Interpretacja indywidualna - stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ustalenia, czy w ramach realizowanych Projektów Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT - jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

13 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z tego samego dnia o wydanie interpretacji indywidualnej w podatku dochodowym od osób prawnych w zakresie ulgi na działalność badawczo-rozwojową.

Uzupełnili go Państwo w odpowiedzi na wezwanie pismem z 24 czerwca 2025 r. (data wpływu 24 czerwca 2025 r.)

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Informacje ogólne

A. sp. z o.o. (dalej: Wnioskodawca lub Spółka) jest polskim rezydentem podatkowym i podlega w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w podatku dochodowym od osób prawnych. Przedmiotem podstawowej działalności Spółki jest obróbka metali i nakładanie powłok na metale - metodą (...) oraz malowania (...). W tym zakresie działalność Spółki polega w szczególności na świadczeniu usług (...). Proces ten polega na naniesieniu (...) na powierzchnię elementów (...) w technologii (...) (zanurzeniowego). Proces ten ma na celu ochronę metalowych elementów przed korozją. Spółka posiada dwa zakłady produkcyjne pozwalające na świadczenie usług dla małych, średnich oraz dużych elementów konstrukcji (...). (...), które wykonuje Spółka zabezpiecza konstrukcje (...), chroniąc je nie tylko przed korozją, ale również przed ścieraniem oraz uszkodzeniami mechanicznymi.

Spółka współpracuje z przedstawicielami różnych obszarów przemysłowych, do których należą m.in.:

• Budownictwo (...).
• Budownictwo (...).
• Budownictwo (...).
• (...).
• (...).
• (...).

Ważnym elementem działalności Spółki jest spełnianie wysokich wymagań jakościowych w zakresie świadczonych usług. Spółka w dążeniu do ugruntowania znaczącej pozycji na rynku stosuje certyfikowany Zintegrowany System Zarządzania (jakość, środowisko, bhp) zgodny m.in. z normami ISO (PN-EN ISO 9001:2015). Jednoznacznie określony, udokumentowany i spójny system umożliwia skuteczne i równoczesne zarządzanie wieloma aspektami firmy, między innymi poprzez ustanawianie i realizację jednolitej polityki.

W ramach codziennej działalności, Spółka realizowała i realizuje projekty, dotyczące tworzenia procesów technologicznych w ramach indywidualnych zleceń klientów oraz opracowuje na potrzeby własne nowe i/lub ulepszone metodyki realizacji procesów produkcyjnych (dalej również: Projekty). Realizacja Projektów wymaga niejednokrotnie zastosowania nieznanych do tej pory Spółce technologii wytwarzania w celu osiągnięcia pożądanych efektów i uzyskania oczekiwanych przez kontrahentów Spółki i/lub Spółkę właściwości i funkcjonalności produktów i/lub procesów. W tym kontekście dostarczanie wyrobów o wysokim poziomie technologicznym, wysokiej niezawodności, odpowiadających określonym wymaganiom technicznym, jakościowym i środowiskowym jest w Spółce priorytetem. Spółka może realizować kompleksowo wiele procesów lub tylko pojedyncze, w zależności od potrzeb klienta. Posiadana wiedza i doświadczenie pozwalają wykonywać poszczególne elementy na specjalne i indywidualne zamówienie klienta. Zatem czynności podejmowane przez Spółkę mogą obejmować oprócz (...) również procesy pasywacji i nakładania powłok ochronnych. Spółka nie świadczy usług prowadzenia działalności badawczej lub prac rozwojowych dla innych podmiotów.

Działalność badawczo-rozwojowa

Wychodząc naprzeciw trendom rynkowym, powiązanym ze wzrostem znaczenia optymalizacji i rozwoju procesów technologicznych (...) i niezbędnych procesów wspomagających Spółka systematycznie i konsekwentnie realizuje projekty rozwojowe. W tym kontekście Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową zorientowaną na projektowaniu oraz wykonywaniu nowych i/lub ulepszonych procesów technologicznych w zakresie (...). Jak wskazano powyżej, działania te są realizowane na rzecz konkretnych odbiorców elementów produktów bądź gotowych rozwiązań oferowanych przez kontrahentów Spółki. Ponadto Spółka pracuje nad rozwojem realizowanych przez siebie procesów technologicznych (...). W szczególności Spółka skupia swoje prace nad badaniami i analizą pod kątem eliminacji zanieczyszczeń znajdujących się na elementach (...), które mogą zakłócić proces technologiczny (...).

Metodyka prowadzenia Projektów obejmuje w szczególności następujące kroki:

• Definiowanie celów i zakresu projektu: Określenie konkretnych celów projektu badawczego oraz zakresu prac, których wykonanie jest niezbędne do ich osiągnięcia.
• Planowanie projektu: Sporządzenie szczegółowego planu projektu, w tym harmonogramu, powołanie odpowiedniego zespołu projektowego, który będzie odpowiedzialny za realizację projektu, alokacji zasobów, budżetu i oceny ryzyka.
• Badania i rozwój: Przeprowadzenie badań i prac rozwojowych zgodnie z planem projektu, w celu osiągnięcia założonych celów (produkcja prototypowa w ramach weryfikacji założeń procesu technologicznego, wykonanie testów i badań mających na celu ukierunkowanie dalszych działań).
• Monitorowanie postępów: Regularne monitorowanie postępów projektu, identyfikacja ewentualnych problemów i dostosowanie działań, jeśli to konieczne.
• Komercjalizacja: Jeśli projekt ma na celu rozwinięcie nowych produktów lub technologii, należy rozważyć proces komercjalizacji, czyli wprowadzenia wyników projektu na rynek.
• Wdrażanie wyników: Wdrażanie rozwiązań lub technologii opracowanych w ramach projektu w praktyce, jeśli jest to odpowiednie.
• Ocena projektu: Po zakończeniu projektu dokonuje się oceny osiągniętych wyników i efektywności działań, co pozwala na wyciągnięcie wniosków na przyszłość.

Należy wskazać, że prowadzenie Projektów jest kompleksowym procesem, który może mieć różne etapy i wymagać różnych działań, w zależności od konkretnego celu projektu, branży i technologii. Niemniej jednak proces technologiczny (...) składa się zasadniczo z następujących etapów:

(...)

W powyższym zakresie prace Spółki polegają na opracowaniu nowych i wprowadzaniu zmian i ulepszeń do istniejących procesów technologicznych (...) oraz metodyki ich realizacji. Spółka otrzymuje element (...), a po jej stronie znajduje się zarówno opracowanie projektu procesu technologicznego i produkcyjnego, jak i wybranie ścieżki dojścia do konkretnych rozwiązań. Powyższe działania wykonują zatrudnieni w Spółce specjaliści.

W większość prac badawczo-rozwojowych zaangażowani są pracownicy zajmujący następujące stanowiska:

‒Główny Specjalista ds. Badań i Rozwoju:

Jego zadania polegają na projektowaniu, rozwijaniu, wdrażaniu i udoskonalaniu procesów technologicznych w Spółce. W tym zakresie poszukuje nowych i innowacyjnych rozwiązań technologicznych, które mogą zwiększyć wydajność produkcji, poprawić jakość produktów, zmniejszyć koszty produkcji lub zwiększyć bezpieczeństwo pracy. Specjaliści ds. Badań i Rozwoju często muszą wychodzić poza schematy i standardowe rozwiązania, aby rozwiązać problemy techniczne, które pojawiają się przy okazji realizowanych Projektów . Ponadto osoby zatrudnione na tym stanowisku mogą również brać udział w wprowadzeniu nowych technologii. Ważnym aspektem pracy w/w pracownika jest także ciągłe poszukiwanie nowych trendów i technologii, które mogą przynieść korzyści dla Spółki i branży, a także rozwijanie swoich umiejętności i wiedzy w dziedzinie produkcji i technologii.

‒Dyrektor ds. Badań i Rozwoju:

Specjalista w dziedzinie zarządzania projektami, odpowiedzialny za osiągnięcie założonych celów projektu i wdrażaniu nowych technologii. W tym zakresie jest odpowiedzialny za inicjowanie, rozwijanie i wdrażanie nowych technologii oraz nowych rozwiązań koncepcyjnych mających na celu zwiększenia efektywności procesów. Dodatkowo zajmuje się rozwojem i realizacją krótko- i długoterminowych planów inwestycyjnych Spółki.

‒(...) Kierownik - Mistrz/Brygadzista:

Stanowiska pracy odpowiedzialne za fizyczne przeprowadzanie procesów (...) oraz rozwój i optymalizację procesów technologicznych, co jest kluczowe w zapewnieniu efektywności i jakości produkcji. Pracownik ten jest zaangażowany również we współpracę z inżynierami oraz specjalistami ds. procesów technologicznych, aby wprowadzać innowacje, testować nowe technologie i doskonalić istniejące rozwiązania.

‒Utrzymanie Ruchu:

Stanowisko pracy Pracownika Utrzymania Ruchu w kontekście procesów technologicznych (...) jest kluczowym elementem w zapewnieniu niezawodności i efektywności maszyn oraz instalacji używanych w tym procesie. Pracownicy na tym stanowisku odpowiadają za identyfikację obszarów, w których można zoptymalizować proces (...), zarówno pod względem wydajności, jak i efektywności energetycznej.

Szczegółowy zakres obowiązków pracowników w działalność o charakterze badawczo-rozwojowym wskazany jest w kartach opisu stanowisk pracy. Projekty są uważane za rozpoczęte od momentu prowadzenia wstępnych prac koncepcyjnych (definiowanie celów i zakresu) do momentu walidacji bądź certyfikacji wyrobu (zarówno w zakresie laboratorium wewnętrznego jak i akredytacji zewnętrznych jednostek).

Spółka realizuje Projekty na podstawie indywidualnego harmonogramu, który jest podstawą do określenia schematycznego planu działania oraz określenia ryzyka związanego z podejmowanymi działaniami. Praca Spółki to proces ciągłych zmian i rozwoju procesów. Stąd do realizacji Projektów wykorzystywane są elementy metodologii (…) oraz (…). Metodologie zakładają przyrostowy proces wytwórczy i jego adaptacyjność. W tym kontekście prace są wykonywane według poniższego schematu:

• Analiza koncepcyjna wymagań klienckich.
• Projektowanie rozwiązania technicznego na bazie wymagań.
• Przeprowadzenie testów eksploatacyjnych gotowego rozwiązania.
• Implementacja i wdrożenie gotowego rozwiązania w środowisku klienta.
• Ocena i sprawozdawczość wdrożonych rozwiązań w celu aktualizacji wymagań.

Powstały na bazie powyższego schematu, cykl obliguje zespół projektowy do ciągłej optymalizacji wymagań i potrzeby dostosowywania procesu pod kątem rozwoju produktu końcowego. Systematyka wprowadzanych zmian ma na celu uzyskania optymalnego wariantu produktu spełniającego wymagane kryteria techniczne. Należy podkreślić, że prace te nie służą przede wszystkim do bieżącego naprawiania nieprawidłowości i usuwaniu skutków błędów w pracy wykonanej na etapie analitycznym dot. wymagań klienckich. W początkowej fazie realizacji prac projektowych przygotowywana jest Karta Projektu. Podczas całego okresu realizacji zadania jest ona uzupełniana przez zaangażowanych pracowników o opisy poszczególnych kroków, wnioski z każdego etapu, a także wzbogacana o zdjęcia, co pozwala na analizę efektów na bieżąco, w razie konieczności modyfikację działań, a po zakończeniu realizacji projektu - na jego powtórzenie. Ponadto prace prowadzone w ramach działalności badawczo-rozwojowej nie zawsze prowadzą do osiągnięcia zakładanych rezultatów, a prace nad nowymi procesami nie zawsze skutkują wprowadzeniem nowych rozwiązań do oferty Spółki/sposobów wytwarzania produktów do działalności gospodarczej (przykładowo, w sytuacjach gdy właściwości nowego produktu nie są zadowalające, a wprowadzenie produktu do sprzedaży mogłoby okazać się nieopłacalne z biznesowego punktu widzenia).

Przebieg prac w zakresie rozwoju nowych rozwiązań technologicznych dotyczących procesów (...)

W ramach Projektów Spółka realizowała jeden projekt badawczo-rozwojowy, którego opis przedstawiono poniżej. Projekt dotyczył ulepszenia procesu przygotowania elementów poddawanych (...). Celem realizowanych prac badawczo rozwojowych było znalezienie skutecznej metody do wykrywania i usuwania niechcianych zanieczyszczeń powodujących wady (...), w tym przede wszystkim środka antyodpryskowego stosowanego podczas spawania konstrukcji (...). Na rynku nie ma rozwiązania, które pozwalałoby zidentyfikować na powierzchni konstrukcji dostarczonych do (...) zanieczyszczenia, które są niepożądane z punktu widzenia procesu (...) przed rozpoczęciem procesu (...). Mając na uwadze wagę tego problemu podjęto decyzję o przeprowadzeniu badania, którego celem jest znalezienie zarówno skutecznego sposobu wykrycia nieprawidłowego przygotowania konstrukcji (...) przed procesem (...), jak i znalezienia preparatu lub technologii, która skutecznie usunęłaby te nieprawidłowości jeszcze przed rozpoczęciem właściwego procesu (...).

Etapy projektu obejmowały:

• (…).
• (…).
• (…).

Główne obszary działalności badawczo-rozwojowej skoncentrowano na optymalizacji procesu oczyszczania konstrukcji (...) przed procesem (...). Jednym z podstawowych warunków jest oczyszczenie powierzchni (...) detali między innymi z pozostałości smarów, olejów, rdzy, zgorzeli, żużla, pomocniczych środków spawalniczych, hutniczych wad powłoki, aby proces (...) przebiegł prawidłowo. Dlatego też szczególnie dużo uwagi poświęcono próbie opracowania metody, która pozwoliłaby na określenie rodzaju zanieczyszczenia, i opracowaniu metody pozwalającej usunąć te, które powodują wady powłoki (...). Działania badawczo-rozwojowe w ramach tego projektu koncentrowały się na ocenie i optymalizacji procesów związanych z oczyszczeniem konstrukcji przed procesem (...). W szczególności należało ustalić, które środki antyodpryskowe mogą być stosowane przy spawaniu elementów poddawanych później (...) w zakładach Spółki. Temat ten ściśle wpisuje się w nurt prowadzonych prac badawczych, gdyż stale weryfikowane są procedury przygotowania próbek do (...) tak, aby uzyskiwać lepsze powłoki (...), minimalizować koszty i zwiększać wydajność procesu. W wyniku działań przeprowadzonych w ramach projektu badawczo-rozwojowego zidentyfikowano kluczowe obszary wpływające na efektywność i jakość procesu (...). Badania przyczyniły się także do nowych spostrzeżeń dotyczących przygotowania próbek do (...), a także ewentualnych gałęzi rozwoju zakładu (...) Spółki. Uzyskane informacje mogą być kluczowe dla dalszych badań i rozwoju narzędzi oraz procesów w tym obszarze, przyczyniając się do optymalizacji całego procesu (...).

Podsumowując prowadzone prace związane z realizacją projektu przyczyniły się bezpośrednio do:

• Sporządzenia listy rekomendowanych do spawania preparatów antyodpryskowych, które nie powodują wad powłoki (...).
• Zgromadzenia zasobów wiedzy z zakresu oczyszczania próbek z opornych zanieczyszczeń.
• Pogłębienia wiedzy w zakresie konieczności modyfikacji procesu technologicznego (...) tak, aby można było wydzielić stanowisko do bezpiecznego przeprowadzania procesów mechanicznego oczyszczania (...) elementów.

Projekty są realizowane w sposób systematyczny i zaplanowany, zaś ich efekt jest niemożliwy do przewidzenia na początkowych etapach tworzenia, natomiast ostatecznie możliwy do odtworzenia. Dla zapewnienia najwyższej jakości oferowanych produktów, Spółka wykorzystuje dostępne źródła wiedzy w celu zdobycia oraz pogłębienia koniecznych kompetencji, a także wykorzystuje wcześniej posiadane informacje wraz z umiejętnościami dla udoskonalenia całego procesu wytwórczego.

Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a. Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych. Koszty, jakie Spółka ponosi na działalność badawczo-rozwojową, stanowią dla niej koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o CIT. Koszty kwalifikowane uwzględniane w odliczeniu nie zostały jej zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w osobnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT. W przypadku Spółki, odpowiednie wyodrębnienie zapewnia specjalna ewidencja prowadzona w arkuszu kalkulacyjnym, w którym wyodrębnione zostały / wyodrębnione będą wszelkie koszty związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, zgodnie z katalogiem kosztów kwalifikowanych zawartym w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Wskazana wyżej ewidencja kosztów w szczególności obejmuje / będzie obejmować koszty wynagrodzeń pracowników zaangażowanych w działalność B+R Wnioskodawcy oraz nabytych materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Wnioskodawca nie ponosi i nie planuje ponosić kosztów badań podstawowych.

Ponadto Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474). Wobec powyższego, Spółka powzięła wątpliwość czy w ramach Projektów realizowana jest działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w ustawie o CIT.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego

Pismem z 24 czerwca 2025 r. (data wpływu 24 czerwca 2025 r.) doprecyzowali Państwo wniosek w odpowiedzi na pytania organu i wskazali, że:

1.Spółka wskazuje, że prowadzi działalność, którą uważa za działalność badawczo-rozwojową od roku podatkowego 2016. Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że w latach 2016-2020 oraz 2023-2024 odliczyła już ulgę na działalność badawczo-rozwojową, natomiast z ostrożności procesowej występuje z wnioskiem o interpretacje indywidualną w przedmiocie ulgi na działalność badawczo-rozwojową za okres od 2025 r. Opisane we wniosku Projekty dotyczą zatem rozliczenia ulgi na działalność badawczo-rozwojową w okresie od 2025 r.

Jednocześnie Spółka wyjaśnia, że działania te są realizowane w ramach ogólnej działalności gospodarczej Spółki, w związku z czym Wnioskodawca nie prowadzi odrębnej ewidencji dochodów osiąganych wyłącznie z działalności B+R. Należy podkreślić, że przepisy ustawy o CIT regulujące ulgę na działalność B+R nie nakładają obowiązku takiego wyodrębniania dochodów.

Dochody generowane przez Spółkę wynikają z całokształtu jej działalności operacyjnej, w ramach której realizowana jest także działalność o charakterze badawczo-rozwojowym - mająca na celu opracowywanie nowych i/lub ulepszanie istniejących rozwiązań.

2.Spółka wskazuje, że rozliczyła już ulgę na działalność badawczo-rozwojową za lata 2016-2020 oraz 2023-2024, natomiast zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za okres od 2025 roku.

3.Spółka wskazuje, że jej intencją w zakresie zadanego we wniosku pytania nie jest uzyskanie interpretacji indywidualnej przepisów prawa podatkowego obowiązujących przed datą 1 października 2018 r.

4.Spółka wskazuje, że spełnia/spełni wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, tj.:

• Spółka nie korzysta ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a. Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.
• Koszty, jakie Spółka ponosi / będzie ponosić na działalność badawczo-rozwojową, stanowią/będą stanowić dla niej koszty uzyskania przychodów w rozumieniu przepisów ustawy o CIT.
• Koszty kwalifikowane uwzględniane w odliczeniu nie zostały / nie zostaną jej zwrócone w jakiejkolwiek formie ani nie zostały / nie zostaną odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.
• Wartość odliczenia w roku podatkowym nie przekracza / nie przekroczy kwoty dochodu uzyskanego przez Spółkę z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.
• Kwota kosztów kwalifikowanych nie przekracza / nie przekroczy limitów o których mowa w art. 18d ust. 7 ustawy o CIT.
• Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w osobnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.
• Spółka nie ponosi i nie planuje ponosić kosztów badań podstawowych.
• Spółka nie posiada statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej (Dz. U. z 2022 r. poz. 2474).

5.Spółka wskazuje, że zamierza dokonać odliczenia z tytułu ulgi B+R, zgodnie z limitami wskazanymi w art. 18d ust. 7 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

6.Spółka wskazuje, że wszystkie prace, wskazane we wniosku, na każdym ich etapie, w tym w szczególności implementacja i wdrożenie gotowego rozwiązania w środowisku klienta oraz ocena i sprawozdawczość wdrożonych rozwiązań w celu aktualizacji wymagań są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią/nie będą stanowiły:

a)rutynowych i okresowych zmian tj. projektów dotyczących standardowych prac, a także utrzymania i obsługi już wdrożonych rozwiązań i produktów np. wprowadzenie okresowych, drobnych zmian i ulepszeń w uprzednio opracowanych rozwiązaniach produktowych,

b)czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów/rozwiązań,

c)produkcji seryjnej,

d)bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej,

e)działalności wspomagającej/pomocniczej,

f)innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych,

g)wyłącznie czynności:

• testowania produktu/produktów,
• wykonania badań produktu/produktów,
• oceny produktu/produktów,
• bądź innych tego typu prac,

h)promowania ulepszeń dokonywanych w działalności Spółki.

Działania Spółki zmierzają do opracowywania nowych i/lub ulepszonych rozwiązań, które mogą przyczynić się do pozyskiwania nowych klientów/nowych zleceń, a projektowane rozwiązania każdorazowo zawierają nowe kreatywne koncepcje. Ponadto, większość projektów podejmowanych w Spółce jest po raz pierwszy, a zatem stanowi innowacje, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa.

Jednocześnie w kontekście podpunktów g) oraz h) Spółka wyjaśnia, że jej działalność może stanowić wskazane w ww. podpunktach czynności tylko w sytuacjach jeżeli stanowią one część kompleksowego procesu badawczo-rozwojowego, który może obejmować testowanie i badanie.

7.Działalność realizowana przez Dyrektora ds. Badań i Rozwoju polegająca na rozwoju i realizacji krótko- i długoterminowych planów inwestycyjnych Spółki ma charakter twórczy i innowacyjny, ponieważ prace składają się na inicjowanie, projektowanie oraz nadzorowanie prac, których celem jest rozwój nowych lub ulepszonych procesów oraz technologii.

W kontekście krótko- i długoterminowych planów inwestycyjnych, Spółka pragnie dodatkowo wyjaśnić, że działalność ta obejmuje rozwój nowych i/lub ulepszanie istniejących rozwiązań technologicznych (maszyn, urządzeń), które powodują, że Spółka świadczy swoje usługi w nowy i/lub ulepszony sposób.

Prace Dyrektora ds. B+R są bezpośrednio powiązane z opracowywaniem przez Spółkę nowych i/lub ulepszonych procesów technologicznych - pełni on kluczową rolę zarówno na etapie planowania jak i w fazie realizacji projektów. Odpowiada w szczególności za:

• Identyfikację potencjalnych kierunków rozwoju technologicznego Spółki,
• Udział w analizach koncepcyjnych dot. nowych i/lub ulepszonych technologii,
• Nadzór merytoryczny i techniczny nad prowadzonymi pracami,
• Ocenę wykonalności technicznej nowych i/lub ulepszonych technologii.

Działania te wymagają zastosowania wiedzy inżynierskiej, technologicznej, a także poszukiwania nowych, niestandardowych rozwiązań, które przekładają się na rozwój technologiczny Spółki. Zatem dzięki jego działaniom możliwe jest skuteczne przełożenie koncepcji inwestycyjnych Spółki na konkretne rozwiązania technologiczne wprowadzane do Spółki.

8.W odniesieniu do działalności, którą Wnioskodawca uważa za badawczo-rozwojową, Wnioskodawca dysponował ogólną dostępną wiedzą w zakresie projektowania procesów (...). W wyniku przeprowadzonych prac Wnioskodawca pozyskał nową wiedzę niezbędną do rozwoju istniejących procesów technologicznych (...) oraz wykorzystania technologii dotychczas w Spółce niestosowanych (np. nowoczesne technologie oczyszczania detali). Wszystkie czynności wykonywane przez Wnioskodawcę ukierunkowane są/będą na wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako niezbędny krok w procesie tworzenia nowych i/lub ulepszania istniejących procesów technologicznych.

9.W odniesieniu do działalności, którą Wnioskodawca uważa za badawczo-rozwojową, Wnioskodawca korzysta, rozwija i zdobywa wiedzę z zakresu na przykład metalurgii, inżynierii ochrony przed korozją, inżynierii materiałowej, inżynierii chemicznej czy inżynierii mechanicznej. Należy podkreślić, że powyższe przekłada się na możliwość dalszego wykorzystania zdobytej wiedzy do tworzenia kolejnych unikatowych rozwiązań.

10.Stosownie do informacji wskazanych w uzasadnieniu stanowiska własnego, działalność, która jest przedmiotem wniosku i którą Wnioskodawca uznaje za działalność badawczo-rozwojową (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), na każdym jej etapie obejmuje / będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

11.Spółka wskazuje, że w latach następnych działalność, którą uważa za działalność badawczo-rozwojową będzie prowadzona na dotychczasowych zasadach, tj. w sposób, o którym mowa we wniosku.

Pytanie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku):

Czy prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach realizowanych Projektów Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT?

Państwa stanowisko w sprawie (ostatecznie sformułowane w uzupełnieniu wniosku)

Zdaniem Wnioskodawcy, prawidłowe jest stanowisko Wnioskodawcy, zgodnie z którym w ramach realizowanych Projektów Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy

Działalność badawczo-rozwojowa (dalej: „B+R”) została zdefiniowana w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT i oznacza działalność twórczą, obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie z powyższą definicją, działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jednocześnie, z definicji działalności badawczo-rozwojowej wynika, że musi ona być podejmowana w sposób systematyczny. Najbardziej właściwą definicją systematyczności prowadzenia działalności B+R jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. Ostatni z warunków określonych w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT wskazuje, iż taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań.

Zdaniem Wnioskodawcy, Projekty opisane w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym spełniają wszystkie opisane wyżej warunki działalności badawczo-rozwojowej. W tym kontekście, w ramach Projektów Wnioskodawca prowadzi działalność badawczo-rozwojową, tzn. działalność, w wyniku której powstają nowe i oryginalne procesy o charakterze unikatowym, które nie mają charakteru odtwórczego. Projekty mają charakter twórczy, ponieważ prace, które są w ich ramach realizowane ukierunkowane są na stworzenie ulepszonych metodyk warunkujących prawidłowe przygotowanie oraz przeprowadzenie procesów (...) konstrukcji. Wszystkie projekty cechują się dużą innowacyjnością oraz wykorzystaniem nowych technologii, co bezpośrednio wskazuje na wysoki poziom niepewności czy dostarczone produkty i procesy będą spełniały wszystkie wymagania i funkcjonalności. Dopiero wdrożenie i przeprowadzone wewnętrzne testy eksploatacyjne stworzonych rozwiązań (na etapie finalizowania Projektów) sprawdza ich przydatność i skuteczność. Spółka w ramach realizowanych Projektów rozwija fachową i specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych Projektów. Podczas prowadzenia prac projektowych, inżynierowie oraz pracownicy techniczni Spółki wykorzystali kilka różnych, nowoczesnych technologii oczyszczania detali. Technologie te nie były wcześniej w Spółce wykorzystywane, co świadczy o tym, że prowadzone procesy nie były zrutynizowane, ale wymagały ciągłej działalności twórczej. Prowadzona działalność w ramach Projektów realizowana jest dzięki posiadaniu wykwalifikowanego zespołu, który ma odpowiednie wykształcenie, kompetencje i doświadczenie.

Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową, tzn. działalność, w wyniku której powstają nowe i oryginalne rozwiązania o charakterze unikatowym, które nie mają charakteru odtwórczego. Rezultatami prac B+R jest nowa wiedza, która pozwala skuteczniej projektować i przeprowadzać proces (...). Pracownicy Spółki podejmują działania, w wyniku których powstaje udoskonalony proces i nowa wiedza, w tym również dotycząca wykorzystania technologii dotychczas w Spółce niestosowanych. Wytworzone produkty stanowią więc oryginalny wytwór twórczej pracy. To właśnie ta nowa wiedza uzyskana w wyniku prowadzonych projektów jest obiektywnym pomiarem działalności badawczo-rozwojowej oraz powiązane z nią nowe lub znaczące ulepszone procesy. Prace wykonywane w ramach Projektów są i będą w przyszłości prowadzone w sposób metodyczny, zaplanowany, zorganizowany i ciągły, uporządkowany według ustalonych procedur. Działalność B+R Spółki prowadzona jest w trybie projektowym. Każdy projekt stanowi odrębne zadanie i ma on jasno określony cel - zaprojektowanie i przeprowadzenie procesu o ściśle określonych efektach. Ponadto, do każdego projektu badawczo-rozwojowego przypisywane są osoby posiadające wykształcenie, wiedzę i doświadczenie niezbędne i odpowiednie do jego przeprowadzenia, również w ramach założonego terminu i ewentualnie budżetu (jeśli zostanie określony). W ramach realizacji projektów jest więc możliwość wykorzystania uprzednio wytworzonej lub zdobytej wiedzy (w zakresie projektowania nowych rozwiązań, inżynierii etc.) i dalszego zwiększania jej zasobów.

Harmonogram projektu jest ściśle określony i konsekwentnie nadzorowany, poprzez stosowanie jednolitej metodyki zarządzania projektem, przy jednoczesnym stosowaniu wybranych elementów metodyk (…) oraz (…). Dodatkowo tworzona jest dokumentacja projektowa (w zależności od projektu - raporty, dokumentacja zdjęciowa, dokumentacja techniczna, karty projektu, metodyki, itp.). Same prace niejednokrotnie trwają przez okres kilku lub kilkunastu miesięcy, w konsekwencji uzasadnione pozostaje stwierdzenie, że opisywane projekty są wynikiem czynności prowadzonych w systematyczny sposób.

Bezpośrednim skutkiem realizacji działalności badawczo-rozwojowej jest opracowanie oraz dostarczanie nowych rozwiązań wpływających bezpośrednio na poprawę charakterystyk i parametrów oferowanych produktów oraz realizowanych procesów. Realizowane projekty dotyczą opracowywania udoskonalania stosowanych technologii, jak również produktów własnych. Charakter wskazanych powyżej prac dowodzi, że są one zdarzeniami unikalnymi/innowacyjnymi w skali co najmniej przedsiębiorstwa. Prace badawczo-rozwojowe realizowane przez Spółkę nie są nakierowane na uzyskanie rutynowych/okresowych zmian do produktów, procesów. Rozwiązania wypracowywane w ramach prowadzonych prac badawczo-rozwojowych pozwalają na realizację określonych celów Spółki. W efekcie działalność Spółki realizowana w ramach Projektów nie ma na celu wprowadzania jedynie rutynowych czy okresowych zmian do wypracowanych rozwiązań, lecz są odpowiedzią na potrzeby wewnętrzne Spółki do oferowania coraz lepszych, nowoczesnych usług.

Podsumowując, zdaniem Spółki, działalność realizowana przez Wnioskodawcę w ramach Projektów spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej określone w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, ponieważ w szczególności prace te:

• mają charakter twórczy - tzn. są podejmowane w kierunku tworzenia nowych rozwiązań i prowadzą do powstania nowych wytworów intelektu;
• są one odpowiednio ustalone, o indywidualnym i oryginalnym charakterze;
• prace ukierunkowane są na nowe odkrycia i pomysły, są oparte na oryginalnych koncepcjach, a ich efektem jest projektowanie i tworzenie przez Spółkę procesów, które w stosunku do dotychczasowej działalności mają nowy, bardziej innowacyjny charakter;
• w tym zakresie prowadzone są prace o charakterze projektowania prototypowego, polegające na poszukiwaniu sposobu wykonania procesów technologicznych;
• działalność nowatorska w tym zakresie - umożliwia pozyskanie nowej wiedzy, w szczególności w kontekście rozwoju istniejących procesów technologicznych (...) oraz wykorzystania technologii dotychczas w Spółce niestosowanych;
• są prowadzone w sposób systematyczny - tzn. w sposób metodyczny, zaplanowany, ciągły i uporządkowany wg ustalonych procedur;
• każdy z Projektów posiada kompletną dokumentację techniczną. Każdy projekt posiada jasno sprecyzowany cel prac, a do jego realizacji przypisane są osoby posiadające odpowiednie kompetencje i wykształcenie;
• określany jest termin prac oraz ewentualnie budżet prowadzona, co pozwala ustalić zakres i stwierdzić regularność czynności w obszarze prac projektowych;
• prowadzą do wykorzystania istniejącej lub zwiększonej wiedzy do tworzenia nowych zastosowań - działalność Spółki realizowana w ramach Projektów w przeważającej części polega na przeprowadzeniu szeregu prac koncepcyjnych, testów oraz pozyskania niezbędnego know-how w celu poprawnej ich realizacji.

Wykonanie tychże czynności narzuca konieczność posiadania konkretnych umiejętności, którymi dysponuję doświadczona kadra zatrudniona w Spółce. Wszystkie czynności prowadzone są w celu stworzenia autorskich metodyk projektowania procesów technologicznych (...) konstrukcji (...), co jednoznacznie plasuje Spółkę w czołówce zaawansowanych technicznie firm z sektora technologii produkcji. Zasób prowadzonych prac rozwojowych zwiększa poziom wiedzy i jej przydatność do zastosowań, poprzez analizy zjawisk fizycznych zachodzących podczas procesów technologicznych oraz powiązania parametrów technologicznych procesu z jakością końcowego wyrobu (powierzchnia, (...), zmniejszenie masy konstrukcji). Ostatecznie wyniki prac rozwojowych pozwalają zoptymalizować projektowane procesy technologiczne (skrócić cykl projektowania, zmniejszyć koszty produkcji oraz podwyższyć jakość wyrobów), a w rezultacie, oferowanie nowych, ulepszonych produktów.

• w ramach realizowanych prac występują również liczne wyzwania technologiczne - mając na uwadze podział procesu twórczego na etapy: koncepcja, projekt, realizacja, testy oraz ilość elementów, od których zależy powodzenie Projektów, na pierwszych etapach brak jest pewności co do wyniku końcowego.

Biorąc powyższe pod uwagę, na każdym etapie należy liczyć się z niepowodzeniem w realizacji każdego z Projektów, co wymusza weryfikację i przyjęcie nowych założeń. Szczególnie rozbudowana w ramach realizowanych Projektów jest faza testów, podczas której może okazać się, że założenie przyjęte na etapie koncepcji i w ramach danego z Projektów było błędne. Wówczas może okazać się, że konieczna jest weryfikacja Projektów oraz poprawa niektórych elementów lub całości. Występują również sytuacje, w ramach których w trakcie realizacji Projektu Spółka uzna, że nie jest w stanie pozytywnie opracować danego procesu. Przykładowo na etapie procesu (...) nie da się jednoznacznie stwierdzić co było przyczyną danej wady powłoki (...) tj. czy są to zaniedbania powstałe na etapie przygotowania konstrukcji przez klienta (...), czy też problemy technologiczne wewnątrz procesu (...). W ramach prac nad Projektami nie są wprowadzane jedynie rutynowe czy okresowe zmiany do wcześniej opracowanych rozwiązań, lecz prowadzone są działania zmierzające do opracowywania zindywidualizowanych, nowatorskich rozwiązań, które przyczyniają się również do rozwoju i zwiększenia innowacyjności branży.

Zdaniem Wnioskodawcy, w ramach realizowanych Projektów nie są tworzone procesy typowe, gdyż każdorazowo powstają indywidualne rozwiązania z zakresu projektowania autorskich procesów technologicznych przyczyniające się do rozwoju produktów kontrahentów Spółki.

Podsumowując, Spółka wnosi o potwierdzenie, że prowadzona działalność w ramach realizowanych Projektów opisana w stanie faktycznym i zdarzeniu przyszłym spełnia przesłanki działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26 ustawy o CIT.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie zauważyć należy, że stosownie do sformułowanego przez Państwa pytania, wyznaczającego zakres rozpatrzenia wniosku w zakresie ustalenia, czy w ramach realizowanych Projektów Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d ustawy o CIT, organ przyjął za Państwem jako element stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego, niepodlegający weryfikacji, iż wszystkie prace, wskazane we wniosku, na każdym ich etapie, w tym w szczególności implementacja i wdrożenie gotowego rozwiązania w środowisku klienta oraz ocena i sprawozdawczość wdrożonych rozwiązań w celu aktualizacji wymagań są/będą działalnością twórczą, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań i nie stanowią/nie będą stanowiły: rutynowych i okresowych zmian, czynności wdrożeniowych w zakresie opracowanych już produktów/rozwiązań, produkcji seryjnej, bieżącej operacyjnej działalności gospodarczej, działalności wspomagającej/pomocniczej, innych prac dokonywanych już po zakończeniu prac badawczo-rozwojowych, wyłącznie czynności: testowania produktu/produktów, wykonania badań produktu/produktów, oceny produktu/produktów, bądź innych tego typu prac, a także promowania ulepszeń dokonywanych w działalności Spółki.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

Zgodnie z art. 4a pkt 26 updop:

W myśl art. 4a pkt 27 updop:

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 1571 ze zm.), badania naukowe są działalnością obejmującą:

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop:

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce:

Przy odniesieniu wskazanych przepisów na grunt analizowanej sprawy należy wskazać, że aby uznać, czy działalność Państwa Spółki realizowana w zakresie Projektów, o których mowa we wniosku, spełnia i będzie spełniała przesłanki działalności badawczo-rozwojowej, konieczne jest przeprowadzenie analizy nakierowanej na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Na wstępie trzeba podkreślić, że z pracami badawczo-rozwojowymi mamy do czynienia wówczas, gdy wykorzystuje się dostępną wiedzę z dziedziny nauki, technologii oraz innej wiedzy i umiejętności do tworzenia nowych lub ulepszenia istniejących produktów/usług.

Wobec tego ocena, czy prace realizowane przez Państwa zakresie Projektów, o których mowa we wniosku, spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej, dokonana zostanie w kontekście wskazanych przez Państwa we wniosku i uzupełnieniu wniosku efektów tych prac.

Z ustawowej definicji zawartej w regulacjach ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi mieć charakter twórczy. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

W opisie sprawy wskazali Państwo, że Spółka prowadzi działalność badawczo-rozwojową zorientowaną na projektowaniu oraz wykonywaniu nowych i/lub ulepszonych procesów technologicznych w zakresie (...). Działania te są realizowane na rzecz konkretnych odbiorców elementów produktów bądź gotowych rozwiązań oferowanych przez kontrahentów Spółki. Ponadto Spółka pracuje nad rozwojem realizowanych przez siebie procesów technologicznych (...). W szczególności Spółka skupia swoje prace nad badaniami i analizą pod kątem eliminacji zanieczyszczeń znajdujących się na elementach (...), które mogą zakłócić proces technologiczny (...).

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że działania Spółki zmierzają do opracowywania nowych i/lub ulepszonych rozwiązań, które mogą przyczynić się do pozyskiwania nowych klientów/nowych zleceń, a projektowane rozwiązania każdorazowo zawierają nowe kreatywne koncepcje. Ponadto, większość projektów podejmowanych w Spółce jest po raz pierwszy, a zatem stanowi innowacje, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa.

Tym samym należy stwierdzić, że prace realizowane przez Państwa w ramach Projektów, o których mowa we wniosku, mają twórczy charakter.

Kolejnym kryterium działalności badawczo-rozwojowej jest prowadzenie tej działalności w sposób systematyczny. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza:

(i)robiący coś regularnie i starannie,

(ii)o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu,

(iii)o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny.

W definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu. Wobec tego najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Z opisu sprawy wynika, że metodyka prowadzenia Projektów obejmuje w szczególności następujące kroki: definiowanie celów i zakresu projektu; planowanie projektu; badania i rozwój; monitorowanie postępów; komercjalizację; wdrażanie wyników oraz ocenę projektu. Prowadzenie Projektów jest kompleksowym procesem, który może mieć różne etapy i wymagać różnych działań, w zależności od konkretnego celu projektu, branży i technologii. Niemniej jednak proces technologiczny (...) składa się zasadniczo z następujących etapów:

• Przygotowanie powierzchni;
• (...);
• Chłodzenie.

Spółka realizuje Projekty na podstawie indywidualnego harmonogramu, który jest podstawą do określenia schematycznego planu działania oraz określenia ryzyka związanego z podejmowanymi działaniami. Praca Spółki to proces ciągłych zmian i rozwoju procesów. Stąd do realizacji Projektów wykorzystywane są elementy metodologii (…) oraz (…). Metodologie zakładają przyrostowy proces wytwórczy i jego adaptacyjność. Nadto, jak sami Państwo wskazali, projekty są realizowane w sposób systematyczny i zaplanowany, zaś ich efekt jest niemożliwy do przewidzenia na początkowych etapach tworzenia, natomiast ostatecznie możliwy do odtworzenia.

To potwierdza zatem, że spełnione jest przez Państwa kolejne kryterium definicji działalności badawczo-rozwojowej - systematyczność - w odniesieniu do realizowanych przez Państwa prac.

Omówione dwa kryteria działalności badawczo-rozwojowej dotyczą charakteru i organizacji prowadzenia tej działalności. Ostatnie, trzecie kryterium, dotyczy rezultatu prowadzenia tej działalności, tj. zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań. Głównym zadaniem dla zarządzającego projektem badawczo-rozwojowym jest zlokalizowanie i zidentyfikowanie zasobów wiedzy przed rozpoczęciem działań projektowych; zasobów w ujęciu funkcjonalnym i celowościowym, czyli podlegającym zwiększeniu oraz możliwym i właściwym do wykorzystania zwiększonej wiedzy do nowych zastosowań. Lokalizacja i identyfikacja wiedzy obejmuje szereg działań, w tym określenie stanu wiedzy, miejsca, sposobu jej wykorzystania oraz selekcji pod względem przydatności do realizacji celu projektu. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Z przedstawionego opisu stanu faktycznego i zdarzenia przyszłego wynika, że dla zapewnienia najwyższej jakości oferowanych produktów, Spółka wykorzystuje dostępne źródła wiedzy w celu zdobycia oraz pogłębienia koniecznych kompetencji, a także wykorzystuje wcześniej posiadane informacje wraz z umiejętnościami dla udoskonalenia całego procesu wytwórczego.

W uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że w odniesieniu do działalności, którą Spółka uważa za badawczo-rozwojową, dysponowała ogólną dostępną wiedzą w zakresie projektowania procesów (...). W wyniku przeprowadzonych prac pozyskała nową wiedzę niezbędną do rozwoju istniejących procesów technologicznych (...) oraz wykorzystania technologii dotychczas w Spółce niestosowanych (np. nowoczesne technologie oczyszczania detali). Wszystkie czynności wykonywane przez Spółkę ukierunkowane są/będą na wypełnienie luk w wiedzy technicznej jako niezbędny krok w procesie tworzenia nowych i/lub ulepszania istniejących procesów technologicznych. Nadto, do działalności, którą Spółka uważa za badawczo-rozwojową, korzysta, rozwija i zdobywa wiedzę z zakresu na przykład metalurgii, inżynierii ochrony przed korozją, inżynierii materiałowej, inżynierii chemicznej czy inżynierii mechanicznej. Powyższe przekłada się na możliwość dalszego wykorzystania zdobytej wiedzy do tworzenia kolejnych unikatowych rozwiązań.

Zatem to pozwala uznać, że w odniesieniu do prac realizowanych przez Państwa w ramach Projektów, o których mowa we wniosku, wykorzystują Państwo istniejące zasoby wiedzy w celu tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności, tj.: badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Należy zwrócić uwagę na wyłączenie zawarte w art. 4 ust. 3 tej ustawy, mogące odnosić się do wielu przejawów aktywności podatnika. Zastrzeżenie zostało wprowadzone w celu wyeliminowania z zakresu działalności badawczo-rozwojowej tych przejawów aktywności podatnika, które mimo ulepszenia istniejących procesów lub usług, z uwagi na swoją cykliczność (okresowość) oraz brak innowacyjnego charakteru (rutynowość), nie mogą stanowić prac rozwojowych.

Pojęcie działalności badawczo-rozwojowej obejmuje również prace rozwojowe w rozumieniu Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce.

Prace rozwojowe polegają na nabywaniu, łączeniu, kształtowaniu i wykorzystywaniu dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności - przy czym użyty przez ustawodawcę spójnik „i” wskazuje, że aby uznać działania za prace rozwojowe konieczne jest zaistnienie wszystkich tych czynności, tj.:

• nabycia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• łączenia dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• kształtowania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności;
• wykorzystania dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności.

Prace rozwojowe bazują zatem na dostępnej wiedzy - w zależności od celów, jakie przyjęto dla prowadzenia prac, będzie to wiedza z określonej dziedziny lub dziedzin. Prace te obejmują kolejno:

• nabycie wiedzy i umiejętności, czyli pozyskanie wiedzy/umiejętności, zapoznanie się z wiedzą, zrozumienie jej;
• łączenie wiedzy i umiejętności, czyli znalezienie takich zależności pomiędzy wiedzą z różnych zakresów, dziedzin lub wiedzy wynikającej z różnych badań naukowych oraz pomiędzy umiejętnościami, które są istotne z punktu widzenia postawionych celów badan rozwojowych;
• kształtowanie wiedzy i umiejętności, czyli takie „ułożenie” efektów nabywania i łączenia wiedzy i umiejętności lub takie sformułowanie wniosków płynących z tych procesów, aby można je było wykorzystać dla realizacji postawionych celów prac rozwojowych;
• wykorzystanie wiedzy i umiejętności, czyli ich użycie, posłużenie się nimi dla osiągnięcia celów prac rozwojowych.

Co istotne, całość tych czynności służy:

• planowaniu produkcji oraz
• projektowaniu i tworzeniu zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Chodzi przy tym o konkretne produkty, konkretne procesy lub konkretne usługi albo konkretne rodzaje produktów, procesów lub usług. Podmiot prowadzący prace rozwojowe organizuje je z uwzględnieniem specyfiki konkretnych produktów, procesów lub usług - od niej zależą potrzeby prowadzenia prac rozwojowych i ich zakres.

Jednocześnie ustawodawca wyłączył z definicji prac rozwojowych działalność obejmującą rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do produktów, procesów lub usług, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń. O tym, jakie zmiany do produktów, procesów lub usług mają charakter rutynowy (wykonywany często i niemal automatycznie) i okresowy (powtarzający się, występujący co pewien czas) będzie każdorazowo decydował charakter konkretnych produktów, procesów bądź usług.

Jak sami Państwo wskazali, działalność, która jest przedmiotem wniosku i którą Spółka uznaje za działalność badawczo-rozwojową (z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń), na każdym jej etapie obejmuje / będzie obejmowała nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnie wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług.

Tym samym, opisane przez Państwa we wniosku i jego uzupełnieniu prace realizowane przez Państwa w ramach opisanych we wniosku Projektów spełniają warunki do uznania ich za prace rozwojowe.

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym

We wniosku wskazali Państwo, że Spółka wyodrębnia koszty kwalifikowane w osobnej ewidencji rachunkowej określonej w art. 9 ust. 1b ustawy o CIT.

Ponadto, w uzupełnieniu wniosku doprecyzowali Państwo, że Spółka spełnia/spełni wszystkie przesłanki, o których mowa w art. 18d ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych w celu skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej, a także że zamierza skorzystać z ulgi na działalność badawczo-rozwojową za okres od 2025 roku.

Wobec powyższego należy zgodzić się z Państwem, że w ramach realizowanych Projektów Spółka prowadzi działalność, która spełnia definicję działalności badawczo-rozwojowej, o której mowa w art. 4a pkt 26 ustawy o CIT, a w rezultacie Spółka jest uprawniona do dokonania odliczenia, o którym mowa w art. 18d updop.

Tym samym, Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy:

• stanu faktycznego, który Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu zaistnienia zdarzenia;
• zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Jednocześnie wskazać należy, że wydana interpretacja odnosi się ściśle do przedmiotu pytania. Inne kwestie wynikające z opisu stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego oraz własnego stanowiska, które nie zostały objęte pytaniem, nie mogą być, zgodnie z art. 14b § 1 Ordynacji Podatkowej, rozpatrzone.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie ze stanem faktycznym (opisem zdarzenia przyszłego) podanym przez Państwa w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

W odniesieniu do powołanych we wniosku interpretacji indywidualnych wskazać należy, że rozstrzygnięcia w nich zawarte nie są wiążące dla organu. Interpretacje organów podatkowych dotyczą tylko konkretnych, indywidualnych spraw podatników, osadzonych w określonym stanie faktycznym lub zdarzeniu przyszłym i tylko w tych sprawach rozstrzygnięcia w każdej z nich zawarte są wiążące. Każdą sprawę organ jest zobowiązany rozpatrywać indywidualnie. Tym samym nie stanowią podstawy prawnej przy wydawaniu interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…), ul. (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.