Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

6 czerwca 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej m.in. w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 9 lipca 2025 r. (data wpływu w tym samym dniu).

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

P spółka z ograniczoną odpowiedzialnością z siedzibą w (…) (dalej jako: „Wnioskodawca” lub „Spółka”) jest polskim rezydentem podatkowym podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług. Spółka prowadzi działalność w zakresie (…).

Spółka zawarła umowę o współpracy (dalej jako: „Umowa”) z (…) który jest instytutem badawczym w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych (Dz.U. z 2024 r. poz. 534). Instytut jest czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym na potrzeby tego podatku na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej, a także objęty jest nieograniczonym obowiązkiem podatkowym na gruncie podatku dochodowego od osób prawnych w Polsce. Spółka i Instytut nie są podmiotami powiązanymi w rozumieniu przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Przedmiotem Umowy jest ustalenie zasad współpracy pomiędzy Instytutem a Spółką przy (…).

Spółka dysponuje nieruchomością z przeznaczeniem na (…).

Instytut w ramach swojej działalności prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych z zakresu innowacyjnych i kompleksowych technologii w ramach (…). Instytut zamierza się ubiegać o (…).

Strony Umowy postanowiły, że Spółka udostępni nieruchomość (…) do wyłącznego dysponowania Instytutowi. (…) zostanie dostosowane i wyposażone w całości do prowadzenia (…) przez Spółkę.

Instytut zamierza prowadzić (…). Następnie Instytut przekaże Spółce (…). Instytut ma prowadzić (…) udostępnionym przez Spółkę.

Zakres działalności działań Instytutu będzie obejmował (…).

Spółka pokrywa koszty eksploatacyjne powstałe w wyniku (…), tj. koszty energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń. Dodatkowo Spółka zapewnia dostępność w sposób ciągły materiałów produkcyjnych wymaganych do (…), a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu.

(…) znajduje się na ogrodzonym terenie, na którym znajdują się również budynki wykorzystywane przez Spółkę w prowadzanej działalności gospodarczej. Ogrodzony teren będzie współdzielony między Instytutem a Spółką.

W czasie obowiązywania Umowy, jedynym podmiotem uprawnionym do prowadzenia (…) na podstawie (…) uzyskanego w ramach niniejszej Umowy będzie Instytut.

Instytut zobowiązał się wystąpić o wydanie odpowiednich (…) oraz do przeprowadzenia wszelkich badań niezbędnych do (…). Instytut będzie prowadził (…) w (…) i przekazywał Spółce (…). Instytut będzie zatrudniał osoby wykwalifikowane odpowiedzialne za nadzór nad (…) oraz pozostałych pracowników (…), będzie też prowadził odpowiednie wykazy i rejestry oraz będzie posiadał procedury i system kontroli oraz odpowiednie systemy jakościowe.

Spółka zobowiązała się do dołożenia wszelkich starań w celu udzielenia pomocy Instytutowi w dopełnieniu formalności związanych z uzyskaniem (…) niezbędnych do (…), do dołożenia wszelkich starań w celu uzyskania pozwolenia na (…) oraz do bieżącego finansowania niezbędnych kosztów wykonania obowiązków określonych w Umowie po stronie Instytutu.

Spółka udostępnia Instytutowi (…) do wyłącznego korzystania w celu prowadzenia (…), przekazała do wyłącznego używania wyposażenie niezbędne do prowadzenia (…), udostępniła laboratorium z wyposażeniem do (…).

Spółka zobowiązała się do ponoszenia kosztów operacyjnych, w tym kosztów eksploatacji, zabezpieczenia, ubezpieczenia i napraw (…) wraz z wyposażeniem. Spółka zapewniła zabezpieczenie (…) przed dostępem osób nieuprawnionych, do udostępnienia terenu wchodzącego w skład (…), do uzyskania niezbędnych (…), do współpracy w zakresie działań naukowych Instytutu oraz do odbierania od Instytutu (…).

Ponadto Spółka zobowiązała się do zapłaty zaliczki na podstawie wystawionej faktury zaliczkowej na rzecz Instytutu w wysokości równej kosztom niezbędnym do pokrycia w szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace (…). Wysokość zaliczki będzie oceniana na podstawie specyfikacji kosztów przedstawionej Spółce przez Instytut, koniecznych do zapewnienia prowadzenia (…) i zapewnienia ciągłości działania w cyklach.

Strony Umowy przewidziały zasady rozliczeń na podstawie, których Instytut będzie przekazywał (…) Spółce celem przetworzenia go (…), a następnie będzie partycypował w jego sprzedaży. Instytut nie może sprzedawać (…) podmiotom trzecim, bez pisemnej zgody Spółki. Spółka zobowiązała się przyjmować od Instytutu (…) i przetwarzać go w (…).

Od rozpoczęcia sprzedaży (…) Spółka do 10 dnia roboczego każdego miesiąca kalendarzowego zobowiązała się przedstawiać Instytutowi wszelkie dokumenty będące potwierdzeniem sprzedaży (…), wytwarzanego z (…).

Na podstawie ww. dokumentów Instytut będzie wystawiał Spółce faktury VAT zgodnie z poniższym mechanizmem:

 1) Ustalono, że rozliczenia pomiędzy stronami wynikające z Umowy następować będą w cyklach comiesięcznych na podstawie faktur VAT wystawianych przez Instytut.

 2) Faktury wystawiane będą przez Instytut na podstawie przekazanych dokumentów, będących potwierdzeniem sprzedaży (…), wyprodukowanego w ramach Umowy za poprzedni miesiąc kalendarzowy. Strony ustaliły, że całe wynagrodzenie należne Instytutowi stanowi zaliczka w wysokości równej kosztom niezbędnym do pokrycia w szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace (…), o której była mowa powyżej, oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto (bez VAT) ze sprzedaży (…) przez Spółkę. Strony zastrzegły, że Umowa nie ustanawia pomiędzy nimi stosunku przedstawicielstwa, agencji ani też żadna ze stron nie jest uprawniona do zaciągania zobowiązań ani nabywania praw w imieniu drugiej strony.

Spółka nabrała wątpliwości, w jaki sposób rozliczyć Umowę w zgodzie z przepisami ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych i podatku od towarów i usług.

W uzupełnieniu wniosku ujętym w piśmie z 9 lipca 2025 r. udzielając odpowiedzi na zadane w wezwaniu pytania wskazali Państwo, że:

 1) Czy wydatki, o których mowa we wniosku zostaną Państwu w jakiejkolwiek formie zwrócone?

Wydatki poniesione na (…), o których mowa we wniosku, nie zostaną Spółce zwrócone.

 2) Jakie „wszystkie inne niezbędne” oraz „wszelkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące odpowiedniego zabezpieczania (…)” będą Państwo ponosić? Proszę wskazać konkretnie jakie będą to koszty oraz jaki jest związek przyczynowo-skutkowy ich poniesienia przez Państwa z powstaniem przychodów Państwa Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki.

„Wszystkie inne niezbędne” oraz „wszelkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące odpowiedniego zabezpieczania (…)” to wydatki niezbędne zarówno z uwagi na sposób prowadzenia (…) oraz wydatki niezbędne z uwagi na przepisy prawa.

Wszystkie inne niezbędne do zabezpieczenia personelu np.: (…) są to koszty operacyjne związane z (…).

Wszystkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące zabezpieczenia (…) to ochrona całodobowa obiektu, czyli wynajęcie firmy ochroniarskiej.

Spółka pragnie zauważyć, że pewne kategorie wydatków związanych z (…) wynikają z obowiązku zapewnienia zgodności z przepisami ustawy z (…).

(…)

Z przytoczonych wyżej przepisów wynika, że (…), w celu (…), może prowadzić jedynie podmiot posiadający status instytutu badawczego.

Spółka nawet dysponując niezbędną infrastrukturą w celu uzyskania przychodów z tytułu sprzedaży (…) w celu prowadzenia (…) zmuszona jest nawiązać współpracę z podmiotem będącym instytutem badawczym.

Z uwagi na to, że sposób (…) jest ściśle regulowany przepisami prawa, do jej przeprowadzenia niezbędne jest poniesienie wydatków związanych m.in. z zabezpieczeniem (…). Spółka zapewnia Instytutowi miejsce do (…), które powinno odpowiadać wymogom ustawowym.

(…)

W związku z tym, że (…) odbywa się na terenie należącym do Spółki, w ramach Umowy przewidziano, że określone wydatki niezbędne oraz związane z zabezpieczeniem zostaną poniesione przez Spółkę. W wyniku poniesienie tych wydatków Spółka uzyskuje pewność, że (…) będzie prowadzona zgodnie z wymogami prawnymi, co w rezultacie przełoży się na przychody uzyskane przez Spółkę ze (…). Brak ponoszenia takich wydatków wiązałby się z ryzykiem braku możliwości (…) w związku z niespełnieniem wymogów prawnych.

 3) Jakie koszty poza kosztami zatrudnienia osób wykonujących prace przy (…) niezbędne będą Państwo zobowiązani pokryć na podstawie faktury zaliczkowej wystawionej przez Instytut? Proszę wskazać jakie będą to konkretnie koszty oraz jaki jest związek przyczynowo-skutkowy ich poniesienia przez Państwa z powstaniem przychodów Państwa Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki.

Zgodnie z Umową wysokość wynagrodzenia przekazywanego Instytutowi w ramach faktur zaliczkowych odpowiada wysokości równej kosztom niezbędnym do pokrycia w szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace (…).

Na podstawie Umowy Instytut zobowiązał się do prowadzenia szeregu czynności składających się na (…).

Czynności te są niezbędne do (…), który będzie następnie przedmiotem sprzedaży prowadzonej przez Spółkę i z której to sprzedaży Spółka będzie uzyskiwała przychody.

Podmiotem uprawnionym do (…), w celu wytwarzania (…) jest jedynie instytut badawczy.

Prowadzenie (…) przez Instytut wymaga m.in. zatrudnienia osób wykwalifikowanych i spełniających wymagania dotyczące niekaralności.

Prowadzenie (…) wymaga również (…).

Strony Umowy uzgodniły, że środki na sfinansowanie powyższych wydatków niezbędnych do (…) i uzyskania produktu końcowego będą przekazywane Instytutowi na bieżąco jako część jego wynagrodzenia.

 4) Jakie zdarzenie gospodarcze będą dokumentować faktury wystawione przez Instytut? Czy faktury będą potwierdzały wydatki dotyczące zatrudnienia osób wykonujących prace (…)?

Faktury wystawione przez Instytut będą dokumentować czynności wynikające z Umowy, do których zobowiązał się Instytut. Wysokość wynagrodzenia należna Instytutowi jest w części określona w wysokości równej kosztom niezbędnym do pokrycia w szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace (…), a w części odpowiada kwocie w wysokości określonego udziału procentowego w przychodach netto (bez VAT) ze sprzedaży (…) przez Spółkę w danym miesiącu.

 5) Czy z umowy wynika, jaka jest wartość otrzymanego od Instytutu (…)?

Nie, z Umowy nie wynika, jaka jest wartość otrzymanego od Instytutu (…).

 6) Czy Instytut przekaże Państwu (…) bez wynagrodzenia, czy też w ramach umowy przewidziane zostało odrębne wynagrodzenie dla Instytutu za (…)?

Nie zostało przewidziane odrębne wynagrodzenie za (…). Przekazywanie Spółce (…) jako wyniku prowadzonej przez Instytut (…) na nieruchomościach należących do Spółki, zostało przewidziane w Umowie jako jeden z obowiązków Instytutu.

 7) Czy wynagrodzenie należne Instytutowi (stanowiące równowartość kosztów niezbędnych do pokrycia w szczególności kosztów zatrudnienia osób i (…) oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto ze sprzedaży (…) przez Spółkę) stanowi odpłatność za (…) przez Instytut na rzecz Państwa Spółki?

Wynagrodzenie należne Instytutowi stanowiące równowartość kosztów niezbędnych do pokrycia w szczególności kosztów zatrudnienia osób i (…) oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto ze sprzedaży (…) przez Spółkę) stanowi odpłatność za wszelkie czynności prowadzone przez Instytut w ramach Umowy.

W Umowie przewidziano, że:

- Instytut zobowiązuje się wystąpić do (…) o wydanie odpowiednich (…)

- Instytut zobowiązuje się:

 a) do uzyskania wszelkich niezbędnych (…) oraz do przeprowadzenia wszelkich badań niezbędnych do (…),

 b) do dołożenia wszelkich starań w celu jak najszybszego dopełnienia formalności związanych z uzyskaniem (…)

 c) do (…) w (…) i przekazywania Spółce (…),

 d) do zatrudniania w całym okresie współpracy Stron osoby wykwalifikowanej, odpowiedzialnej za nadzór nad (…) oraz osoby odpowiedzialnej za (…),

 e) do sprawowania (…) i do przekazywania Spółce (…) przez Instytut na gruncie i z wykorzystaniem infrastruktury udostępnionej przez Spółkę,

  f) do przygotowania i prowadzenia wykazów oraz rejestru, o którym mowa (…),

 g) do posiadania procedur i systemu kontroli w zakresie prowadzonej działalności, w szczególności obejmujących zapewnienie ciągłości działania, w tym (…),

 h) do posiadania (…),

  i) do zatrudniania pracowników wykonujących prace (…),

  j) po wydaniu/uzyskaniu (…),

 k) do posiadania lub zapewnienia dostępu do laboratorium z wyposażeniem do (…),

  l) do dokonywania niezbędnych zakupów w celu (…), które nie zostały uwzględnione jako zapewniane przez Spółkę,

m) do przekazywania danych i dokumentacji, które są niezbędne do uzyskania przez Spółkę (…).

Wynagrodzenie należne Instytutowi (stanowiące równowartość kosztów niezbędnych do pokrycia w szczególności kosztów zatrudnienia osób i (…) oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto ze sprzedaży (…) przez Spółkę) stanowi odpłatność za czynności przewidziane Umową w tym przekazywanie Spółce (…) przez Instytut na gruncie i z wykorzystaniem infrastruktury udostępnionej przez Spółkę. W związku z tym wynagrodzenie należne Instytutowi stanowi odpłatność m.in. (…) przez Instytut na rzecz Spółki.

 8) Czy wartość tego wynagrodzenia odpowiada co najmniej wartości ww.(…)?

Wartość wynagrodzenia będzie przewyższać koszt (…).

 9) Co oznacza Państwa stwierdzenie, że Instytut „będzie partycypował” w sprzedaży (…)?

Wynagrodzenie Instytutu przewidziano w części jako określony procent ze sprzedaży (…) przez Spółkę. Oznacza to m.in., że wynagrodzenie Instytutu zależy od poziomu sprzedaży (…).

   10)Kto dokonuje sprzedaży na rzecz klientów (…) powstałego w wyniku realizacji Umowy z Instytutem i kto wystawia faktury - Państwo czy Instytut?

Sprzedaży (…) powstałego w wyniku realizacji Umowy z Instytutem na rzecz klientów dokonuje Spółka. Spółka wystawia faktury dokumentujące sprzedaż.

      11)Czy cała wartość przychodu uzyskanego z tej sprzedaży będzie stanowić Państwa przychód podatkowy?

Tak, całą wartość przychodu uzyskanego z tej sprzedaży będzie stanowić dla Spółki przychód podatkowy.

          12) Czy realizowana przez Państwa sprzedaż (…) powstałego w wyniku realizacji Umowy z Instytutem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku i nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku?

Tak, realizowana przez Spółkę sprzedaż (…) w wyniku realizacji Umowy z Instytutem podlega opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług z zastosowaniem właściwej stawki podatku i nie korzysta ze zwolnienia od tego podatku.

      13) W jaki sposób udostępnienie Instytutowi towarów takich jak (…), służy prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej - należy wyjaśnić jaki jest związek pomiędzy ww. udostępnieniem/poniesieniem kosztów a prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą (wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług) oraz jaki jest związek przyczynowo-skutkowy poniesionych przez Państwa ww. wydatków z powstaniem przychodów Państwa Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki?

Zgodnie z cytowaną już ustawą o (…).

Z uwagi na to, że Instytut wykonuje czynności związane z (…) na nieruchomości należącej do Spółki, strony Umowy uzgodniły, że część wydatków związanych z utrzymaniem nieruchomości będzie ponoszona przez Spółkę. Wydatki te są niezbędne z punktu widzenia zapewnienia prowadzenia (…).

        14) Czy faktury dotyczące zaliczek i faktury VAT wystawiane przez Instytut z tytułu należnego wynagrodzenia wynikającego z Umowy dokumentują czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku, niekorzystające ze zwolnienia od tego podatku?

Tak, faktury wystawiane przez Instytut z tytułu należnego wynagrodzenia wynikającego z Umowy dokumentują czynności opodatkowane podatkiem od towarów i usług według właściwej stawki podatku i nie korzystają ze zwolnienia od tego podatku.

      15) W jaki sposób poniesienie wydatków z tytułu należnego Instytutowi wynagrodzenia wynikającego z Umowy, służy prowadzonej przez Państwa działalności gospodarczej - należy wyjaśnić jaki jest związek pomiędzy ww. wydatkami a prowadzoną przez Państwa działalnością gospodarczą (wykonywaniem czynności opodatkowanych podatkiem od towarów i usług) oraz jaki jest związek przyczynowo-skutkowy poniesionych przez Państwa ww. wydatków z powstaniem przychodów Państwa Spółki lub zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła przychodów Spółki?

Spółka jest w trakcie (…). Obiekt wchodzi w skład (…). Partnerstwo Spółki z Instytutem jest niezbędne w (…) (Instytut) i wytworzenia (…) (Spółka) a następnie wytworzenie (…) (Spółka). Poniesienie wydatków z tytułu należnego Instytutowi wynagrodzenia wynikającego z umowy jest niezbędne, bo służy (…) do produkcji produktu finalnego (…). Spółka sprzedając (…) będzie uzyskiwać przychody oraz obrót z tytułu dostawy towarów, co bez zaangażowania Instytutu nie są możliwe.

Jak wskazano powyżej konieczność zaangażowania instytutu badawczego w prowadzenie (…).

Pytania

 1. Czy Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku (…), tj. kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz wydatki na zapewnienie dostępności materiałów produkcyjnych wymaganych do (…) i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego prowadzenia (…), a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące odpowiedniego zabezpieczania (…), do których zobowiązała się Spółka?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 1)

 2. Czy przekazanie przez Instytut na rzecz Spółki (…) będzie powodowało w Spółce powstanie przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 4)

 3. Czy wydatek stanowiący wynagrodzenie należne Instytutowi, na które składa się zaliczka oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto (bez VAT) ze sprzedaży (…) będzie stanowiła koszty uzyskania przychodów w Spółce?

(pytanie oznaczone we wniosku Nr 5)

Państwa stanowisko w sprawie

Ad 1.

Zdaniem Wnioskodawcy, Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku (…), tj. kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz wydatki na zapewnienie dostępności materiałów produkcyjnych wymaganych do (…) i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego (…), a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące odpowiedniego zabezpieczania (…), do których zobowiązała się Spółka.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Aby określony wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, muszą zostać spełnione łącznie dwie przesłanki: wydatek musi być związany z osiągnięciem przychodu (lub zachowaniem bądź zabezpieczeniem jego źródła), oraz wydatek nie może znajdować się w katalogu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej analizie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku przyczynowego pomiędzy poniesieniem kosztu a powstaniem przychodu ze źródła przychodu lub realną szansą powstania przychodu podatkowego bądź też zachowaniem albo zabezpieczeniem źródła jego uzyskiwania. Dla kwalifikacji prawnej danego kosztu istotne znaczenie ma cel, w jakim został poniesiony. Wydatek zostanie uznany za koszt uzyskania przychodów, jeżeli pomiędzy jego poniesieniem a powstaniem, zwiększeniem bądź też możliwością powstania przychodu istnieje związek przyczynowy. W świetle powyższego, aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

   - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

   - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

   - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

   - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

   - został właściwie udokumentowany,

   - nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że wszystkie poniesione wydatki, po wyłączeniu enumeratywnie wymienionych w stosownych przepisach ustawy o CIT, mogą stanowić koszt uzyskania przychodów, o ile pozostają w związku przyczynowo-skutkowym z osiągniętymi przychodami, w tym służą zachowaniu albo zabezpieczeniu funkcjonowania źródła przychodów.

Wymienione powyżej wydatki nie znalazły się w katalogu określonym w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Spółka ponosi wydatki związane z kosztami eksploatacyjnymi powstałymi w wyniku (…), tj. koszty energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz nabywa materiały produkcyjne wymagane do (…) i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego (…), a także materiały ochrony osobistej, takie jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także ponosi inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące zabezpieczenia (…).

W ramach Umowy Instytut wykonuje niezbędne czynności w postaci (…). (…) zostaje następnie przekazywane Spółce, która dokonuje jego sprzedaży na rzecz podmiotów trzecich.

Wydatki bezpośrednio związane z (…) są niezbędne i celowe oraz pozostają w związku z planowanym przychodem ze sprzedaży (…) stanowiącego (…).

Instytut będzie dysponował odpowiednimi pozwoleniami na (…), którymi nie będzie dysponowała Spółka. Instytut zapewni również odpowiednio wykwalifikowaną kadrę niezbędną do prowadzenia (…). (…) zostanie przekazane Spółce, która dokona jego sprzedaży uzyskując w ten sposób przychody.

W Umowie poza wynagrodzeniem Spółka zobowiązała się do określonych świadczeń związanych z pokryciem określonych kosztów eksploatacyjnych oraz zapewnieniem materiałów produkcyjnych. Ponoszone na ten cel wydatki - przewidziane Umową - są niezbędne dla pozyskania (…) stanowiącego (…), a tym samym są związane z osiągnięciem przychodów z tytułu sprzedaży dokonywanej przez Spółkę.

Wydatki dotyczą działalności Spółki i nie są w żaden sposób zwracane lub rekompensowane. Konieczność ich ponoszenia wynika z zawartej Umowy.

Spółka stoi na stanowisku, że ww. wydatki stanowią koszty uzyskania przychodów jako poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów.

Ad 2.

Zdaniem Wnioskodawcy, przekazanie przez Instytut dla Spółki (…) nie będzie powodowało w Spółce powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Ustawa o podatku dochodowym od osób prawnych nie zawiera definicji przychodu, ale w art. 12 ustawy o CIT zawarto katalog przysporzeń majątkowych, które uznaje się za przychody. Przychodem są nie tylko otrzymane pieniądze lub wartości pieniężne.

W art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT wskazano, że przychodem jest wartość otrzymanych rzeczy lub praw, a także wartość innych świadczeń w naturze, w tym wartość rzeczy i praw otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie, a także wartość innych nieodpłatnych lub częściowo odpłatnych świadczeń, z wyjątkiem świadczeń związanych z używaniem środków trwałych otrzymanych przez samorządowe zakłady budżetowe i instytucje gospodarki budżetowej w rozumieniu ustawy z dnia 27 sierpnia 2009 r. o finansach publicznych oraz spółki użyteczności publicznej z wyłącznym udziałem jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków od Skarbu Państwa, jednostek samorządu terytorialnego lub ich związków w nieodpłatny zarząd lub używanie.

Przepis ten stanowi, że przychodem jest wartość otrzymanych nieodpłatnie lub częściowo odpłatnie rzeczy lub praw. Do istotnych okoliczności należy w tym przypadku otrzymanie rzeczy, które nie stanowiły wcześniej składnika majątku podatnika, a w związku czynnościami, z którymi ustawa wiąże powstanie przychodu, wartość tego majątku powiększyła się. Przykładem takiej czynności byłoby otrzymanie rzeczy przez obdarowanego w ramach umowy darowizny, a także wszelkie inne otrzymane świadczenia, które nie wiązałyby się ze świadczeniem ekwiwalentnym ze strony podatnika.

Darowizna jest umową uregulowaną w przepisach Kodeksu cywilnego. Przez umowę darowizny darczyńca zobowiązuje się do bezpłatnego świadczenia na rzecz obdarowanego kosztem swego majątku (art. 888 Kodeksu cywilnego). Już z samej definicji darowizny wynika, że świadczenie darczyńcy jest związane z wyzbyciem się części swojego majątku. Oznacza to, że nie będzie darowizną czynność przekazania rzeczy, które nigdy do majątku potencjalnego darczyńcy nie weszły.

Zgodnie z Umową (…) przez Instytut (…) jest przekazywane Spółce. Zawarta Umowa nie ustanawia pomiędzy stronami stosunku najmu lub dzierżawy gruntu. W szczególności Instytut nie stał się samoistnym posiadaczem gruntu, na którym będzie prowadził (…).

Zobowiązania Instytutu zgodnie z zawartą Umową sprowadzają się do (…) wraz z obowiązkiem przekazania (…) na rzecz Spółki. Instytut jest zobowiązany do przekazania (…) Spółce, a dalsze (…) i sprzedaż należą do zadań Spółki.

Zgodnie z zasadą superficies solo cedit własność nieruchomości rozciąga się na rzecz ruchomą, która została połączona z nieruchomością w taki sposób, że stała się jej częścią składową (art. 191 Kodeksu cywilnego). Zasadę tę odnosi się również do (…).

W omawianej sytuacji nie przewidziano postanowień umownych, które uprawniałyby do dysponowania przez Instytut (…) w sposób dowolny właściwy dla treści prawa własności. Na podstawie art. 140 Kodeksu cywilnego w granicach określonych przez ustawy i zasady współżycia społecznego właściciel może, z wyłączeniem innych osób, korzystać z rzeczy zgodnie ze społeczno-gospodarczym przeznaczeniem swego prawa, w szczególności może pobierać pożytki i inne dochody z rzeczy. W tych samych granicach może rozporządzać rzeczą.

Rozporządzanie (…) przez Instytut nie jest dowolne, ale ograniczone do obowiązku przekazywania go Spółce. Przekazanie (…) należy uznać tylko za czynność techniczną związaną z realizowaną Umową. Nie wiąże się z powiększeniem majątku Spółki kosztem majątku Instytutu.

W związku z tym, że jak wskazano powyżej przekazanie (…) przez Instytut nie jest dokonywane kosztem jego majątku, a majątek Spółki nie zwiększa się, ponieważ pozostaje ona właścicielem gruntu oraz (…), nie możemy mówić o nieodpłatnym otrzymaniu rzeczy. Nie powstanie tym samym przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń określony w art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT.

Ad. 3

Zdaniem Wnioskodawcy, wydatek stanowiący wynagrodzenie należne Instytutowi, na które składa się zaliczka oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto (bez VAT) ze sprzedaży (…) będzie stanowił koszt uzyskania przychodów.

Na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT, kosztami uzyskania przychodów są koszty poniesione w celu osiągnięcia przychodów ze źródła przychodów lub w celu zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów, z wyjątkiem kosztów wymienionych w art. 16 ust. 1.

Aby określony wydatek mógł być zaliczony do kosztów uzyskania przychodów, muszą zostać spełnione łącznie dwie przesłanki: wydatek musi być związany z osiągnięciem przychodu (lub zachowaniem bądź zabezpieczeniem jego źródła), oraz wydatek nie może znajdować się w katalogu wydatków wymienionych w art. 16 ust. 1 ustawy o CIT.

Jak wskazano w uzasadnieniu stanowiska do pytania nr 1 aby wydatek poniesiony przez podatnika stanowił dla niego koszt uzyskania przychodu, muszą być spełnione następujące warunki:

   - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

   - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

   - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

   - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

   - został właściwie udokumentowany,

   - nie może znajdować się w grupie wydatków, których nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

W Umowie określono sposób kalkulacji wynagrodzenia Instytutu za wykonane czynności, które opiera się na płatnościach zaliczkowych odpowiadających wysokości wydatków ponoszonych przez Instytut oraz kwocie stanowiącej określony procent przychodu netto ze sprzedaży (…).

Czynności wykonane przez Instytut polegające w szczególności na (…) są niezbędne dla pozyskania (…), które będzie przedmiotem sprzedaży. Konieczne jest jednocześnie powierzenie wykonania tych czynności jednostce posiadającej niezbędne pozwolenia stąd wydatek ten jest w pełni racjonalny i uzasadniony.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku w zakresie podatku dochodowego od osób prawnych jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad 1 i 3

Zgodnie z art. 15 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278, dalej: „ustawa o CIT”):

Definicja sformułowana przez ustawodawcę ma charakter ogólny. Z tego względu, każdorazowy wydatek poniesiony przez podatnika powinien podlegać indywidualnej ocenie w celu dokonania jego kwalifikacji prawnej. Wyjątkiem jest jedynie sytuacja, gdy ustawa wyraźnie wskazuje jego przynależność do kategorii kosztów uzyskania przychodów lub wyłącza możliwość zaliczenia go do tego rodzaju kosztów. W pozostałych przypadkach należy natomiast zbadać istnienie związku pomiędzy poniesionym kosztem a powstaniem przychodu lub zabezpieczeniem źródła uzyskiwania przychodów. Kosztem uzyskania przychodów będą przy tym zarówno wydatki, których poniesienie bezpośrednio przekłada się na uzyskanie konkretnych przychodów (koszty bezpośrednie), jak i te, których nie można w taki sposób przypisać do określonych przychodów, ale są racjonalnie uzasadnione jako prowadzące do ich osiągnięcia (koszty pośrednie). Koszty pośrednie stanowią wydatki na funkcjonowanie przedsiębiorstwa, związane z całokształtem działalności. Nie pozostają one w uchwytnym związku z konkretnymi przysporzeniami podatnika, gdyż brak jest możliwości ustalenia, w jakim okresie i w jakiej wysokości powstał związany z nimi przychód.

A zatem, warunkiem uznania wydatku poniesionego przez podatnika za koszt uzyskania przychodów, jest łączne spełnienie następujących przesłanek:

   - został poniesiony przez podatnika, tj. w ostatecznym rozrachunku musi on zostać pokryty z zasobów majątkowych podatnika (nie stanowią kosztu uzyskania przychodu podatnika wydatki, które zostały poniesione na działalność podatnika przez osoby inne niż podatnik),

   - jest definitywny (rzeczywisty), tj. wartość poniesionego wydatku nie została podatnikowi w jakikolwiek sposób zwrócona,

   - pozostaje w związku z prowadzoną przez podatnika działalnością gospodarczą,

   - poniesiony został w celu uzyskania, zachowania lub zabezpieczenia przychodów lub może mieć wpływ na wielkość osiągniętych przychodów,

   - został właściwie udokumentowany,

   - nie może znajdować się w grupie wydatków, których zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT, nie uważa się za koszty uzyskania przychodów.

Powyższe oznacza, że podatnik ma prawo do odliczenia dla celów podatkowych wszelkich kosztów pod warunkiem, iż nie zostały one wymienione w negatywnym katalogu kosztów niestanowiących kosztów uzyskania przychodu zgodnie z art. 16 ust. 1 ustawy o CIT oraz pod warunkiem wykazania ich związku z prowadzoną działalnością gospodarczą, zaś ich poniesienie ma lub może mieć wpływ na możliwość powstania przychodów, względnie zachowania lub zabezpieczenia źródła przychodów.

Przepis art. 15 ust. 1 ustawy o CIT konstytuuje więc ogólną zasadę, stosownie do której pomiędzy kosztem uzyskania przychodów oraz przychodami podatkowymi musi wystąpić związek przyczynowo-skutkowy.

Artykuł 16 ust. 1 ustawy o CIT zawiera katalog kosztów, które podlegają wyłączeniu z kosztów uzyskania przychodów.

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 1 i Nr 3 dotyczą ustalenia:

   - czy Spółka może zaliczyć do kosztów uzyskania przychodów wydatki na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku (…), tj. kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz wydatki na zapewnienie dostępności materiałów produkcyjnych wymaganych do (…) i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego (…), a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące odpowiedniego zabezpieczania (…), do których zobowiązała się Spółka?

   - czy wydatek stanowiący wynagrodzenie należne Instytutowi, na które składa się zaliczka oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto (bez VAT) ze sprzedaży (…) będzie stanowiła koszty uzyskania przychodów w Spółce?

Odnosząc się do powyższych wątpliwości wskazać należy, że z opisu sprawy wynika, że prowadzą Państwo działalność w zakresie (…). Zawarli Państwo umowę o współpracę z Instytutem, na mocy której zobowiązali się Państwo udostępnić posiadaną nieruchomość Instytutowi do (…), które następnie (…) zostaną przekazane Państwa Spółce. Zakres działalności działań Instytutu będzie obejmował (…). Z umowy wynika również, że Państwa Spółka pokrywa koszty eksploatacyjne powstałe w wyniku (…), tj. koszty energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń. Dodatkowo Spółka zapewnia dostępność w sposób ciągły materiałów produkcyjnych wymaganych do (…) i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego (…), a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu.

Ponadto zobowiązali się Państwo do ponoszenia kosztów operacyjnych, w tym kosztów eksploatacji, zabezpieczenia, ubezpieczenia i napraw (…) wraz z wyposażeniem. Spółka zapewniła zabezpieczenie (…) przed dostępem osób nieuprawnionych, do udostępnienia terenu wchodzącego w skład (…), do uzyskania niezbędnych (…), do współpracy w zakresie działań naukowych Instytutu oraz do odbierania od Instytutu (…).

Ponadto Spółka zobowiązała się do zapłaty zaliczki na podstawie wystawionej faktury zaliczkowej na rzecz Instytutu w wysokości równej kosztom niezbędnym do pokrycia w szczególności zatrudnienia osób wykonujących prace przy (…). Wysokość zaliczki będzie oceniana na podstawie specyfikacji kosztów przedstawionej Spółce przez Instytut, koniecznych do zapewnienia (…) i zapewnienia ciągłości działania w cyklach.

Mając na uwadze powyższe wskazać należy, że istnieje związek przyczynowo-skutkowy pomiędzy poniesionymi wydatkami a osiągniętym przez Spółkę przychodem. Zauważyć należy, że Spółka zawarła umowę o współpracy (dalej jako: „Umowa”) z państwowym instytutem badawczym (dalej jako: „Instytut”), który jest instytutem badawczym w rozumieniu ustawy z dnia 30 kwietnia 2010 r. o instytutach badawczych, z której wynika jakie koszty powinni Państwo ponieść w ramach współpracy.

Przedmiotem Umowy jest ustalenie zasad współpracy pomiędzy Instytutem a Spółką przy (…).

Wskazali Państwo, że Spółka dysponuje nieruchomością z przeznaczeniem na prowadzanie (…) w pełni kontrolowanych warunkach, z niezbędnym wyposażeniem do (…), posiada zaplecze techniczne, prawne oraz know-how w zakresie obsługi infrastruktury do (…). Natomiast Instytut w ramach swojej działalności prowadzi badania naukowe i prace rozwojowe w dziedzinie nauk przyrodniczych i technicznych z zakresu innowacyjnych i kompleksowych technologii w ramach (…). Instytut zamierza się ubiegać o (…).

Strony Umowy postanowiły, że Spółka udostępni nieruchomość do wyłącznego dysponowania Instytutowi. (…) zostanie dostosowane i wyposażone w całości do (…) przez Spółkę.

Instytut zamierza prowadzić (…). Następnie Instytut przekaże Spółce (…) w wyniku (…). Instytut ma prowadzić (…) udostępnionym przez Spółkę.

Zakres działalności działań Instytutu będzie obejmował (…).

Spółka pokrywa koszty eksploatacyjne powstałe w wyniku (…), tj. koszty energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń. Dodatkowo Spółka zapewnia dostępność w sposób ciągły materiałów produkcyjnych wymaganych do (…) i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego (…), a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu.

Ponadto wskazali Państwo, że „wszystkie inne niezbędne” oraz „wszelkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące odpowiedniego zabezpieczania (…)” to wydatki niezbędne zarówno z uwagi na sposób (…) oraz wydatki niezbędne z uwagi na przepisy prawa. Wszystkie inne niezbędne do zabezpieczenia personelu np.: (…). Są to koszty operacyjne związane z (…). Wszystkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące zabezpieczenia (…) to ochrona całodobowa obiektu, czyli wynajęcie firmy ochroniarskiej.

Wskazali Państwo również, że pewne kategorie wydatków związanych z (…).

(…)

Z uwagi na to, że Instytut wykonuje czynności związane z (…) na nieruchomości należącej do Spółki, strony Umowy uzgodniły, że część wydatków związanych z utrzymaniem nieruchomości będzie ponoszona przez Spółkę. Wydatki te są niezbędne z punktu widzenia zapewnienia prowadzenia przez Instytut (…), w wyniku której Spółka uzyska przychody ze sprzedaży (…).

Spółka jest w trakcie (…) w której będzie można (…). Obiekt wchodzi w skład (…). Partnerstwo Spółki z Instytutem jest niezbędne w celu (…) (Instytut) i (…) (Spółka) a następnie (…) (Spółka). Poniesienie wydatków z tytułu należnego Instytutowi wynagrodzenia wynikającego z umowy jest niezbędne, bo służy (…) do produkcji produktu finalnego (…). Spółka sprzedając (…) będzie uzyskiwać przychody oraz obrót z tytułu dostawy towarów, co bez zaangażowania Instytutu nie byłoby możliwe.

Z powyższego wynika zatem, że wskazane we wniosku wydatki poniesione przez Państwa na pokrycie kosztów eksploatacyjnych powstałych w wyniku (…), tj. kosztów energii elektrycznej, gazu, wody, odprowadzania ścieków, centralnego ogrzewania, wywozu nieczystości, utrzymania systemu zabezpieczeń oraz wydatki na zapewnienie dostępności materiałów produkcyjnych wymaganych do (…) i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego (…), a także materiałów ochrony osobistej, takich jak kombinezony, maski, czepki, rękawiczki, obuwie i wszystkie inne niezbędne do prawidłowego zabezpieczenia personelu, a także wszelkie inne wydatki przewidziane w Umowie dotyczące odpowiedniego zabezpieczania (…), do których zobowiązała się Spółka oraz wydatek stanowiący wynagrodzenie należne Instytutowi, na które składa się zaliczka oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto (bez VAT) ze sprzedaży (…) będą stanowiły koszt uzyskania przychodów, bowiem istnieje związek poniesienia ww. wydatków z powstaniem przychodu z prowadzonej przez Państwa działalności. Zatem wydatki wskazane we wniosku można uznać za poniesione w celu osiągnięcia przychodów, zachowania albo zabezpieczenia źródła przychodów Państwa działalności. W konsekwencji mogą one zostać przez Państwa zakwalifikowane do kosztów uzyskania przychodów na podstawie art. 15 ust. 1 ustawy o CIT.

Końcowo należy podkreślić, że to na Wnioskodawcy jako podatniku ciąży obowiązek faktycznego wykazania obiektywnego związku przyczynowo-skutkowego i uargumentowania, że wydatek został poniesiony w celu osiągnięcia lub zachowania przychodu albo zabezpieczenia źródła tego przychodu.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 1 i 3 należało uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Państwa wątpliwości w zakresie pytania Nr 2 dotyczą ustalenia, czy przekazanie przez Instytut na rzecz Spółki (…) będzie powodowało w Spółce powstanie przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do powyższej wątpliwości wskazać należy, że zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 ustawy o CIT):

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT:

Stosownie do art. 12 ust. 5 ustawy o CIT:

Na podstawie art. 12 ust. 6 ustawy o CIT,

Wartość świadczeń w naturze, w tym nieodpłatnych świadczeń, ustala się:

 1) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi wchodzące w zakres działalności gospodarczej dokonującego świadczenia - według cen stosowanych wobec innych odbiorców;

 2) jeżeli przedmiotem świadczeń są usługi zakupione - według cen zakupu;

 3) jeżeli przedmiotem świadczeń jest udostępnienie lokalu - w wysokości równowartości czynszu, jaki przysługiwałby w razie zawarcia umowy najmu tego lokalu;

 4) w pozostałych przypadkach - na podstawie cen rynkowych stosowanych przy świadczeniu usług lub udostępnianiu rzeczy lub praw tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca udostępnienia.

Natomiast stosownie do art. 12 ust. 6a ustawy o CIT,

Ustawodawca nie sprecyzował wprost, co należy rozumieć na gruncie podatkowym pod pojęciem „nieodpłatne świadczenie”.

Dla celów podatkowych pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” ma szerszy zakres niż w prawie cywilnym. Obejmuje ono nie tylko działanie lub zaniechanie na rzecz innej strony. Zgodnie z uchwałą Naczelnego Sądu Administracyjnego z 18 listopada 2002 r. sygn. akt FPS 9/02 pojęcie „nieodpłatnego świadczenia” obejmuje bowiem wszystkie zjawiska gospodarcze i zdarzenia prawne, których następstwem jest uzyskanie korzyści kosztem innego podmiotu, lub te wszystkie zdarzenia prawne i zdarzenia gospodarcze w działalności osób prawnych, których skutkiem jest nieodpłatne, to jest niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy. W uchwale z 16 października 2006 r. sygn. akt II FPS 1/06 Naczelny Sąd Administracyjny w składzie powiększonym podtrzymał definicję nieodpłatnego świadczenia wyrażoną we wcześniejszej uchwale. W obu tych uchwałach Naczelny Sąd Administracyjny wskazał, że nieodpłatność powinna być rozumiana jako niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie majątku tej osobie, mające konkretny wymiar finansowy.

Wobec tego, dla celów podatkowych za „świadczenia nieodpłatne” należy przyjmować te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu, przysporzenie w majątku podatnika, mające konkretny wymiar finansowy. Tak więc, powstanie przychodu ze świadczeń nieodpłatnych należy rozważać zawsze wtedy, gdy podatnik podatku dochodowego od osób prawnych otrzymuje bez obowiązku świadczenia wzajemnego rzeczy lub prawa, bądź inne świadczenia lub też możliwość korzystania z rzeczy lub praw.

Świadczenie jest zatem przedmiotem stosunku zobowiązaniowego i polegać ono może zarówno na działaniu, jak i na zaniechaniu osoby zobowiązanej, bądź na nie wykonywaniu pewnych uprawnień, czy czynności.

Cechą świadczenia nieodpłatnego jest to, aby otrzymujący takie świadczenie nie był zobowiązany do wykonania jakiegokolwiek świadczenia wzajemnego. Oznacza to, że świadczenie uzyskane przez podatnika w sytuacji, gdy spełniający świadczenie uzyskuje albo ma uzyskać w przyszłości wzajemnie jakieś inne przysporzenie majątkowe, nie ma charakteru nieodpłatnego.

Zatem, w świetle art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o CIT, aby można było określone świadczenie zaliczyć do kategorii świadczeń nieodpłatnych stanowiących źródło przychodu podlegającego opodatkowaniu, musi dojść do stosunku prawnego, w wyniku którego jeden podmiot dokonuje określonego świadczenia, drugi natomiast to świadczenie otrzymuje nieodpłatnie, zwiększając w ten sposób swoje przychody podatkowe. Dla celów podatkowych, za nieodpłatne świadczenia należy przyjmować te wszystkie zdarzenia prawne lub gospodarcze, których skutkiem jest nieodpłatne, tj. niezwiązane z kosztami lub inną formą ekwiwalentu przysporzenie w majątku podatnika mające konkretny wymiar finansowy.

Nieodpłatnym świadczeniem jest zatem uzyskana przez podatnika wymierna korzyść majątkowa niezwiązana z poniesieniem wydatków, powstaniem kosztów, z obowiązkiem uiszczenia wynagrodzenia lub inną formą ekwiwalentu.

Biorąc pod uwagę powyższe należy stwierdzić, że otrzymanie przez Państwa Spółkę (…) od Instytutu nie spowoduje u Państwa przysporzenia majątkowego. Z uzupełnienia wniosku wynika, że wynagrodzenie należne Instytutowi (stanowiące równowartość kosztów niezbędnych do pokrycia w szczególności kosztów zatrudnienia osób i (…) oraz kwota stanowiąca określony procent z przychodów netto ze sprzedaży (…) przez Spółkę) stanowi odpłatność za czynności przewidziane Umową w tym przekazywanie Spółce (…) przez Instytut (…) i z wykorzystaniem infrastruktury udostępnionej przez Spółkę. W związku z tym wynagrodzenie należne Instytutowi stanowi odpłatność m.in. za (…) przez Instytut na rzecz Spółki. Ponadto wartość tego wynagrodzenia będzie przewyższać koszt (…).

Mając na uwadze powyższe stwierdzić należy, że w analizowanej sprawie po Państwa stronie, w związku z (…), nie powstanie przychód z tytułu nieodpłatnych świadczeń w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 2 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, bowiem (…) ten nie zostanie przekazany nieodpłatnie, lecz w zakresie realizacji zasad zawartej umowy będzie w istocie przekazany za odpłatnością.

Zatem zgodzić się należy z Państwa stanowiskiem, że przekazanie przez Instytut dla Spółki (…) nie będzie powodowało w Spółce powstania przychodu w rozumieniu ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie pytania Nr 2 należało uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym.

Wskazać należy, że w zakresie dotyczącym podatku od towarów i usług wydane zostanie/zostało odrębne rozstrzygnięcie.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

   - Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t.j. Dz.U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.

   - Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n Ordynacji podatkowej nie stosuje się, jeśli stan faktyczny lub zdarzenie przyszłe będące przedmiotem interpretacji indywidualnej jest elementem czynności, które są przedmiotem decyzji wydanej:

1) z zastosowaniem art. 119a;

2) w związku z wystąpieniem nadużycia prawa, o którym mowa w art. 5 ust. 5 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług;

3) z zastosowaniem środków ograniczających umowne korzyści.

   - Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Przepisów art. 14k-14n nie stosuje się, jeżeli korzyść podatkowa, stwierdzona w decyzjach wymienionych w § 1, jest skutkiem zastosowania się do utrwalonej praktyki interpretacyjnej, interpretacji ogólnej lub objaśnień podatkowych.

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA).

Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

   - w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

   - w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.