Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 czerwca 2025 roku wpłynął Państwa wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczący m.in. podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie aportu.

Uzupełnili go Państwo pismem z 25 lipca 2025 r. - w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

   1. A sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „P”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce - w konsekwencji podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego.

P jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT czynnym i prowadzi działalność opodatkowaną podatkiem VAT, skupiającą się na dwóch obszarach:

   a) wynajmie części powierzchni Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 (zdefiniowanych poniżej), których to nieruchomości P jest jednym ze współwłaścicieli (o czym szerzej poniżej), oraz

   b) zarządzeniem Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2 we własnym imieniu i na własną rzecz (w zakresie wynikającym z udziałów w ww. nieruchomościach, należących do P) oraz w imieniu i na rzecz B z siedzibą w w Szwajcarii (dalej: „S”) (w zakresie wynikającym z udziałów w ww. nieruchomościach należących do S).

   2. Poza wskazanymi wyżej głównymi obszarami działalności, P incydentalnie udziela pożyczek innym podmiotom z grupy kapitałowej, do której należy. Ponadto, P jest udziałowcem spółki C sp. z o.o. P prowadzi działalność gospodarczą wyłącznie na terytorium Polski.

   3. S jest spółką kapitałową prawa szwajcarskiego, która jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Szwajcarii - w konsekwencji podlega w Szwajcarii nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego. S prowadzi działalność gospodarczą m.in. na terytorium Szwajcarii oraz na terytorium Polski.

   4. S jest zarejestrowanym w Polsce podatnikiem VAT czynnym i prowadzi w Polsce działalność opodatkowaną podatkiem VAT, ograniczającą się do wynajmu powierzchni w Nieruchomości 1 oraz Nieruchomości 2 (w zakresie wynikającym z udziałów w ww. nieruchomościach należących do S).

   5. Na zlecenie S, Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2 (w zakresie wynikającym  z udziałów w ww. nieruchomościach należących do S) zarządza P, na podstawie umowy o administrowanie (zarządzanie) Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2, zawartej między P, a S (dalej: „Umowa o Zarządzanie”). Na gruncie tejże umowy, P otrzymuje od S wynagrodzenie za podejmowane czynności związane z zarządzaniem Nieruchomością 1 oraz Nieruchomością 2 na rzecz S (w zakresie wynikającym  z udziałów w ww. nieruchomościach, należących do S).

   6. Konieczność zlecenia P zarządzania ww. nieruchomościami wynika z faktu, że S nie ma w Polsce żadnych zasobów ludzkich - S nie zatrudnia żadnych pracowników (rozumianych jako osoby pozostające w stosunku pracy, jak i stosunków cywilnoprawnych, tj. w ramach umowy zlecenia i umowy o dzieło).

   7. E sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „U”) jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych i rezydentem podatkowym w Polsce - w konsekwencji podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu z tytułu podatku dochodowego. U jest spółką kapitałową utworzoną w 2022 r., w której kapitale 90% udziałów posiada S, zaś 10% udziałów - P. Na moment przygotowywania niniejszego Wniosku, U nie prowadzi żadnej realnej działalności gospodarczej.

   8. S i P w dalszej części niniejszego wniosku będą zwane łącznie „Zbywcami”.

Opis Centrum Handlowo-Usługowego (zdefiniowanego poniżej)

1. Na moment złożenia niniejszego wniosku P przysługuje:

   a) udział wynoszący łącznie (…) w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości stanowiącej działkę ewidencyjną nr (…) (obręb ewidencyjny: (…), identyfikator działki: (…)), położonej w (…) przy ulicy (…), stanowiącej własność (…),prowadzi księgę wieczystą nr (…) oraz w prawie własności, stanowiącego odrębną nieruchomość, położonego na tym gruncie budynku niemieszkalnego (centrum handlowego) oraz w prawie własności budowli i urządzeń (technicznych oraz budowlanych), dalej zwane są łącznie „Nieruchomością 1”.

   b) udział wynoszący łącznie (…) w prawie użytkowania wieczystego nieruchomości gruntowej składającej się z działki ewidencyjnej nr (…) (obręb ewidencyjny: (…), identyfikator działki: (…)) położonej w (…), prowadzi księgę wieczystą nr (…) oraz w prawie własności, stanowiących odrębne nieruchomości, położonego na tych gruntach budynku centrum handlowego, pomieszczenia stacji transformatorowej i budynku parkingu wielopoziomowego (wraz z częścią biurową) oraz w prawie własności budowli i urządzeń (technicznych oraz budowlanych), zwane dalej łącznie „Nieruchomością 2”.

Reasumując, budynek centrum handlowego położony jest na dwóch działkach - na działce ewidencyjnej nr (…) oraz (…), natomiast na działce (…) znajduje się parking z częścią biurową tj. (w bryle budynku parkingu znajdują się pomieszczenia biurowe) oraz stacja transformatorowa.

   2. Na moment złożenia niniejszego wniosku S przysługuje:

   a) Odnośnie do Nieruchomości 1 - udział wynoszący łącznie (…) w prawie użytkowania wieczystego gruntu, w prawie własności położonego na nim budynku oraz w prawie własności budowli i urządzeń (technicznych oraz budowlanych).

   b) Odnośnie do Nieruchomości 2 - udział wynoszący łącznie (…) w prawie użytkowania wieczystego gruntów, w prawie własności położonych na nich, stanowiących odrębne nieruchomości, budynku centrum handlowego, budynku stacji transformatorowej i budynku parkingu wielopoziomowego (wraz z częścią biurową) oraz w prawie własności budowli i urządzeń (technicznych oraz budowlanych).

   3. Odnośnie do Nieruchomości 1, udział w prawie użytkowania wieczystego gruntu, prawa własności posadowionego na nim budynku oraz prawie własności budowli i urządzeń (technicznych oraz budowlanych), wynoszący (…), należy do podmiotu trzeciego ((…) sp. z o.o.).

   4. W dniu 18 grudnia 2024 r. P, S i H sp. z o.o. zawarły umowę (…), regulującą m.in. (i) co w Nieruchomości 1 stanowi powierzchnię wspólną gruntu, położonego na nim budynku oraz wspólne urządzenia budynku, (ii) podział do korzystania tej powierzchni wspólnej, (iii) sposób wykorzystania powierzchni wspólnej przeznaczonej i nieprzeznaczonej do wyłącznego korzystania (dalej: „Umowa”).

   5. W budynku, stanowiącym część Nieruchomości 1, znajduje się jeden lokal użytkowy, prawnie wyodrębniony z odrębną księgą wieczystą, którego właścicielem jest H sp. z o. Pozostałe lokale użytkowe nie są prawnie wyodrębnione (nie mają osobnych ksiąg wieczystych) i stanowią współwłasność Zbywców (udziały (…) oraz (…)odpowiednio należące do S i P).

   6. Nieruchomość 1 oraz Nieruchomość 2 w dalszej części niniejszego wniosku będą zwane łącznie „Centrum Handlowo-Usługowym”, natomiast udział w prawie użytkowania wieczystego gruntów oraz udział w prawie własności położonych na nich budynków, budowli oraz budowli i urządzeń (technicznych oraz budowlanych), składających się na Centrum Handlowo-Usługowe, w dalszej części niniejszego wniosku będą zwane łącznie „Udziałami w Centrum Handlowo-Usługowym”.

Opis planowanych wkładów niepieniężnych

   1. Zbywcy rozważają pozyskanie finansowania zewnętrznego (kredyt bankowy) na remont i modernizację Centrum Handlowo-Usługowego. Z uwagi na okoliczność, że uzyskanie finansowania na korzystnych warunkach wymagać będzie uproszczenia obecnej struktury właścicielskiej Centrum Handlowo-Usługowego, Zbywcy rozważają przeniesienie na podmiot zależny - U Sp. z o.o. z siedzibą w (...) (dalej: „U”) w drodze aportów (tj. wkładów niepieniężnych) posiadanych przez siebie Udziałów w Centrum Handlowo-Usługowym wraz z przeniesieniem na U posiadanego przez każdego ze Zbywców szeregu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do prowadzenia przez każdego z nich działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego.

   2. Opisany powyżej aport dokonany przez P  do U wraz z przeniesieniem na U szeregu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do prowadzenia przez P działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego, zwane będą łącznie „Transakcją P”.

   3. Opisany z kolei powyżej aport do U, dokonany przez S wraz z przeniesieniem na U szeregu składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do prowadzenia przez S działalności gospodarczej polegającej na wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego, praw i Handlowo-Usługowego zwane będą łącznie „Transakcją S”.

   4. Zamiarem U jest by aport Przedmiotu Transakcji P, nastąpił po dokonaniu przez S aportu do U Przedmiotu Transakcji S (tj. w momencie, gdy U stanie się stroną umów przenoszonych w tamach Przedmiotu Transakcji S, w tym Umowy o Zarządzanie).

Opis Transakcji P

   1. W ramach Transakcji P, P, oprócz przeniesienia przysługujących jej Udziałów w Centrum Handlowo-Usługowym oraz praw i obowiązków wynikających z zawartych umów najmu, których jest stroną (które przejdą z mocy prawa zgodnie z art. 678 ustawy z dnia  23 kwietnia 1964 r. Kodeks cywilny (tekst jednolity Dz.U. 2020 poz. 1740 ze zm., dalej: „Kodeks Cywilny”), wniesie do U następujące elementy (składniki materialne, niematerialne oraz zobowiązania) związane wyłącznie z działalnością polegającą na wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego:

   a) ruchomości znajdujące się terenie Centrum Handlowo-Usługowego (za wyjątkiem ruchomości należących do najemców Centrum Handlowo-Usługowego, S i H sp. z o.o.) takie jak np. meble, sprzęty i inne wyposażenie służące do prawidłowego funkcjonowania Centrum Handlowo-Usługowego (szczegółowa lista przenoszonych ruchomości zostanie uzgodniona z U przed Transakcją P);

   b) kaucje złożone przez poszczególnych najemców w ramach umów najmu, których stroną jest P, w kwocie przypadającej na P (w ramach umów najmu, w którym S i P są wynajmującymi i jako współwłaściciele przedmiotu najmu, otrzymywali od danego najemcy jedną kaucję, która fizycznie była zdeponowana na rachunku bankowym P;

   c) prawa i obowiązki wynikające z Umowy, której stroną dotychczas była P, jako współwłaściciel Centrum Handlowo-Usługowego;

   d) dokumentacja prawna (w tym oryginały lub kopie umów (np. umów najmu) i decyzji administracyjnych, techniczna, projektowa związaną z Centrum Handlowo-Usługowym, będącą w posiadaniu P.

   e) prawa i obowiązków wynikające z umów o ubezpieczenie Centrum Handlowo- Usługowego, w której ubezpieczonym jest P, jako współwłaściciel Centrum Handlowo-Usługowego;

    f) prawa i obowiązki wynikające z umów o dostawy mediów (energia elektryczna, woda, ścieki, odbiór śmieci) na potrzeby Centrum Handlowo-Usługowego, których stroną dotychczas była P, jako współwłaściciel Centrum Handlowo-Usługowego (za wyjątkiem wyodrębnionego lokalu, którego właścicielem jest H sp. z o., który jest stroną umów o dostawę mediów do tego lokalu);

   g) prawa i obowiązki wynikające z umów o zapewnienia czystości oraz odśnieżanie na terenie nieruchomości wspólnych Centrum Handlowo-Usługowego (np. na korytarzach Centrum Handlowo-Usługowego), których stroną dotychczas była P, jako współwłaściciel Centrum Handlowo-Usługowego;

   h) prawa i obowiązki wynikające z umów o zapewnienie bezpieczeństwa (ochrona) i monitoringu przeciwpożarowego na terenie nieruchomości wspólnych Centrum Handlowo-Usługowego (np. na korytarzach Centrum Handlowo-Usługowego ), których stroną dotychczas była P, jako współwłaściciel Centrum Handlowo-Usługowego;

    i) prawa i obowiązki wynikające z umów telekomunikacyjnych, na podstawie których na terenie Centrum Handlowo-Usługowego dostarczana jest sieć Internet, których stroną dotychczas była P, jako współwłaściciel Centrum Handlowo-Usługowego;

    j) należności (wierzytelności pieniężne) od najemców i zobowiązania wobec dostawców, związane bezpośrednio z pierwszą z działalności P, tj. polegającą na wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego;

   k) prawa i obowiązki wynikające z gwarancji jakości i rękojmi za wady, a także inne prawa związane z jakością wykonania poszczególnych składowych Handlowo-Usługowego (tj. umowa o naprawę dźwigów towarowych i osobowych Centrum Handlowo-Usługowego, umowa o remont fasad, elewacji, schodów i chodników Centrum Handlowo-Usługowego);

   2. Powyższe składniki materialne, niematerialne oraz zobowiązania (w tym prawa i obowiązki z zawartych umów najmu) wraz z przysługującymi P Udziałami w Centrum Handlowo-Usługowym w ramach Transakcji P będą dalej łącznie nazywane „Przedmiotem Transakcji P”.

   3. Na marginesie, koszty usług, wynikających z punktów e-i powyższego punktu, w proporcji do udziałów w Centrum Handlowo-Usługowym, były refakturowane przez P na S, jako współwłaściciela Centrum Handlowo-Usługowego.

   4. W ramach Transakcji P, na U nie przejdą elementy przedsiębiorstwa P, związane bezpośrednio z drugą z działalności P, tj. polegającą na zarządzeniu Centrum Handlowo-Usługowym:

   a) pracownicy P (rozumiani jako osoby pozostające w stosunku pracy, jak i stosunków cywilnoprawnych, tj. w ramach umowy zlecenia i umowy o dzieło) - wszyscy Pracownicy P zaangażowani są w działalność P w zakresie zarządzania Centrum Handlowo-Usługowym;

   b) umowy na świadczenie usług telekomunikacyjnych oraz informatycznych (Internet, usługi sieci komórkowej z których korzystają pracownicy i współpracownicy P, zaangażowani w działalność P w zakresie zarządzania Centrum Handlowo- Usługowym w ramach wykonywania swoich obowiązków);

   c) środki trwałe i wyposażenie wykorzystywane w działalności P w zakresie zarządzania Centrum Handlowo-Usługowym (takie jak biurka, komputery, drukarki itd.);

   d) prawa i zobowiązania z umów zawartych we własnym imieniu i na swoją rzecz z dostawcami towarów i usług, wykorzystywanych wyłącznie na potrzeby działalności P w zakresie zarządzania Centrum Handlowo-Usługowym (tj. które generują koszty bezpośrednie i pośrednie prowadzonej przez P działalności gospodarczej, polegającej na świadczeniu usługi zarządzania Centrum Handlowo-Usługowym), tj.:

   - umowa na usługi marketingowe, zawarta z sp. z o.o., w zakresie stworzenia logotypu Centrum Handlowo-Usługowego oraz projektów kreatywnych a także w zakresie koordynacji zbierania ofert na dekoracje świąteczne, negocjowania cen za te dekoracje, wykonanie montażu i demontażu dekoracji świątecznych na terenie Centrum Handlowo-Usługowego.

   - umowa o usługi pośrednictwa w zakresie poszukiwania nowych najemców powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego.

   e) majątkowe prawa autorskie, prawa zależne do dokumentacji projektowej dotyczącej logotypu Centrum-Handlowo-Usługowego oraz projektów kreatywnych, wykonanej przez sp. z o.o. w oraz prawo do wykonywania osobistych praw autorskich autorów takiej dokumentacji;

    f) know-how związane z zarządzaniem nieruchomościami komercyjnymi (wykorzystywane w ramach wykonywania Umowy o Zarządzanie);

   g) należności (wierzytelności pieniężne) i zobowiązania (długi) P, związane bezpośrednio z drugą z działalności P, tj. polegającą na zarządzeniu Centrum Handlowo-Usługowym;

   5. W ramach Transakcji P, na U nie przejdą elementy przedsiębiorstwa P, niezwiązane bezpośrednio ani z jedną ani z drugą z działalności P, a związane ze wszystkimi obszarami działalności P (koszty ogólnego zarządu):

   a) prawa i zobowiązania z umowy o obsługę księgową (prowadzenie ksiąg rachunkowych podatkowych P), obsługę prawną i controllingową;

   b) dokumenty podatkowe i księgowe związane z przedsiębiorstwem P;

   c) prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych P oraz środki pieniężne na wyżej wymienionych rachunkach bankowych P, za wyjątkiem zabezpieczeń umów najmu (kaucje), które przejdą na U w ramach Transakcji P;

   d) należności P od osób trzecich, niezwiązane bezpośrednio ani z pierwszą, ani z drugą z działalności P - jeżeli na dzień Transakcji takie będą istnieć;

   e) zobowiązania P wobec osób trzecich, niezwiązane bezpośrednio ani z pierwszą, ani z drugą z działalności P - jeżeli na dzień Transakcji takie będą istnieć;

    f) indywidualne oznaczenia Pi (tzn. jej firmy);

   g) udziały w A sp. z o.o.

   6. Umowy o usługi prawne, księgowe i controllingowe, których do tej pory stroną była P (a które dotyczą wszystkich obszarów działalności P), zostaną w drodze odpowiednich aneksów rozszerzone o obsługę U - cesja praw i obowiązków z tych umów nie jest celowa, bowiem P w dalszym ciągu będzie potrzebowała tych usług w zakresie pozostałych, niewydzielonych do U obszarów działalności. W związku z tym postanowiono, że obecne umowy na te usługi zostaną rozszerzone o kolejnego zleceniodawcę - U.

Opis Transakcji S

   1. Równocześnie, drugi ze zbywców, tj. S, oprócz przeniesienia przysługujących mu Udziałów w Centrum Handlowo-Usługowym oraz praw i obowiązków wynikających z zawartych umów najmu, których jest on stroną (które przejdą z mocy prawa zgodnie z art. 678 Kodeksu Cywilnego), wniesie do U następujące elementy (składniki materialne, niematerialne oraz zobowiązania) związane wyłącznie z działalnością polegającą na wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego:

   a) ruchomości znajdujące się terenie Centrum Handlowo-Usługowego (za wyjątkiem ruchomości należących do najemców Centrum Handlowo-Usługowego, P i H sp. z o.o.) takie jak np. meble, sprzęty i inne wyposażenie służące do prawidłowego funkcjonowania Centrum Handlowo-Usługowego (szczegółowa lista przenoszonych ruchomości zostanie uzgodniona z U przed Transakcją S);

   b) kaucje złożone przez poszczególnych najemców w ramach umów najmu, których stroną jest S, w kwocie przypadającej na S (w ramach umów najmu, w którym S i P są wynajmującymi, jako współwłaściciele przedmiotu najmu, otrzymywali od danego najemcy jedną kaucję, która fizycznie była zdeponowana na rachunku bankowym P);

   c) prawa i obowiązki wynikające z Umowy, której stroną dotychczas była S, jako współwłaściciel Centrum Handlowo-Usługowego;

   d) dokumentacja prawna (w tym oryginały lub kopie umów (np. umów najmu) Centrum Handlowo-Usługowym, będącą w posiadaniu S;

   e) prawa i obowiązki wynikające z umów o ubezpieczenie Centrum Handlowo- Usługowego, w których ubezpieczonym dotychczas była S, jako współwłaściciel Centrum Handlowo-Usługowego;

    f) prawa i obowiązki wynikające z umowy o świadczenie usług prawnych, zawarta z polskim doradcą prawnym oraz z umowy o świadczenie usług księgowych, zawartej z polskim biurem rachunkowym (dotyczące jedynej działalności S w Polsce, czyli wynajmu powierzchni w Centrum Handlowo-Usługowym);

   g) należności (wierzytelności pieniężne) i zobowiązania (długi) S, związane bezpośrednio z działalnością polegającą na wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego.

   2. Powyższe składniki materialne, niematerialne oraz zobowiązania (w tym prawa i obowiązki z zawartych umów najmu) wraz z przysługującymi S Udziałami w Centrum Handlowo- Usługowym, będą dalej łącznie nazywane „Przedmiotem Transakcji S”.

   3. W ramach Transakcji S, na U nie przejdą elementy przedsiębiorstwa S, niezwiązane bezpośrednio z działalnością polegającą na wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego, w tym:

   a) prawa i zobowiązania z umów o obsługę księgową i prawną S, zawartych z zagranicznymi doradcami prawnymi i zagranicznym biurem rachunkowym;

   b) dokumenty podatkowe i księgowe związane z przedsiębiorstwem S, w zakresie obowiązków podatkowych i sprawozdawczych z działalności finansowo-holdingowej;

   c) prawa i obowiązki z umów rachunków bankowych S oraz środki pieniężne na wyżej wymienionych rachunkach bankowych S;

   d) należności i zobowiązania S wobec osób trzecich, niezwiązane bezpośrednio z działalnością polegającą na wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego;

   e) indywidualne oznaczenia S (tzn. jej firmy);

    f) składniki związane z działalnością finansowo-holdingową, takie jak wierzytelności pożyczkowe, udziały i akcje w innych podmiotach).

   4. W ramach Transakcji S, dojdzie do cesji przez S na U praw i obowiązków wynikających z Umowy o Zarządzanie, na skutek której, U stanie się zleceniodawcą P. W efekcie, P pozostanie zarządcą Centrum Handlowo-Usługowego, z tym, że od momentu Transakcji S, stroną Umowy o Zarządzanie stanie się U. Na skutek Transakcji P, U stanie się właścicielem udziału w Centrum Handlowo-Usługowego, dotychczas przysługującego P, zatem po Transakcji P, P prawdopodobnie zażąda od U podwyżki wynagrodzenia za zarządzanie Centrum Handlowo-Usługowym, należnego w ramach Umowy o Zarządzanie.

   5. W ramach Transakcji S oraz Transakcji P, dojdzie również do przejęcia długów Zbywców, funkcjonalnie związanych z przedmiotem tych transakcji, wynikających z umów pożyczek udzielonych S oraz P, udzielonych na potrzeby działalności Zbywców, związanej z wynajmem lokali użytkowych w Centrum Handlowo-Usługowym - jeżeli na dzień Transakcji S oraz Transakcji P takie długi będą istnieć.

   6. Przed dokonaniem przedmiotowego aportu P do U, w strukturze organizacyjnej P dojdzie do wydzielenia pionu organizacyjnego powiązanego z działalnością operacyjną Centrum Handlowo-Usługowego. Do pionu tego przyporządkowane zostaną składniki majątkowe i niemajątkowe przedsiębiorstwa Wnioskodawcy opisane powyżej.

   7. Podobnie, w księgach rachunkowych Wnioskodawcy jeszcze przed dokonaniem aportu wydzielone zostaną przychodowe konta księgowe przydzielone do zespołów składników majątkowych i niemajątkowych podlegających wniesieniu aportem do U, opisane powyżej. Ponadto, do owych zbiorów przypisane zostaną również wyodrębnione konta obejmujące koszty bezpośrednie oraz koszty pośrednie. Przychody i koszty Wnioskodawcy można podzielić na takie, które da się przypisać do działalności gospodarczej, polegającej na wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego oraz pozostałej działalności Wnioskodawcy.

   8. W przypadku S, z uwagi na istniejący zakład podatkowy utworzony w Polsce z uwagi na prowadzenie działalności w zakresie wynajmu powierzchni w Centrum Handlowo-Usługowym, S prowadzi księgi podatkowe na potrzeby rozliczenia podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce, wobec czego księgi prowadzone przez S dotyczą wyłącznie działalności w zakresie wynajmu powierzchni w Centrum Handlowo-Usługowym. Księgi te są odrębne od ksiąg rachunkowych i podatkowych prowadzonych na potrzeby działalności prowadzonej poza terytorium Polski.

Działalność Centrum Handlowo-Usługowego po Transakcji P oraz Transakcji S

   1. U po nabyciu Centrum Handlowo-Usługowego będzie kontynuowała działalność dotychczasowych Zbywców w zakresie wynajmu powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego, a Transakcja P ani Transakcja S nie wpłynie w żaden sposób na działalność Centrum Handlowo-Usługowego (Centrum Handlowo-Usługowe będzie działało bez żadnych przestojów spowodowanych na skutek Transakcji P ani Transakcji S). W rzeczywistości zatem, U będzie kontynuowała działalność Zbywców w zakresie wynajmu powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego. Wobec powyższego, Centrum Handlowo-Usługowe będzie wykorzystywane przez U wyłącznie do działalności opodatkowanej VAT.

   2. Po nabyciu Centrum Handlowo-Usługowego, w niedalekiej przyszłości U będzie czynić starania w celu uzyskania finansowania na remont i/lub modernizację Centrum Handlowo- Usługowego (tj. będzie ubiegać się o udzielenie kredytu bankowego), które następnie przeprowadzi. Podkreślenia wymaga, że remont i/lub modernizacja nie zmienią przeznaczenia Centrum Handlowo-Usługowego, tj. nowy właściciel Centrum Handlowo-Usługowego (U) będzie prowadził działalność gospodarczą w zakresie wynajmu powierzchni w Centrum Handlowo-Usługowym.

   3. Ani P ani S nie ulegną likwidacji na skutek Transakcji P ani Transakcji S, przy czym zmianie ulegnie profil działalności P jak i S, zważywszy, że U przejmie w zupełności dotychczasową działalność tak P jak i S w zakresie wynajmu powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego. Od tej pory:

   a) P będzie skupiać swoją działalność na działalności w zakresie zarządzania Centrum Handlowo-Usługowym oraz incydentalnie będzie udzielać pożyczek innym podmiotom z grupy kapitałowej, do której należy.

   b) S nie będzie prowadził już żadnej działalności w Polsce i będzie skupiać swoją działalność na dotychczasowej działalności finansowo-holdingowej.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku z 25 lipca 2025 r. wskazali Państwo, że U po nabyciu Centrum Handlowo-Usługowego będzie kontynuowała działalność dotychczasowych Zbywców (P i S) w zakresie wynajmu powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego, a Transakcja P ani Transakcja S nie wpłynie w żaden sposób na działalność Centrum Handlowo-Usługowego (Centrum Handlowo-Usługowe będzie działało bez żadnych przestojów spowodowanych na skutek Transakcji P ani Transakcji S). W rzeczywistości zatem, U będzie kontynuowała działalność Zbywców w zakresie wynajmu powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego.

Na moment Transakcji P, U będzie już posiadać odpowiednią obsługę administracyjną - U będzie stroną Umowy o Zarządzanie, na skutek cesji praw i obowiązków w ramach Przedmiotu Transakcji S, która to cesja będzie mieć miejsce przed Transakcją P, a więc na dzień Transakcji P, U będzie już wyposażone w odpowiednią umowę o zarządzanie nieruchomością. W okolicznościach zdarzenia przyszłego, nie będzie konieczne podejmowanie przez U dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte składniki.

Spółka otrzymująca aport (Wnioskodawca) będzie miała możliwość kontynuowania działalności gospodarczej prowadzonej dotychczas przez P oraz S w zakresie wynajmu nieruchomości bez konieczności podejmowania dodatkowych działań faktycznych lub prawnych (np. zawarcia umów) niezbędnych do prowadzenia działalności gospodarczej w oparciu o przejęte aportem składniki - na moment Transakcji P, U będzie już posiadać odpowiednią obsługę administracyjną - U będzie stroną Umowy o Zarządzanie, na skutek cesji praw i obowiązków w ramach Przedmiotu Transakcji S, która to cesja będzie mieć miejsce przed Transakcją P, a więc na dzień Transakcji P, U będzie już wyposażone w odpowiednią umowę o zarządzanie nieruchomością.

Do U nie przejdą pracownicy P ani pracownicy S.

Częścią Transakcji S oraz częścią Transakcji P będą:

   - należności (wierzytelności pieniężne) od najemców, związane bezpośrednio z pierwszą z działalności P, tj. polegającą na wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego,

   - należności (wierzytelności pieniężne) S, związane bezpośrednio z działalnością polegającą na wynajmie powierzchni Centrum Handlowo-Usługowego.

Częścią Transakcji S oraz częścią Transakcji P nie będą:

   - prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono S lub P finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonych nieruchomości - bowiem ani S ani P nie są stronami takich umów.

   - umowy zarządzania aktywami - bowiem ani S ani P nie są stronami takich umów.

Umowa o zarządzanie nieruchomością, zdefiniowana we wniosku jako „Umowa o Zarządzanie” zostanie przeniesiona na U wyłącznie w ramach Transakcji S. Na moment Transakcji P, U będzie już posiadać odpowiednią obsługę administracyjną - Ubędzie stroną Umowy o Zarządzanie, na skutek cesji praw i obowiązków w ramach Przedmiotu Transakcji S, która to cesja będzie mieć miejsce przed Transakcją P, a więc na dzień Transakcji P, U będzie już wyposażone w odpowiednią umowę o zarządzanie nieruchomością. Ponadto, P nie jest stroną takiej umowy (jako zleceniodawca), bowiem do tej pory samodzielnie zarządzała powierzchnią Centrum Handlowo-Usługowego (co zostało szczegółowo opisane we wniosku).

Wnioskodawca zakłada, że powstanie nadwyżka wartości nominalnej wydawanych udziałów w zamian za wnoszony aportem Przedmiot Transakcji P oraz Przedmiot Transakcji S nad wartością rynkową składników majątkowych będących przedmiotem tych transakcji.

Spółka wskazuje, że w przypadku gdy:

   - na skutek aportu dokonanego w ramach Transakcji P, powstanie dodatnia wartość firmy, wówczas U rozpozna tę wartość w swoich księgach podatkowych jako wartość niematerialną i prawną,

   - na skutek aportu dokonanego w ramach Transakcji S, powstanie dodatnia wartość firmy, wówczas U rozpozna tę wartość w swoich księgach podatkowych jako wartość niematerialną i prawną.

Pytania (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 25 lipca 2025 r.)

 1. Czy aport Przedmiotu Transakcji P stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części w rozumieniu Ustawy o CIT (czyli organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania), w związku z czym nadwyżka wartości nominalnej udziałów w U obejmowanych w zamian za wnoszony aportem Przedmiotu Transakcji P nad jego wartość rynkową stanowić będzie dodatnią wartość firmy w rozumieniu ustawy o CIT, stanowiącą niepodlegającą amortyzacji wartość niematerialną i prawną, która może zostać zaliczona do kosztów podatkowych dopiero w momencie zbycia przez U przedmiotu aportu otrzymanego w ramach Transakcji P?

 2. Czy aport Przedmiotu Transakcji S stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części w rozumieniu Ustawy o CIT (czyli organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania), w związku z czym nadwyżka wartości nominalnej udziałów w U obejmowanych w zamian za wnoszony aportem Przedmiotu Transakcji S nad jego wartość rynkową stanowić będzie dodatnią wartość firmy w rozumieniu ustawy o CIT, stanowiącą niepodlegającą amortyzacji wartość niematerialną i prawną, która może zostać zaliczona do kosztów podatkowych dopiero w momencie zbycia przez U przedmiotu aportu otrzymanego w ramach Transakcji S?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku z 25 lipca 2025 r.)

Zdaniem Wnioskodawcy:

Ad 1.

Aport Przedmiotu Transakcji P stanowić będzie zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa P w rozumieniu Ustawy o CIT (czyli organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie P zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania), a nadwyżka wartości nominalnej udziałów w U obejmowanych w zamian za wnoszony aportem Przedmiot Transakcji P nad jego wartość rynkową stanowić będzie dodatnią wartość firmy w rozumieniu ustawy o CIT, stanowiącą niepodlegającą amortyzacji wartość niematerialną i prawną, która może zostać zaliczona do kosztów podatkowych dopiero w momencie zbycia przez U przedmiotu aportu otrzymanego w ramach Transakcji P.

Ad 2.

Aport Przedmiotu Transakcji S stanowić będzie zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa S w rozumieniu Ustawy o CIT (czyli organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania), a nadwyżka wartości nominalnej udziałów w U obejmowanych w zamian za wnoszony aportem Przedmiot Transakcji S nad jego wartość rynkową stanowić będzie dodatnią wartość firmy w rozumieniu ustawy o CIT, stanowiącą niepodlegającą amortyzacji wartość niematerialną i prawną, która może zostać zaliczona do kosztów podatkowych dopiero w momencie zbycia przez U przedmiotu aportu otrzymanego w ramach Transakcji S.

Wnioskodawca wskazuje, że zgodnie z art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT, zorganizowana część przedsiębiorstwa to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązania) przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo, samodzielnie realizujące te zadania. W zestawieniu z omówioną definicją przedsiębiorstwa, która stanowi systemowe uzupełnienie ustawowego określenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa, np. biorąc pod uwagę przedmiotowy zakres jej składników majątkowych, poza kwestią zaliczania do tych składników zobowiązań, ujęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa na potrzeby prawa podatkowego wykazuje także inne różnice. Dotyczy to np. powiązania zorganizowanej części przedsiębiorstwa z przeznaczeniem jej do realizacji określonych zadań gospodarczych, co odnosi się do obowiązującej przed 25 września 2003 r. starej definicji przedsiębiorstwa, zawartej w art. 55¹ KC. Obecnie KC nie zawiera odrębnej definicji zorganizowanej części przedsiębiorstwa, choć konstrukcję taką wyraźnie dopuszcza, posługując się np. w nowym brzmieniu art. 55¹ pkt 1 pojęciem wyodrębnionej części przedsiębiorstwa.

W Ustawie o CIT mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa, jeśli spełnione są łącznie następujące warunki:

1) istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań;

2) zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;

3) składniki te są przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;

4) zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi zawierać określone składniki materialne i niematerialne. Bez nich nie może istnieć zorganizowana część przedsiębiorstwa. Do składników tych powinny również należeć zobowiązania.

Również zorganizowana część przedsiębiorstwa powinna być organizacyjnie i finansowo wyodrębniona. Wyodrębnienie może być dokonane w różnoraki sposób: terytorialnie, na podstawie statutu, regulaminu, zarządzenia lub w jeszcze inny sposób. Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma określone miejsce w strukturze organizacyjnej jako wydział, oddział, biuro, sklep itp. Na ten temat wypowiedział się NSA w wyroku z 8 czerwca 2022 r., II FSK 2537/19: „Rozważając kwestię wyodrębnienia organizacyjnego należy mieć między innymi na uwadze, czy zorganizowana część przedsiębiorstwa występuje w strukturze podatnika w sposób, w który pozwoli samodzielnie realizować określone zadania gospodarcze”.

Podobnie jak supermarket, budynek przedsiębiorstwa pod pewnymi warunkami może stanowić jego zorganizowaną część. W piśmie Ministerstwa Finansów z 13 czerwca 2003 r., stanowiącym odpowiedź na zapytanie poselskie nr 1778, zajęto stanowisko w sprawie kwalifikowania budynku jako zorganizowanej części przedsiębiorstwa. Wątpliwości w ww. zakresie pojawiły się na tle interpretacji przepisu art. 4a pkt 4 Ustawy o CIT obowiązującego od 1 stycznia 2003 r. Minister stwierdził na wstępie, że za zorganizowaną część przedsiębiorstwa nie można uznać samego budynku, nawet wówczas, kiedy znane jest jego przeznaczenie, np. na wynajem. Wskazał jednak, że w sytuacji gdy osoba prawna prowadzi działalność deweloperską oraz organizacyjnie i finansowo wyodrębnioną działalność polegającą na wynajmie lokali w będącym jej własnością budynku, można uznać, że budynek ten - oceniany wraz ze wszystkimi wierzytelnościami i zobowiązaniami, umowami dotyczącymi zawartych umów najmu, zarządzania, dostawy mediów i innymi umowami związanymi z tym budynkiem i działalnością polegającą na najmie - stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa podatnika.

Cenne wskazówki w sprawie interpretacji pojęcia zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawiera wyrok TSUE z 10 listopada 2011 r., C-444/10, Finanzamt Lüdenscheid v. Christel Schriever, Prz. Pod. 2012/1, s. 52. Dotyczy on wprawdzie rozliczeń VAT, ale ze względu na identyczną definicję zorganizowanej części przedsiębiorstwa zawartą w u.p.t.u. oraz u.p.d.o.p. jest przydatny do rozliczeń obu podatków. Pojęcie to odpowiada całości lub części majątku unormowanego w art. 19 dyrektywy Rady 2006/112/WE z 28 listopada 2006 r. w sprawie wspólnego systemu podatku od wartości dodanej (Dz.Urz. UE L 347, s. 1, ze zm.). Pojęcie zorganizowanej części przedsiębiorstwa należy rozumieć w sposób funkcjonalny, tj. powinna ona dawać możliwość samodzielnego prowadzenia działalności, której ma służyć. Trybunał Sprawiedliwości Unii Europejskiej orzekł, że pojęcie to jest terminem autonomicznym prawa unijnego i należy je interpretować w sposób jednolity we wszystkich państwach członkowskich UE.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Państwa wątpliwości dotyczą ustalenia czy aport Przedmiotu Transakcji P oraz S stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych (czyli organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania), w związku z czym nadwyżka wartości nominalnej udziałów w U obejmowanych w zamian za wnoszony aportem Przedmiot Transakcji P oraz S nad jego wartość rynkową stanowić będzie dodatnią wartość firmy w rozumieniu ustawy o CIT, stanowiącą niepodlegającą amortyzacji wartość niematerialną i prawną, która może zostać zaliczona do kosztów podatkowych dopiero w momencie zbycia przez U przedmiotu aportu otrzymanego w ramach Transakcji P oraz S.

Odnosząc się do pierwszej części pytań dotyczących ustalenia czy aport Przedmiotu Transakcji P oraz S stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, wskazać należy, że zgodnie z art. 4a pkt 3 ustawy z 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r., poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”):

Natomiast, zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT:

W rozumieniu powyższej regulacji prawnej, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:

- musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,

- zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,

- składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,

- zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

Zatem, nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiących zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast, wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu art. 55¹ i 55² ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.).

Wskazać należy, że dla uznania, że zbywana część przedsiębiorstwa stanowi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, istotne znaczenie ma ocena czy ta zbywana część jest zdolna do prowadzenia niezależnej działalności gospodarczej. Oznacza to, że zespół składników materialnych i niematerialnych pozwala - z uwagi na swoje zorganizowanie, infrastrukturę, itp. - na prowadzenie określonej działalności gospodarczej. Podkreśla się przy tym, że możliwość stanowienia przez ten zespół składników niezależnego przedsiębiorstwa samodzielnie realizującego zadania gospodarcze, powinna mieć wymiar rzeczywisty, a nie jedynie potencjalny. Oznacza to, że majątek ten powinien stanowić już u wnoszącego aport zorganizowany zespół składników gotowy realizować określone zadania gospodarcze jako samodzielne przedsiębiorstwo, a po wniesieniu aportu powinno być możliwe kontynuowanie działalności gospodarczej przez nabywcę przedsiębiorstwa.

Analizując czy określone składniki majątkowe stanowią zorganizowaną część przedsiębiorstwa, zawsze należy wziąć pod uwagę profil działalności danego przedsiębiorcy, warunki rynkowe oraz specyfikę danej branży. Nie można zatem wyznaczyć szczegółowego katalogu warunków koniecznych do spełnienia, aby można było mówić o istnieniu zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Prawidłowa klasyfikacja przedmiotu transakcji, tj. zorganizowana część przedsiębiorstwa lub poszczególne składniki majątkowe - ma decydujące znaczenie dla prawidłowego ustalenia skutków podatkowych transakcji.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki będące we wzajemnych relacjach takich, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Oznacza to, że zorganizowana część przedsiębiorstwa nie jest sumą poszczególnych składników, przy pomocy których będzie można prowadzić odrębny zakład, lecz zorganizowanym zespołem tych składników, przy czym punktem odniesienia jest tutaj rola, jaką składniki majątkowe odgrywają w funkcjonowaniu przedsiębiorstwa (na ile stanowią w nim wyodrębnioną organizacyjnie i funkcjonalnie całość).

Przesłanki takiego wyodrębnienia są spełnione w sytuacji organizacyjnego wyodrębnienia w wewnętrznej strukturze przedsiębiorstwa oraz ewidencjonowania zdarzeń gospodarczych w sposób pozwalający na przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych z tą częścią przedsiębiorstwa.

Jak przyjmuje się w praktyce organów podatkowych, konkretny zespół składników materialnych i niematerialnych powinien odznaczać się gospodarczą samodzielnością już w momencie jego zbycia. Oznacza to, że na dokonanie oceny czy dane aktywa spełniają definicję ZCP nie mogą mieć wpływu żadne czynniki zależne od nabywcy. Samo wydzielenie składników majątkowych na płaszczyźnie organizacyjnej nie jest warunkiem wystarczającym do uznania, że nastąpiło wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

W opisie sprawy wskazali Państwo m.in., że (…)

Zatem, zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że Aport Przedmiotu Transakcji P oraz Przedmiotu Transakcji S stanowić będzie zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa P oraz S w rozumieniu ustawy o CIT (czyli organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie P oraz S zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania).

Odnosząc się z kolei do ustalenia czy nadwyżka wartości nominalnej udziałów w U obejmowanych w zamian za wnoszony aportem Przedmiot Transakcji P oraz Przedmiot Transakcji S jego wartość rynkową stanowić będzie dodatnią wartość firmy w rozumieniu ustawy o CIT, stanowiącą niepodlegającą amortyzacji wartość niematerialną i prawną, która może zostać zaliczona do kosztów podatkowych dopiero w momencie zbycia przez U przedmiotu aportu otrzymanego w ramach Transakcji P oraz Transakcji S, wskazać należy, że:

W myśl art. 15 ust. 1 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 15 ust. 6 ustawy o CIT:

Zgodnie z art. 16b ust. 1 ustawy o CIT:

Amortyzacji podlegają, z zastrzeżeniem art. 16c, nabyte od innego podmiotu, nadające się do gospodarczego wykorzystania w dniu przyjęcia do używania:

1) (uchylony)

2) spółdzielcze prawo do lokalu użytkowego,

3) (uchylony)

4) autorskie lub pokrewne prawa majątkowe,

5) licencje,

6) prawa określone w ustawie z dnia 30 czerwca 2000 r. - Prawo własności przemysłowej,

7) wartość stanowiącą równowartość uzyskanych informacji związanych z wiedzą w dziedzinie przemysłowej, handlowej, naukowej lub organizacyjnej (know-how)

    - o przewidywanym okresie używania dłuższym niż rok, wykorzystywane przez podatnika na potrzeby związane z prowadzoną przez niego działalnością gospodarczą albo oddane przez niego do używania na podstawie umowy licencyjnej (sublicencji), umowy najmu, dzierżawy lub umowy określonej w art. 17a pkt 1, zwane wartościami niematerialnymi i prawnymi.

Natomiast, zgodnie z art. 16b ust. 2 pkt 2 ustawy o CIT:

Amortyzacji podlegają również, z zastrzeżeniem art. 16c, niezależnie od przewidywanego okresu używania wartość firmy, jeżeli wartość ta powstała w wyniku nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części w drodze:

a) kupna,

b) przyjęcia do odpłatnego korzystania, a odpisów amortyzacyjnych, zgodnie z przepisami rozdziału 4a, dokonuje korzystający,

c) wniesienia do spółki na podstawie przepisów o komercjalizacji i prywatyzacji.

W myśl art. 16c pkt 4 ustawy:

Ponadto, zgodnie z art. 16g ust. 2 ustawy o CIT,

Szczególną kategorią wartości niematerialnych i prawnych jest wartość firmy (tzw. „goodwill”). Wartość firmy stanowi różnicę pomiędzy ceną nabycia przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części a wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład tego przedsiębiorstwa lub jego zorganizowanej części.

Tak zwana wartość firmy (goodwill), jest pojęciem, którym określa się część wartości przedsiębiorstwa wynikającą z jego pozycji rynkowej (renomy, klienteli, położenia, zdolności do generowania zysków). Wartość firmy ma charakter ściśle indywidualny, podlegający odrębnej wycenie w odniesieniu do każdego przedsiębiorstwa z osobna. Powstaje ona w toku działalności przedsiębiorstwa i stanowi swego rodzaju odbicie tego, co nie znajduje odzwierciedlenia w jego księgach handlowych. Dlatego nie figuruje w księgach handlowych pierwotnego właściciela przedsiębiorstwa, a podlega ujawnieniu dopiero w księgach jego nabywcy.

Z punktu widzenia przepisów prawa podatkowego wartość firmy ma znaczenie dwojakie.

Po pierwsze, ustalenie dodatniej wartości firmy decyduje o łącznej wartości początkowej nabytych w ramach przedsiębiorstwa środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych. Po drugie, wartość firmy, jako wartość niematerialna i prawna, podlega amortyzacji podatkowej w przypadku nabycia przedsiębiorstwa m.in. w drodze kupna.

W tym miejscu zwrócić należy uwagę, że istotne jest odróżnienie wartości firmy w rozumieniu podatkowym od wartości firmy w rozumieniu ekonomicznym.

Wartość początkowa firmy w znaczeniu podatkowym jest wartością, która wynika z zastosowania algorytmu przewidzianego przepisami prawa podatkowego. Jako taka, jest ona obiektywna i niezależna od stron transakcji, której przedmiotem jest przedsiębiorstwo. Jeżeli przy nabyciu (zakupie) przedsiębiorstwa powstanie nadwyżka ceny nabycia nad wartością rynkową składników majątkowych wchodzących w skład nabywanego przedsiębiorstwa, to wówczas wystąpi dodatnia wartość początkowa firmy, którą nabywca poprzez odpisy amortyzacyjne może rozliczyć jako koszty podatkowe.

W uzupełnieniu wniosku wskazali Państwo, że Wnioskodawca zakłada, że powstanie nadwyżka wartości nominalnej wydawanych udziałów w zamian za wnoszony aportem Przedmiot Transakcji P oraz Przedmiot Transakcji S nad wartością rynkową składników majątkowych będących przedmiotem tych transakcji.

Zatem, z opisu sprawy wynika, że powstanie dodatnia wartość firmy.

Ponadto, jako że przedmiotowa wartość firmy powstała w drodze aportu, to w myśl art. 16c pkt 4 ustawy o CIT nie podlegała amortyzacji dla celów podatkowych. Wartość ta podlega jednak zaliczeniu do kosztów uzyskania przychodów w chwili odpłatnego zbycia nabytych w drodze aportu składników majątkowych w formie sprzedaży przedsiębiorstwa.

Wobec powyższego zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że Aport Przedmiotu Transakcji P oraz Przedmiotu Transakcji S stanowić będzie zbycie zorganizowanej części przedsiębiorstwa P oraz Sw rozumieniu ustawy o CIT (czyli organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie Poraz S zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania), a nadwyżka wartości nominalnej udziałów w U obejmowanych w zamian za wnoszony aportem Przedmiot Transakcji P oraz Przedmiot Transakcji S nad jego wartość rynkową stanowić będzie dodatnią wartość firmy w rozumieniu ustawy o CIT, stanowiącą niepodlegającą amortyzacji wartość niematerialną i prawną, która może zostać zaliczona do kosztów podatkowych dopiero w momencie zbycia przez U przedmiotu aportu otrzymanego w ramach Transakcji P oraz Transakcji S.

Reasumując Państwa stanowisko w zakresie ustalenia:

   - czy aport Przedmiotu Transakcji P stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części w rozumieniu ustawy o CIT (czyli organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania), w związku z czym nadwyżka wartości nominalnej udziałów w U obejmowanych w zamian za wnoszony aportem Przedmiotu Transakcji P nad jego wartość rynkową stanowić będzie dodatnią wartość firmy w rozumieniu ustawy o CIT, stanowiącą niepodlegającą amortyzacji wartość niematerialną i prawną, która może zostać zaliczona do kosztów podatkowych dopiero w momencie zbycia przez U przedmiotu aportu otrzymanego w ramach Transakcji P - jest prawidłowe;

   - czy aport Przedmiotu Transakcji S stanowić będzie zbycie przedsiębiorstwa lub zorganizowanej jego części w rozumieniu ustawy o CIT (czyli organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania), w związku z czym nadwyżka wartości nominalnej udziałów w U obejmowanych w zamian za wnoszony aportem Przedmiotu Transakcji S nad jego wartość rynkową stanowić będzie dodatnią wartość firmy w rozumieniu ustawy o CIT, stanowiącą niepodlegającą amortyzacji wartość niematerialną i prawną, która może zostać zaliczona do kosztów podatkowych dopiero w momencie zbycia przez U przedmiotu aportu otrzymanego w ramach Transakcji S - jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Odnosząc się do powołanego we wniosku wyroku należy stwierdzić, iż został on wydany w indywidualnej sprawie podmiotu, który o ich wydanie wystąpił i nie jest wiążący dla organu wydającego przedmiotową interpretację.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej stanowi element czynności będących przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

    - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego. Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.