadczeniu Wnioskodawcy sporządzonym przed przekształceniem, stanowiącej całość lub część zysków wypracowanych i opodatkowanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, nie będzie stanowić dla Spółki dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od spółek;

2.Świadczenia realizowane w okresie opodatkowania Spółki ryczałtem od spółek, na rzecz podmiotów powiązanych, w ramach transakcji sprzedaży (…), nie będą stanowić ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT;

3.Uzyskane w przyszłości od podmiotów powiązanych przychody z tytułu sprzedaży wyprodukowanej przez Spółkę (…), będą stanowiły przychody osiągane z transakcji, w związku z którymi jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym w stopniu wyższym niż znikomy – w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 CIT:

Opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający:

1) wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony:

a) do wypłaty udziałowcom, akcjonariuszom albo wspólnikom (dochód z tytułu podzielonego zysku) lub,

b) na pokrycie strat powstałych w okresie poprzedzającym okres opodatkowania ryczałtem (dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat);

2) wysokości ukrytych zysków (dochód z tytułu ukrytych zysków);

3) wysokości wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą (dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą);

4) nadwyżce wartości rynkowej składników przejmowanego majątku lub wniesionego w drodze wkładu niepieniężnego ponad wartość podatkową tych składników (dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku) - w przypadku łączenia, podziału, przekształcenia podmiotów lub wniesienia w drodze wkładu niepieniężnego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części;

5) sumie zysków netto osiągniętych w każdym roku podatkowym stosowania opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej te zyski nie były zyskami podzielonymi lub nie zostały przeznaczone na pokrycie straty (dochód z tytułu zysku netto) - w przypadku podatnika, który zakończył opodatkowanie ryczałtem;

6) wartości przychodów i kosztów podlegających zgodnie z przepisami o rachunkowości zarachowaniu w roku podatkowym i uwzględnieniu w zysku (stracie) netto, które nie zostały uwzględnione w tym zysku (stracie) netto (dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych).

Zgodnie z art. 28m ust. 2 CIT: Przepis ust. 1 pkt 1 stosuje się odpowiednio do wypłaty zaliczki na poczet przewidywanej dywidendy (podzielonego zysku).

Zgodnie z art. 28m ust. 3 CIT: Przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec, akcjonariusz albo wspólnik lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem, akcjonariuszem albo wspólnikiem, w szczególności:

1) kwotę pożyczki (kredytu) udzielonej przez podatnika udziałowcowi, akcjonariuszowi albo wspólnikowi, w tym za pośrednictwem tworzonych z zysku funduszy, lub podmiotowi powiązanemu z udziałowcem, akcjonariuszem lub wspólnikiem oraz odsetki, prowizje, wynagrodzenia i opłaty od pożyczki (kredytu) udzielonej przez te podmioty podatnikowi;

2) świadczenia wykonane na rzecz:

a) fundacji prywatnej lub rodzinnej, podmiotu równoważnego takiej fundacji lub przedsiębiorstwa prowadzonego przez taką fundację albo taki podmiot, lub na rzecz beneficjentów takiej fundacji lub takiego podmiotu,

b) trustu lub innego podmiotu albo stosunku prawnego o charakterze powierniczym;

3) nadwyżkę wartości rynkowej transakcji określoną zgodnie z art. 11c ponad ustaloną cenę tej transakcji;

4) nadwyżkę zwróconej kwoty dopłaty, wniesionej do spółki zgodnie z odrębnymi przepisami, ponad kwotę wniesionej dopłaty, przy czym jeżeli dopłata została wniesiona w walucie obcej, przeliczenia tej kwoty na złote dokonuje się według średniego kursu waluty obcej ogłaszanego przez Narodowy Bank Polski na dzień odpowiednio zwrócenia dopłaty i faktycznego jej wniesienia;

5) wypłacone z zysku wynagrodzenie z tytułu umorzenia udziału (akcji), ze zmniejszenia wartości udziału (akcji), z wystąpienia wspólnika ze spółki, ze zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce;

6) równowartość zysku przeznaczonego na podwyższenie kapitału zakładowego;

7) darowizny, w tym prezenty i ofiary wszelkiego rodzaju;

8) wydatki na reprezentację;

9) dopłaty wypłacone w przypadku połączenia lub podziału podmiotów;

10) odsetki od udziału kapitałowego, wypłacane na rzecz wspólnika przez spółkę;

11) zysk przeznaczony na uzupełnienie udziału kapitałowego wspólnika spółki;

12) świadczenia pieniężne i niepieniężne wypłacone w przypadku zmniejszenia udziału kapitałowego wspólnika w spółce.

Zgodnie z art. 28m ust. 4 CIT: Do ukrytych zysków, o których mowa w ust. 1 pkt 2, nie zalicza się:

1) wynagrodzeń z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz zasiłków pieniężnych z ubezpieczenia społecznego wypłaconych osobie fizycznej - w części, w jakiej suma tych wynagrodzeń i zasiłków wypłacona w danym miesiącu tej osobie nie przekracza pięciokrotności średniego miesięcznego wynagrodzenia wypłacanego przez podatnika z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 oraz art. 13 pkt 7, 8 i 9 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, nie więcej jednak niż pięciokrotności przeciętnego miesięcznego wynagrodzenia w sektorze przedsiębiorstw, przy czym średnie miesięczne wynagrodzenie ustala się za miesiąc poprzedzający miesiąc dokonania wypłat osobie fizycznej;

2) wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

a) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej,

b) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

3) kwoty pożyczki (kredytu) zwróconej przez podatnika udziałowcowi akcjonariuszowi lub wspólnikowi lub podmiotowi powiązanemu, z wyłączeniem odsetek, prowizji, wynagrodzeń i opłat.

Zgodnie z art. 28m ust. 4a CIT: Do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, o których mowa w ust. 1 pkt 3, nie zalicza się wydatków i odpisów amortyzacyjnych oraz odpisów z tytułu trwałej utraty wartości, związanych z używaniem samochodów osobowych, środków transportu lotniczego, taboru pływającego oraz innych składników majątku:

1) w pełnej wysokości - w przypadku składników majątku wykorzystywanych wyłącznie na cele działalności gospodarczej;

2) w wysokości 50% - w przypadku składników majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej.

Zgodnie z art. 28m ust. 5 CIT: W przypadkach, o których mowa w ust. 4 pkt 2 lit. a oraz ust. 4a pkt 1, ciężar dowodu, że składnik majątku jest wykorzystywany wyłącznie na cele działalności gospodarczej, spoczywa na podatniku.

Mając na uwadze pytanie nr 1 wskazać należy, że Wnioskodawca dopuszcza, że w okresie opodatkowania Spółki ryczałtem od spółek dojdzie do wypłaty całości lub części kwoty stanowiącej całość lub część zysków Wnioskodawcy, opodatkowanych podatkiem dochodowym od osób fizycznych.

W związku z powyższym wypłacane w ten sposób środki nie będą stanowić dochodu odpowiadającego wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem w części, w jakiej zysk ten został uchwałą o podziale lub pokryciu wyniku finansowego netto przeznaczony do wypłaty wspólnikom, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 1 lit. a CIT.

Środki, o których mowa, nie będą również stanowić dochodu z pozostałych tytułów wymienionych w art. 28m ust. 1 CIT, w szczególności nie będą one stanowić dochodu z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 u.p.d.o.p.

Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wielokrotnie wypowiadał się w wydawanych interpretacjach indywidualnych, że „…wypłata zysku netto wypracowanego i opodatkowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem (w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej) w części, w jakiej zysk ten w oparciu o decyzję podjętą przed przekształceniem wykazany został w planie przekształcenia, a tym samym w bilansie spółki, jako zobowiązanie Spółki wobec wspólnika, który został udziałowcem spółki przekształconej, nie skutkuje obowiązkiem zapłaty ryczałtu od dochodów spółek, o ile podatnik jest w stanie udokumentować, że wypłacany zysk został wypracowany w okresie przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek”. Dyrektor Krajowej Informacji Skarbowej wielokrotnie również zajmował stanowisko, że z takim udokumentowaniem mamy do czynienia, kiedy niewypłacony zysk przedsiębiorcy został określony na podstawie ksiąg rachunkowych prowadzonych na potrzeby JDG, wyodrębniony na osobnym koncie księgowym i ujęty w bilansie jako zobowiązanie wobec wspólnika.

Wypłata przez Spółkę środków, o których mowa, będzie zatem spłatą wierzytelności wobec przekształconego przedsiębiorcy - Wnioskodawcy, a nie wypłatą zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem od spółek.

W rezultacie wypłata Wnioskodawcy przez Spółkę, w okresie opodatkowania Spółki ryczałtem od spółek, kwoty określonej w oświadczeniu Wnioskodawcy złożonym przed przekształceniem, stanowiącej całość lub część zysków wypracowanych i opodatkowanych w ramach działalności gospodarczej prowadzonej przez Wnioskodawcę, nie będzie stanowić dla Spółki dochodu podlegającego opodatkowaniu ryczałtem od spółek.

W Przewodniku do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r., stanowiącym ogólne wyjaśnienia przepisów prawa podatkowego dotyczące stosowania tych przepisów (objaśnienie podatkowe), o których mowa w art. 14a § 1 pkt 2 ustawy Ordynacja podatkowa, wskazano m.in.:

-„Ocena czy transakcja mogłaby zostać zawarta między podmiotami niepowiązanymi nie powinna się ograniczać jedynie do oceny ustalonej ceny transakcji (według wartości rynkowej), ale powinna również uwzględnić fakt czy doszłoby w ogóle do zawarcia danej transakcji, gdyby nie uczestniczyły w niej podmioty powiązane (tj. czy doszłoby do takiej transakcji między podmiotami niepowiązanymi); dokonując takiej oceny należy uwzględnić potrzeby spółki z punktu widzenia przedmiotu jej działalności, zasadności zakupu lub świadczenia takiej transakcji w aspekcie sytuacji majątkowej spółki czy faktycznych jej potrzeb biznesowych… W relacji spółka – wspólnik istotne może być w przedmiotowej ocenie to, czy wspólnik zadbał o wyposażenie spółki w aktywa niezbędne dla prowadzonej działalności gospodarczej i czy ewentualny niedobór tych aktywów nie jest przyczyną działań polegających na dokapitalizowywaniu w następstwie tego spółki, tj. dokapitalizowywaniu w innej formie niż w postaci wkładu do spółki (np. w formie pożyczki, udostępniania nieruchomości)”.

-„Aby świadczenie wykonane z podmiotem powiązanym nie stanowiło podstawy do obliczenia dochodu z tytułu ukrytego zysku, powinno pozostawać poza jakąkolwiek polityką prowadzoną wewnątrz danej grupy kapitałowej, do której należy spółka opodatkowana ryczałtem; świadczeniami, które nie powinny powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zakupu oraz sprzedaży, dokonywane w ramach podstawowej działalności podatnika (np. określonej w przedmiocie działalności), które wykonywane są na warunkach analogicznych jak wobec podmiotów niepowiązanych; takimi świadczeniami mogą być np. świadczenia podwykonawców niezbędne dla wytworzenia produktu końcowego w zakresie obróbki towarów czy dostarczania komponentów. Jeśli warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, mieszczące się w podstawowym przedmiocie działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku”.

Dodać należy, że przepisy dotyczące dochodu z ukrytego zysku nie wskazują czy świadczenie kreujące taki dochód ma być wykonane przez spółkę będącą podatnikiem ryczałtu (transakcja sprzedaży) czy świadczenie to ma zostać przez spółkę nabyte (transakcja zakupu) czy też zostać zrealizowane w innej formie (np. refakturowania, zwrotu kosztów, kompensaty etc.). W konsekwencji należy uznać, że dochody z ukrytych zysków może dotyczyć zarówno transakcji sprzedażowych, jak i zakupowych.

Dochody z ukrytych zysków mogą częściowo pokrywać się z dochodami stanowiącymi wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą, przy czym w przypadku wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą nie jest konieczne i wymagane badanie powiązań z podmiotem, na rzecz którego dokonywana jest wypłata lub z którym dokonuje się transakcji.

Z przepisów CIT nie wynika wprost jakiego rodzaju wydatki mogą być uznane za dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą. Ustawodawca nie zdecydował się na sformułowanie definicji ani nawet przykładowego katalogu tego rodzaju wydatków.

Z Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. wynika, że za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą możną uznać m.in. takie wydatki i koszty, które nie są ponoszone w celu osiągnięcia przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów. Przy ocenie wydatków kwalifikujących się do wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą, jak wskazano powyżej, należy się posiłkować kwalifikacją wydatków do kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodów, na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, wynikającą z praktyki podmiotu jak również orzecznictwa sądowo-administracyjnego.

Przy ocenie kwalifikacji wydatków jako wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą można posiłkować się również orzecznictwem. Z wyroku Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w Opolu z dnia 9 grudnia 2022 r., sygn. akt I SA/Op 279/22, wynika:

-wobec braku definicji wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą zasadnym jest posłużenie się definicjami z języka powszechnego;

-słownik języka polskiego PWN definiuje przymiotnik „związany” jako: mający związek, coś wspólnego z kimś, z czymś; a contrario „niezwiązany” należy rozumieć jako: niemający związku, czegoś wspólnego z kimś, z czymś;

-ustawodawca również nie zdefiniował terminu „składniki majątku, które nie są wykorzystywane wyłącznie na cele działalności gospodarczej”;

-analizując wskazane sformułowanie w znaczeniu języka potocznego należy uznać, że ustawodawca określa zbiór składników majątkowych, które oprócz wykorzystania dla celów działalności gospodarczej są także wykorzystane dla celów innych (np. celów prywatnych podatnika);

-jednakże jeśli te składniki majątkowe są wykorzystywane w sferze działalności gospodarczej to nie sposób uznać, że poniesione na te składniki wydatki nie mają związku z działalnością gospodarczą;

Z Przewodnika do Ryczałtu od dochodów spółek z 23 grudnia 2021 r. wynika, że za wydatki niezwiązane z działalnością gospodarczą będą uznane publicznoprawne wydatki o charakterze sankcyjnym, np. kary, grzywny czy odsetki od nieterminowego uregulowania zobowiązania podatkowego; takie wydatki oprócz tego, że mają charakter sankcyjny, nie są również poniesione w celu osiągnięcia, zabezpieczenia lub zachowania źródła przychodów jak również ich ponoszenie nie jest podstawa prowadzenia działalności gospodarczej.

W następstwie powyższego, świadczenia realizowane przez Spółkę na rzecz podmiotów powiązanych w ramach transakcji sprzedaży (…) będą dokonywane w ramach podstawowej działalności Spółki i podmiotów powiązanych. Będą one zawierane na warunkach rynkowych. Transakcje nie będą służyć dokapitalizowaniu Spółki, ale będą wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki i podmiotów powiązanych. Spółka będzie potrzebowała bowiem znaleźć rynek zbytu na produkowaną przez siebie (…), zaś podmioty powiązane będą potrzebowały ją nabywać w związku z prowadzoną działalnością w zakresie (…). Podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabyte towary. Wnioskodawca stoi na stanowisku, że do tego rodzaju transakcji mogłoby dochodzić niezależnie od istniejących powiązań. W rezultacie świadczenia, o których mowa, nie będą stanowiły ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 CIT.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 CIT: opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1, jeżeli spełnia m.in. łącznie następujące warunki mniej niż 50% przychodów z działalności osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodzi:

a) z wierzytelności,

b) z odsetek i pożytków od wszelkiego rodzaju pożyczek,

c) z części odsetkowej raty leasingowej,

d) z poręczeń i gwarancji,

e) z praw autorskich lub praw własności przemysłowej, w tym z tytułu zbycia tych praw,

f) ze zbycia i realizacji praw z instrumentów finansowych, g) z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT: ilekroć jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to podmioty powiązane w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4, przy czym wielkość udziałów i praw, o których mowa w art. 11a ust. 2 pkt 1 lit. a-c, wynosi, z zastrzeżeniem art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g, co najmniej 5%.

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT: ilekroć w niniejszym rozdziale jest mowa o podmiotach powiązanych - oznacza to:

a) podmioty, z których jeden podmiot wywiera znaczący wpływ na co najmniej jeden inny podmiot, lub

b) podmioty, na które wywiera znaczący wpływ:

- ten sam inny podmiot lub

- małżonek, krewny lub powinowaty do drugiego stopnia osoby fizycznej wywierającej znaczący wpływ na co najmniej jeden podmiot, lub

c) spółkę niebędącą osobą prawną i jej wspólnika, lub,

ca) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1, i jej komplementariusza, lub

cb) spółkę, o której mowa w art. 1 ust. 3 pkt 1a, i jej wspólnika, lub

d) podatnika i jego zagraniczny zakład, a w przypadku podatkowej grupy kapitałowej - spółkę kapitałową wchodzącą w jej skład i jej zagraniczny zakład.

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT: przez wywieranie znaczącego wpływu, o którym mowa w ust. 1 pkt 4 lit. a i b, rozumie się:

1) posiadanie bezpośrednio lub pośrednio co najmniej 25%:

a) udziałów w kapitale lub

b) praw głosu w organach kontrolnych, stanowiących lub zarządzających, lub

c) udziałów lub praw do udziału w zyskach, stratach, lub majątku, lub ich ekspektatywy, w tym jednostek uczestnictwa i certyfikatów inwestycyjnych, lub,

2) faktyczną zdolność osoby fizycznej do wpływania na podejmowanie kluczowych decyzji gospodarczych przez osobę prawną lub jednostkę organizacyjną nieposiadającą osobowości prawnej, lub

3) pozostawanie w związku małżeńskim albo występowanie pokrewieństwa lub powinowactwa do drugiego stopnia.

Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT: podmioty powiązane są obowiązane ustalać ceny transferowe na warunkach, które ustaliłyby między sobą podmioty niepowiązane.

Podatnik podatku dochodowego od osób prawnych, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT.

Warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania. Organy skarbowe stoją na stanowisku, że wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z tej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.

Z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g CIT wynika, że jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT - w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Ustawa o CIT, nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Organy skarbowe w pierwszej kolejności odnoszą się zatem do słownikowej definicji tego pojęcia, wskazując, że zgodnie z Encyklopedią Zarządzania - ekonomiczna wartość dodana (EVA - Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi ona jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt. Wartość dodana, w ujęciu mikroekonomicznym, to przyrost wartości dóbr w wyniku procesu produkcji (Kubiak E., Nakonieczna-Kisiel H. (1999). Ekonomia Makroekonomiczne podstawy polityki gospodarczej, Wydawnictwo Samorządowe FRDL, Warszawa str. 43) lub można ją też rozumieć jako różnicę pomiędzy utargiem przedsiębiorstwa a kosztami zakupów materiałów i usług od innych firm, zatem jest to różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztem pozyskania koniecznych nakładów; różnica pomiędzy przychodem ze sprzedaży a kosztem nabycia dóbr i usług od innych firm (R. Barto, Makroekonomia, Polskie Wydawnictwo Ekonomiczne, Warszawa 1997, str. 59). Wartość dodana stanowi różnicę pomiędzy wartością rynkową produktu lub usługi a kosztami wytworzenia (W. Smid Boss Leksykon, Dr Lex, Kraków 2012, str. 576). Jednocześnie, zgodnie z definicją zawartą w Słowniku Języka Polskiego PWN, pod pojęciem „znikomy” należy rozumieć „bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia”. W świetle dorobku OECD poprzez usługi o niskiej wartości dodanej rozumie się świadczenia rutynowe nieprowadzące do wytworzenia istotnych dóbr niematerialnych oraz niewiążące się z istotnym ryzykiem gospodarczym. Wskazano przy tym, że usługi o niskiej wartości dodanej świadczone w ramach grupy charakteryzują się następującymi cechami: - mają charakter pomocniczy; - nie są głównym przedmiotem (ang. core business) działalności grupy; - nie angażują unikalnych oraz cennych wartości niematerialnych i prawnych ani nie prowadzą do wytworzenia unikalnych oraz cennych wartości niematerialnych i prawnych; - nie tworzą wysokiego ryzyka dla świadczącego usługi. Jak wskazał Dyrektor KIS w interpretacji indywidualnej z 20 stycznia 2023 r., znak: 0114-KDIP2-2.4010.194.2022.2.KW:

„Przez usługi o niskiej wartości dodanej należy rozumieć usługi o charakterze rutynowym, wspomagające działalność główną usługobiorcy, ogólnie lub łatwo dostępne, które nie przyczyniają się do powstania wartości dodanej dla usługodawcy lub usługobiorcy. Będą to zatem usługi, które charakteryzują się niskim poziomem ryzyka gospodarczego i nie mają istotnego wpływu na pozycję rynkową stron transakcji”. W sposób podobny do powyższego wypowiedział się również Dyrektor KIS w interpretacji z 26 kwietnia 2023 r. znak: 0111-KDIB2-1.4010.71.2023.2.AS. Nie należy w pełni utożsamiać usług o niskiej wartości dodanej z koncepcją transakcji o znikomej wartości dodanej, co wynika z zakazu wykładni synonimicznej, wedle której różnym zwrotom nie można nadawać tego samego znaczenia (por. J. Pustuł, Ryczałt od dochodów spółek kapitałowych, czyli estoński CIT a la polonaise, PP 2021, nr 3, s. 27-38). Niemniej jednak można potraktować to jako pewną wskazówkę, jakie warunki powinny być brane pod uwagę przy ocenie czy wartość dodana jest znikoma (pojęcie bliskoznaczne z pojęciem „niska wartość”). W ocenie Wnioskodawcy, starając się określić czy w ramach transakcji sprzedaży (…) jest wytwarzana wartość dodana w stopniu wyższym niż znikomy, nie należy ograniczać się wyłącznie do prostego rachunku finansowego i wysokości uzyskiwanej przez Spółkę marży. Istotna jest ocena całokształtu zamierzonej działalności Spółki, uwzględnienie specyfiki tej działalności, okoliczności transakcji oraz aktywną rolę Spółki w kreowaniu wartości dodanej. Jeżeli chodzi o transakcje sprzedaży (…) to Spółka będzie dysponowała odpowiednimi aktywami i personelem umożliwiającymi produkcję (…). Spółka posiada wiedzę i doświadczenie w zakresie (…). Nabyta (…) będzie wykorzystywana przez podmioty powiązane do (…). W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym zdarzeniu przyszłym, sprzedaż (…) do podmiotów powiązanych, z których przychody przekroczą 50% sumy przychodów Spółki (wraz z kwotą podatku VAT) nie będzie stanowiła przeszkody dla opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek. Zdaniem Wnioskodawcy, sprzedaż (…) będzie stanowić czynność, w związku z którą wytwarzana będzie wartość dodana pod względem ekonomicznym w stopniu wyższym niż znikomy (o której mowa w art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g). Ponadto podkreślenia wymaga, że ustawodawca nie wskazał również po której stronie ma zostać wytworzona wartość dodana pod względem ekonomicznym, tj. czy po stronie sprzedawcy czy nabywcy, z czego należy wnioskować, że taka wartość dodana może powstać zarówno po stronie jeden ze stron transakcji, jak i wszystkich. W ocenie Wnioskodawcy w przypadku realizacji z podmiotami powiązanymi transakcji sprzedaży (…), wartość dodana pod względem ekonomicznym w stopniu wyższym niż znikomy będzie powstawać po każdej ze Stron transakcji.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawiła Pani we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, że pytania przedstawione przez Panią we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznaczają zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z powyższym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Pani zapytań). Zatem, inne kwestie wynikające z opisu sprawy i własnego stanowiska, nieobjęte pytaniami, nie zostały rozpatrzone w niniejszej interpretacji.

Na podstawie art. 28j ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”), opodatkowaniu ryczałtem może podlegać podatnik, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o CIT, tj. podatnik, który ma siedzibę lub zarząd na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej oraz podlega obowiązkowi podatkowemu od całości swoich dochodów, bez względu na miejsce ich osiągania, jeżeli spełnia łącznie w każdym okresie opodatkowania ryczałtem pozostałe warunki określone w przepisie art. 28j ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28m ust. 1 ustawy o CIT:

Przepis art. 28m ust. 3 ustawy o CIT stanowi, że:

Zgodnie z art. 28n ust. 1 ustawy o CIT:

Jednocześnie zgodnie z art. 93a § 4 ustawy Ordynacja podatkowa z dnia 29 sierpnia 1997 r (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.):

Z przedstawionego we wniosku opisu sprawy wynika, że prowadzi Pani jednoosobową działalność gospodarczą. Planuje Pani przekształcić się w jednoosobową spółkę kapitałową. Po przekształceniu rozważany jest wybór opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek.

Decyzja o przeznaczeniu do wypłaty całości lub części zysku osiągniętego w ramach prowadzonej jednoosobowej działalności gospodarczej zostałaby sformułowana w oświadczeniu pisemnym oraz znalazłaby odzwierciedlenie w księgach rachunkowych prowadzonych dla jednoosobowej działalności gospodarczej.

Pani wątpliwości dotyczą kwestii ustalenia, czy wypłata Wnioskodawcy przez Spółkę, w okresie opodatkowania Spółki ryczałtem od spółek, kwoty określonej w oświadczeniu Wnioskodawcy złożonym przed przekształceniem, stanowiącej całość lub część zysków wypracowanych i opodatkowanych przez Wnioskodawcę w ramach prowadzonej przez niego działalności gospodarczej, stanowić będzie dla Spółki dochód podlegający opodatkowaniu ryczałtem od spółek.

Mając na uwadze powyższe należy wskazać, że przywołany wcześniej art. 28m ust. 1 ustawy o CIT, zawiera zamknięty katalog dochodów, które podlegają opodatkowaniu ryczałtem od dochodów spółek. Do tych dochodów ustawa o CIT zalicza:

-  dochód z tytułu podzielonego zysku,

-  dochód z tytułu zysku przeznaczonego na pokrycie strat

-  dochód z tytułu wydatków niezwiązanych z działalnością gospodarczą,

-  dochód z tytułu zmiany wartości składników majątku,

-  dochód z tytułu zysku netto,

-  dochód z tytułu nieujawnionych operacji gospodarczych,

-  dochód z tytułu ukrytych zysków, przez które co do zasady rozumie się wszelkie świadczenia wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk, których beneficjentem, bezpośrednio lub pośrednio, jest udziałowiec lub podmiot powiązany bezpośrednio lub pośrednio z podatnikiem lub z tym udziałowcem.

Zauważyć należy, że wypłata zysku z jednoosobowej działalności gospodarczej, wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem, nie skutkuje obowiązkiem zapłaty ryczałtu od dochodów spółek, o ile podatnik jest w stanie udokumentować, że wypłacany zysk został wypracowany w okresie przed wyborem ryczałtu od dochodów spółek. Kluczowa w tej kwestii jest treść art. 28m ust. 1 pkt 1 ustawy CIT, zgodnie z którym opodatkowaniu ryczałtem podlega dochód odpowiadający wysokości zysku netto wypracowanego w okresie opodatkowania ryczałtem.

Nie sposób również uznać, że wypłata zysku z jednoosobowej działalności gospodarczej wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem stanowi dochód z tytułu ukrytych zysków, o którym mowa w art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT. Zgodnie bowiem z definicją ukrytych zysków zawartą w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT, przez ukryte zyski, o których mowa w ust. 1 pkt 2, rozumie się świadczenia pieniężne, niepieniężne, odpłatne, nieodpłatne lub częściowo odpłatne, wykonane w związku z prawem do udziału w zysku, inne niż podzielony zysk.

Przeznaczenie zysku z jednoosobowej działalności gospodarczej wypracowanego w okresie przed opodatkowaniem ryczałtem jest formą podziału zysku. W konsekwencji taka dystrybucja zysku nie może być uznana za zdarzenie generujące dochód z tytułu ukrytych zysków, ze względu na brak spełnienia przesłanek określonych w art. 28m ust. 3 ustawy o CIT.

Analogicznie należy potraktować wypłatę zysku wypracowanego przez Spółkę opodatkowanego na zasadach ogólnych (czyli przed przejściem na ryczałt od dochodów spółek).

Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy należy stwierdzić, że dokonanie wypłaty przez Spółkę z o.o. powstałą z przekształcenia przedsiębiorcy prowadzącego jednoosobową działalność gospodarczą na rzecz Przekształconego przedsiębiorcy będącego udziałowcem tej Spółki z o.o. środków pieniężnych odpowiadających całości lub części zysku wypracowanego w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej który pierwotnie został opodatkowany podatkiem dochodowym od osób fizycznych w jego działalności gospodarczej oraz zysku wypracowanego przez Spółkę przed przejściem na estoński CIT, opodatkowanego podatkiem dochodowym od osób prawnych na zasadach ogólnych, nie będzie powodowało obowiązku opodatkowania tych kwot ryczałtem od dochodów spółek, o ile Spółka będzie w stanie ponad wszelką wątpliwość udokumentować, że wskazane we wniosku wypłaty, dokonywane będą tytułem niewypłaconych zysków uzyskanych w ramach jednoosobowej działalności gospodarczej bądź przez Spółkę z o. o. w okresie poprzedzającym opodatkowanie w formie ryczałtu od dochodu spółek.

Mając na uwadze powyższe, Pani stanowisko oznaczone nr 1 we wniosku należało uznać za prawidłowe.

Przedmiotem Pani wątpliwości jest również kwestia ustalenia czy świadczenia realizowane w okresie opodatkowania Spółki ryczałtem od spółek, na rzecz podmiotów powiązanych, w ramach transakcji sprzedaży (…), stanowić będą ukryte zyski w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (dalej jako „CIT”).

Jak wskazano powyżej świadczeniami, które mogą powodować powstania dochodu z tytułu ukrytego zysku, mogą być transakcje zarówno zakupu jak i sprzedaży na rzecz podmiotów powiązanych. Jeśli jednak warunki określonej transakcji z podmiotem powiązanym, stanowią podstawowy przedmiot działalności podatnika opodatkowanego ryczałtem, ustalone są na analogicznych zasadach, jak transakcje dokonywane przez takiego podatnika z podmiotami niepowiązanymi i transakcja ta jest niezbędna w prowadzonej działalności gospodarczej, to nie powinny być one oceniane w aspekcie dochodu z tytułu ukrytego zysku.

Jak wynika z wniosku transakcje sprzedaży (…) na rzecz podmiotów powiązanych, będą zawierane na warunkach rynkowych i nie będą służyć dokapitalizowaniu Spółki. Sprzedaż (…) podmiotom powiązanym będzie wynikać z faktycznych potrzeb biznesowych Spółki. Podmioty powiązane będą dysponować majątkiem pozwalającym na zapłatę za nabytą (…). Transakcje, o których mowa, dokonywane będą w ramach podstawowej działalności operacyjnej Spółki i podmiotów powiązanych.

Podsumowując, stwierdzić należy, że opisane we wniosku transakcje sprzedaży (…) na rzecz podmiotów powiązanych, które będą wykorzystywane do (…), nie będą stanowiły dla Spółki kapitałowej, ukrytych zysków w rozumieniu art. 28m ust. 3 w zw. z art. 28m ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Wobec powyższego, Pani stanowisko w zakresie pytania oznaczonego we wniosku nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Przechodząc do kolejnej Pani wątpliwości dotyczącej ustalenia czy uzyskane w przyszłości od podmiotów powiązanych przychody z tytułu sprzedaży wyprodukowanej przez Spółkę (…), będą stanowiły przychody osiągane z transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma - w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT.

Zgodnie z art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 28c pkt 1 ustawy o CIT:

W myśl art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 11a ust. 2 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 11c ust. 1 ustawy o CIT:

Należy zauważyć, że podatnik, aby móc wybrać formę opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest zobowiązany łącznie spełnić wszystkie warunki określone w przepisie art. 28j ust. 1 ustawy o CIT. Przy czym warunki te podatnik musi spełniać w każdym okresie korzystania z tej formy opodatkowania.

Wskazane w art. 28j ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, warunki dotyczące struktury przychodów mają w zamierzeniu ograniczać możliwość korzystania z tej formy opodatkowania tym podmiotom, które nie prowadzą aktywnej działalności gospodarczej, a swoje dochody opierają na pasywnych źródłach przychodów.

W przypadku transakcji, w związku z którymi nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma (lit. g) – transakcje te ograniczone są do podmiotów powiązanych w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT.

Odnosząc się do Pani wątpliwości wskazać należy, że z literalnego brzmienia art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT wynika, że jednym z warunków opodatkowania ryczałtem od dochodów spółek jest to, aby u podatnika korzystającego z tej formy opodatkowania mniej niż 50% przychodów z działalności, osiągniętych w poprzednim roku podatkowym, liczonych z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, pochodziło z transakcji z podmiotami powiązanymi w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4 ustawy o CIT – w przypadku gdy w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych, nie zawiera definicji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Zatem, w pierwszej kolejności należy odnieść się do słownikowej definicji tego pojęcia. Zgodnie z Encyklopedią Zarządzania – ekonomiczna wartość dodana (EVA – Economical Value Added) obrazuje efekt gospodarowania przedsiębiorstwa. Stanowi jedną z najbardziej popularnych metod pomiaru wartości firmy. Bazuje na zasadzie osiągnięcia przez firmę stopy zwrotu z całego zainwestowanego kapitału o wartości przewyższającej jego koszt.

Zaznaczyć przy tym należy, że osiągana na danej transakcji marża nie będzie jedynym wyznacznikiem/elementem kalkulacji wartości dodanej pod względem ekonomicznym. Istnieje bowiem możliwość, że przy dodatniej marży ekonomiczna wartość dodana nie powstanie lub będzie znikoma.

Natomiast, odnosząc się do pojęcia „znikomy” wskazać należy, że zgodnie z internetowym Słownikiem języka polskiego, znikomy, to «bardzo mały pod względem nasilenia, liczby, rozmiarów lub znaczenia» (https://sjp.pwn.pl).

Z przedstawionego opisu sprawy wynika, że przychody Spółki osiągnięte w okresie opodatkowania ryczałtem spółek, ze sprzedaży (…) na rzecz podmiotów powiązanych liczone z uwzględnieniem kwoty należnego podatku od towarów i usług, mogą osiągnąć lub przekroczyć 50% wszystkich przychodów Spółki. Ponadto w opisie sprawy wskazano, że przewidywana wysokość marży ze sprzedaży (…) na rzecz podmiotów powiązanych mieścić się będzie w przedziale 10%-30%. Wnioskodawca zawierał wielokrotnie transakcje sprzedaży (…) na rzecz podmiotów powiązanych z marżą jak powyżej.

Biorąc pod uwagę rodzaj i zakres czynności jakie będą dokonywane, zakres zaangażowanych przez przyszłą Spółkę zasobów, stwierdzić należy, że wymienione w Pani wniosku transakcje sprzedaży towarów podmiotowi powiązanemu niewątpliwie przyczynią się do powstania wartości dodanej i wartość ta nie będzie znikoma.

Przypomnieć należy, że warunek dotyczący uzyskiwania przychodów z transakcji podmiotami powiązanymi na poziomie niższym niż 50% dotyczy wyłącznie sytuacji, w której w związku z tymi transakcjami nie jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym lub wartość ta jest znikoma. Powyższa sytuacja nie będzie miała miejsca w sprawie.

Reasumując, należy zgodzić się z Panią, że uzyskane w przyszłości przychody z tytułu sprzedaży (…) przez Spółkę (…), będą stanowiły przychody osiągane z transakcji, w związku z którymi jest wytwarzana wartość dodana pod względem ekonomicznym w stopniu wyższym niż znikomym w rozumieniu art. 28j ust. 1 pkt 2 lit. g ustawy o CIT.

Pani stanowisko w zakresie pytania nr 3 jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Pani przedstawiła i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do przywołanych przez Panią interpretacji indywidualnych wskazać należy, że zostały one wydane w indywidualnych sprawach i nie mają zastosowania ani konsekwencji wiążących w odniesieniu do żadnego innego stanu faktycznego czy też zdarzenia przyszłego. Odnosząc się natomiast do przywołanych przez Panią wyroków należy zaznaczyć, że orzeczenia sądowe są wiążące jedynie w sprawach, w których zapadły. Natomiast Organ, mimo że w ocenie indywidualnych spraw podatników posiłkuje się wydanymi rozstrzygnięciami sądów i innych organów, to nie ma możliwości zastosowania ich wprost, ponieważ nie stanowią materialnego prawa podatkowego.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-   Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Pani sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosuje się Pani do interpretacji.

-   Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-   Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Ma Pani prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-  w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-  w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.