Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

28 maja 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 27 maja 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej. Uzupełnili go Państwo pismem z 25 czerwca 2025 r. – w odpowiedzi na wezwanie.

Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego

X (dalej: „Spółka” lub „Wnioskodawca”) jest polskim rezydentem podatkowym podlegającym nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu w rozumieniu art. 3 ust. 1 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (Dz. U. 2025 r. poz. 278 ze zm. dalej: „Ustawa CIT”). Spółka uzyskuje przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych.

(…).

Wnioskodawca obecnie jest średnim przedsiębiorcą zatrudniającym (…) osób, (…). (…).

Jak wynika z powyższego, Wnioskodawca prowadzi działalność gospodarczą od (…) roku i od tego czasu do dzisiaj zajmuje się (…) itp.

Jak zostało to już wspomniane poza (…), Wnioskodawca wytwarza także (…) (dalej: „Produkt/Produkty”).

Z uwagi na ogromny rozwój Spółki, Wnioskodawca zdecydował się na wdrożenie programu (…) (dalej: „Program”), pozwalającego bezpośrednio osobom zatrudnionym w Spółce (dalej: „Pracownicy”) na tworzenie potrzebnych aplikacji (funkcjonalności) czy też projektowanie różnych rozwiązań i ich zgłaszanie osobom, które następnie stworzą (napiszą) daną funkcjonalność w Programie. Program wykorzystywany jest m.in. do tworzenia aplikacji wykorzystywanych bezpośrednio do działalności biznesowej (operacyjnej) Spółki i zamieszczane są na platformie Programu. Co ważne, Program wpływa także na poprawę wielu procesów w Spółce. Pracownicy opracowane aplikacje (funkcjonalności) zamieszczają na specjalnie zbudowanej dla Spółki, stronie internetowej pełniącej funkcje wewnętrznej platformy pracy.

Niektóre z projektów realizowanych przez Wnioskodawcę charakteryzują się wysokim stopniem złożoności, kreatywności i twórczości (dalej: „Projekty B+R”). Stosując wewnętrzne wytyczne i procedury, Wnioskodawca jest w stanie dokonać oceny i kwalifikacji, które z realizowanych przez niego projektów stanowią Projekty B+R. Do Projektów B+R Spółka nie zalicza tych projektów, które są identyczne w stosunku do wcześniej realizowanych projektów. Projekty B+R realizowane przez Spółkę koncentrują się na wymyślaniu, projektowaniu, prototypowaniu, konstruowaniu i tworzeniu Produktów oraz rozwoju Programu.

Produkty tworzone przez Wnioskodawcę, ze względu na ich zadanie, można podzielić na trzy kategorie:

1.(…).

Produkty, które (…), to przede wszystkim (…).

Rozwiązania oraz Produkty opracowywane przez Spółkę w ramach Projektów B+R stanowią na tyle innowacyjne wynalazki, że Wnioskodawca zastrzegł do nich prawa w drodze patentów. Na chwilę obecną Spółka jest właścicielem kilkudziesięciu patentów. Pomysły Wnioskodawcy i realizowane na tej podstawie Projekty B+R muszą mieścić się w pewnych ramach prawnych (…). Ramy te wyznaczają pewne granice i standardy w projektowaniu i tworzeniu (…). Aktem prawnym informującym o wytycznych w zakresie powyższego jest wydane na mocy ustawy (…) (dalej: „Rozporządzenie”). Co istotne, ramy prawne, o których mowa powyżej, określają jedynie pewnie standardy, jakie mają spełniać (…), jednakże w żadnym przypadku nie dostarczają rozwiązań, w jaki sposób Spółka może stworzyć Produkty odpowiadające tym normom. Można wręcz stwierdzić, że narzucane normy prawne jeszcze bardziej komplikują prace twórcze Wnioskodawcy, gdyż wiele z jego innowacyjnych pomysłów musi być modyfikowanych i zmienianych, aby finalnie Produkt był innowacyjny i nowoczesny, ale jednocześnie spełniał określone normy prawne, których aktualizacja niestety nie zawsze podążą za rozwojem technologicznym. Innymi słowy, Spółka nieustannie szuka innowacyjnych rozwiązań w swoich Produktach, jednak równolegle muszą one spełniać określone normy prawne, co przekłada się na większe skomplikowanie Projektów B+R.

W zakresie Programu, Wnioskodawca bardzo dokładnie planuje wszystkie podejmowane projekty, w tym Projekty B+R, stara się maksymalizować efektywność pracy. Wnioskodawca swój czas inwestuje w Projekty B+R, które mają największą szanse powodzenia.

Spółka przedstawia poniżej metodologię realizacji Projektu B+R. Ze względu na charakter Projektów B+R oraz ich nieprzewidywalność, przebieg ich realizacji może się różnić (tj. niektóre z przedstawionych poniżej etapów mogą zostać pominięte albo połączone w jeden etap), niemniej jednak realizacja wszystkich Projektów B+R cechuje się wysokim stopniem innowacyjności i twórczości.

Prace nad nowymi Produktami, co do zasady, odbywają się wedle poniższego schematu prac:

1. (…).

Poniżej szczegółowy opis etapów realizacji Projektu B+R:

1. Pomysł.

Wnioskodawca jest autorem wszystkich realizowanych Projektów B+R, których realizacja wynika wyłącznie z jego własnej inicjatywy i własnych pomysłów. Należy dodatkowo podkreślić, że każdy Projekt B+R motywuje do powstawania kolejnych pomysłów, inspiracji ku nowym projektom.

Planowanie i realizacja Projektów B+R rozpoczyna się od dokładnego i przemyślanego działania poprzez zapisanie wszystkich myśli i pomysłów mających na celu ustalenie dokąd zmierza dany pomysł. Wnioskodawca każdorazowo próbuje określić jasno swoje cele i stara się odnieść swoje pomysły do celu, który ma zostać osiągnięty.

Wnioskodawca jest świadomy, że porażki i niezrealizowane Projekty B+R wliczone są w ryzyko podejmowania ich, ale nawet w takich sytuacjach zdobywa się cenną wiedzę, nawet jeżeli nie jest się w stanie jej finansowo wykorzystać. Każda taka porażka może być wygraną z uwagi na zdobyte doświadczenie.

Jak zostało to wskazane powyżej, Wnioskodawca jest ograniczony pewnymi ramami prawnymi co do sposobu i zakresu możliwego działania z uwagi na Rozporządzenie, co w jeszcze większym stopniu wymusza na Wnioskodawcy poszukiwanie nowych rozwiązań, które z jednej strony umożliwią mu realizację innowacyjnego pomysłu, a z drugiej będą odpowiadały normom prawnym. Pomysły na Projekty B+R wynikają wyłącznie z twórczego podejścia Spółki, niemniej niekiedy źródłem inspiracji dla Wnioskodawcy jest obowiązek nałożony przez Rozporządzenie, czy powzięcie informacji o pewnych zmianach prawnych, które jednoznacznie wiążą się z koniecznością (…). Przykładem takiej sytuacji była zmiana przepisów (…). Zatem to w pełni w gestii Spółki jest wymyślenie rozwiązań, które uczynią jego Produkty innowacyjnymi, a jednocześnie zgodnymi z regulacjami prawnymi.

Ponadto dzięki funkcjonującemu Programowi, każdy Pracownik może zgłosić swój pomysł na Produkt. Pomysły mogą spływać w odpowiedzi na ogłoszoną przez Spółkę potrzebę pomocy w rozwiązaniu jakiegoś problemu, jak również stanowić propozycję wdrożenia nowego Produktu. Pomysł może dotyczyć także wprowadzenia innowacji do oferty Spółki.

Obowiązujący w Spółce regulamin wynagrodzeń przewiduje premie pieniężną dla każdego Pracownika, którego pomysł uzyska akceptację i próbę wdrożenia (tzw. premia od innowacji).

W zależności od potencjału pomysłu zgłoszonego przez Pracownika, jak również aktualnych „potrzeb” Wnioskodawcy, pomysły Pracowników mogą trafić na jedną z dwóch list:

a. projekty doraźne,

b. projekty strategiczne.

Projekty doraźne zatwierdzane są przez funkcjonujący w Spółce specjalny zespół tj. (…) (dalej: „(...)”), którego Pracownicy przede wszystkim prowadzą Projekty B+R, a projekty strategiczne zatwierdzane są przez zarząd Spółki. Zarówno projekty doraźne, jak i strategiczne ewidencjonowane są w pliku Excel. Każdy projekt, który zostanie pozytywnie zaopiniowany, zostaje zatwierdzony do dalszego procedowania obejmującego m.in. analizę wykonalności (realizacji) projektu.

Analiza wykonalności obejmuje przeanalizowanie zdolności Spółki do samodzielnej realizacji projektu, tego czy posiada odpowiednie zasoby, technologię a także know how (albo czy będzie w stanie zdobyć to know how po rozpoczęciu projektu) wykonania projektu.

W następnym kroku analizuje się czy pomysł stanowi innowację na skali całego segmentu rynku, w którym działa Wnioskodawca tzn. sprawdza się czy konkurenci Wnioskodawcy posiadają w swojej ofercie taki produkt lub zbliżony do tego, który opracowuje Spółka. W przypadku, gdy okaże się, że konkurencja Spółki posiada w swojej ofercie taki produkt, jaki chce wprowadzić Spółka lub produkt podobny do przyszłego produktu Spółki, analizie poddaje się parametry tych produktów, które konkurencja posiada już w swojej ofercie. Taka analiza stanowi cenne źródło inspiracji dla Spółki, albowiem zgodnie z filozofią Spółki, ma być ona liderem rynkowym, a lider posiada najlepsze produkty.

W związku z powyższym, jeżeli się okaże, że konkurencja produkuje urządzenie, które było w planach Spółki, będzie ona dążyła do tego, aby jej Produkt był lepszy od produktu konkurencji; przykładowo: (…).

Powyższe założenia są analizowane i po ich weryfikacji podejmuje się decyzję o ewentualnej kontynuacji projektu. Pozytywna analiza wykonalności prowadzi do decyzji o rozpoczęciu realizacji projektu.

2. Wizualizacja.

Zarząd Spółki wraz z Pracownikami odpowiedzialnymi za realizację projektów, w tym Projektów B+R, cyklicznie spotyka się celem ich omówienia - zarówno realizowanych projektów, jak i tych, których realizacja jest dopiero planowana (tzw. (…)).

(...) odbywają się cyklicznie, co tydzień, dodatkowo co miesiąc w węższym gronie odbywają się spotkania mające na celu podsumowanie sytuacji w firmie, podczas których podsumowuje się prace nad Projektami B+R. Należy wspomnieć także o funkcjonującym w Spółce rocznym planie wdrożeń, obejmującym przyjęcie założeń co do poziomu nowych inwestycji – innowacji, które Spółka chciałaby zrealizować w danym roku obrotowym.

W przypadku omawiania konkretnego Projektu B+R, pierwsze spotkania związane z pomysłem na projekt odbywają się właśnie na etapie wizualizacji. Podczas tych spotkań wyznaczona osoba – najczęściej (…) omawia koncepcję pomysłu, która to koncepcja ma postać rysunków lub odręcznych szkiców, celem przygotowania jak najlepszej wizualizacji przyszłego Produktu.

Powyższe prace mają na celu wyjaśnienie i przedstawienie wszystkim osobom obecnym na (…) pomysłu w taki sposób, aby możliwe było zrozumienie na czym ma polegać przyszły Projekt B+R, co ma wprowadzić, jaka innowacja w nim spoczywa i dlaczego warto dany Projekt B+R zrealizować.

Osoba wychodząca z inicjatywą przedstawia własne szkice, rysunki, które następnie wizualizowane są przez konstruktora. Powstające w programie (…) rysunki gromadzone są w programie PowerPoint.

Dopóki dana wizualizacja nie zostanie zatwierdzona, prace mogą powrócić do etapu szkicowania, ponownej wizualizacji, do osoby odpowiedzialnej za daną wizualizację.

W sytuacji, w której nowo powstała wizualizacja zyskuje akceptację, powołuje się zespół wdrożeniowy z kierownikiem projektu na czele, będącym opiekunem Projektu B+R.

3. Projekt wstępny.

Kierownik projektu mając zatwierdzoną wizualizację przechodzi do opracowania projektu wstępnego, który będzie stanowić podstawę do prowadzenia dalszych prac nad Produktem wraz z jego opisem rynkowym, celem zatwierdzenia tych prac przez zarząd Spółki.

Zarząd Spółki decydując o tym, czy przyszły Produkt zatwierdzić, przeprowadza analizę wykonalności – na podstawie posiadanego doświadczenia oraz informacji od innych Pracowników.

Analiza wykonalności obejmuje ocenę projektu pod kątem zgodności ze strategią Spółki (tj. „X”) i kompatybilnością Produktów. Nawet jeżeli analiza wykonalności zostanie zakończona pozytywnym wynikiem, to ze względu na zbyt skomplikowany charakter Projektu B+R (jego realizacji -wykonalności) projekt może zostać wstrzymany.

Częstymi przypadkami jest gruntowna zmiana założeń projektu, czy wręcz jego zawieszenie z uwagi na to, że element przewagi wynikający z charakteru Projektu B+R niesie za sobą na dany moment zbyt wysokie koszty wdrożenia. Nie jest jednak wykluczone, że za jakiś czas Spółka wróci do realizacji danego Projektu B+R, gdy np. wdrożenie wymyślonego przez nią rozwiązania będzie dla niej tańsze niż obecnie. Innym powodem wstrzymania Projektu B+R może brak powszechnej dostępności danej technologii, która miałaby być wykorzystana do produkcji nowego Produktu.

4. Iteracja projektu - (...).

Ze względu na stopień skomplikowania Projektów B+R, Spółka zleca podmiotom zewnętrznym przeprowadzenie (…). Następnie Spółka analizuje otrzymane wyniki symulacji w odniesieniu do określonych norm i na ich podstawie podejmuje decyzje o wprowadzeniu ewentualnych zmian.

Jeżeli otrzymane wyniki są dalekie od oczekiwań Wnioskodawcy, dany projekt powraca do etapu projektowania, w którym rozważa się albo podjęcie prac od nowa albo zamknięcie projektu. Jednym z przykładowych Projektów B+R był Z (szczegółowy opis poniżej), który na etapie iteracji projektu powrócił do samego początku i był przekształcony zupełnie od podstaw. W niektórych przypadkach analiza wykonalności projektów obydwa się dopiero na etapie Iteracji, po otrzymaniu (…). Natomiast w przypadku, gdy otrzymane wyniki są zgodne z założeniami następuje zatwierdzenie projektu i przygotowanie dokumentacji prototypowej.

Częstym zjawiskiem jest kilkukrotna iteracja, aż do momentu osiągnięcia założeń. Może się jednak okazać, że niezbędna jest zmiana założeń pierwotnych, aby można było przejść do kolejnych etapów w pracach nad danym Projektem B+R.

5. Zatwierdzenie projektu.

W sytuacji, gdy dany projekt zostanie zatwierdzony, przygotowuje się szczegółową dokumentację prototypu przyszłego Produktu. Prace na tym etapie przeprowadzane są przez Pracowników Zespołu (…). Ze względu na specyfikę Produktów, która dotyczy bezpieczeństwa, a tym samym także branży (…), Spółka czasami współpracuje z podmiotami zewnętrznymi, które operują właśnie w tej branży.

Współpraca z zewnętrznymi podmiotami polega na tym, że Wnioskodawca zleca bardzo konkretne czynności, które wykonywane są wedle szczegółowo określonych przez Wnioskodawcę instrukcji i to Wnioskodawca odpowiada za przekazane danych co do przeprowadzanych testów. We wszelkie prace przeprowadzone przez podmiot zewnętrzny włączani są Pracownicy (…). Innymi słowy, mimo konieczności zlecenia określonych prac na zewnątrz (jest to niezbędne ze względu na specyfikę Projektu B+R i konieczność zaangażowania w prace podmiotów działających w innej branży niż Spółka), przez cały czas (…) kontrolują przebieg Projektu B+R i ściśle współpracują z podmiotem zewnętrznym.

Po otrzymaniu wyników testów od podmiotu zewnętrznego, Wnioskodawca zleca wprowadzenie konkretnych poprawek w parametrach, które były poddane testom. Następuje iteracja wprowadzania zmian i modyfikacji do momentu aż zostaną osiągnięte oczekiwane rezultaty. Gdy tak się stanie, następuje zatwierdzenie projektu.

6. Wytworzenie prototypu.

Na tym etapie dochodzi do stworzenia prototypu Produktu. Czasami wykonywany jest druk 3D. Pracownicy podejmując pierwsze prace mające na celu stworzenie prototypu przyszłego Produktu muszą brać pod uwagę różne czynniki, które będą mieć znaczenia dla Produktu, gdy prototyp przejdzie wszelkie testy.

Prace nad prototypem, na przykładzie modeli przeznaczonych do przemieszczania się – takich jak różnego rodzaju przyczepki absorbujące energię – wymagają od Pracowników podjęcia np. decyzji, czy Produkt powinien być składany, czy nie. Jeśli przewiduje się funkcję składania, należy określić sposób, w jaki sposób Produkt powinien się (…). Konieczne jest także przeanalizowanie różnic między zalecanym przez Spółkę sposobem użytkowania a rzeczywistym wykorzystaniem Produktu przez końcowego użytkownika. Przykładem może być (…).

Etap prototypowania jest okresem intensywnych analiz nad praktycznym sposobem wykonania prototypu. Etap ten obejmuje analizy związane z wprowadzaniem zmian w wykonaniu zaprojektowanego Produktu w przypadku wykrycia problemu bądź możliwości wystąpienia problemu na etapie produkcji. Wykrywane problemy obejmują m.in. (…).

Wprowadzenie takich poprawek wymaga aktualizacji dokumentacji konstrukcyjnej prototypu oraz analizy ich wpływu na wyniki przeprowadzonych obliczeń (…). W przypadku stwierdzenia, że zmiana konstrukcyjna może wpłynąć na wyniki analizy (…), konieczne jest jej ponowne przeprowadzenie.

Kolejnym kryterium jest sposób wykonania detali Produktu (np.(…)), z uwzględnieniem m.in. (…).

Pracownicy analizują również, jakie dodatkowe elementy mogą zwiększyć atrakcyjność danego prototypu, np. (…). W takich przypadkach wykorzystują swoją wiedzę i doświadczenie, aby tworzyć innowacyjne rozwiązania i wprowadzać unikalne cechy do prototypów. Dodanie (…) do Produktu, podczas gdy konkurencyjne modele go nie posiadają, zwiększa jego atrakcyjność, ponieważ (…).

Ponadto Pracownicy, poza samym zaprojektowaniem i wykonaniem prototypu, muszą wykorzystać swoje doświadczenie, aby stworzyć Produkt praktyczny i jak najłatwiejszy w obsłudze. Oznacza to, że prototyp powinien nie tylko spełniać założone funkcje, ale także być (…). Takie podejście realizuje się m.in. poprzez przemyślaną konstrukcję prototypu, tak aby w przypadku konieczności jego stałej obsługi (…).

Produkty raz stworzone również mogą podlegać prototypowaniu w ramach ich ulepszania. Ulepszanie już raz stworzonych Produktów polega na szukaniu lepszych rozwiązań na znane już problemy lub szukanie rozwiązań do problemów, z którymi Wnioskodawca wcześniej się nie mierzył. Przykładem takich działań przy tworzeniu prototypów było szukanie najlepszego sposobu (…).

Z powyższego wynika, że prototyp przyszłego Produktu może być opracowany z uwzględnieniem różnych założeń dotyczących jego parametrów, wizualizacji, pożądanych cech i właściwości. Jednak to Pracownicy, zwłaszcza na etapie prototypowania, są odpowiedzialni za twórcze przełożenie tych teoretycznych założeń na rzeczywisty prototyp. Przykładem takiego procesu było (…).

Proces iteracji, czyli wielokrotnego tworzenia i udoskonalania prototypu, trwa do momentu uzyskania wersji spełniającej zarówno wymagania techniczne, jak i oczekiwania użytkowników. Dzięki temu finalny Produkt jest nie tylko zgodny z regulacjami, ale także funkcjonalny i zoptymalizowany pod kątem praktycznego zastosowania.

7. Testy prototypów.

Weryfikacja spełniania określonych parametrów Produktów często przewyższa zdolności technologiczne Wnioskodawcy, w związku z czym musi on posiłkować się pomocą innych podmiotów. Wnioskodawca współpracuje ze stałymi podmiotami prowadzącymi głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły w zakresie (…), które oferują usługi testowania i weryfikacji (…).

W zakresie prostszych testów i pomiarów Wnioskodawca osobiście i samodzielnie przeprowadza testy, mowa tu m.in. o (…) polegającym na (…).

Zdarzają się także przypadki, gdy Wnioskodawca osobiście przeprowadza testy - nie za pośrednictwem własnego sprzętu i nie we własnym zakładzie, tylko w innych instytutach czy ośrodkach badawczych. Jako przykład takich działań można przywołać (…).

Poza powyższymi testami, Wnioskodawca osobiście przeprowadza testy kontrole w zakresie (…).

Przykładem wykonywanych przez podmioty zewnętrzne testów na spełnienie norm są m.in.(…).

Wnioskodawca nie posiada systemu, który pozwoliłby (…) Produktów byłby z punktu widzenia Wnioskodawcy ekonomicznie nieuzasadniony.

Z uwagi na powyższe, po przeprowadzeniu symulacji (…), Wnioskodawca tworzy prototyp Produktu, a następnie, o ile to możliwe, dokonuje osobiście testów lub zleca wykonanie testów podmiotowi zewnętrznemu.

Jeżeli w wyniku przeprowadzania testów okaże się, że Produkt nie spełnia norm, konieczne jest cofnięcie się do poprzednich etapów bądź całkowite porzucenie projektu. Jeśli zatem jest wymagane wprowadzenie stosownych korekt w prototypie Produktu, są one wprowadzane, aż do momentu osiągnięcia oczekiwanych założeń. Gdy to nastąpi, Projekt B+R przechodzi do kolejnego etapu.

8. Certyfikacja.

Za przebieg procesu certyfikacji odpowiedzialny jest dedykowany Pracownik.

Zespołu (…), który analizuje przepisy, wymagane badania zarówno samodzielnie, jak i przy współpracy z jednostkami certyfikującymi. Pracownik ten odpowiada za (…) itp.

Proces certyfikacji produktów, takich (…), zależy od rodzaju wyrobu oraz obowiązujących przepisów. W przypadku niektórych Produktów konieczny jest udział jednostek notyfikowanych oraz spełnienie krajowych wymagań prawnych - w takich przypadkach konieczne jest uzyskanie (…), które są wydawane przez (…). Wymóg certyfikacji zależy od systemu oceny zgodności, w którym dany wyrób się znajduje. Niektóre Produkty, w tym (…). Kluczową rolę w procesie certyfikacji odgrywają instytucje badawcze, takie jak np. (…).

9. Patenty.

Rozwiązania oraz Produkty opracowywane przez Spółkę w ramach Projektów B+R stanowią na tyle innowacyjne wynalazki, że Wnioskodawca zastrzegł do nich prawa w drodze patentów. Na chwilę obecną Spółka jest właścicielem kilkudziesięciu patentów.

Pracownik dedykowany do procesu certyfikacji odpowiada również za koordynację pracy z Urzędem Patentowym, odpowiadając za proces składania wniosków do ww. Urzędu, współpracując bezpośrednio z kancelarią rzecznika patentowego. Do Urzędu Patentowego zgłaszane są wzory użytkowe, wynalazki, znaki towarowe. Wynika to z faktu, że opracowywane przez Spółkę Produkty są wysoce innowacyjne, stąd Wnioskodawca decyduje się o zabezpieczenie swoich pomysłów właśnie w drodze uzyskania patentów.

W powyższym przedmiocie Wnioskodawca dokonuje rozróżnienia ze względu na rodzaj Produktu. Bardzo rzadko zdarza się, aby jakiś wniosek złożony w Urzędzie Patentowym nie został zatwierdzony – prawie wszystkie wnioski o przyznanie patentu rozpatrywane są pozytywnie.

Przykładem zastrzeżonego Produktu przez Urząd Patentowy, jest patent zgłoszony wnioskiem (…).

10. (...).

(...) to nazwa całego procesu polegającego na wdrożeniu rozwiązań technologicznych umożliwiających rozpoczęcie seryjnego wytwarzania Produktów.

Zdawać by się mogło, że (...) jako końcowy proces stanowi formalne zwieńczenie procesu tworzenia nowego Produktu, jednakże nie jest to proces ani łatwy ani krótki.

Cały zakład produkcyjny został zaprojektowany i stworzony tak, aby maksymalizować efekty pracy dzięki przemyślanemu sposobowi umiejscowienia stanowisk pracy takich jak (…) itp. Tak zaprojektowana hala produkcyjna pozwala oszczędzać czas na czynności niezwiązane bezpośrednio z procesem produkcyjnym, mowa tu np. (…). Pomimo tego, że hala produkcyjna została zaprojektowana w przeszłości, to stanowi ona trzon pracy, który pozwala na możliwe przekształcenia w zakresie elementów stanowisk pracy pod aktualnie trwające prace.

Proces (...) wymaga uzgodnienia technologii, która będzie najbardziej odpowiednia do seryjnej produkcji Produktu, a także ustalenia innych kwestii, tj. oprzyrządowanie, opracowanie technologii wytwarzania seryjnego itp.

Po uzgodnieniu powyższych kwestii w następnym kroku konieczna jest budowa stanowiska do seryjnej produkcji – mowa tutaj o przygotowaniu (…). Spółka sama tworzy stanowisko do (…) składających się na całość Produktu.

W pierwszej kolejności roboczo „na papierze” tworzy się koncepcję tego jak ma wyglądać nowo ukształtowane stanowisko robocze. Po uzgodnieniu tego, że dany projekt jest przemyślany i właściwy do wykorzystywanego (…), buduje się stanowisko do seryjnego wytwarzania Produktów.

Pierwsze sztuki zjeżdżające z „seryjnej” linii produkcyjnej stanowią partię próbną Produktu. Poddawane są one różnym badaniom, testom na spełnianie norm itp. (…). Inne Produkty z serii testowej umiejscawiane są na polu doświadczalnym (stanowiącym własność Spółki) i poddawane testom m.in. (…). Na polu doświadczalnym sprawdza się (…).

Na podstawie przeprowadzonych testów, badań i obserwacji tworzy się dokumentację techniczną, która stanowi element dokumentacji prac wdrożeniowych nowego Produktu.

Po opracowaniu technologii produkcji seryjnej następuje zakończenie Projektu B+R i rozpoczyna się produkcja seryjna, która już nie jest częścią Projektu B+R.

Spółka jako przykład realizowanych Projektów B+R w przybliżeniu przedstawia innowacyjność poniższych, trzech przykładowych projektów:

I. A

-(…).

II. B.

(…).

III. C.

(…).

Spółka, bazując na (…)-letnim doświadczeniu w (…), wykorzystała swoją specjalistyczną wiedzę oraz kompetencje zespołu inżynierskiego do opracowania innowacyjnego produktu – (…).

Jednym z kluczowych wyzwań projektowych było znalezienie odpowiedniego sposobu (…).

Na tym etapie zespół konstrukcyjny wykorzystał swoją wiedzę z zakresu mechaniki, technologii materiałowej i projektowania, by dogłębnie przeanalizować możliwe alternatywy. Ostatecznie opracowano innowacyjne rozwiązanie polegające na (…).

Kreatywność i zaangażowanie zespołu Wnioskodawcy, były kluczowe również na etapie testowania – każdy etap konstrukcyjny był oceniany pod kątem rzeczywistego zastosowania w warunkach (…). Szczególną uwagę zwrócono na (…).

Wiedza z zakresu projektowania systemów (…) została przełożona na funkcjonalny, trwały i bezpieczny produkt, który spełnia wszystkie wymogi techniczne, a przy tym jest w pełni produkowany w Polsce.

C oferuje wiele innowacyjnych funkcji i usprawnień, które dotychczas nie były dostępne w podobnych produktach:

•(…).

C nie tylko zwiększa (…). Stanowi idealny przykład produktu łączącego nowoczesną technologię z funkcjonalnością i dostępnością.

Przedstawione powyżej Projekty B+R są jedynie przykładami realizowanych przez Spółkę prac ukierunkowanych na poszukiwanie i wdrażanie nowych Produktów oraz rozwiązań technologicznych.

2. Program.

Wnioskodawca nie jest autorem (właścicielem) Programu – zakupił do niego licencję. Jednak Wnioskodawca zalicza prace wykonywane przez Pracowników w Programie do Projektów B+R z uwagi na pracę twórczą potrzebną do powstania nowych funkcjonalności i autorskie podejście do projektowania aplikacji, dostosowanych do rzeczywistych potrzeb Spółki.

Jednym z kluczowych elementów Programu jest możliwość samodzielnego projektowania aplikacji biznesowych przez Pracowników. Za pomocą dedykowanego narzędzia użytkownik może określić, jakie funkcjonalności są potrzebne, a następnie przesłać projekt do (…). W tym module definiowane są interaktywne elementy aplikacji, takie jak pola do wprowadzania danych (np. „imię”, „nazwisko”), a także logika działania systemu, w tym kalkulacje obliczeniowe czy przepływy dokumentów wewnątrz firmy.

Platforma umożliwia tworzenie innowacyjnych, dostosowanych do potrzeb firmy aplikacji, które można w każdej chwili modyfikować i rozwijać. Proces ten koordynuje specjalistka (…), która zbiera informacje od Pracowników na temat ich oczekiwań i wymagań dotyczących nowych funkcjonalności. Jeśli dany pomysł nie jest precyzyjnie opisany w systemie (…) ani w (…), konieczne jest doprecyzowanie jego założeń.

Przykładowo: Pracownik zgłasza zapotrzebowanie na aplikację do ofertowania, określa, jakie elementy powinny się w niej znaleźć. Następnie na podstawie tych informacji powstaje formularz ofertowy, który użytkownik wypełnia, a system generuje gotowy dokument do wysyłki. Podobnie wygląda proces projektowania aplikacji magazynowej, która tworzona jest przy współudziale osób odpowiedzialnych za logistykę i zarządzanie zapasami.

Dzięki Programowi Spółka zyskuje narzędzie umożliwiające szybkie i elastyczne dostosowywanie oprogramowania do dynamicznie zmieniających się potrzeb biznesowych, przy jednoczesnym zaangażowaniu Pracowników w proces innowacji. Innymi słowy, za pomocą Programu Spółka tworzy wewnętrzne aplikacje, które usprawniają wewnętrzne procesy (w tym produkcyjne) w Spółce.

Reasumując, Wnioskodawca zauważa, że realizowane Projekty B+R:

-są prowadzone w sposób systematyczny, według metodologii wskazanej we wcześniejszej części wniosku przez Pracowników, posiadających wiedzę, niezbędne doświadczenie oraz specjalistyczne wykształcenie zawodowe;

-są dokumentowane w ewidencji Wnioskodawcy;

-mają na celu tworzenie innowacyjnych Produktów oraz ulepszonych Produktów konstruowanych i budowanych przez Wnioskodawcę.

Dodatkowo Wnioskodawca:

•będzie prowadzić działalność w zakresie opisanym powyżej również w przyszłości;

•nie prowadzi działalności na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia;

•w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, wykaże koszty kwalifikowane poniesione na realizację Projektów B+R w zeznaniach podatkowych składanych za poszczególne lata podatkowe. Koszty kwalifikowane, wykazane w zeznaniu podatkowym za dany rok podatkowy, będą jednocześnie stanowiły koszt uzyskania przychodu w tym roku podatkowym;

•prowadzi i będzie prowadzić ewidencję zgodnie z art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, pozwalającą wyodrębnić koszty działalności w zakresie opisanym powyżej;

•nie posiada/nie posiadał statusu centrum badawczo-rozwojowego, o którym mowa w art. 17 ustawy z dnia 30 maja 2008 r. o niektórych formach wspierania działalności innowacyjnej;

•w przypadku uznania przez tutejszy organ podatkowy stanowiska Wnioskodawcy w zakresie prawa do skorzystania z ulgi badawczo-rozwojowej za prawidłowe, w przypadku otrzymanych dofinansowań/zwrotów kosztów Spółka nie zastosuje tych kosztów poniesionych na realizację Projektów B+R przy rozliczaniu ulgi badawczo-rozwojowej;

•nie korzysta/nie będzie korzystał ze zwolnień podatkowych, o których mowa w art. 17 ust. 1 pkt 34 lub 34a Ustawy CIT.

W odniesieniu do opisanych powyżej Projektów B+R, Wnioskodawca wskazuje, że do kosztów uzyskania przychodów w rozumieniu art. 15 ust. 1 Ustawy CIT, związanych z realizowanymi Projektami B+R, Spółka zaliczała, zalicza lub będzie zaliczać następujące wydatki (zwane dalej: „Kosztami Projektów B+R”):

1.Wynagrodzenia przeznaczone dla Pracowników biorących udział w realizacji Projektów B+R, posiadających specjalistyczną wiedzę, kompetencje oraz doświadczenie, umożliwiające realizację Projektów B+R. Z ewidencji czasu pracy wynika, ile czasu Pracownik poświęcił na realizację Projektów B+R. Do Kosztów Projektów B+R Spółka zalicza jedynie tę część wynagrodzenia, która proporcjonalnie przypada na czas poświęcony na Projekty B+R. W przypadku Pracowników, którzy zajmują się wyłącznie realizacją Projektów B+R - całe wynagrodzenie stanowi Koszt Projektów B+R. Spółka nie zalicza do Kosztów Projektów B+R tej części wynagrodzenia pracowników, która przypada na czas absencji. Wszystkie elementy wynagrodzenia, będące Kosztami Projektów B+R stanowią należności Pracowników z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 lub 13 pkt 8 lit. a Ustawy PIT;

2.Koszty amortyzacji środków trwałych wykorzystywanych do realizacji Projektów B+R;

3.Koszty materiałów i surowców wykorzystywanych do realizacji danego Projektu B+R;

4.Koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce;

5.Koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

-przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

-prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

-odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

-opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego.

Ponadto, w piśmie uzupełniającym doprecyzowali Państwo opis sprawy następująco:

Ad 1.

Twórczy charakter prac realizowanych przez Pracowników Spółki w ramach Programu przejawia się w samodzielnym i autorskim tworzeniu nowych funkcjonalności informatycznych, które odpowiadają na konkretne potrzeby operacyjne i organizacyjne zgłaszane przez użytkowników wewnętrznych (Pracowników). Pracownicy nie tylko inicjują pomysły na usprawnienia, ale również uczestniczą w projektowaniu logiki działania aplikacji, definiowaniu ich struktury oraz sposobu działania - każda funkcjonalność powstaje od podstaw, bez bazowania na gotowych rozwiązaniach. Proces ten wymaga twórczego podejścia zarówno na etapie identyfikacji problemu, jak i przy pisaniu i testowaniu rozwiązań w narzędziu programistycznym Programu, tak aby końcowy efekt spełniał założone cele i działał w sposób optymalny w rzeczywistym środowisku pracy Spółki.

Ad 2.

Spółka każdorazowo, realizując Projekt B+R, nabywa nową, praktyczną wiedzę, która następnie znajduje zastosowanie zarówno w bieżącej działalności operacyjnej, jak i przy realizacji kolejnych Projektów B+R - często jako niezbędny element umożliwiający osiągnięcie kolejnych etapów (tzw. kamieni milowych) nowego Projektu B+R. Wiedza ta nie ma charakteru uniwersalnego ani czysto teoretycznego - wynika bezpośrednio z doświadczeń zdobytych w toku prac nad konkretnymi rozwiązaniami technicznymi, obejmującymi m.in. projektowanie konstrukcji, dobór materiałów, optymalizację geometrii elementów czy wykorzystanie narzędzi analitycznych (np. (…)). Branża (…) wymaga od autorów rozwiązań nie tylko szerokiej wiedzy inżynierskiej, ale również umiejętności łączenia różnych dziedzin - mechaniki, materiałoznawstwa, aerodynamiki, ergonomii czy prawa (…) - co sprawia, że każda zakończona praca B+R wzbogaca kompetencje zespołu i buduje fundament pod kolejne innowacje.

Podsumowując, Spółka w wyniku realizacji Projektów B+R opisanych we Wniosku nabyła nową wiedzę, którą będzie mogła wykorzystać/wykorzystuje przy realizacji innych Projektów B+R. Jest to wiedza z dziedziny mechaniki, materiałoznawstwa, aerodynamiki, ergonomii, bezpieczeństwa, fizyki.

Ad 3.

W ramach realizowanych przez Spółkę Projektów B+R połączono istniejącą wiedzę z zakresu projektowania inżynierskiego, mechaniki konstrukcji, materiałoznawstwa, aerodynamiki, bezpieczeństwa oraz fizyki. Wiedza ta została wykorzystana i rozwijana przede wszystkim w pracach nad opracowaniem nowatorskich rozwiązań (…), takich jak np. (…).

Jako przykład powstawania nowej wiedzy i wykorzystywaniu jej w kolejnych projektach celem realizacji kolejnych Projektów B+R, warto podkreślić występowanie synergii pomiędzy projektami poprzez transfer wiedzy i doświadczeń z projektu (…) do projektu C - w szczególności wyniki badań (…), które zostały wykorzystane już na etapie analizy materiałowej osłony C. (…). Taki transfer wiedzy znacząco przyspieszył proces projektowania i wpłynął na jakość finalnego rozwiązania.

Efektem tego połączenia i dalszego kształtowania wiedzy było stworzenie innowacyjnych, zgodnych z normami, a jednocześnie bardziej efektywnych, ergonomicznych i technologicznie zaawansowanych produktów, które odpowiadają na realne potrzeby związane z koniecznością zapewnienia bezpieczeństwa w (…). Wszystkie zrealizowane prace przez Spółkę czy to pośrednio czy bezpośrednio przekładają się na poprawę (…).

Ad 4.

Spółka, podejmując prace nad danym Projektem B+R, za nadrzędny cel stawia sobie opracowanie rozwiązania, które realnie przyczyni się do (…). Aby osiągnąć ten cel, działalność opisana we Wniosku realizowana jest zgodnie z wcześniej przygotowanym harmonogramem, w którym precyzyjnie określono cele do osiągnięcia na poszczególnych etapach Projektu B+R. Każdy Projekt B+R rozpoczyna się od fazy pomysłu i wizualizacji, po czym następują kolejne etapy, takie jak projektowanie wstępne, analiza wykonalności, iteracje projektowe, symulacje numeryczne, prototypowanie, testy, certyfikacja i przygotowanie do produkcji seryjnej. Harmonogram ten nie tylko porządkuje działania, ale również pozwala na skuteczne zarządzanie ryzykiem oraz bieżącą weryfikację, czy zakładane cele zostały zrealizowane na każdym etapie Projektu B+R.

Ad 5.

Opisane we Wniosku prace dotyczące Projektów B+R nie obejmują/nie będą obejmować rutynowych i okresowych zmian, nawet jeżeli mają/będą miały charakter ulepszeń.

Ad 6.

Pracownicy świadczący prace na rzecz Spółki zatrudnieni są przede wszystkim na podstawie umowy o pracę. Ponadto, można wymienić także osoby z którymi Spółka współpracuje na podstawie umowy zlecenia oraz umowy o dzieło.

Ad 7.

Przedmiotem pytania nr 2, nie jest zaliczenie do kosztów kwalifikowanych kosztów wynagrodzeń pracowników za czas choroby, urlopu, lub innej nieobecności pracownika.

Ad 8.

Opisane przez Spółkę we Wniosku o wydanie interpretacji wydatki, związane z realizacją Projektów B+R (tj. Koszty Projektów B+R) nie zostały przez Spółkę odliczone od podstawy opodatkowania.

Ad 9.

Przedmiotem pytania nr 2 są koszty materiałów i surowców zużywanych na potrzeby realizacji Projektów B+R, zwłaszcza tych wykorzystywanych do tworzenia prototypów Produktów. Obejmują one m.in. (…), energię elektryczną i inne media, sprzęt komputerowy (niestanowiący środków trwałych), a także materiały eksploatacyjne niezbędne do wykonania serii próbnych lub testowych wersji Produktów.

Koszty te dotyczą wyłącznie zużycia materiałów mającego bezpośredni związek z prowadzonymi eksperymentami, testami, iteracjami projektowymi oraz fizycznym wykonaniem prototypów.

Pytania

1.Czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne?

2.Czy Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne?

Państwa stanowisko w sprawie

1)Działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.

2)Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.

Uzasadnienie stanowiska Wnioskodawcy:

Ad 1

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 1 Ustawy CIT, podatnik uzyskujący przychody inne niż przychody z zysków kapitałowych odlicza od podstawy opodatkowania, ustalonej zgodnie z art. 18, koszty uzyskania przychodów poniesione na działalność badawczo-rozwojową. Kwota odliczenia nie może w roku podatkowym przekraczać kwoty dochodu uzyskanego przez podatnika z przychodów innych niż przychody z zysków kapitałowych.

Definicję działalności „badawczo-rozwojowej” zawarto w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT, który mówi, że termin „działalność badawczo-rozwojowa” oznacza działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Zgodnie ze Słownikiem Języka Polskiego (www.sjp.pl) słowo „twórczy” oznacza „mający na celu tworzenie, odkrywczy, kreatywny”. Dodatkowo jak zostało wskazane w Rozdziale 3.2.1.1 akapit 32 Objaśnień z dnia 15 lipca 2019 r. dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej – IP Box (dalej: „Objaśnienia”) we fragmencie odnoszącym się do wykładni słowa „twórczy”: „w doktrynie prawa autorskiego cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo - rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, funkcjonalności, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących.

Jak wskazano w opisie stanu faktycznego, realizacja Projektów B+R ma charakter twórczy, oryginalny i indywidualny. Projekty B+R są ukierunkowane na opracowywanie nowych rozwiązań oraz koncepcji, które są wykorzystywane do opracowania Produktów. Każdorazowo podejmowany Projekt B+R wymaga innowatorskiego, zindywidualizowanego podejścia. Dodatkowo prowadzone prace obejmują wykorzystanie aktualnie dostępnej wiedzy i umiejętności, czy posiadania umiejętności technicznych.

W świetle wyżej przytoczonych definicji, w ocenie Wnioskodawcy, Projekty B+R realizowane przez Spółkę mają charakter „twórczy”.

Prace rozwojowe w rozumieniu art. 4a pkt 28 Ustawy CIT, są działalnością obejmującą nabywanie, łączenie, kształtowanie i wykorzystywanie dostępnej aktualnej wiedzy i umiejętności, w tym zakresie narzędzi informatycznych lub oprogramowania, do planowania produkcji oraz projektowania i tworzenia zmienionych, ulepszonych lub nowych produktów, procesów lub usług, z wyłączeniem działalności obejmującej rutynowe i okresowe zmiany wprowadzane do nich, nawet jeżeli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Należy również wspomnieć, że realizowane przez Spółkę prace w ramach Projektów B+R, były/są/będą dokonywane w nieregularnych odstępach czasu i miały/mają/będą miały różny zakres. Wypełnione zostają tym samym znamiona prac rozwojowych zawarte w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT. Przepis ten odmawia uznania za prace rozwojowe działalności wykonywanej w sposób rutynowy i okresowy. Ustawa CIT nie definiuje jednak pojęcia „rutynowy”, dlatego organy podatkowe często odwołują się do pojęć ze słownika języka polskiego. Takie podejście odnajdujemy m.in. w interpretacji indywidualnej Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z dnia 14 listopada 2017 r. o sygn. akt 0111-KDIB1-34010.352.2017.2.MST, który w swoim piśmie przywołuje znaczenie ze „Słownika języka polskiego PWN pod red. W. Doroszewskiego” (http://sjp.pwn.pl) stanowiąc, że poprzez słowo „rutynowy” należy rozumieć: „wykonywany często i niemal automatycznie” i „wykonywany według utartych schematów”.

W przypadku Wnioskodawcy nie mamy do czynienia z działaniami wykonywanymi automatycznie i „według utartych schematów”. Jak już zostało wskazane Wnioskodawca realizuje Projekty B+R. Nie można zatem uznać, że są to działania automatyczne i według utartych schematów, gdyż wszystkie czynności podejmowane w trakcie realizacji prac będących przedmiotem wniosku, są zindywidualizowane, a wyniki tych prac każdorazowo są niepowtarzalne. Istotą działania jest wysiłek intelektualny i technologiczny oraz twórczy wkład dedykowanych Pracowników w proces realizacji Projektów B+R. Następujące zmiany mają niewątpliwie charakter twórczy, a ich wprowadzenie wymaga od Wnioskodawcy innowacyjności, wyspecjalizowanego personelu oraz zaplecza technicznego potrzebnego do finalizacji projektu, co jest przeciwnością działań wykonywanych w sposób rutynowy.

W przepisach nie znajdziemy również definicji słowa „okresowy”. Podobnie jak powyżej, należy odnieść się do wykładni językowej tego określenia. Słownik Języka Polskiego PWN (www.sjp.pwn.pl) wskazuje na następujące znaczenia słowa „okresowy”: „powtarzający się, występujący co pewien czas” oraz „dotyczący danego okresu”. Na podstawie przedstawionej definicji, znaczenie słowa „okresowy” sugeruje, że chodzi o podejmowanie czynności podobnych do siebie i w jakiś sposób się powtarzających. Z tego wynika, że przedstawiona działalność Wnioskodawcy nie ma znamion okresowości, ponieważ czynności związane z realizacją Projektów B+R każdorazowo mają na celu stworzenie czegoś nowego, niepowtarzalnego.

Wnioskodawca wskazuje dodatkowo, że Projekty B+R realizowane przez Pracowników są prowadzone w sposób systematyczny. Świadczy o tym jasny i etapowy przebieg prac, jaki przedstawiono w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego. Przedstawiony stan faktyczny/zdarzenie przyszłe wskazuje także na to, że Spółka realizuje prace w ramach etapów o określonej długości. Takie usystematyzowanie podejmowanych działań dowodzi ich systematyczności oraz braku incydentalności.

Należy więc zauważyć, że cały cykl działań podejmowanych przez Spółkę, od momentu rozpoczęcia myślenia o nowym Projekcie B+R, stanowi nierozerwalny ciąg prac. Albowiem pomiędzy poszczególnymi fazami działań Wnioskodawcy istnieje wyraźny związek. Tworzą one bowiem spójny, systematyczny proces pozwalający na wytworzenie od podstaw innowacyjnych rozwiązań, które następnie są implementowane i dają wymierny efekt w postaci nowych Produktów. W konsekwencji między poszczególnymi etapami procesu twórczego istnieje ścisła zależność i związek przyczynowo-skutkowy, co wskazuje na spełnienie warunku „systematyczności” z definicji zawartej w art. 4a pkt 26 Ustawy CIT.

Wnioskodawca jest odpowiedzialny za samodzielne opracowanie koncepcji, która pozwoli na stworzenie Produktów. Podstawą do działania jest wiedza oraz doświadczenie wyspecjalizowanych Pracowników, co pozwala na stworzenie innowacyjnych Produktów.

Prowadzone Projekty B+R nie są „odtwórczym” bądź „rutynowym” działaniem, które nie spełniałoby definicji prac rozwojowych, o których mowa w art. 4a pkt 28 Ustawy CIT.

Reasumując, realizowane przez Spółkę Projekty B+R wpisują się w definicję działalności badawczo-rozwojowej zawartą w Ustawie CIT, ponieważ mają charakter twórczy, nie obejmują zmian o charakterze rutynowym bądź okresowym, są prowadzone w sposób systematyczny, zgodnie z góry powziętym zamiarem, przez pracowników posiadających odpowiednie kompetencje i wykształcenie. Realizowane przez Wnioskodawcę projekty prowadzą do stworzenia nowych rozwiązań. W rezultacie uprawnia to Wnioskodawcę do skorzystania z preferencji podatkowych zawartych w art. 18d Ustawy CIT.

Stanowisko Spółki znajduje potwierdzenie w licznych interpretacjach organów podatkowych, które odnoszą się do podmiotów zajmujących się działalnością polegają na autorskim wytwarzaniu różnych przedmiotów.

Dla potwierdzenia, Spółka przywołuje fragmenty interpretacji indywidualnych Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej (DKIS):

• Interpretacja Indywidualna z 6 lipca 2023 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.265.2023.2.JMS, DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego uzasadnienia:

„Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych.

Ponadto, opracowywane rozwiązania są rozwiązaniami innowacyjnymi, tj. nowymi lub znacząco udoskonalonymi, co najmniej na skalę przedsiębiorstwa Wnioskodawcy. Powyższe potwierdza także okoliczność, iż celem realizacji projektów, opisanych w stanie faktycznym, konieczne było opracowanie nowych rozwiązań technicznych i technologicznych oraz odpowiednich procesów montażu i walidacji, każdorazowo dostosowanych do konkretnego zapotrzebowania kontrahenta, specyfiki miejsca działań Wnioskodawcy. Doświadczenie i konieczność podejmowania nowych, innowacyjnych rozwiązań dokonywała się na każdym etapie realizacji każdego z trzech projektów, obejmując nawet optymalizację sposobu transportu”.

• Interpretacja indywidualna z 7 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.239.2022.2.JG, DKIS zgodził się z poniższym uzasadnieniem podatnika, odstępując od własnego uzasadnienia:

„Wnioskodawca opracowuje w ramach projektów nowe rozwiązania techniczne lub technologiczne (w ramach czego powstaje nowa wiedza), a w tym celu wykorzystuje i łączy wiedzę oraz umiejętności osób realizujących projekt z różnych dziedzin, przede wszystkim z zakresu architektury, inżynierii i wytrzymałości materiałów, tak by projektowane rozwiązanie osiągnęło zakładane na początku projektu parametry techniczne (w tym celu testowane są różne materiały i sposoby ich łączenia).

Na nierutynowy charakter prowadzonych projektów rozwojowych wskazuje fakt, iż prace związane z ich realizacją wykonywane są w następstwie przyjęcia założeń, których spełnienie nie jest możliwe przy wykorzystaniu dotychczasowych wykorzystywanych przez Wnioskodawcę rozwiązań i produktów, lecz konieczne jest opracowanie nowych rozwiązań technicznych lub technologicznych oraz przeprowadzenie ich walidacji, w tym w warunkach rzeczywistych”.

Również Projekty B+R związane z tworzeniem aplikacji z wykorzystaniem Programu stanowią działalność badawczo-rozwojową. Twórczy wkład Pracowników pozwala na opracowanie innowacyjnych aplikacji, rozwiązań, które wcześniej nie były stosowane u Wnioskodawcy.

Mając powyższe na uwadze, wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego Projekty B+R spełniają definicję działalności badawczo-rozwojowej w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, co uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne.

Ad 2

Zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się m.in.:

1) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu;

1a) poniesione w danym miesiącu należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowane przez płatnika składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu;

2) nabycie materiałów i surowców bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową;

2a) nabycie niebędącego środkami trwałymi sprzętu specjalistycznego wykorzystywanego bezpośrednio w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, w szczególności naczyń i przyborów laboratoryjnych oraz urządzeń pomiarowych;

3) ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej;

4) odpłatne korzystanie z aparatury naukowo-badawczej wykorzystywanej wyłącznie w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli to korzystanie nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

4a) nabycie usługi wykorzystania aparatury naukowo-badawczej wyłącznie na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, jeżeli zakup usługi nie wynika z umowy zawartej z podmiotem powiązanym z podatnikiem w rozumieniu art. 11a ust. 1 pkt 4;

5) koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

a) przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy,

b) prowadzenie postępowania przez Urząd Patentowy Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedni zagraniczny organ, poniesione od momentu zgłoszenia do tych organów, w szczególności opłaty urzędowe i koszty zastępstwa prawnego i procesowego,

c) odparcie zarzutów niespełnienia warunków wymaganych do uzyskania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy lub prawa z rejestracji wzoru przemysłowego zarówno w postępowaniu zgłoszeniowym, jak i po jego zakończeniu, w szczególności koszty zastępstwa prawnego i procesowego, zarówno w Urzędzie Patentowym Rzeczypospolitej Polskiej, jak i w odpowiednim zagranicznym organie,

d) opłaty okresowe, opłaty za odnowienie, tłumaczenia oraz dokonywanie innych czynności koniecznych dla nadania lub utrzymania ważności patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy oraz prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, w szczególności koszty walidacji patentu europejskiego. Natomiast stosownie do art. 18d ust. 3 Ustawy CIT, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Dodatkowo stosownie do art. 18d ust. 5 Ustawy CIT, koszty kwalifikowane podlegają odliczeniu, jeżeli nie zostały podatnikowi zwrócone w jakiejkolwiek formie, lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Zgodnie z art. 18d ust. 7 Ustawy CIT, kwota kosztów kwalifikowanych nie może przekroczyć:

• w przypadku gdy podatnik, o którym mowa w ust. 3a, jest mikroprzedsiębiorcą, małym lub średnim przedsiębiorcą, w rozumieniu przepisów ustawy z dnia 6 marca 2018 r. - Prawo przedsiębiorców - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2-3a;

• w przypadku pozostałych podatników, o których mowa w ust. 3a - 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1-4a i ust. 2a-3a, oraz 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 5;

• w przypadku pozostałych podatników - 100% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 2-5, ust. 2a i 3, oraz 200% kosztów, o których mowa w ust. 2 pkt 1 i 1a.

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 8 Ustawy CIT, odliczenia dokonuje się w zeznaniu za rok podatkowy, w którym poniesiono koszty kwalifikowane. W przypadku gdy podatnik poniósł za rok podatkowy stratę albo wielkość dochodu podatnika jest niższa od kwoty przysługujących mu odliczeń, odliczenia - odpowiednio w całej kwocie lub w pozostałej części - dokonuje się w zeznaniach za kolejno następujące po sobie sześć lat podatkowych następujących bezpośrednio po roku, w którym podatnik skorzystał lub miał prawo skorzystać z odliczenia.

W świetle wyżej przytoczonych przepisów należy stwierdzić, że aby podatnikowi przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

• podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową;

• koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu Ustawy CIT;

• koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2 Ustawy CIT;

• w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b Ustawy CIT, Wnioskodawca wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej;

• podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu;

• kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w Ustawie CIT;

• koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiekolwiek formie.

Przenosząc wyżej przytoczone przepisy oraz warunki na grunt analizowanej sprawy, Wnioskodawca spełnia wszystkie powyższe wymagania. Poniesione wydatki są związane z działalnością badawczo-rozwojową, za którą uznaje się opracowywanie i tworzenie Produktów, wydatki te stanowią również koszty uzyskania przychodu i mieszczą się w katalogu zamkniętym kosztów kwalifikowanych. Ponadto koszty zostały wyodrębnione w prowadzonej przez Wnioskodawcę ewidencji, pozwalającej na wyodrębnienie kosztów działalności w zakresie opisanym powyżej (co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego), jak również zamierza prowadzić taką ewidencję w przyszłości. Wnioskodawca planuje również wykazać kwotę podlegającą odliczeniu w rocznym zeznaniu (korekcie) podatkowym w załączniku CIT/BR.

Zajmowane przez Wnioskodawcę stanowisko znajduje potwierdzenie w licznych indywidualnych interpretacjach organów podatkowych. Wnioskodawca przywołuje poniżej fragmenty interpretacji indywidualnych, odnoszących się do kosztów, które ponosi w ramach realizacji Projektów B+R.

1. Pracownicy.

Wnioskodawca zauważa, że prawo do uznania wynagrodzenia Pracowników zaangażowanych w prace badawczo-rozwojowe wynika z literalnego brzmienia przepisów, art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a Ustawy CIT.

Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na wynagrodzenia pracowników biorących udział w realizacji prac badawczo-rozwojowych została wielokrotnie potwierdzona przez Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej, min. w:

• Interpretacji Indywidualnej z 17 czerwca 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.116.2020.2.IM:

“Reasumując, należy stwierdzić, że stanowisko Wnioskodawcy w zakresie ustalenia, czy należności, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (dalej: "ustawa o PIT") oraz składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (dalej: "składki na ubezpieczenie społeczne", w części finansowanej przez Wnioskodawcę jako płatnika składek, przysługujące Pracownikom, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację prac B+R pozostaje w ogólnym czasie pracy tych Pracowników w danym miesiącu, stanowią dla Spółki koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 ustawy o CIT i mogą podlegać odliczeniu od podstawy opodatkowania Oddziału w ramach stosowania ulgi na prace badawczo rozwojowe - jest prawidłowe.”

• Interpretacji Indywidualnej z 3 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.545.2019.1.MBD:

„Przenosząc powyższe na grunt analizowanej sprawy, stwierdzić należy, że przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.”

W związku z powyższym, nie jest sporne zaliczenie wynagrodzeń Pracowników za realizację prac polegających na tworzeniu Produktów do kosztów kwalifikowanych. Osoby te bowiem biorą czynny udział w Projektach B+R będących przedmiotem działalności Spółki.

Powyższe potwierdza interpretacja indywidualna Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 4 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.218.2019.1.APO:

„Biorąc pod uwagę cytowane powyżej przepisy oraz przedstawiony opis stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego stwierdzić należy, że Spółka jest i będzie uprawniona do odliczenia na podstawie art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a u.p.d.o.p., kosztów wynagrodzeń pracowników wykonujących działalność badawczo-rozwojową oraz kosztów wynagrodzeń z tytułu umowy zlecenie lub umowy o dzieło, w tym także wynagrodzeń z tytułu przeniesienia praw autorskich, oraz składek od tych należności finansowanych przez płatnika, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika w danym miesiącu lub w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu.”

2. Materiały.

Możliwość zaliczenia wydatków poniesionych na materiały, które są następnie wykorzystywane do działań badawczo-rozwojowych również wynikają z literalnego brzmienia przepisów, nie mniej jednak, na potwierdzenie swojego stanowiska Wnioskodawca przytacza stanowisko Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej przedstawione w:

• Interpretacji Indywidualnej z 7 lutego 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.625.2019.1.BM:

„W świetle powyższego, stanowisko Spółki, w zakresie ustalenia, czy koszty zakupu materiałów i surowców, takich jak zestawy komputerowe, laptopy, oprogramowanie peryferyjne, infrastruktura IT, części zamienne, oprogramowanie i licencje na oprogramowanie komputerowe oraz inne materiały eksploatacyjne i biurowe nabywane wyłącznie w celu wykorzystania w działalności badawczo-rozwojowej lub częściowo związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową i częściowo z pozostałą działalnością, w tej części, w jakiej zostały ona wykorzystane do prowadzonych prac badawczo-rozwojowych stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 udpop, jest prawidłowe.”

• Interpretacji Indywidualnej z 21 stycznia 2020 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.505.2019.2.JKT: „Wątpliwości Wnioskodawcy dotyczą ustalenia, czy koszty energii zużytej na działalność badawczo-rozwojową stanowią koszty kwalifikowane objęte ulgą określoną w art. 18d ust. 1 u.p.d.o.p.

Odnosząc cytowane powyżej przepisy do przedstawionego we wniosku opisu stanu faktycznego zgodzić się należy z Wnioskodawcą, że jest uprawniony do odliczenia od podstawy opodatkowania kosztów kwalifikowanych, takich jak koszty energii, poniesionych na działalność badawczo-rozwojową.

Reasumując, stanowisko Wnioskodawcy należy uznać za prawidłowe.”

• Interpretacji Indywidualnej z 7 czerwca 2019 r. sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT:

„Z art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p. wynika, że do kosztów kwalifikowanych można zaliczać wydatki na materiały i surowce, jeżeli mają one bezpośredni związek z działalnością B+R. Treść przywołanej regulacji (kładąc nacisk na bezpośredni charakter związku pomiędzy materiałami/surowcami a działalnością B+R) implikuje wniosek, że materiały i surowce muszą być wykorzystane/zużyte do realizacji działań objętych aktywnością sklasyfikowaną jako działalność badawczo-rozwojowa. W przedstawionym przypadku nabywane od osób współpracujących fragmenty kodów są wykorzystywane do wytworzenia/ulepszenia Produktów, w związku z czym są bezpośrednio związane z działalnością B+R. Spełniony jest zatem warunek wskazany w art. 18d ust. 2 pkt 2 u.p.d.o.p., w związku z czym na podstawie tego przepisu Spółka ma prawo do uznawania za koszty kwalifikowane i do odliczenia od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych wynagrodzenia osób współpracujących, ujmowanego na bieżąco.”

• Interpretacji Indywidualnej z 6 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.213.2019.1.BM:

„Z wniosku wynika, że Spółka w związku z prowadzonymi pracami rozwojowymi ponosi koszty materiałów zużytych przy wykonywaniu prac badawczo-rozwojowych takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej.

Artykuł 18d ust. 2 pkt 2 uCIT, stanowi, że warunkiem uznania wydatków na nabycie materiałów i surowców jest ich bezpośredni związek z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową. Przepisy omawianej ustawy podatkowej nie precyzują co należy rozumieć pod pojęciem materiałów i surowców. Zatem, przyjmuje się, że materiały i surowce, w przypadku których istnieje możliwość ich przypisania do działalności badawczo-rozwojowej, uznaje się za koszty kwalifikowane w ramach ww. działalności.

W ocenie tut. organu, wobec spełnienia przez Wnioskodawcę tego warunku, tj. nabycia materiałów, takich jak np. zakup prasy czy też literatury fachowej, bezpośrednio związanych z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową, należy stwierdzić, że wydatki te stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w ww. przepisach.”

Z powyższych względów, wydatki poniesione przez Spółkę na nabycie materiałów wykorzystywanych przy Projektach B+R, w tym m.in. energia elektryczna, sprzęt komputerowy czy koszty materiałów do konstrukcji i budowy Produktów, stanowią koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 Ustawy CIT.

3. Amortyzacja środków trwałych.

Zaliczanie odpisów amortyzacyjnych środków trwałych do kosztów kwalifikowanych od sprzętu wykorzystywanego wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych wynika wprost z przepisów, to samo tyczy się środków trwałych i wartości niematerialnych i prawnych, które są tylko częściowo wykorzystywane do prac badawczo-rozwojowych. W takim wypadku kosztem kwalifikowanym będzie tylko część wydzielona procentowo, na podstawie czasu użytkowania danego środka trwałego lub wartości niematerialnej i prawnej na prace badawczo-rozwojowe. Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć m.in. Interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 7 czerwca 2019 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.128.2019.3.JKT:

„Mając na uwadze powołane powyżej przepisy, wskazać należy, że odpisy amortyzacyjne dokonywane zarówno od środków trwałych, jak i wartości niematerialnych i prawnych, stanowią/będą stanowiły u Wnioskodawcy koszty kwalifikowane, stosownie do treści art. 18d ust. 3 uCIT, w całości, w przypadku, gdy wykorzystywane są one wyłącznie do prac badawczo-rozwojowych.

Natomiast w przypadku, gdy środki trwałe, jak i wartości niematerialne i prawne wykorzystywane są jedynie częściowo w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, to wówczas wyłącznie w tej części, w jakiej były/są/będą wykorzystywane na potrzeby prac badawczo-rozwojowych, mogą zostać odliczone przez Wnioskodawcę w ramach kosztów kwalifikowanych.

Kosztów kwalifikowanych w zakresie ulgi badawczo-rozwojowej nie będą bowiem stanowiły ww. odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych, w części, w której dane środki trwałe oraz wartości niematerialne i prawne są/będą wykorzystywane w bieżącej, operacyjnej działalności Wnioskodawcy.

Zatem, w przedmiotowej sprawie, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej będą stanowiły koszty kwalifikowane o których mowa w art. 18d ust. 3 uCIT, w części w jakiej są/będą wykorzystywane do tej działalności.”

Zatem odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych w tej części, w jakiej Spółka wykorzystuje je w prowadzonej działalności związanej z realizacją Projektów B+R, będą stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu art. 18d ust. 3 Ustawy CIT.

4. Koszty ekspertyz od innych podmiotów prowadzących głównie działalność naukową w sposób samodzielny i ciągły.

Zaliczanie wydatków poniesionych na nabycie opinii, ekspertyz i badań do kosztów kwalifikowanych wynika wprost z przepisów. Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć Interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 13 maja 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.86.2022.2.AN:

„Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

-na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

-na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że opisane w stanie faktycznym wydatki na usługi związane z wykonaniem badań (Usług Specjalistycznych) świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowić będą koszty kwalifikowane zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 u.p.d.o.p.”

W ramach realizacji Projektów B+R Spółka zleca wykonanie specjalistycznych testów, ekspertyz i analiz podmiotom, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca jest uprawniony do uznania za koszt kwalifikowany wydatków poniesionych na nabycie ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce.

5. Koszty związane z uzyskaniem i utrzymaniem Patentu.

Zaliczanie wydatków poniesionych na badania zdolności patentowej, przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia wynalazków (Produktów) do kosztów kwalifikowanych wynika wprost z przepisów. Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć Interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 15 czerwca 2018 r., sygn. 0114-KDIP2-1.4010.219.2018.1.JS:

„Natomiast zgodnie z brzmieniem art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, w brzmieniu obowiązującym od dnia 1 stycznia 2018 r. za koszty kwalifikowane uznaje się koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, poniesione na:

-przygotowanie dokumentacji zgłoszeniowej i dokonanie zgłoszenia do Urzędu Patentowego Rzeczypospolitej Polskiej lub odpowiedniego zagranicznego organu, łącznie z kosztami wymaganych tłumaczeń na język obcy. […]

Przenosząc powyższe na grunt rozpatrywanej sprawy, stwierdzić należy, że wymienione w opisie zdarzenia przyszłego wydatki, ponoszone przez Spółkę, a które będą dotyczyć kosztów związanych z uzyskaniem lub utrzymaniem patentów, praw ochronnych na wzory użytkowe oraz praw z rejestracji wzorów przemysłowych, stosownie do treści art. 18d ust. 2 pkt 5 u.p.d.o.p. będą stanowiły po stronie Wnioskodawcy koszt kwalifikowany, zarówno w stanie prawnym obowiązującym do 31 grudnia 2017 r., jak i w stanie prawnym obowiązującym od 1 stycznia 2018 r.”.

Tym samym Wnioskodawcy przysługuje prawo do rozpoznania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej wydatków poniesionych na badanie zdolności patentowej, przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia wynalazku.

Zaliczanie wydatków poniesionych na uzyskanie i utrzymanie patentów do kosztów kwalifikowanych wynika bezpośrednio z przepisów. Na potwierdzenie powyższego można przytoczyć Interpretację Indywidualną Dyrektora Krajowej Informacji Skarbowej z 2 czerwca 2022 r., sygn. 0111-KDIB1-3.4010.157.2022.2.BM:

„Odnosząc się do wątpliwości Wnioskodawcy co do możliwości zaliczenia do kosztów kwalifikowanych poniesionych przez Spółkę kosztów uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego, należy wskazać na treść cytowanego wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 u.p.d.o.p. […] należy zgodzić się ze stanowiskiem Wnioskodawcy, że w świetle zaprezentowanego stanu faktycznego, poniesione przez Spółkę koszty uzyskania i utrzymania patentu, prawa ochronnego na wzór użytkowy, prawa z rejestracji wzoru przemysłowego takie jak: przygotowania dokumentacji zgłoszeniowej i dokonania zgłoszenia do Urzędu Patentowego, prowadzenia postępowania przez Urząd Patentowy, wykonania opracowań, czynności prawnych i faktycznych w badaniach formalnoprawnych, badania przez eksperta zdolności patentowej i uzyskania decyzji o udzieleniu prawa z patentu na projekty wynalazcze w kategorii patentu na wynalazki itp., Spółka może zaliczyć do kosztów kwalifikowanych określonych w art. 18d ust. 2 pkt 5 Ustawy o CIT i odliczyć ich wartość od podstawy opodatkowania w podatku dochodowym od osób prawnych”.

Biorąc powyższe pod uwagę, Wnioskodawca jest uprawniony do rozpoznania jako koszt kwalifikowany kosztów związanych z uzyskiwaniem i utrzymywaniem patentów na Produkty i rozwiązania, które powstają w wyniku realizacji Projektów B+R.

Podsumowując, w okolicznościach przedstawionych w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, Spółka ma prawo, aby Koszty Projektów B+R, które poniosła/będzie ponosiła na realizację tych projektów, stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT. Koszty Projektów B+R były/są/będą bezpośrednio związane z działalnością badawczo-rozwojową realizowaną przez Wnioskodawcę.

Mając na uwadze powyższe, Wnioskodawca wnosi o potwierdzenie przedstawionego stanowiska.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Ad. 1

Zgodnie z art. 4a pkt 26 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „updop”, „ustawa o CIT”):

W myśl art. 4a pkt 27 updop,

W myśl art. 4 ust. 2 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Stosownie do treści art. 4a pkt 28 updop,

W myśl art. 4 ust. 3 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Odnosząc się do kwestii będącej przedmiotem Państwa wątpliwości w zakresie pytania oznaczonego nr 1 wskazać należy, że w celu skorzystania z ulgi na działalność badawczo-rozwojową, należy przeprowadzić analizę nakierowaną na zidentyfikowanie przejawów działalności gospodarczej, które mogą zostać uznane za działalność badawczo-rozwojową (tj. tych aktywności podatnika, które spełniają definicje wskazane w art. 4a pkt 26-28 updop).

Ustawodawca wprowadził definicję działalności badawczo-rozwojowej w art. 4a pkt 26 updop, zgodnie z którą (jak już wyżej wskazano) przez działalność badawczo-rozwojową, należy rozumieć działalność twórczą obejmującą badania naukowe lub prace rozwojowe, podejmowaną w sposób systematyczny w celu zwiększenia zasobów wiedzy oraz wykorzystania zasobów wiedzy do tworzenia nowych zastosowań.

Kluczowe jest zawarte w definicji działalności badawczo-rozwojowej rozróżnienie, które wskazuje, że taka działalność obejmuje dwa rodzaje aktywności - badania podstawowe i badania aplikacyjne zdefiniowane w art. 4 ust. 2 pkt 1 i 2 ustawy - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce oraz prace rozwojowe, o których mowa w art. 4 ust. 3 tej ustawy.

Z ustawowej definicji wynika zatem, że taka działalność musi mieć charakter twórczy. Posłużenie się tym sformułowaniem wskazuje, że działalność badawczo-rozwojowa to taka aktywność, która nastawiona jest na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym, które nie mają odtwórczego charakteru. Jak podaje słownik języka polskiego PWN, działalność twórcza to zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia (działalność - zespół działań podejmowanych w jakimś celu), powstania czegoś (twórczy - mający na celu tworzenie, tworzyć - powodować powstanie czegoś). W doktrynie prawa autorskiego podkreśla się natomiast, że cecha twórczości związana jest przede wszystkim z rezultatem działalności człowieka o charakterze kreacyjnym i jest spełniona wówczas, gdy istnieje nowy wytwór intelektu. Działalność twórcza oznacza, że „ustawodawca za przedmiot prawa autorskiego uznaje tylko rezultat (przejaw) takiego działania, który choćby w minimalnym stopniu odróżnia się od innych rezultatów takiego samego działania, a zatem, że posiada cechę nowości, której stopień nie ma znaczenia”. Zatem, twórczość działalności badawczo-rozwojowej może przejawiać się opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Po drugie, z art. 4a pkt 26 updop, wynika, że działalność badawczo-rozwojowa musi być podejmowana w systematyczny sposób. Zgodnie ze słownikiem języka polskiego PWN słowo systematyczny oznacza (i) robiący coś regularnie i starannie, (ii) o procesach: zachodzący stale od dłuższego czasu, (iii) o działaniach: prowadzony w sposób uporządkowany, według pewnego systemu; też: o efektach takich działań; planowy, metodyczny. W związku z tym, że w definicji działalności badawczo-rozwojowej słowo „systematyczny” występuje w sformułowaniu „podejmowaną (działalność) w sposób systematyczny”, a więc odnosi się do „działalności”, czyli zespołu działań podejmowanych w jakimś celu, najbardziej właściwą definicją systematyczności w omawianym zakresie jest definicja obejmująca prowadzenie działalności w sposób uporządkowany, według pewnego systemu. Zatem, słowo systematycznie odnosi się również do działalności prowadzonej w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany. To oznacza, że działalność badawczo-rozwojowa jest prowadzona systematycznie niezależnie od tego, czy podatnik stale prowadzi prace badawczo-rozwojowe, czy tylko od czasu do czasu, a nawet incydentalnie, co wynika z charakteru prowadzonej przez niego działalności oraz potrzeb rynku, klientów, sytuacji mikro i makroekonomicznej. Z powyższego wynika, że spełnienie kryterium „systematyczności” danej działalności nie jest uzależnione od ciągłości tej działalności, w tym od określonego czasu przez jaki działalność taka ma być prowadzona ani też od istnienia planu co do prowadzenia przez podatnika podobnej działalności w przyszłości. Wystarczające jest, aby podatnik zaplanował i przeprowadził chociażby jeden projekt badawczo-rozwojowy, przyjmując dla niego określone cele do osiągnięcia, harmonogram i zasoby. Taka działalność może być uznana za działalność systematyczną, tj. prowadzoną w sposób metodyczny, zaplanowany i uporządkowany.

Po trzecie, taka działalność musi mieć określony cel, tj. powinna być nakierowana na zwiększenie zasobów wiedzy oraz ich wykorzystanie do tworzenia nowych zastosowań. Prowadząc działalność badawczo-rozwojową, przedsiębiorca rozwija specjalistyczną wiedzę oraz umiejętności, które może wykorzystać w ramach bieżących albo przyszłych projektów.

Pamiętać trzeba, że w ramach prac rozwojowych następuje połączenie wyników prac badawczych z wiedzą techniczną w celu wprowadzenia do produkcji nowego lub zmodernizowanego wyrobu, nowej technologii czy nowego systemu organizacji. Innymi słowy, prowadzone systematyczne prace opierają się na istniejącej wiedzy, uzyskanej w wyniku działalności badawczej oraz/lub doświadczeń praktycznych i mają na celu wytworzenie nowych materiałów, produktów lub urządzeń, inicjowanie nowych i znaczące udoskonalenie już istniejących procesów, systemów i usług. Podmioty gospodarcze zajmujące się działalnością badawczo-rozwojową realizują ją obok swojej działalności podstawowej (np. przedsiębiorstwa przemysłowe dysponujące własnym zapleczem badawczo-rozwojowym, laboratoria, zakłady i ośrodki badawczo-rozwojowe, działy badawczo-technologiczne, biura konstrukcyjne i technologiczne, zakłady rozwoju technik, biura studiów i projektów itp.). Prace rozwojowe nie obejmują rutynowych i okresowych zmian wprowadzanych do istniejących produktów, linii produkcyjnych, procesów wytwórczych, usług nawet jeśli takie zmiany mają charakter ulepszeń.

Co oznacza, że aktywność podatnika winna być nastawiona na tworzenie nowych i oryginalnych rozwiązań, często o charakterze unikatowym (które nie mają odtwórczego charakteru), związane z postępem naukowym, czy technologicznym.

Na powyższe kryteria wskazał także Minister Finansów w Objaśnieniach podatkowych z 15 lipca 2019 roku dotyczących preferencyjnego opodatkowania dochodów wytwarzanych przez prawa własności intelektualnej (dalej także: „Objaśnienia MF”), które w części 3.2.1. poświęcone są pojęciu działalności badawczo-rozwojowej, która znajduje zastosowanie m.in. do korzystania z ulgi badawczo-rozwojowej przewidzianej w art. 18d updop - co zostało wskazane w samej treści objaśnień (por. pkt 31 Objaśnień MF).

Zgodnie z Objaśnieniami MF, przez działalność twórczą należy rozumieć zespół działań podejmowanych w kierunku tworzenia, powstania czegoś, a twórczość działalności badawczo-rozwojowej przejawiać się może m.in.: opracowywaniem nowych koncepcji, narzędzi, rozwiązań niewystępujących dotychczas w praktyce gospodarczej podatnika lub na tyle innowacyjnych, że w znacznym stopniu odróżniają się od rozwiązań już funkcjonujących u podatnika.

Dodatkowo warto nadmienić, że walidacja (według Słownika języka polskiego PWN rozumiana jako ogół czynności mających na celu zbadanie odpowiedniości, trafności lub dokładności czegoś) nowego lub ulepszonego produktu/technologii/rozwiązań zwłaszcza w warunkach rzeczywistego funkcjonowania, gdzie głównym celem jest dalsze udoskonalenie techniczne, a których ostateczny kształt nie został określony została wyróżniona w Objaśnieniach MF jako typowe przejawy działalności twórczej w znaczeniu przyjmowanym dla potrzeb definicji prac badawczo-rozwojowych (por. pkt 36 Objaśnień MF).

Co więcej, jak podkreślono w Objaśnieniach MF, istotnym elementem tego rodzaju działalności jest kreatywna aktywność wynikająca z działalności człowieka.

Jak wskazano w Objaśnieniach MF (na co zwrócił już uwagę Organ powyżej), w świetle obowiązujących w Polsce znaczeń pojęcia „systematyczność”, prowadzenie działalności w taki sposób może oznaczać realizację tego rodzaju działań:

-w znaczeniu pierwszym - w sposób stały, od dłuższego czasu (regularnie), bądź

-w znaczeniu drugim - w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (planowo, metodycznie).

Dla potrzeb definicji działalności badawczo-rozwojowej, kryterium to należy rozumieć zgodnie z drugim znaczeniem. W świetle powyższego, oznacza to, że kryterium systematyczności jest spełnione, gdy działalność prowadzona jest w sposób uporządkowany, według pewnego systemu (metodycznie, zgodnie z planem).

Należy jeszcze raz zaakcentować, że trzecim kryterium uznania danej działalności za badawczo-rozwojową jest zwiększanie zasobów wiedzy (zgodnie z Objaśnieniami MF – pkt 43, to pojęcie odnosi się przede wszystkim do badań naukowych) lub wykorzystania istniejących zasobów wiedzy (na co nakierowane są przede wszystkim prace rozwojowe, obejmujące zdobywanie, łączenie i kształtowanie wiedzy) do tworzenia nowych zastosowań (nowych, zmienionych lub usprawnionych produktów, procesów lub usług).

Jednocześnie, jak zauważono w treści cytowanych Objaśnień MF, ustawodawca nie zdefiniował sformułowania „zwiększania zasobów wiedzy, jednak przyjąć można, że sformułowanie to należy rozumieć z perspektywy danego podatnika a kluczowym jest element celowościowy (tj. zwiększenie poziomu wiedzy oraz wykorzystanie jej do tworzenia nowych zastosowań), bez względu na to, czy zdobywana wiedza stanowić będzie nowość tylko z perspektywy danego podmiotu, albo czy po jej zastosowaniu będzie służyć wyłącznie jednemu podmiotowi, czy też znajdzie szersze zastosowanie (por. pkt 45 Objaśnień MF).

W świetle powyższego, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne, należy uznać za prawidłowe.

Ad. 2

Rodzaje kosztów kwalifikowanych podlegających odliczeniu w ramach ulgi na działalność badawczo-rozwojową zostały wymienione w art. 18d ust. 2-3 updop.

Zgodnie z art. 18d ust. 1 updop,

Na podstawie art. 18d ust. 2 updop,

Art. 18d ust. 3 updop, stanowi, że:

Zgodnie z art. 18d ust. 5 updop,

Natomiast, w myśl art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

Art. 18d ust. 7 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

W myśl art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym do 31 grudnia 2021 r.,

Art. 18d ust. 8 updop, w brzmieniu obowiązującym od 1 stycznia 2022 r.,

Zgodnie z art. 15 ust. 1 uCIT:

Należy także zwrócić uwagę na brzmienie przepisu art. 9 ust. 1b updop, zgodnie z którym,

Zgodnie z zasadą przyjętą w orzecznictwie, jak i w doktrynie prawa podatkowego, ulgi podatkowe, w tym ulga badawczo-rozwojowa, są wyjątkiem od zasady równości i powszechności opodatkowania, tak więc przepisy regulujące prawo do ulgi winny być interpretowane ściśle.

Mając na uwadze powołane powyżej przepisy należy stwierdzić, że aby podatnikowi podatku dochodowego od osób prawnych przysługiwało prawo odliczenia w zeznaniu podatkowym kosztów kwalifikowanych poniesionych w danym roku podatkowym powinny być łącznie spełnione następujące warunki:

-podatnik poniósł koszty na działalność badawczo-rozwojową,

-koszty na działalność badawczo-rozwojową stanowiły dla podatnika koszty uzyskania przychodów w rozumieniu updop,

-koszty na działalność badawczo-rozwojową mieszczą się w zamkniętym katalogu kosztów kwalifikowanych określonym przepisami art. 18d ust. 2-3 updop,

-ww. koszty uzyskania przychodów stanowiły koszty kwalifikowane w rozumieniu updop, przy czym, jeżeli koszty kwalifikowane zostały poniesione w ramach badań podstawowych, badania te były prowadzone na podstawie umowy lub porozumienia z jednostką naukową w rozumieniu odrębnych przepisów,

-jeżeli w roku podatkowym prowadził działalność na terenie specjalnej strefy ekonomicznej na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu, prawo do odliczenia przysługuje jedynie w odniesieniu do kosztów kwalifikowanych, które nie są przez podatnika uwzględniane w kalkulacji dochodu zwolnionego z podatku na podstawie zezwolenia/decyzji o wsparciu,

-w ewidencji, o której mowa w art. 9 ust. 1b updop, podatnik wyodrębnił koszty działalności badawczo-rozwojowej,

-podatnik wykazał w zeznaniu podatkowym koszty kwalifikowane podlegające odliczeniu,

-kwota odliczonych kosztów kwalifikowanych nie przekroczyła limitów określonych w updop,

-koszty kwalifikowane nie zostały zwrócone podatnikowi w jakiejkolwiek formie lub nie zostały odliczone od podstawy opodatkowania podatkiem dochodowym.

Przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane m.in. należności z tytułu wynagrodzeń pracownika, który realizuje wskazany cel, tj. wykonuje prace badawczo-rozwojowe. Istotne jest, aby pracownik faktycznie wykonywał zadania będące realizacją prac badawczo-rozwojowych, wówczas wynagrodzenie takiego pracownika oraz koszty świadczeń poniesionych na jego rzecz będą mogły stanowić dla Wnioskodawcy koszt kwalifikowany w całości.

Zatem, w przypadku gdy pracownik w ramach świadczonej pracy wykonuje obowiązki nie tylko związane z działalnością badawczo-rozwojową, zasadnym jest wyodrębnienie (wyłączenie z ulgi badawczo-rozwojowej) tej części wynagrodzenia oraz świadczeń wypłaconych pracownikom zajmującym się działalnością badawczo-rozwojową, a także składek od tych przychodów, określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych, która nie jest związana z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

Należy podkreślić, że ustawodawca nie narzucił przedsiębiorcom formy podziału/wyodrębnienia. Wybór sposobu udokumentowania tych wydatków pozostawiony został podatnikom, którzy prowadzą działalność badawczo-rozwojową. Dlatego, wskazane jest, aby dla celów dowodowych, ewidencja czasu pracy, poświęconego przez pracowników na działalność badawczo-rozwojową, była prowadzona przez podatnika korzystającego z ulgi.

Dodatkowo, wskazać należy, że w komunikacie Ministerstwa Finansów z dnia 18 maja 2017 r. o Uldze B+R, zostało wyraźnie wskazane, że (...) prowadzenie tego rodzaju ewidencji przewidziane jest wprost w propozycji legislacyjnej przedstawionej w „projekcie ustawy o zmianie niektórych ustaw w celu poprawy otoczenia prawnego działalności innowacyjnej”. Ustawodawca proponuje tam, aby wynagrodzenia i składki stanowiły koszty kwalifikowane (stanowiące bazę do wyliczenia ulgi B+R) – w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy pracownika.

Stosownie do art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 163 ze zm., dalej: „updof”):

W tym miejscu zauważyć należy, że wynagrodzenia zasadnicze, wynagrodzenia za godziny nadliczbowe, różnego rodzaju dodatki i nagrody zostały wymienione wprost w art. 12 ust. 1 ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, jako przychody ze stosunku pracy, a zatem mieszczą się w katalogu kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 updop.

Natomiast, użyty w art. 12 ust. 1 updof, zwrot „w szczególności” oznacza, że poszczególne kategorie przychodów zostały wymienione jedynie przykładowo. Zatem, ww. katalog jest katalogiem otwartym. Przychodem ze stosunku pracy i stosunków pokrewnych są więc wszelkiego rodzaju wypłaty i świadczenia skutkujące u podatnika powstaniem przysporzenia majątkowego, mające swoje źródło w łączącym pracownika z pracodawcą stosunku pracy lub stosunku pokrewnym.

Wskazać również należy, że od 1 stycznia 2018 r., przepisy podatkowe dają możliwość uznania za koszty kwalifikowane, poza należnościami z tytułów, o których mowa w art. 12 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób fizycznych oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1 updop), należności z tytułów, o których mowa w art. 13 pkt 8 lit. a ustawy z dnia 26 lipca 1991 r. o podatku dochodowym od osób fizycznych, oraz sfinansowanych przez płatnika składek z tytułu tych należności określonych w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych (w myśl art. 18d ust. 2 pkt 1a updop).

Zgodnie z art. 13 pkt 8 lit. a updof.:

Zatem, koszty kwalifikowane prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej stanowią wydatki na wynagrodzenia osób z którymi zawarta została umowa zlecenia lub umowa o dzieło, a którzy wykonują określone prace w ramach prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej, w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia i o dzieło w danym miesiącu.

Mając powyższe na uwadze, należy zatem przyjąć, że to faktyczne wykonywanie określonych czynności w zakresie działalności badawczo-rozwojowej przesądza o tym, czy wynagrodzenie oraz składki od wynagrodzenia (w całości lub w części) stanowią koszt kwalifikowany, o którym mowa w art. 18d ust. 2 pkt 1 i 1a updop.

Koszty poniesionych w danym miesiącu należności z tytułu wynagrodzeń z umów o pracę, a także z tytułu umów zlecenia i o dzieło oraz sfinansowane przez Państwo składki z tytułu tych należności określone w ustawie z dnia 13 października 1998 r. o systemie ubezpieczeń społecznych - w takiej części, w jakiej czas przeznaczony na realizację działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w ogólnym czasie pracy lub czas przeznaczony na wykonanie usługi w zakresie działalności badawczo-rozwojowej pozostaje w całości czasu przeznaczonego na wykonanie usługi na podstawie umowy zlecenia lub umowy o dzieło w danym miesiącu - stanowią koszty kwalifikowane działalności badawczo-rozwojowej wskazane w art. 18d ust. 2 ustawy o CIT.

Przechodząc do odpisów amortyzacyjnych, od środków trwałych, wskazać należy, że mogą one zostać odliczone od podstawy opodatkowania w ramach ulgi badawczo-rozwojowej pod warunkiem, że:

-zostały zaliczone do kosztów uzyskania przychodów oraz zostały dokonane w danym roku podatkowym;

-nie dotyczą środków trwałych wprost wyłączonych z zakresu ulgi, tj. samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością;

-środek trwały, którego dotyczy odpis, wykorzystywany jest w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

W myśl art. 18d ust. 3 updop, za koszty kwalifikowane uznaje się także dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych oraz wartości niematerialnych i prawnych wykorzystywanych w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej, z wyłączeniem samochodów osobowych oraz budowli, budynków i lokali będących odrębną własnością.

Na gruncie powyższego przepisu można wskazać na przesłanki, jakie muszą zostać spełnione, aby odpisy amortyzacyjne od środków trwałych stanowiły koszty kwalifikowane.

Kosztem kwalifikowanym może być tym samym tylko taki odpis amortyzacyjny, który spełnia definicję kosztów uzyskania przychodów, określoną w art. 15 ust. 1 updop.

Tak więc, istnieje możliwość zaliczenia do kosztów kwalifikowanych odpisów amortyzacyjnych dokonywanych od środków trwałych, jeżeli będą one rzeczywiście wykorzystywane do działalności badawczo-rozwojowej.

Natomiast, jeżeli będą służyć one bieżącej działalności, odpisy amortyzacyjne od tych środków trwałych nie stanowią kosztów kwalifikowanych.

Choć ustawodawca nie użył w treści art. 18d ust. 3 updop sformułowania „wyłącznie”, to jednoznacznie wskazał, że za ww. koszty kwalifikowane podatnicy mogą uznać dokonywane w danym roku podatkowym, zaliczane do kosztów uzyskania przychodów, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych, jeżeli są one wykorzystywane w prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Podsumowując, odpisy amortyzacyjne od środków trwałych mogą stanowić koszty kwalifikowane, zgodnie z art. 18d ust. 3 updop, ale tylko w takiej części, w jakiej służą one prowadzonej przez Państwa działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc się natomiast do kosztów materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją Projektów B+R ponoszonych przez Spółkę, należy zwrócić uwagę, że w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, ustawodawca posługuje się pojęciami „materiały” oraz „surowce”, które nie zostały zdefiniowane w przepisach ustawy o CIT, stanowiąc przy tym, że w podstawie obliczania ulgi uwzględnione mogą być wyłącznie materiały i surowce związane bezpośrednio z prowadzoną przez podatnika działalnością badawczo-rozwojową.

Jeżeli chodzi o pojęcie „surowce”, w związku z brakiem definicji przedmiotowego pojęcia na gruncie przepisów podatkowych i rachunkowych, dla celów ustalania zakresu zastosowania ulgi posłużyć należy się znaczeniem pojęcia „surowce” funkcjonującym na gruncie języka powszechnego, gdzie „surowce” to „materiały naturalne pochodzenia zwierzęcego, roślinnego lub mineralnego, służące do wytwarzania jakichś produktów lub energii” (www.sjp.pwn.pl).

Jeżeli chodzi o pojęcie „materiały”, odwołać należy się do interpretacji przedmiotowego pojęcia funkcjonującej na gruncie przepisów ustawy z dnia 29 września 1994 r. o rachunkowości (t. j. Dz. U. z 2023 r., poz. 120 ze zm.). W świetle art. 3 ust. 1 pkt 19 ustawy o rachunkowości, materiały to składniki majątku zużywane na własne potrzeby.

Powyższy pogląd znajduje również potwierdzenie w doktrynie, gdzie podkreśla się, że materiały to „składniki majątku inicjujące realizację całego cyklu operacyjnego, które jednostka nabywa w celu ich całkowitego zużycia na własne potrzeby, w tym m.in. na potrzeby wytwarzania produktów, świadczenia usług czy realizacji działalności ogólnoadministracyjnej. Do materiałów zaliczyć można także pewne składniki majątkowe wytwarzane przez jednostkę we własnym zakresie (zazwyczaj w ramach działalności pomocniczej), a także różnego rodzaju odzyski, posiadające wartość użytkową, a pochodzące np. z likwidowanych środków trwałych, inwentarz żywy przeznaczony do uboju, części zamienne, półfabrykaty obcej produkcji, paliwa, opakowania itp.” (Walińska Ewa (red.), Bek-Gaik Bogusława, Bojanowski Witold, Czajor Agnieszka, Czajor Przemysław, Gad Jacek, Idzikowska Gabriela, Janicka Anna, Jurewicz Anna, Kalinowski Jacek, Kuczyńska Iga, Mariański Adam, Michalak Marcin, Turzyński Mikołaj, Walińska Anna, Wencel Agnieszka, Wiatr Michał, Ustawa o rachunkowości. Komentarz, Wolters Kluwer, 2016).

W tym miejscu zauważyć należy, że surowcami i materiałami w znaczeniu przywołanym powyżej mogą być w istocie aktywa bezpośrednio związane z prowadzoną działalnością badawczo-rozwojową.

Wobec powyższego, możecie Państwo zaliczyć do kosztów kwalifikowanych, o których mowa w art. 18d ust. 2 pkt 2 updop, koszty materiałów i surowców wykorzystywanych przy pracy nad realizacją danego Projektu B+R.

Zgodnie z art. 18d ust. 2 pkt 3 updop,

W tym miejscu wskazujemy, że zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy prawo o szkolnictwie wyższym i nauce,

Przytoczony powyżej art. 18d ust. 2 pkt 3 updop wskazuje, że za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, świadczone lub wykonywane na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, a także nabycie od takiego podmiotu wyników prowadzonych przez niego badań naukowych, na potrzeby działalności badawczo-rozwojowej.

Zatem, za koszty kwalifikowane należy uznać ekspertyzy, opinie, usługi doradcze i usługi równorzędne, nabycie wyników badań naukowych, które są świadczone lub wykonywane jednocześnie:

-na podstawie umowy przez podmiot, o którym mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 Prawa o szkolnictwie wyższym i nauce,

-na potrzeby prowadzonej działalności badawczo-rozwojowej.

Odnosząc powyższe do przedstawionego we wniosku opisu należy zgodzić się z Państwa stanowiskiem, że koszty poniesione na koszty nabycia ekspertyz, opinii, usług doradczych i usług równorzędnych, świadczonych lub wykonywanych na podstawie umowy od podmiotów, o których mowa w art. 7 ust. 1 pkt 1, 2 i 4-8 ustawy z dnia 20 lipca 2018 r. - Prawo o szkolnictwie wyższym i nauce, stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 3 ustawy o CIT.

Odnosząc się z kolei do kosztów uzyskania i utrzymania patentu należy wskazać, że zgodnie z cytowanym już wyżej art. 18d ust. 2 pkt 5 updop,

Ustawodawca w ww. przepisie wprost uznał za koszty kwalifikowane koszty uzyskania i utrzymania patentu, a także ochrony własności intelektualnej ponoszone w związku z realizacją działalności badawczo-rozwojowej.

W konsekwencji, koszty uzyskania i utrzymania prawa z rejestracji wzoru przemysłowego stanowią koszt kwalifikowany w rozumieniu art. 18d ust. 2 pkt 5 ustawy o CIT.

Reasumując, Państwa stanowisko w zakresie ustalenia, czy:

-działalność Wnioskodawcy, przedstawiona w opisie stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego, stanowi działalność badawczo-rozwojową w rozumieniu art. 4a pkt 26-28 Ustawy CIT, która uprawnia Spółkę do zastosowania ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne, jest prawidłowe,

-Koszty Projektów B+R ponoszone przez Spółkę, opisane w stanie faktycznym/zdarzeniu przyszłym, stanowią/będą stanowiły koszty kwalifikowane, o których mowa w art. 18d ust. 2 i ust. 3 Ustawy CIT, które Wnioskodawca może odliczyć w ramach ulgi określonej w art. 18d Ustawy CIT za lata 2019-2025 oraz lata kolejne, jest prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Końcowo odnosząc się do powołanych interpretacji indywidualnych należy wskazać, że dotyczą one konkretnej i indywidualnej sprawy podatnika w określonym stanie faktycznym (zdarzeniu przyszłym) i w tej danej sprawie rozstrzygnięcia w nich zawarte są wiążące.

Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego/zdarzenia przyszłego podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z powyższym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego we wniosku opisu sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego przedstawionego przez Wnioskodawcę i stanu prawnego obowiązującego w dacie zaistnienia zdarzenia w przedstawionym stanie faktycznym, a w części dotyczącej zdarzenia przyszłego – stanu prawnego obowiązującego w dniu wydania interpretacji.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

-Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosujecie się Państwo do interpretacji.

-Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

-Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

-w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo

-w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa.