Interpretacja indywidualna - stanowisko nieprawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego zdarzenia przyszłego w podatku dochodowym od osób prawnych jest nieprawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

1 kwietnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 31 marca 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej dotyczącej podatku dochodowego od osób prawnych w zakresie skutków podatkowych podziału spółki przez wydzielenie.

Uzupełnili go Państwo - w odpowiedzi na wezwanie - pismem z 19 maja 2025 r. (data wpływu 19 maja 2025 r.).

Treść wniosku jest następująca:

Opis zdarzenia przyszłego

A. Sp. z o.o. (dalej jako „Wnioskodawca” lub „Akcjonariusz”) jest jedynym akcjonariuszem B. S.A. (dalej jako „Spółka” lub „B.”). Jest podatnikiem podatku dochodowego od osób prawnych oraz polskim rezydentem podatkowym, podlegającym w Polsce nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu.

Spółka jest również czynnym podatnikiem podatku od towarów i usług zarejestrowanym w Polsce.

Wnioskodawca nie nabył, ani nie objął akcji w B. w wyniku wymiany udziałów albo przydzielenia w wyniku innego łączenia lub podziału podmiotów.

B. prowadzi działalność gospodarczą w Polsce w zakresie:

1)projektowania, produkcji i sprzedaży, pokładowych urządzeń okrętowych, służących do kotwiczenia i cumowania statków, a także działalności serwisowej dot. ww. urządzeń, które to działania realizowane są w ramach części jego przedsiębiorstwa nazwanych - Dział I;

2)wynajmu i sprzedaży nieruchomości - wynajem powierzchni użytkowej na cele magazynowe i produkcyjne dla innych podmiotów - Dział II. Spółka nie jest spółką nieruchomościową w rozumieniu art. 4a pkt 35 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Obecnie w Spółce funkcjonują dwa odrębne obszary działalności, z których jeden zajmuje się projektowaniem, produkcją, sprzedażą i serwisem a drugi wynajmem powierzchni użytkowej i obsługą posiadanych nieruchomości.

Wnioskodawca planuje podjęcie decyzji, na podstawie której dokonana zostanie reorganizacja przedsiębiorstwa poprzez formalne wydzielenie dwóch odrębnych zakresów:

1)pionu produkcyjnego (Dział I) kontynuującego prowadzenie zasadniczej działalności Spółki, tj. projektowania, produkcji i sprzedaży, pokładowych urządzeń okrętowych, służących do kotwiczenia i cumowania statków, a także działalności serwisowej dot. ww. urządzeń w niezmienionym zakresie, z możliwością korzystania z nieruchomości, w których prowadzona jest działalność produkcyjna, oraz

2)pionu nieruchomościowego (Dział II) zajmującego się wynajmem i obsługą nieruchomości posiadanych przez Spółkę. Działowi temu zostaną przyporządkowane posiadane nieruchomości, wraz z umowami dotyczącymi tych nieruchomości.

Wskazane dwa obszary działalności Spółki nie są ze sobą związane funkcjonalnie i stanowić mogą dwa odrębne przedsiębiorstwa.

Wnioskodawca w 2025r. planuje dokonanie podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. w postaci podziału przez wydzielenie Części Nieruchomościowej z przedsiębiorstwa Wnioskodawcy do innej polskiej spółki z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”), której udziałowcem będzie Wnioskodawca. Spółka Przejmująca będzie podmiotem nowo zawiązanym. W rezultacie podziału, na dzień ujawnienia podziału w Rejestrze Przedsiębiorców Krajowego Rejestru Sądowego (KRS), Spółka Przejmująca wstąpi w ogół praw i obowiązków Spółki Dzielonej, związanych z nabytymi składnikami przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej, przypisanymi Spółce Przejmującej w planie podziału.

W efekcie tych działań, poprzez wydzielenie z niej zorganizowanej części przedsiębiorstwa wraz z majątkiem przynależnym do tej części i przeniesienie go na nowo zawiązaną spółkę, w ramach Spółki dzielonej pozostanie zorganizowana część przedsiębiorstwa, odpowiadająca obecnemu obszarowi działalności produkcyjnej i serwisowej. Budynki, w których prowadzona jest działalność produkcyjna, zostaną udostępnione Spółce dzielonej na podstawie umowy najmu. Na nowo powstałą spółkę zostanie przeniesiona zorganizowana część funkcjonującego obecnie przedsiębiorstwa, związana wyłącznie z drugim z ww. obszarów działalności Spółki, tj. wynajmem i obsługą nieruchomości.

Udziały w nowo zawiązanej spółce obejmie dotychczasowy Akcjonariusz Spółki.

Planowane jest, że przyjęta przez Akcjonariusza dla celów podatkowych wartość udziałów przydzielonych przez spółkę przejmującą nie będzie wyższa niż wartość akcji w Spółce dzielonej, jaka byłaby przyjęta przez Wspólników dla celów podatkowych, gdyby nie doszło do podziału. W związku z podziałem Akcjonariusz nie otrzyma dopłat.

Nowo powstała spółka przejmująca będzie polskim rezydentem podatkowym i będzie podlegała nieograniczonemu obowiązkowi podatkowemu na terytorium Rzeczypospolitej Polskiej.

Podział Spółki zostanie przeprowadzony z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, a jego celem nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Podział Spółki ma na celu m.in.:

1)rozdzielenie niezwiązanych ze sobą rodzajów działalności,

2)wykorzystanie gospodarczo nieruchomości należących do Spółki i uniezależnienie tego obszaru działalności od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę,

3)ułatwienie rozmów z inwestorami, którzy są zainteresowani współpracą w części nieruchomościowej, a nie są zainteresowani rozwojem części produkcyjnej (i serwisowej) i odwrotnie - inwestorem branżowym w zakresie produkcji, który nie jest zainteresowany nabyciem nieruchomości,

4)możliwość pozyskania zewnętrznego inwestora branżowego dla części produkcyjnej (i serwisowej) wpłynie na rozwój technologii produkcji oraz poprawi konkurencyjność na rynku. Inwestorzy branżowi są zainteresowani rozwijaniem produkcji i jej lokowaniu na rynku azjatyckim,

5)poprawę warunków kontroli zarządczej, w tym zwiększenie nacisku na zarządzanie, przy czym każda z Spółek (spółka dzielona i przejmująca) będzie posiadać odrębną kadrę zarządzającą dysponującą odpowiednią wiedzą fachową, umożliwiającą skoncentrowanie się na danej działalności,

6)lepszą kontrolę nad majątkiem (Działem II),

7)poprawę sprawności operacyjnej oraz zorientowanie na własnym zakresie działalności, poprzez umożliwienie każdej z obu działalności realizowanie odrębnych priorytetów i strategii operacyjnych z większą elastycznością działania, w oparciu o unikalne cechy, co zapewni każdej z nich lepszą pozycję do osiągnięcia długoterminowego rozwoju,

8)poprawę zdolności obu działalności do realizacji dopasowanych do siebie strategii alokacji kapitału i podejmowania zindywidualizowanych decyzji inwestycyjnych, w celu stymulowania innowacji i wzrostu,

9)umożliwienia każdej z działalności wykorzystania własnego kapitału, związanego z daną branżą, w celu realizacji przyszłych przejęć lub innych transakcji,

10)adekwatną alokację ryzyka do każdej z działalności.

Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomości, jak i z działalnością produkcyjną i serwisową.

Zgodnie z intencją Akcjonariusza w ramach wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki wraz z prawami do ww. nieruchomości na nowy podmiot przejdą wszelkie zobowiązania i należności dotyczące gruntów oraz budynków i budowli inne środki trwałe, wyposażenie tych nieruchomości, cześć środków pieniężnych, umowy outsourcingowe umożliwiające prowadzenie działalności (w tym umowa na administrowanie, umowa dot. obsługi sieci elektroenergetycznej), a także umowy najmu, zobowiązania z tytułu kaucji otrzymanych, wynikających z posiadanych umów najmu. Natomiast w Spółce po podziale pozostanie w niezmienionym kształcie zespół składników majątkowych i niemajątkowych oraz personel przypisany pionowi produkcyjnemu i serwisowemu, co umożliwi kontynuowanie realizowanej działalności. Składniki te obejmują aktywa w postaci środków trwałych, wyposażenia, udziałów w spółce zależnej, zapasów, materiałów i produkcji w toku, części środków pieniężnych, należności, zapłacone zaliczki na dostawy materiałów i półproduktów także pasywa, na które składają się zobowiązania, rezerwy na zobowiązania (w tym rezerwy na zobowiązania gwarancyjne), zaliczki otrzymane od kontrahentów oraz zobowiązania kontraktowe, wynikające z zawartych umów na dostawę urządzeń.

A. Działalność Działu I

Podstawowym przedmiotem działalności Działu I jest projektowanie, produkcja, sprzedaż oraz obsługa posprzedażowa (gwarancyjna oraz po gwarancyjna), pokładowych urządzeń okrętowych, służących do kotwiczenia i cumowania statków. Główny obszar działania w zakresie sprzedaży urządzeń to Azja, przy czym na dzień dzisiejszy 70-80% przychodów pochodzi z rynku koreańskiego (Korea Południowa), a 10-20% Chiny (eksport), Działalność serwisowa (obsługa posprzedażowe) realizowana na całym świecie.

Mając na uwadze, że znak towarowy („B.”) dotyczący działalności Działu I, zarejestrowany jest na spółkę Dzieloną, ta część przedsiębiorstwa zostanie w spółce dzielonej. Poza tym aktualnie prowadzony jest proces rejestracji znaku towarowego w Chinach.

Dział II zostanie jako ZCP przeniesione do innej spółki (spółka przejmująca - nowopowstała). Głównym przedmiotem działalności spółki będzie wynajem i zarządzanie nieruchomościami - PKD 68.20. Za powyższym przemawia także fakt, że kontrahenci związani są z nazwą (marką) i logo spółki dzielonej, toteż jakiekolwiek zmiany w tym zakresie byłyby niekorzystne z punktu widzenia biznesowego, zwłaszcza, że kontrakty dotyczące Działu I zawierane są w oparciu o prawo obce i nie przewidują możliwości cesji praw i zobowiązań na inny podmiot.

Struktura organizacyjna i zarządcza Spółki

Na dzień poprzedzający dzień podziału, struktura przedsiębiorstwa Spółki dzielić się będzie na:

1)Dział I,

2)Dział II

co odzwierciedla także jej struktura organizacyjna.

W spółce ustalony został wewnętrzny podział kompetencji pomiędzy poszczególnych Członków Zarządu oraz podział w strukturach na dywizje i piony podległe poszczególnym Członkom Zarządu. Zarząd Spółki składa się z trzech członków, pełniących odpowiednio funkcje:

1)Prezesa Zarządu - Dyrektor Naczelny - odpowiedzialny m.in. za kwestie dot. nieruchomości oraz

2)Członka Zarządu - Dyrektor Handlowy - sprawujący wyłączny nadzór nad pozostałymi działami I

3)Członka Zarządu - Dyrektora ds. Finansowych obejmuje nadzór finansowy nad obydwoma rodzajami działalności.

Jak wynika z powyższego, rozdzielone zostało zarządzanie poszczególnymi działami.

Dział II podlega Dyrektorowi Naczelnemu, który sprawuje nadzór i zarządza kwestiami i rozwojem tego Działu, przy wsparciu dedykowanych osób (podmiotów z grupy). Dyrektor Naczelny ma także inne obowiązki, niezwiązane z Działem II.

Z kolei Działem I zarządza Członek Zarządu - Dyrektor Handlowy, któremu podlegają następujące jednostki :

• Biuro Konstrukcyjne (obejmujące pracownię elektryczną, hydrauliczną i mechaniczną)
• Biuro Handlowe, zajmujące się sprzedażą, zaopatrzeniem i logistyką
• Warsztat (część produkcyjna)
• Serwis
• Nadzór jakościowy nad produkcją zewnętrzną (kooperantami)

W strukturze organizacyjnej Spółki zostały określone schematy podporządkowania poszczególnych pracowników i ich przypisanie do poszczególnych Działów i pionów.

Zatrudniani obecnie pracownicy są przydzielani do poszczególnych Działów. Dodatkowo funkcjonują usługi dot. Ogólnego Zarządu, tj:

• Dział Kadr (jedna osoba)
• Dział Księgowości (dwie osoby)
• IT, BHP, ISO, - na zasadzie outsourcingu
• obsługa prawna - na zasadzie outsourcingu.

W praktyce faktyczne decyzje dotyczące bieżącej działalności każdego z Działów, zapadają na szczeblu kadry zarządzającej danego Działu (tj. Dyrektor Handlowy lub Dyrektor Naczelny).

W rezultacie podziału Spółki przez wydzielenie, Dział I zostanie w spółce dzielonej wraz z dedykowanymi działami wspierającymi i pracownikami zajmującymi się sprawami personalnymi i finansami.

B. Dział II

Do Spółki przejmującej, w ramach Działu II, zostaną przeniesione następujące składniki materialne i niematerialne, obecnie prowadzonego przedsiębiorstwa:

1)nieruchomości i prawo użytkowania wieczystego

2)urządzenia techniczne i maszyny stanowiące wyposażenie hal (za wyjątkiem tych użytkowanych przez Dział I) - w tym suwnice, sieci wewnętrzne niezbędne do dostawy mediów, transformatory

3)meble biurowe oraz wyposażenie (wyposażenie hal, pomieszczeń socjalnych na halach),

4)mowy najmu/dzierżawy

5)umowy zakupu usług związanych w sposób wyłączny z Działem II, w tym:

• umowa o świadczenie usług administracyjnych nieruchomościami (administrowanie umowami najmu, poszukiwanie nowych najemców, koordynowanie procesów sprzedaży nieruchomości, poszukiwanie nabywców, koordynacja usług podmiotów zewnętrznych świadczących usługi na rzecz tego działu)
• umowy z podmiotami świadczącymi usługi utrzymania nieruchomości, przeglądy budynków - umowy o dostawę mediów do nieruchomości, umowę na utrzymanie i konserwację urządzeń elektroenergetycznych

6)Należności i środki pieniężne - na dzień poprzedzający dzień podziału, Spółka będzie uprawniona z tytułu należności handlowych związanych zarówno z działalnością obu Działów.

Z uwagi na możliwość dokonania szczegółowej identyfikacji należności, w planie podziału określone zostanie, że należności związane wyłącznie z działalnością Działu II skutkiem podziału zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą.

7)obowiązania i rezerwy na zobowiązania

Na dzień poprzedzający dzień podziału, Spółka będzie dłużnikiem z tytułu zobowiązań dotyczących zarówno działalności Działu II, jak i działalności Działu I. Zobowiązania przypisane do Działu II będą mieć charakter zobowiązań handlowych.

Zgodnie z planem podziału, zobowiązania handlowe związane z działalnością Działu II z dniem podziału zostaną przeniesione na Spółkę Przejmującą. Utworzone rezerwy będą rozdzielone według działalności, z jakimi są związane. W planie podziału spółki przewidziane zostanie również przyporządkowanie do wydzielanej części przedsiębiorstwa (Dział II) innych składników niż opisane powyżej.

Dotyczyć to może w szczególności:

• praw i obowiązków strony w trwających postępowaniach sądowych, egzekucyjnych i administracyjnych (aktualnie istnieje spór sądowy z jednym z byłych najemców),
• praw i obowiązków wynikających z przepisów o ochronie danych osobowych w odniesieniu do zbiorów danych osobowych przetwarzanych przez Spółkę w zakresie związanym z działalnością Działu II.

Kontynuacja działalności Działu II przez Spółkę Przejmującą.

Od dnia podziału Spółka Przejmująca wstąpi w ogół praw i obowiązków dotyczących przejętych składników przedsiębiorstwa Spółki działalność gospodarczą wykonywaną przed dniem podziału przez Dział II.

Od dnia podziału Spółka i Spółka Przejmująca nie wykluczają możliwości podnajmowania powierzchni nieruchomości w zależności od potrzeb Spółki Dzielonej.

Spółka przejmująca będzie wiec kontynuowała działalność gospodarczą w takim samym zakresie, w jakim była ona prowadzona w dotychczasowym przedsiębiorstwie w oparciu o wniesione do niej składniki majątkowe Działu II.

Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej, zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki nowo utworzonej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej będą funkcjonalnie wyodrębnione. Ta część będzie w pełni niezależna od produkcji, która funkcjonować będzie w oparciu o odrębny zespół składników majątkowych i niemajątkowych.

Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych zgodnie z ustawą o rachunkowości, umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie z działalnością produkcyjną i odrębnie z działalnością w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomościami. Zdarzenia gospodarcze ujmowane są na wyodrębnionych kontach księgowych, dedykowanych odrębnie dla dwóch rodzajów działalności. Wyodrębnienie finansowe przejawia się poprzez odrębne księgowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących działalności związanej z nieruchomościami na kontach analitycznych do już istniejących kont syntetycznych. Stąd spełniona jest przesłanka wyodrębnienia finansowego.

Oba wyodrębnione w ramach Spółki działy będą stanowiły w dniu dokonania transakcji organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie odrębne całości, mogące samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależne podmioty gospodarcze. W dniu dokonania transakcji, będzie w szczególności istniała faktyczna możliwość kontynuowania działalności prowadzonej dotychczas przez Spółkę, zarówno w oparciu o zespół składników majątkowych i niemajątkowych pozostających w Spółce, służących do wykonywania działalności produkcyjnej, jak i zespół składników podlegający wydzieleniu i przeniesieniu na nowo zawiązaną spółkę.

Na dzień poprzedzający podział przez wydzielenie spółki dzielonej zespół składników materialnych i niematerialnych przenoszony do spółki nowo utworzonej oraz zespół tych składników, jaki pozostanie w spółce dzielonej, będą zdolne do niezależnego działania jako samodzielne podmioty gospodarcze. Spółka dzielona oraz spółka nowo utworzona nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych.

Nowo utworzona spółka z ograniczoną odpowiedzialnością będzie podatnikiem, o którym mowa w art. 3 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych.

Jednocześnie Wnioskodawca wskazuje, mając na uwadze szczegółowo opisany stan faktyczny, że ani głównym ani jednym z głównych celów przeprowadzenia podziału Spółki nie jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, a transakcja zostanie zrealizowana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Niezależnie od niniejszego wniosku, Spółka wystąpiła również z własnym wnioskiem o wydanie indywidulanej interpretacji w zakresie interpretacji przepisów ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, podatku VAT i ustawy o podatku od czynności cywilnoprawnych.

Opis stanu faktycznego przedstawionego przez Wnioskodawcę jest tożsamy z opisem stanu faktycznego przedstawionego przez Spółkę.

Uzupełnienie i doprecyzowanie opisu zdarzenia przyszłego

Spółka przejmująca jeszcze nie powstała. Spółka powstanie w momencie podziału.

Aktualnie Spółka Dzielona w swojej strukturze organizacyjnej ma wydzielony Dział II. Obowiązujący Schemat Organizacyjny z wydzielonym Działem II stanowi załącznik do niniejszych wyjaśnień.

W spółce ustalony został wewnętrzny podział kompetencji pomiędzy poszczególnych Członków Zarządu oraz podział w strukturach na dywizje i piony podległe poszczególnym Członkom Zarządu. Zarząd Spółki składa się z trzech członków, pełniących odpowiednio funkcje:

• Prezesa Zarządu - Dyrektor Naczelny - odpowiedzialny m.in. za kwestie dot. nieruchomości oraz sprawujący nadzór nad pozostałymi działami a także wykonujący inne obowiązki.
• Członka Zarządu - Dyrektora Handlowego - odpowiedzialnego za dział I
• Członka Zarządu - Dyrektora ds. Finansowych

Z kolei Działem I zarządza Członek Zarządu - Dyrektor Handlowy, któremu podlegają następujące jednostki :

a) Biuro Konstrukcyjne (obejmujące pracownię elektryczną, hydrauliczną i mechaniczną)

b) Biuro Handlowe, zajmujące się sprzedażą, zaopatrzeniem i logistyką

c) Warsztat (część produkcyjna)

d) Serwis

e) Nadzór jakościowy nad produkcją zewnętrzną (kooperantami)

W strukturze organizacyjnej Wnioskodawcy zostały określone schematy podporządkowania poszczególnych pracowników i ich przypisanie do poszczególnych Działów i pionów.

Zatrudniani obecnie pracownicy są przydzielani do poszczególnych Działów.

Dodatkowo funkcjonują usługi dot. Ogólnego Zarządu, tj. :

• Dział Kadr (jedna osoba)
• Dział Księgowości (dwie osoby)
• IT, BHP, ISO, wsparcie prawne - na zasadzie outsourcingu.

W praktyce faktyczne decyzje dotyczące bieżącej działalności każdego z Działów, zapadają na szczeblu kadry zarządzającej danego Działu (tj. Dyrektor Handlowy lub Dyrektor Naczelny).

Ponadto, w Aneksem nr 44 z dnia 29 grudnia 2023r. do Polityki Rachunkowości Spółki wprowadzono zmiany, na podstawie których w których w Planie Kont wyodrębniono konta przychodowe i konta kosztowe Działu II. Zmiany obowiązują od 01.01.2024r.

Dodatkowo, procedura formalnego podziału zostanie wszczęta na podstawie stosownej Uchwały Zarządu Spółki, oraz będzie prowadzona zgodnie ze Statutem Spółki, przepisami Kodeksu Spółkę Handlowych po uzyskaniu wszystkich zgód uprawnionych organów.

Z uwagi na okoliczność podziału Spółki i wyodrębnienie nieruchomości do spółki przejmującej, Spółka Dzielona nie będzie dysponowała żadnymi nieruchomościami, a zatem będzie wynajmowała powierzchnie do produkcji. Do produkcji będą mogłyby być wynajmowane tylko te powierzchnie, które są niezbędne do prowadzenia działalności Działu I.

Aktualnie Wnioskodawca wynajmuje również powierzchnie biurowe, gdyż sam nie jest właścicielem biurowca w którym znajdują się biura spółki.

Najem powierzchni hal będzie odbywał się odpłatnie na zasadzie warunków rynkowych, tak jak w przypadku najmu dla odbiorców zewnętrznych.

Na spółkę przejmującą przejdą wszystkie nieruchomości które znajdują się w spółce Dzielonej.

Dział II posiada w swoich zasobach hale produkcyjne i powierzchnie magazynowe. Wykaz nieruchomości które zostaną przeniesione do Spółki przejmującej:

(…)

Aktualnie aktywnie poszukiwani są najemcy na wolne powierzchnie nieruchomości oraz potencjalni kupujący. Kwestiami związanymi z zrządzaniem nieruchomościami zajmuje się podmiot zewnętrzny z grupy kapitałowej (na podstawie stosownej umowy).

Na dzień złożenia niniejszych wyjaśnień funkcjonują następujące umowy, które dotyczą nieruchomości a które zostaną przeniesione do Spółki przejmującej:

(…)

Wszystkie składniki majątku przypisane do Działu II zostaną przeniesione do Spółki przejmującej.

Wszystkie zobowiązania powiązane z Działem II będą wchodziły w skład Działu i zostaną przeniesione do nowopowstałej Spółki.

Dokładne ustalenie zobowiązań - tytuły, wartość zobowiązań, terminy wymagalności będą ustalone na dzień podziału. Wnioskodawca prowadzi wyodrębnioną w księgach rachunkowych ewidencje które będzie mógł precyzyjnie wskazać na dzień podziału.

W odpowiedzi na pytanie czy oprócz przeniesienia opisanych we wniosku (oraz wskazanych w odpowiedzi na powyższe pytania) składników materialnych i niematerialnych, do nowo powstałej Spółki zostaną przeniesione:

a)prawa i obowiązki z umów, na podstawie których udzielono zbywcy finansowania dłużnego na realizację, nabycie, modernizację, adaptację lub przebudowę przenoszonej nieruchomości, o ile zbywca korzystał z takiego finasowania i jest stroną takich umów - wskazali Państwo, że Spółka dzielona nie korzystała z takiego finansowanie dłużnego;

b)umowy o zarządzanie nieruchomością - wskazali Państwo, że tak, umowa o zarządzanie nieruchomością zostanie przeniesiona na podmiot przejmujący;

c)umowy zarządzania aktywami - wskazali Państwo, że w Spółce nie ma umowy na zarządzanie aktywami dotyczących nieruchomości;

d)należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem - wskazali Państwo, że tak, należności o charakterze pieniężnym związane z przenoszonym majątkiem zostaną przeniesione na podmiot przejmujący;

e)koncesje, licencje, zezwolenia związane z Działem II - wskazali Państwo, że tak, licencje, zezwolenia związane z Działem II zostaną przeniesione na podmiot przejmujący; w tym zakresie nie funkcjonują żadne koncesje;

f)tajemnice przedsiębiorstwa - wskazali Państwo, że tak, tajemnice przedsiębiorstwa związane z Działem II zostaną przeniesione na podmiot przejmujący;

g)księgi i dokumenty związane z prowadzoną działalnością - wskazali Państwo, że tak, księgi (wydruki z ksiąg) i dokumenty związane z prowadzoną działalnością Działu II zostaną przekazane podmiotowi przejmującemu;

h)środki pieniężne zgromadzone na kontach bankowych przypisanych do Działu II - wskazali Państwo, że tak, środki pieniężne zgromadzone na kontach bankowych przypisanych do Działu II zostaną przeniesione na podmiot.

W ramach planowanego wyodrębnienia nie dojdzie do przejścia zakładu pracy zgodnie z art. 231 Kodeksu pracy, ponieważ podział i wyodrębnienie w Dziale II nie będzie obejmował osób zatrudnionych na podstawie umowy pracę.

Osoby czy tez podmioty wykonujące czynności na rzecz Działu II wykonują na podstawie umów cywilnoprawnych.

Pytanie

Czy w okolicznościach przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego, w związku z podziałem spółki B. S.A. przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa („Działu II”) do nowo powstałej spółki, po stronie Wnioskodawcy powstanie przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Wnioskodawcy, w związku podziałem spółki B. S.A. przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa - („Działu II”) do nowo powstałej spółki, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Zgodnie z art. 7 ust. 1 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ( ustawa o CIT), przedmiotem opodatkowania podatkiem dochodowym jest dochód stanowiący sumę dochodu osiągniętego z zysków kapitałowych oraz dochodu osiągniętego z innych źródeł przychodów.

W myśl art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. h ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody wspólnika spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Z kolei zgodnie z art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT, za przychody z zysków kapitałowych uważa się przychody uzyskane w następstwie przekształceń, łączenia lub podziałów podmiotów, w tym:

a)przychody osoby prawnej lub spółki, o której mowa w art. 1 ust. 3, przejmującej w następstwie łączenia lub podziału majątek lub część majątku innej osoby prawnej lub spółki,

b)przychody wspólnika spółki łączonej lub dzielonej,

c)przychody spółki dzielonej.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT przychodem jest ustalona na dzień podziału wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej przydzielonych udziałowcowi (akcjonariuszowi) spółki dzielonej, jeżeli majątek przejmowany na skutek podziału, a przy podziale przez wydzielenie - majątek przejmowany na skutek podziału lub majątek pozostający w spółce, nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa; przepis art. 14 ust. 2 stosuje się odpowiednio.

Zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT wartość emisyjna udziałów (akcji) oznacza cenę, po jakiej obejmowane są udziały (akcje), określoną w statucie lub umowie spółki, a w razie ich braku - w innym dokumencie o podobnym charakterze, nie niższą od wartości rynkowej tych udziałów (akcji).

Z kolei zgodnie z art. 14 ust. 2 ustawy o CIT wartość rynkową rzeczy, praw majątkowych lub usług określa się na podstawie cen rynkowych stosowanych w obrocie rzeczami, prawami lub usługami tego samego rodzaju i gatunku, z uwzględnieniem w szczególności ich stanu i stopnia zużycia oraz czasu i miejsca zbycia albo świadczenia.

Zgodnie natomiast z art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT, do przychodów nie zalicza się, w przypadku połączenia lub podziału spółek, z zastrzeżeniem art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, przychodów wspólnika spółki przejmowanej lub dzielonej, stanowiących wartość emisyjną udziałów (akcji) przydzielonych przez spółkę przejmującą lub nowo zawiązaną.

Podkreślenia wymaga treść art. 12 ust. 13 ustawy o CIT, zgodnie z którym wyłączenia z przychodów na mocy art. 12 ust. 4 pkt 12, o którym mowa powyżej, nie stosuje się w przypadkach, gdy głównym lub jednym z głównych celów połączenia spółek, podziału spółek, wymiany udziałów lub wniesienia wkładu niepieniężnego jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania. Jednocześnie zgodnie z art. 12 ust. 14 ustawy o CIT jeżeli połączenie spółek, podział spółek, wymiana udziałów lub wniesienie wkładu niepieniężnego nie zostały przeprowadzone z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych, dla celów ust. 13 domniemywa się, że głównym lub jednym z głównych celów tych czynności jest uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania.

Jak wynika z treści przytoczonych przepisów, ustawodawca przewidział neutralność podatkową transakcji podziału spółki. Podstawowym warunkiem, który musi zostać spełniony, aby podział spółki przez wydzielenie był neutralny podatkowo jest to, aby majątek przenoszony na spółkę przejmującą oraz majątek pozostający w spółce dzielonej stanowiły, każde z osobna zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy o CIT, ilekroć w ustawie jest mowa o zorganizowanej części przedsiębiorstwa - oznacza to organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania, przeznaczonych do realizacji określonych zadań gospodarczych, który zarazem mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te zadania.

W konsekwencji ewentualne wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, uzależnione jest m.in. od posiadania przez wszystkie powyższe części przedsiębiorstwa podlegającemu podziałowi przez wydzielenie, atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Na gruncie przepisu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT oraz w oparciu o doktrynę prawa podatkowego i dotychczasową praktykę organów podatkowych, przesłankami uznania danego zespołu składników majątkowych za zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest, aby:

1)istniał zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań) powiązanych funkcjonalnie i składniki te były przeznaczone do realizacji określonych zadań gospodarczych;

2)zespół tych składników był wyodrębniony organizacyjnie w istniejącym przedsiębiorstwie;

3)zespół tych składników był wyodrębniony finansowo w istniejącym przedsiębiorstwie;

4)zespół tych składników mógł stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze.

Innymi słowy, w oparciu o przepis art. 4a pkt 4 ustawy o CIT należy stwierdzić, iż aby dany zespół składników majątkowych i niemajątkowych miał cechy zorganizowanej części przedsiębiorstwa, powinien on przede wszystkim być wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie na trzech płaszczyznach:

1)organizacyjnej

2)funkcjonalnej

3)finansowej

W ocenie Wnioskodawcy, w świetle przedstawionego opisu zdarzenia przyszłego, zarówno wydzielony ze Spółki - Dział II, jak i pozostająca w Spółce część Dział I, spełniają wszystkie powyższe przesłanki, stanowiąc zatem - każda z osobna - zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

1.Wyodrębnienie organizacyjne.

Spełnienie tej przesłanki oznacza możliwość wykazania, że w strukturze wewnętrznej danego podmiotu wyodrębniony zespół składników funkcjonował w miarę autonomicznie w stosunku do pozostałej części przedsiębiorstwa.

Wyodrębnienie organizacyjne polega na tym że działalność zorganizowanej części przedsiębiorstwa dotyczy jednej ze sfer działalności, które są prowadzone odrębnie (niezależnie od siebie) oraz dla których działalności został przydzielony określony majątek (zespół składników materialnych i niematerialnych) oraz określone zasoby osobowe.

Zespół składników materialnych i niematerialnych musi być na tyle zorganizowany i kompletny, aby mógł funkcjonować jako samodzielne przedsiębiorstwo, prowadzące określony rodzaj działalności gospodarczej.

W ocenie Wnioskodawcy, w przedstawionym stanie faktycznym, warunek wyodrębnienia organizacyjnego jest spełniony. Spółka prowadzi bowiem obecnie działalność w ramach dwóch zupełnie odrębnych obszarów (produkcyjnej i wynajmu nieruchomości), a obszary te nie są ze sobą nierozerwalnie powiązane, nie przenikają się wzajemnie, czy funkcjonalnie. Każdy z nich zostanie wyodrębniony i posiada zdolność do samodzielnego funkcjonowania w ramach obrotu gospodarczego. Nie powinno zatem budzić wątpliwości, że stanowią one - każdy z osobna - zorganizowaną część przedsiębiorstwa.

Z działalnością Spółki w zakresie zarządzania posiadanymi przez Spółkę nieruchomościami, związane są ściśle określone aktywa i pasywa. Główne aktywa związane z tym obszarem działalności to wskazane w opisie stanu faktycznego grunty, budynki i budowle, środki trwałe. Natomiast do pasywów zaliczają się zobowiązania dotyczące nieruchomości.

Ww. aktywa i pasywa przypisane są tylko i wyłącznie omawianemu obszarowi działalności. Są ściśle ze sobą powiązane (jako działalność Spółki w obszarze zarządzania nieruchomościami) i można uznać je za stanowiące całość gospodarczą. Służą one wynajmowi i nie są związane z pierwszym z obszarów działalności Spółki, tj. z jej działalnością produkcyjną, w związku z wykonywaniem której Spółka posiada odrębny zespół aktywów i pasywów, składający się na zupełne i kompletne przedsiębiorstwo produkcyjne.

Przede wszystkim należy podkreślić, że w Spółce dzielonej formalnie rozdzielona zostanie działalność produkcyjna (i serwisowa) od wydzielanej działalności w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomości, a docelowo w planie podziału i przypisane zostaną do nich składniki oraz odpowiednie zasoby, stanowiące zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań, przeznaczonych do realizacji zadań związanych z działalnością wydzieloną oraz działalnością pozostającą - produkcyjną. Zatem podstawą przypisania określonych zasobów Spółki dzielonej do działalności wydzielonej oraz działalności pozostającej będzie z góry określony cel gospodarczy, jakiemu mają one służyć i jakiemu służą obecnie w praktyce w Spółce dzielonej (w zakresie każdej ZCP).

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, w celu umożliwienia działalności wydzielonej właściwego i efektywnego wykonywania jej funkcji, zostały przypisane do niej konkretne składniki majątkowe, zasoby osobowe (zapewnione również w oparciu o umowę o administrowanie), należności i zobowiązania.

W wyniku podziału w Spółce dzielonej pozostanie część majątku (aktywa i pasywa), pracownicy oraz prawa i obowiązki Spółki dzielonej, związane z prowadzeniem działalności produkcyjnej i serwisowej we właściwy i efektywny sposób. Będą to składniki pozostałe, inne niż wchodzące w skład działalności wydzielonej.

Biorąc powyższe pod uwagę, w ocenie Spółki, na dzień podziału należy uznać, że działalność wydzielona oraz działalność pozostająca będą funkcjonować w oparciu o odpowiednie, przypisane im dające się zidentyfikować i wyodrębnić składniki majątku (materialne oraz niematerialne), w tym również należności i zobowiązania, umowy oraz zasoby osobowe (w przypadku Działu II - zapewnione w oparciu o umowę o administrowanie).

Tym samym, w ocenie Spółki, działalność produkcyjna i serwisowa pozostająca w Spółce dzielonej oraz działalność wydzielona w zakresie zarządzania nieruchomościami stanowić będą na dzień podziału zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, o którym mowa w przepisach ustaw o podatku CIT.

2.Możliwość samodzielnego wykonywania zadań gospodarczych.

Kolejną przesłanką przesądzającą o zorganizowanej części przedsiębiorstwa jest możliwość samodzielnej realizacji zadań gospodarczych przy pomocy wyodrębnionego zespołu składników majątkowych.

Wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie zespołu składników majątkowych (a także zobowiązań), mającego tworzyć ZCP, do realizacji określonych zadań i funkcji gospodarczych.

W ocenie Wnioskodawcy, o wyodrębnieniu funkcjonalnym działalności wydzielanej oraz działalności pozostającej świadczyć przede wszystkim, opisane już wcześniej, szczegółowe zidentyfikowanie i przypisanie do działalności wydzielanej i działalności pozostającej odrębnych zadań gospodarczych w ramach przedsiębiorstwa Spółki dzielonej, a także przypisanie do działalności wydzielanej i działalności pozostającej odpowiednich zasobów (w tym m.in. składników majątku, zasobów ludzkich oraz umów), które pozwalają na realizację tych zadań.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, podział Spółki ma na celu przede wszystkim:

1)rozdzielenie niezwiązanych ze sobą rodzajów działalności,

2)wykorzystanie gospodarczo nieruchomości należących do Spółki i uniezależnienie tego obszaru działalności od podstawowej działalności prowadzonej przez Spółkę,

3)ułatwienie rozmów z inwestorami, którzy są zainteresowani współpracą w części nieruchomościowej a nie są zainteresowani rozwojem części produkcyjnej (i serwisowej) i odwrotnie - inwestorem branżowym w zakresie produkcji, który nie jest zainteresowany nabyciem nieruchomości,

4)możliwość pozyskania zewnętrznego inwestora branżowego dla części produkcyjnej (i serwisowej) wpłynie na rozwój technologii produkcji oraz poprawi konkurencyjność na rynku. Inwestorzy branżowi są zainteresowani rozwijaniem produkcji i jej lokowaniu na rynku azjatyckim

5)poprawę warunków kontroli zarządczej, w tym zwiększenie nacisku na zarządzanie, przy czym każda z Spółek (spółka dzielona i przejmująca) będzie posiadać odrębną kadrę zarządzającą, dysponującą odpowiednią wiedzą fachową, umożliwiającą skoncentrowanie się na danej działalności

6)lepszą kontrolę nad majątkiem (Działem II),

7)poprawę sprawności operacyjnej oraz zorientowanie na własnym zakresie działalności, poprzez umożliwienie każdej z obu działalności realizowanie odrębnych priorytetów i strategii operacyjnych z większą elastycznością działania, w oparciu o unikalne cechy, co zapewni każdej z nich lepszą pozycję do osiągnięcia długoterminowego rozwoju;

8)poprawę zdolności obu działalności do realizacji dopasowanych do siebie strategii alokacji kapitału i podejmowania zindywidualizowanych decyzji inwestycyjnych, w celu stymulowania innowacji i wzrostu;

9)umożliwienia każdej z działalności wykorzystania własnego kapitału, związanego z daną branżą, w celu realizacji przyszłych przejęć lub innych transakcji

10)adekwatną alokację ryzyka do każdej z działalności.

Do działalności wydzielanej oraz do działalności pozostającej przypisano określone zadania oraz składniki majątku, które umożliwiają wykonywanie ich funkcji/ działalności gospodarczej w zakresach realizowanych w obecnej strukturze. Aby wyodrębniona część mienia przedsiębiorstwa mogła być uznana za zorganizowany zespół składników materialnych i niematerialnych, musi posiadać potencjalną zdolność do niezależnego działania gospodarczego, jako samodzielny podmiot gospodarczy, realizujący zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. W związku z powyższym, istotne jest, aby ZCP obejmowało elementy niezbędne do dalszego, samodzielnego wykonywania działań gospodarczych, które realizowane są w obecnej strukturze przez przedsiębiorstwo.

Zdaniem Wnioskodawcy, zespół składników materialnych i niematerialnych przypisanych do działalności wydzielanej oraz zasoby osobowe (w przypadku Działu II - zapewnione w oparciu o umowę o administrowanie i zewnętrzne zasoby) w zakresie wskazanym w opisie zdarzenia przyszłego, odpowiadają za całość działań w zakresie realizacji zadań w obszarze wynajmu i obsługi nieruchomości. Tym samym, działalność wydzielana w zakresie wynajmu nieruchomości jest w stanie realizować samodzielnie zadania w ramach powyższych przypisanych funkcji (wynajmu, obsługi zarządzania) oraz mogłaby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące te funkcje.

Analogicznie, w odniesieniu do działalności pozostającej, tj. produkcyjnej i serwisowej, zdaniem Wnioskodawcy, przypisany do niej zespół składników majątkowych i niemajątkowych oraz personel do obsługi tych składników majątku odpowiada całości funkcji, która ma na celu kontynuowanie działalności produkcyjnej.

Jak wskazano w opisie zdarzenia przyszłego, decyzja o podziale wynika z uwarunkowań biznesowych.

Dalsze funkcjonowanie w obecnej strukturze, mogłoby być mniej opłacalne biznesowo w przyszłości, co miało istotny wpływ na podjęcie decyzji o podziale Spółki przez wydzielenie.

Rozważano skutki biznesowe i ekonomiczne współpracy z nowymi partnerami, którzy gwarantują dokapitalizowanie działalności produkcyjnej (i serwisowej) lub działalności nieruchomości w efekcie wzrost produkcji, przychodów i pozycji Spółki na rynku w zakresie produkcji okrętowej.

Wnioskodawca podkreśla, a co zostało wskazane w opisie stanu faktycznego, że potencjalni inwestorzy są zainteresowani współpracą nie w zakresie całości aktualnego przedsiębiorstwa lecz ich wydzieloną częścią - produkcyjną ( serwisową) lub nieruchomościową.

W ocenie Wnioskodawcy, zasoby przypisane do działalności wydzielanej umożliwią prowadzenie odrębnej działalności w zakresie, w jakim dotychczas była ona prowadzona przez Spółkę dzieloną poprzez działalność wydzielaną.

Również w zakresie działalności pozostającej - produkcyjnej ( i serwisowej), w ocenie Wnioskodawcy, zasoby przypisane do niej pozwolą Spółce dzielonej kontynuowanie działalności w zakresie, w jakim dotychczas była ona prowadzona (z wyłączeniem działalności wydzielanej).

Wszystkie opisane powyżej argumenty dotyczące przypisania składników majątku i pracowników do działalności pozostającej oraz stopień wydzielenia i zorganizowania działalności wydzielanej i działalności pozostającej w obszarze organizacyjnym finansowym i funkcjonalnym, pozwala twierdzić, że zarówno działalność wydzielana, jak również działalność pozostająca, będą posiadać w dniu podziału zdolność do działania jak niezależne przedsiębiorstwa samodzielnie realizujące przypisane im zadania gospodarcze. Tym samym, przesłankę potencjalnej zdolności do funkcjonowania jak przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące przypisane zadania gospodarcze, o którym mowa w przepisach ustawy o podatku CIT, należy uznać za spełnioną w odniesieniu do działalności wydzielanej oraz działalności pozostającej na dzień podziału.

W przedmiotowej sytuacji możliwość ta, w ocenie Wnioskodawcy, istnieje zarówno w przypadku obecnego obszaru działalności produkcyjnej, jak i obszaru, zajmującego się obsługą nieruchomości. W szczególności przypisane do obu działów zespoły składników majątkowych, umożliwiają im wykonywanie umów zawartych z kontrahentami w zakresie zgodnym z profilem działalności danego obszaru.

3.Wyodrębnienie finansowe

Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa przewiduje jako kryterium wyodrębnienia takiej części przedsiębiorstwa - jego finansową odrębność. Wyodrębnienie finansowe oznacza możliwość oddzielenia finansów zorganizowanej części przedsiębiorstwa od pozostałej części prowadzonego przedsiębiorstwa. zorganizowanej części przedsiębiorstwa powinna być w stanie samodzielnie prowadzić działalność i istnieć niezależnie od przedsiębiorstwa głównego. W związku z powyższym istotną przesłanką wyodrębnienia finansowego jest także, aby należności i zobowiązania były wyodrębnione i dały się przyporządkować finansowo do wyodrębnionego zespołu składników majątkowych w taki sposób, aby możliwe było przejęcie funkcji gospodarczych.

Dodatkowo, zgodnie ze stanowiskiem prezentowanym w orzecznictwie administracyjnym, a także przez organy podatkowe, wyodrębnienie finansowe nie jest równoznaczne z samodzielnością finansową. Wyodrębnienie finansowe polega na prowadzeniu ewidencji zdarzeń gospodarczych w sposób, który pozwoli przyporządkować przychody i koszty oraz należności i zobowiązania do wydzielonej z przedsiębiorstwa Spółki, jego zorganizowanej części. Wyodrębnienie finansowe oznacza sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W sytuacji wyodrębnienia finansowego powinno być możliwe oddzielenie finansów przedsiębiorstwa od finansów jego zorganizowanej części, bez potrzeby przeprowadzania analiz czy wyliczeń.

Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych zgodnie z ustawą o rachunkowości, umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie z działalnością produkcyjną i odrębnie z działalności w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomościami. Zdarzenia gospodarcze ujmowane są na wyodrębnionych kontach księgowych, dedykowanych odrębnie dla dwóch rodzajów działalność. Wyodrębnienie finansowe przejawia się poprzez odrębne księgowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań dotyczących działalność związanej z nieruchomościami na kontach analitycznych do już istniejących kont syntetycznych. Stąd spełniona jest przesłanka wyodrębnienia finansowego.

W kontekście przesłanki wyodrębnienia finansowego, Spółka wskazuje, że istnieje możliwość identyfikacji w prowadzonych księgach rachunkowych przedstawionych w opisie zdarzenia przyszłego:

• aktywów (materialne i niematerialne, trwałe i obrotowe) przypisanych do wydzielanego Działu nieruchomości pozostającego Działu I,
• zobowiązań przypisanych do wydzielanego Działu nieruchomości oraz Działu I
• przychodów i kosztów związanych z wydzielanym Działu nieruchomości oraz pozostającym Działu I.

Ewidencja prowadzona w Spółce dzielonej umożliwia zatem dokonanie podziału składników majątku, jak też przychodów i kosztów, oraz odpowiedniego przyporządkowania ich do działalności wydzielanej, oraz działalności pozostającej.

Zważywszy, iż Spółka prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie z działalnością produkcyjną i odrębnie z działalnością w zakresie zarządzania nieruchomościami, potwierdzić należy spełnienie przesłanki wyodrębnienia finansowego. Mając na uwadze powyższe okoliczności, zdaniem Wnioskodawcy, działalność wydzielana w Spółce zakresie Działu II i oraz działalność pozostająca w zakresie Działu I będą spełniać warunek wyodrębnienia finansowego, o którym mowa w przepisach ustawy o CIT.

4.Przyporządkowanie zobowiązań

Kolejnym warunkiem uznania masy majątkowej za zorganizowaną część przedsiębiorstwa jest przypisanie do niej wszelkich zobowiązań funkcjonalnie związanych z zadaniami realizowanymi przy pomocy danej części przedsiębiorstwa.

Zgodnie z intencją akcjonariusza w ramach wydzielenia zorganizowanej części przedsiębiorstwa z dotychczasowego przedsiębiorstwa Spółki wraz z prawami do nieruchomości na nowy podmiot przejdą wszelkie zobowiązania i należności dotyczące gruntów, budynków i budowli. Natomiast zobowiązania i należności związane funkcjonalnie z działalnością Działu I pozostaną w Spółce.

Zobowiązania pozostające w Dziale I będą mieć charakter zobowiązań handlowych, zobowiązań pracowniczych, zobowiązań z tytułu należności publicznoprawnych.

Wobec powyższego, w ocenie Spółki, składniki materialne i niematerialne związane z obszarem działalności Spółki dotyczącym posiadanych nieruchomości uznać należy za wydzieloną organizacyjnie część prowadzonego obecnie przez Spółkę przedsiębiorstwa. Stanowią one wobec tego zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu przepisów podatkowych, która posiada własne dochody, własne zobowiązania, przeznaczona jest do realizacji określonych celów oraz jako całość gospodarcza może stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące te same zadania, co dotychczas.

Jak zwraca uwagę spółka, na wyodrębnioną spółkę przejdą również zobowiązania, które mają charakter sporny. W planie podziału Spółki przewidziane zostanie również przyporządkowanie do wydzielanej części przedsiębiorstwa (Dział II) praw i obowiązków strony w trwających postępowaniach sądowych, egzekucyjnych i administracyjnych (aktualnie istnieje spór sądowy z jednym z byłych najemców).

Również pozostająca w Spółce masa majątkowa wykorzystywana w działalności produkcyjnej i serwisowej wraz ze wszelkimi aktywami i pasywami w tym zobowiązaniami wynikającymi z umów handlowych i personelem odpowiada kryteriom zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Mając powyższe na względzie w oparciu o przedstawiony opis stanu faktycznego należy zauważyć, że opisane składniki majątkowe, mające być przedmiotem wydzielenia, wypełniają podstawowe przesłanki wymienione powyżej jako niezbędne dla stwierdzenia, że w danej sytuacji mamy do czynienia ze zorganizowaną częścią przedsiębiorstwa. Ponadto, z wniosku wynika, że także składniki majątku, pozostałe w spółce po wydzieleniu, będą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Wnioskodawca podkreśla także, że w świetle art. 12 ust. 13 i 14 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych ani głównym ani jednym z głównych celów przeprowadzenia podziału Spółki nie będzie uniknięcie lub uchylenie się od opodatkowania, a Transakcja zostanie zrealizowana z uzasadnionych przyczyn ekonomicznych.

Zatem, w związku podziałem spółki B. S.A. przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa - („Działu II”) do nowo powstałej spółki, po stronie Wnioskodawcy nie powstanie przychód, podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest nieprawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Na wstępie należy zaznaczyć, ze pytanie przedstawione przez Państwa we wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej wyznacza zakres przedmiotowy tego wniosku. W związku z tym, wydana interpretacja dotyczy tylko sprawy będącej przedmiotem wniosku (Państwa zapytania).

Zgodnie z art. 4a pkt 4 ustawy z dnia 15 lutego 1992 r. o podatku dochodowym od osób prawnych (t. j. Dz.U. z 2025 r. poz. 278 ze zm., dalej: „ustawa o CIT”),

W rozumieniu powyższych regulacji prawnych, aby określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa, spełniać powinien następujące warunki:

• musi istnieć zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązań,
• zespół ten powinien być organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie,
• składniki przedsiębiorstwa przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych,
• zespół składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo realizujące wskazane zadania.

Zorganizowana część przedsiębiorstwa, jako przedmiot zbycia, musi stanowić całość pod względem organizacyjnym i funkcjonalnym, co oznacza, że najistotniejsze dla badanej kwestii jest ustalenie, czy przenoszony majątek stanowi na tyle zorganizowany kompleks praw, obowiązków i rzeczy, że zdolny jest do realizacji zadań gospodarczych przypisywanych przedsiębiorstwu. Zorganizowana część przedsiębiorstwa, w rozumieniu powyższego przepisu, powinna więc łączyć mienie w funkcjonalnie zorganizowane przedsięwzięcie gospodarcze, a nie tylko stanowić zgromadzone niematerialne i materialne składniki stanowiące sobą przedsiębiorstwo w przedstawionym znaczeniu przedmiotowym. Organizacyjna i funkcjonalna istota zorganizowanej części przedsiębiorstwa kreuje powstanie samodzielnego podmiotu gospodarczego, zdolnego do funkcjonowania w obrocie na niezmienionych zasadach, pomimo jego zbycia. Definicja zorganizowanej części przedsiębiorstwa stanowi o „zespole składników”. Zespół (a nie zbiór) zakłada istnienie pewnego poziomu powiązań organizacyjnych pomiędzy składnikami przedsiębiorstwa.

Zatem nie wystarczy zorganizowanie jakiejkolwiek masy majątkowej, ale musi ona odznaczać się odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym. Podstawowym wymogiem jest więc to, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa stanowiła zespół składników materialnych i niematerialnych (w tym zobowiązań). Elementami zespołu składników materialnych i niematerialnych, stanowiącymi zorganizowaną część przedsiębiorstwa, powinny być w szczególności aktywa trwałe, obrotowe, a także czynnik ludzki, czyli kadra pracownicza.

Kolejnym warunkiem jest wydzielenie tego zespołu w istniejącym przedsiębiorstwie. Wydzielenie to ma zachodzić na trzech płaszczyznach: organizacyjnej, finansowej i funkcjonalnej (przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych).

Wyodrębnienie organizacyjne oznacza, że zorganizowana część przedsiębiorstwa ma swoje miejsce w strukturze organizacyjnej podatnika jako dział, wydział, oddział itp. Przy czym w doktrynie zwraca się uwagę, że organizacyjne wyodrębnienie powinno być dokonane na bazie statutu, regulaminu lub innego aktu o podobnym charakterze. Zatem, samo nazwanie jednostki wewnętrznej określonym mianem nie zapewnia wyodrębnienia organizacyjnego, jeżeli nie podąża za tym autonomia decyzyjna, wyposażenie majątkowe i zarządzanie zespołem pracowniczym. Ważne jest przypisanie jednostce uprawnień skutkujących samodzielnym prowadzeniem działalności „widocznym z zewnątrz”. Oznacza to, że wyodrębnienie musi wynikać z określonych decyzji statutowych (zarządczych itp.), które formalnie nadają jednostce wewnętrznej uprawnienia uzasadniające jej wydzielenie organizacyjne.

Wyodrębnienie finansowe najpełniej realizowane jest w przypadku zakładu lub oddziału osoby prawnej. Wyodrębnienie finansowe nie oznacza samodzielności finansowej, ale sytuację, w której poprzez odpowiednią ewidencję zdarzeń gospodarczych możliwe jest przyporządkowanie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań do zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Natomiast wyodrębnienie funkcjonalne należy rozumieć jako przeznaczenie do realizacji określonych zadań gospodarczych. Zorganizowana część przedsiębiorstwa musi stanowić funkcjonalnie odrębną całość - obejmować elementy niezbędne do samodzielnego prowadzenia działań gospodarczych, którym służy w strukturze przedsiębiorstwa.

Ponadto wymagane jest, aby zorganizowana część przedsiębiorstwa mogła stanowić potencjalne niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące zadania gospodarcze, których realizacji służy w istniejącym przedsiębiorstwie. Tę ostatnią przesłankę rozumie się zazwyczaj jako potencjalną zdolność (zorganizowanej części przedsiębiorstwa) do niezależnego działania gospodarczego jako samodzielnego podmiotu gospodarczego i to jeszcze w ramach istniejącego przedsiębiorstwa. Winno ono mieć również zdolność zaistnienia jako niezależne przedsiębiorstwo w rozumieniu wspomnianych już art. 55¹ i 55² ustawy z dnia 23 kwietnia 1964 r. - Kodeks cywilny (t. j. Dz.U. z 2024 r. poz. 1061 ze zm.)

Podsumowując, aby zatem określony zespół składników majątkowych mógł zostać zakwalifikowany jako zorganizowana część przedsiębiorstwa (zgodnie z definicją zawartą w art. 4a pkt 4 ustawy o CIT), musi odznaczać się pełną odrębnością organizacyjną i finansową, z możliwością samodzielnego funkcjonowania w razie zaistnienia takiej potrzeby w obrocie gospodarczym.

Zorganizowaną część przedsiębiorstwa tworzą więc składniki, będące w takich wzajemnych relacjach, by można było mówić o nich jako o zespole, a nie o zbiorze przypadkowych elementów, których jedyną cechą wspólną jest własność jednego podmiotu gospodarczego.

Brak zaistnienia którejkolwiek z omawianych powyżej przesłanek wyklucza uznanie zespołu składników majątkowych przedsiębiorstwa za jego zorganizowaną część w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Podział spółek handlowych regulowany jest przez ustawę z dnia 15 września 2000 r. Kodeks spółek handlowych (t.j. Dz.U. z 2024 r. poz. 18 ze zm., dalej: „ksh”).

Stosownie do postanowień art. 528 § 1 ksh,

Natomiast, zgodnie z art. 529 § 1 pkt 4 ksh,

Zasady opodatkowania podatkiem dochodowym od osób prawnych spółki dzielonej przy podziale lub podziale przez wydzielenie regulują przepisy ustawy o CIT.

Stosownie do art. 7 ust. 1 ustawy o CIT,

Jednocześnie, jak stanowi art. 7 ust. 2 ustawy o CIT,

Zgodnie z treścią art. 7b ust. 1 pkt 1 lit. m ustawy o CIT,

Ustawa o CIT, nie zawiera definicji przychodu podatkowego. Ustawodawca ograniczył się w tym zakresie do wskazania w art. 12 ust. 1 ustawy o CIT, przykładowych przysporzeń, zaliczanych do tej kategorii.

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 1 i 2 ustawy o CIT,

Literalna wykładnia powołanego przepisu prowadzi do wniosku, że do przychodów podatkowych zalicza się takie przychody, które w danym momencie są trwałe, definitywne i bezwarunkowe. Nie będą to zatem jakiekolwiek przychody, lecz przychody, w stosunku do których podatnikowi przysługiwać będzie prawo do ich otrzymania i które stanowić będą jego trwałe przysporzenie majątkowe.

Przychodem jest każda wartość wchodząca do majątku podatnika, powiększająca jego aktywa, o ile nie została wyłączona z przychodów podatkowych, na podstawie art. 12 ust. 4 ustawy o CIT.

Na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o CIT,

Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT,

Biorąc zatem pod uwagę literalną treść art. 12 ust. 1 pkt 9 oraz art. 12 ust. 4 pkt 3h ustawy o CIT, należy stwierdzić, że ww. przepisy ustawy odnoszą się do trzech sytuacji, tj. podziału spółki, podziału przez wydzielenie oraz podziału przez wyodrębnienie. W pierwszym przypadku wskazanych przepisów ustawodawca wskazuje, że przychód występuje w sytuacji, gdy majątek przejmowany nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa, natomiast w drugim i trzecim przypadku zawartym w tych przepisach prawodawca uznał, że przychód wystąpi w sytuacji, gdy majątek przejmowany lub majątek pozostający w spółce nie stanowi zorganizowanej części przedsiębiorstwa.

Zatem, żeby skorzystać z wyłączenia z przychodów obydwie części majątku muszą stanowić zorganizowaną część przedsiębiorstwa. W konsekwencji wystąpienie przychodu, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 9 ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych, po stronie spółki dzielonej uzależnione jest od posiadania przez obydwie części przedsiębiorstwa podlegającego podziałowi przez wydzielenie lub wyodrębnienie atrybutu zorganizowanej części przedsiębiorstwa, o której mowa w art. 4a pkt 4 ww. ustawy.

Dla określenia skutków opodatkowania wspólników spółki łączonej lub dzielonej zasadnicze znaczenie ma art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba ustawy o CIT, natomiast art. 7b ww. ustawy ma charakter pomocniczy. Celem art. 7b ustawy o podatku dochodowym od osób prawnych jest bowiem określenie rodzajów przychodów przypisywanych do źródła, jakim są zyski kapitałowe.

W myśl art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT,

Zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT,

W tym miejscu należy wskazać, że przez wartość emisyjną rozumie się, zgodnie z art. 4a pkt 16a ustawy o CIT,

Stosownie do art. 12 ust. 4 pkt 12 ustawy o CIT,

Z przedstawionego przez Państwa opisu sprawy wynika, że w ramach prowadzonej działalności w Spółce Dzielonej obecnie funkcjonują dwa odrębne obszary działalności, z których jeden zajmuje się projektowaniem, produkcją, sprzedażą i serwisem pokładowych urządzeń okrętowych służących do kotwiczenia i cumowania statków a drugi wynajmem powierzchni użytkowej i obsługą posiadanych nieruchomości. Spółka Dzielona dokonała reorganizacji przedsiębiorstwa poprzez formalne wydzielenie dwóch odrębnych zakresów:

1)pionu produkcyjnego (Dział I) kontynuującego prowadzenie zasadniczej działalności Spółki, tj. projektowania, produkcji i sprzedaży, pokładowych urządzeń okrętowych, służących do kotwiczenia i cumowania statków, a także działalności serwisowej dot. ww. urządzeń w niezmienionym zakresie, z możliwością korzystania z nieruchomości, w których prowadzona jest działalność produkcyjna, oraz

2)pionu nieruchomościowego (Dział II) zajmującego się wynajmem i obsługą nieruchomości posiadanych przez Spółkę.

Następnie Spółka Dzielona planuje dokonanie podziału Spółki w trybie art. 529 § 1 pkt 4 Kodeksu spółek handlowych, tj. w postaci podziału przez wydzielenie Działu II z przedsiębiorstwa Spółki Dzielonej do innej polskiej spółki z o.o. (dalej: „Spółka Przejmująca”), której udziałowcem będzie obecny akcjonariusz Spółki Dzielonej. Spółka Przejmująca będzie podmiotem nowo zawiązanym.

Ponadto wskazali Państwo, że procedura formalnego podziału zostanie wszczęta na podstawie stosownej Uchwały Zarządu Spółki, oraz będzie prowadzona zgodnie ze Statutem Spółki, przepisami Kodeksu Spółek Handlowych po uzyskaniu wszystkich zgód uprawnionych organów.

Z okoliczności sprawy wynika, że podstawowym przedmiotem działalności Działu I (który pozostanie w Spółce Dzielonej) jest projektowanie, produkcja, sprzedaż oraz obsługa posprzedażowa (gwarancyjna oraz po gwarancyjna), pokładowych urządzeń okrętowych, służących do kotwiczenia i cumowania statków, która jest prowadzona w budynkach, natomiast inna część działalności związana jest z wynajmem nieruchomości.

Powyższe wskazuje, że jednak zarówno organizacyjnie jak i funkcjonalnie część nieruchomości służy działalności prowadzonej przez Dział I i jest dla niej niezbędna, a nie działalności związanej z najmem czy zarządzaniem nieruchomościami.

Nieruchomości związane z działalnością produkcyjną służą w pierwszej kolejności produkcji, są zatem na tyle istotnym składnikiem tej części działalności, że trudno mówić o ich funkcjonalnym związaniu z Działem II.

W przedmiotowej sprawie Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomości, jak i z działalnością produkcyjną i serwisową.

Należy jednak zauważyć, że Spółka przypisała do Działu II wszystkie nieruchomości (podlegające wynajmowaniu i związane z działalnością produkcyjną), zatem ewidencja nie jest prowadzona w taki sposób aby przyporządkować przychody związane z wynajmem tylko do kosztów generowanych przez wynajmowane przez Spółkę nieruchomości. Z opisu sprawy wynika, że Spółka Dzielona prowadzi ewidencję zdarzeń gospodarczych umożliwiającą przyporządkowanie i wyodrębnienie przychodów i kosztów oraz należności i zobowiązań związanych funkcjonalnie odpowiednio z działalnością w zakresie wynajmu i obsługi nieruchomości, jak i z działalnością produkcyjną i serwisową. Zatem są to koszty związane z nieruchomościami znajdującymi się w przedsiębiorstwie, czyli koszty związane między innymi z budynkami, które nie generują przychodu, który mógłby być rozliczany w Dziale II. Wobec powyższego nie można zatem uznać, że Dział II jest wyodrębniony pod względem finansowym.

W analizowanej sprawie Dział II na moment podziału przez wydzielenie posiada takie składniki majątku (nieruchomości należące do Działu I), które nie pozwalają samodzielnie funkcjonować, jako niezależne, odrębne przedsiębiorstwo, gdyż część z tych nieruchomości jest nierozerwalnie i funkcjonalnie powiązana z Działem I. Tym samym nie sposób uznać, że występuje wyodrębnienie funkcjonalne.

Jednocześnie nie można uznać, że w dniu dokonania transakcji oba wyodrębnione w ramach Spółki działy (Dział I oraz Dział II) będą stanowiły w organizacyjnie, finansowo i funkcjonalnie odrębne całości, mogące samodzielnie funkcjonować na rynku jako niezależne podmioty gospodarcze oraz że Spółka Dzielona oraz nowoutworzona Spółka Przejmująca nie będą wymagały zaangażowania innych środków materialnych lub niematerialnych. W celu kontynuowania dotychczasowej działalności Spółka Dzielona będzie musiała bowiem zawrzeć umowy najmu nieruchomości w celu prowadzenia działalności projektowej, produkcyjnej, sprzedażowe oraz obsługi posprzedażowej (gwarancyjnej oraz pogwarancyjnej) pokładowych urządzeń okrętowych, służących do kotwiczenia i cumowania statków.

Podsumowując należy wskazać, że powyższe okoliczności nie pozwalają uznać, że wyodrębniony w przedsiębiorstwie Dział II oraz pozostający w przedsiębiorstwie Dział I stanowią zorganizowane części przedsiębiorstwa, ponieważ nie zostały spełnione łącznie wszystkie poniższe warunki:

• istnieje zespół składników materialnych i niematerialnych, w tym zobowiązania;
• zespół ten jest organizacyjnie i finansowo wyodrębniony w istniejącym przedsiębiorstwie;
• składniki te przeznaczone są do realizacji określonych zadań gospodarczych;
• zespół tych składników mógłby stanowić niezależne przedsiębiorstwo samodzielnie realizujące ww. zadania gospodarcze.

Tym samym, opisany we wniosku Dział II, będący przedmiotem wydzielenia do nowo zawiązanej Spółki oraz Dział I, który po planowanym podziale pozostanie w Spółce Dzielonej, nie stanowią zorganizowanych części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Państwa wątpliwości budzi kwestia, czy w związku z podziałem Spółki Dzielonej przez wydzielenie zorganizowanej części przedsiębiorstwa („Działu II”) do nowo powstałej spółki po stronie Akcjonariusza Spółki Dzielonej powstanie przychód podlegający opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych.

Odnosząc się do Państwa wątpliwości zbadać należy, możliwość powstania dla Wspólnika Spółki Dzielonej przychodu (dochodu) podlegającego opodatkowaniu podatkiem dochodowym od osób prawnych na podstawie art. 12 ust. 1 pkt 8b i 8ba ustawy o CIT.

Wskazać w tym miejscu należy, że z przytoczonego przepisu art. 12 ust. 1 pkt 8b ww. ustawy wynika, że opodatkowanie dochodu w momencie podziału spółek uzależnione jest od statusu majątku przejmowanego oraz pozostającego w spółce na skutek podziału. Jeśli będzie miał miejsce podział spółek, a majątek przejmowany na skutek podziału, a także majątek pozostający w spółce (w przypadku podziału przez wydzielenie) nie będzie stanowić zorganizowanej część przedsiębiorstwa, to dochód (przychód) udziałowca (akcjonariusza) spółki dzielonej będzie stanowić przydzielona wartość emisyjna udziałów (akcji) spółki przejmującej lub nowo zawiązanej, ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału

Jak już wskazano, w ocenie organu w ramach planowanej procedury podziału przez wydzielenie zarówno Dział I jaki i Dział II do nowo powstałej spółki nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Biorąc pod uwagę powyższe, w niniejszej sprawie znajdzie zastosowanie art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT, bowiem nie została spełniona przesłanka wynikająca z tego przepisu skutkująca brakiem powstania przychodu - zarówno wydzielana część przedsiębiorstwa jaki i pozostająca w Spółce Dzielonej część przedsiębiorstwa nie stanowią zorganizowanej części przedsiębiorstwa. W związku z rozważanym podziałem, powstanie zatem przychód dla Akcjonariusza Spółki Dzielonej podlegający opodatkowaniu w rozumieniu art. 12 ust. 1 pkt 8b ustawy o CIT.

W sprawie zastosowanie znajdzie również art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT. Zgodnie z tym przepisem, przychodem, będzie ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów spółki przejmującej przydzielonych wspólnikowi spółki przejmowanej lub dzielonej w następstwie podziału, z zastrzeżeniem pkt 8b.

W wyniku użycia, w przepisie art. 12 ust. 1 pkt 8ba, wyrażenia „z zastrzeżeniem pkt 8b”, dokonano modyfikacji jego zakresu poprzez ograniczenie stosowania przepisu jedynie do restrukturyzacji m.in. w przypadku polegającym na podziale przez wydzielenie, w której majątek pozostający w spółce jak i przejmowany stanowią ZCP w rozumieniu art. 4a pkt 4 ustawy o CIT.

Z powyższego wynika zatem, że planowana reorganizacja będzie skutkowała powstaniem przychodu podatkowego podlegającego opodatkowaniu, zgodnie z art. 12 ust. 1 pkt 8ba.

Zatem Akcjonariusz Spółki Dzielonej uzyska przychód, o którym mowa w art. 12 ust. 1 pkt 8ba ustawy o CIT, którym będzie ustalona na dzień poprzedzający dzień podziału wartość emisyjna udziałów Spółki Przejmującej, przydzielona Wspólnikowi w następstwie podziału Spółki Dzielonej.

Tym samym Państwa stanowisko jest nieprawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy zdarzenia przyszłego, które Państwo przedstawili i stanu prawnego, który obowiązuje w dniu wydania interpretacji.

Zaznaczenia również wymaga, że zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego albo zdarzenia przyszłego. Organ podatkowy jest ściśle związany przedstawionym we wniosku opisem zdarzenia przyszłego. Wnioskodawca ponosi ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego oraz zdarzenia przyszłego. Podkreślenia wymaga, że interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, o ile rzeczywisty stan sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem podanym przez Wnioskodawcę w złożonym wniosku. W związku z tym, w przypadku zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swą aktualność. Równocześnie w przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź kontroli celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z dnia 29 sierpnia 1997 r. - Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego lub zdarzenia przyszłego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego w (…). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z dnia 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.