Interpretacja indywidualna – stanowisko prawidłowe

Szanowni Państwo,

stwierdzam, że Państwa stanowisko w sprawie oceny skutków podatkowych opisanego stanu faktycznego w podatku od towarów i usług jest prawidłowe.

Zakres wniosku o wydanie interpretacji indywidualnej

20 sierpnia 2025 r. wpłynął Państwa wniosek z 11 sierpnia 2025 r. o wydanie interpretacji indywidualnej, który dotyczy uznania dokonywanego świadczenia za dostawę z montażem opodatkowaną w miejscu, w którym maszyny są instalowane i uruchamiane. Uzupełnili go Państwo –pismem z 27 sierpnia 2025 r. (data wpływu 1 września 2025 r.) przesłanym za pośrednictwem (...). Treść wniosku jest następująca:

Opis stanu faktycznego

A. Societe Par Actions Simplifiee (dalej: Spółka) z siedzibą w (…), Francja, prowadzi działalność w zakresie projektowania i produkcji specjalistycznych maszyn do wytwarzania (…), dla przemysłu energetycznego i motoryzacyjnego.

Ze względu na to, że część produkcji maszyn odbywa się w Polsce, Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny na terytorium kraju (data rejestracji (…) 2020 r.) pod numerem NIP (…).

Spółka nie posiada magazynów, hal produkcyjnych ani innych nieruchomości w Polsce, nie posiada też zaplecza technicznego pozwalającego na samodzielną produkcję maszyn w Polsce. Maszyny lub ich części składane są przez polskie firmy współpracujące ze Spółką, będące podatnikami podatku od towarów i usług. Spółka oddelegowuje jednego pracownika do kontroli procesu produkcyjnego odbywającego się w Polsce.

Po skończonej produkcji maszyny są wysyłane do odbiorców (dalej „klient”) z Unii Europejskiej (dalej „UE”) lub spoza UE. Klienci są podatnikami podatku od wartości dodanej.

Dla celów podatku VAT transakcje sprzedaży maszyn poza UE wykazywane są jako eksport towarów (o którym mowa w art. 2 pkt 8 ustawy z dnia 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (Dz. U. z 2023 r. poz. 1570 z późn. zm.) - dalej „ustawa o VAT” lub „uptu”.

Proces sprzedaży maszyn odbywa się w kilku etapach.

1.Proces sprzedaży

Pierwszym etapem są negocjacje handlowe, zakończone złożeniem przez Klienta zamówienia i podpisaniem umowy sprzedaży na dostawę maszyny wraz z instalacją i uruchomieniem w siedzibie Klienta.

2.Płatność jednej lub więcej zaliczek

Zgodnie z warunkami umowy Klient wpłaca zaliczkę na poczet zamówienia, zazwyczaj w wysokości 20% kosztu maszyny. Zaliczka jest zwykle wpłacana 2 miesiące po złożeniu zamówienia, ponieważ rozmowy techniczne nadal trwają, nawet jeśli umowa handlowa została już zakończona.

3.Proces tworzenia maszyny (projektowanie i zakup)

Wszystkie maszyny są projektowane przez Spółkę we Francji. W oparciu o projekty dostarczone przez biuro projektowe zespół ds. industrializacji zajmuje się stworzeniem maszyny (określa części, które należy zamówić i decyduje, gdzie maszyna będzie wyprodukowana). Decyzja o miejscu produkcji jest podejmowana 2 miesiące po otrzymaniu zaliczki. Cały proces dostarczania części do miejsca, w którym odbywa się montaż, trwa zazwyczaj 6 miesięcy.

4.Proces montażu i wysyłka maszyny

Maszyna jest montowana przez jednego z podwykonawców Spółki w Polsce. Następnie jest wysyłana do kraju Klienta, zgodnie z ustaleniami dotyczącymi logistyki zawartymi w umowie. Etap ten trwa zazwyczaj 2 miesiące.

5.Dostawa do zakładu Klienta

Maszyna jest dostarczana na adres Klienta poza UE, zwykle 2 miesiące po zakończeniu montażu. Na tym etapie jeszcze nie działa.

6.Instalacja i uruchomienie w zakładzie

Technicy Spółki lub podwykonawcy działający w imieniu Spółki są obecni na miejscu w celu przeprowadzenia instalacji i uruchomienia. Etap ten trwa zazwyczaj około 3 miesięcy.

Wymaga on specjalistycznej wiedzy i umiejętności. Czynności nie mogą być odtworzone przez samego Klienta, a więc nie można ich zaliczyć do „prostych operacji”.

7.Przeniesienie własności i fakturowanie

Prawo do rozporządzania maszyną jak właściciel jest przenoszone na klienta spoza UE po zakończeniu instalacji i uruchomienia oraz po pełnym uregulowaniu ceny. Oznacza to, że dostawa odbywa się w kraju Klienta, a maszyna jest instalowana i uruchamiana na miejscu.

Opisany wyżej proces produkcji często przekracza 6 miesięcy i wynika z faktu, że zadaniem Spółki jest opracowywanie kompletnych rozwiązań z zakresu maszyn, które gwarantują, że produkowane (…) będą spełniały oczekiwania jej klientów. Mimo że Spółka posiada szereg standardowych modeli maszyn, to przy każdej nowej ofercie biuro projektowe jest odpowiedzialne za zaprojektowanie maszyny na zamówienie, dostosowanej do stale zmieniających się potrzeb klientów. Czas produkcji maszyn zależy m. in. od tego, czy chodzi o standardową maszynę czy maszynę zaprojektowaną zgodnie z dokładnymi wytycznymi klienta. Czas produkcji obejmuje czas projektowania, a następnie czas zakupu części (niektóre z nich są dostępne „od ręki”, a inne to części wykonane na zamówienie i zaprojektowane specjalnie dla tej maszyny, co często wiąże się z długim czasem realizacji wynoszącym od 6 do 8 miesięcy). Ponadto w przypadku niestandardowych maszyn Spółka potrzebuje więcej czasu na przeprowadzenie dodatkowych testów (które mogą potrwać do 3 tygodni).

Umowy zawierane z Klientami spoza UE uwzględniają warunki i czas dostawy maszyn, który jest określany na podstawie powyższych informacji.

Dotychczas stosowane rozliczanie zaliczek dla celów podatku VAT w Polsce przez Spółkę wyglądało następująco. Spółka z chwilą otrzymywania zaliczki na poczet zamówienia nie jest w stanie określić gdzie maszyna będzie produkowana i czy eksport maszyny będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce (tj. czy maszyny będą wysyłane z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej (dalej: UE), to zaliczki nie są wykazywane w miesięcznych deklaracjach VAT, w okresie rozliczeniowym, w którym Spółka je otrzymała, o czym mowa w art. 41 ust. 9a uptu. Dopiero po ok. 2 miesiącach od otrzymania zaliczki, Spółka może określić gdzie maszyna będzie produkowana i skąd będzie wysyłana (z jakiego kraju). W przypadku gdy proces produkcyjny i wysyłka maszyny następowała z Polski, Spółka dokonywała korekty deklaracji VAT za okres, w którym otrzymała zaliczkę. W związku z tym, że proces produkcyjny zawsze był dłuższy niż 6 miesięcy to Spółka opodatkowywała zaliczkę zgodnie z przepisami dotyczącymi dostawy towarów na terytorium kraju. Następnie Spółka wpłacała do urzędu skarbowego zaległy podatek należny wynikający z korekty deklaracji VAT wraz z odsetkami.

Spółka nadmienia, że dokonując eksportu towaru (maszyny) poza UE, posiada potwierdzenie wywozu od właściwego urzędu celnego, o którym mowa w przepisach ustawy o VAT.

Biorąc pod uwagę powyższe, Spółka podjęła wątpliwości co do prawidłowości stosowanego rozliczenia podatku VAT od otrzymanych zaliczek oraz prawidłowości opodatkowania dostawy maszyny wraz z instalacją u Klienta.

Pytanie

Czy opisana transakcja - obejmująca dostawę maszyny wraz z instalacją i uruchomieniem u klienta spoza Unii Europejskiej - podlega opodatkowaniu podatkiem VAT w Polsce jako eksport towarów, czy też miejscem opodatkowania będzie państwo trzecie (spoza UE), w którym następuje instalacja i uruchomienie maszyny?

Państwa stanowisko w sprawie

Zdaniem Spółki, przedstawiona transakcja podlega regulacji art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy o VAT, zgodnie z którym: „miejscem dostawy towarów jest w przypadku towarów, które są instalowane lub montowane, z próbnym uruchomieniem lub bez niego, przez dokonującego ich dostawy lub przez podmiot działający na jego rzecz - miejsce, w którym towary są instalowane lub montowane; nie uznaje się za instalację lub montaż prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem.”

Ponieważ ustawa o VAT nie reguluje pojęcia „prostych czynności”, którym we wskazanym przepisie posłużył się ustawodawca, Spółka przyjęła definicję którą posługują się sądy administracyjne w orzeczeniach, w sprawach podatkowych. I tak za wyrokiem WSA w Gdańsku z 3 czerwca 2020 r., sygn. akt I SA/Gd 1959/19, przez proste czynności należy rozumieć „działania umożliwiające funkcjonowanie danego towaru/sprzętu, które potencjalny nabywca mógłby wykonać we własnym zakresie. Zatem za montaż lub instalację należy uznać takie czynności, które wymagają specjalistycznej wiedzy i umiejętności znanych przede wszystkim dostawcy montowanego lub instalowanego towaru/sprzętu”.

W ocenie Spółki wykonywane przez nią czynności instalowania i uruchamiania maszyny, które na ogół trwają ok. 3 miesięcy, wymagają specjalistycznej wiedzy i umiejętności. Dlatego też zaliczki otrzymywane na poczet realizacji transakcji oraz transakcje dostawy maszyny wraz z instalacją i uruchomieniem, w ocenie Spółki nie będą podlegały opodatkowaniu na terytorium Polski a w kraju, w którym są instalowane i uruchamiane (tu, kraj klienta spoza UE). Tym samym Spółka błędnie dokonywała opodatkowania zaliczek oraz dostaw maszyn, stosując przepisy właściwe dla eksportu towarów.

Ocena stanowiska

Stanowisko, które przedstawili Państwo we wniosku jest prawidłowe.

Uzasadnienie interpretacji indywidualnej

Zgodnie z art. 5 ust. 1 ustawy z 11 marca 2004 r. o podatku od towarów i usług (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 775 ze zm.), zwanej dalej „ustawą”:

Z powyższego przepisu wynika tzw. zasada terytorialności, zgodnie, z którą opodatkowaniu podatkiem od towarów i usług podlegają określone czynności, ale tylko w sytuacji, gdy miejscem ich świadczenia jest terytorium kraju, przez które - w myśl definicji zawartej w art. 2 pkt 1 ustawy:

Stosownie do treści art. 2 pkt 6 ustawy:

Mając na uwadze art. 2 pkt 8 ustawy:

W myśl art. 2 pkt 22 ustawy:

Dostawa towarów została określona w art. 7 ust. 1 ustawy:

Na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 1 ustawy:

Jednocześnie stosownie do art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy:

Podkreślić należy, że zgodnie z art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy, w przypadku gdy towary będące przedmiotem transakcji przeznaczone są do zainstalowania lub mają być zmontowane przez dostawcę lub w jego imieniu, miejscem ich dostawy (a więc i opodatkowania) jest miejsce, w którym nastąpi montaż lub instalacja. Przy czym montaż lub instalacja nie powinna stanowić prostej czynności umożliwiającej funkcjonowanie montowanego towaru.

Strony transakcji mogą dowolnie kształtować treść umowy w granicach wyznaczonych przez obowiązujące przepisy prawa, w tym także przepisy prawa podatkowego. Co do zasady każde świadczenie dla celów opodatkowania podatkiem od towarów i usług powinno być traktowane jako odrębne i niezależne, jednak w sytuacji gdy dwa lub więcej świadczeń są tak ściśle ze sobą związane, że obiektywnie tworzą w aspekcie gospodarczym jedną całość, której rozdzielenie miałoby sztuczny charakter, to wszystkie te świadczenia lub czynności stanowią jednolite świadczenie do celów stosowania przepisów ustawy. Na świadczenie złożone składa się więc kombinacja różnych czynności, prowadzących do realizacji określonego celu, tj. do wykonania świadczenia głównego, na które składają się różne świadczenia pomocnicze. Natomiast świadczenie należy uznać za pomocnicze, jeśli nie stanowi ono celu samego w sobie, lecz jest środkiem do pełnego zrealizowania lub wykorzystania świadczenia zasadniczego. Pojedyncze świadczenie traktowane jest zatem jak element świadczenia kompleksowego wówczas, jeżeli cel świadczenia pomocniczego jest zdeterminowany przez świadczenie główne oraz nie można wykonać lub wykorzystać świadczenia głównego bez świadczenia pomocniczego. Jeżeli jednak w skład realizowanego świadczenia wchodzą czynności, które nie służą wyłącznie wykonaniu czynności głównej, zasadniczej, lecz mogą mieć również charakter samoistny, to wówczas nie ma podstaw dla traktowania ich jako elementu świadczenia kompleksowego.

Natomiast o tym, czy mamy do czynienia z kompleksową dostawą towarów, czy też kompleksowym świadczeniem usług, powinien przesądzić element, który w ramach danego świadczenia ma charakter dominujący (zob. np. wyroki TSUE: z dnia 2 maja 1996 r. w sprawie C-231/94, Faaborg - Gelting Linien; z dnia 25 lutego 1999 r. w sprawie C-349/96 Card Protection Plan Ltd p-ko Commissioners of Custom and Excise; z dnia 27 października 2005 r. w sprawie C-41/04, Levob Verzekeringen BV i OV Bank NV v Staatssecretaris van Financien, z glosą P. Selera, opubl. Lex/el. 2010). Jeżeli elementem dominującym w ramach danej transakcji jest wydanie towaru w celu przeniesienia prawa do rozporządzania nim jak właściciel, zaś pozostałe czynności mają charakter pomocniczy lub uboczny, wówczas transakcja powinna być traktowana jako dostawa towarów. Natomiast w przypadku, gdy istotą transakcji są inne czynności, to mimo, że w ramach takiej transakcji może także wystąpić wydanie towaru, powinna być ona traktowana jako świadczenie usług.

W konsekwencji, w przypadku świadczeń o charakterze złożonym o sposobie opodatkowania, decyduje to, czy w danych okolicznościach mamy do czynienia z jednym świadczeniem kompleksowym czy też z szeregiem jednostkowych świadczeń. Świadczenie o charakterze złożonym podlega opodatkowaniu według jednolitych zasad właściwych dla świadczenia głównego.

Przy czym wskazać należy, że przepisy ustawy o podatku od towarów i usług nie definiują pojęć „montaż lub instalacja”, niemniej jednak stosownie do cytowanego art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy, do instalacji lub montażu nie zalicza się prostych czynności umożliwiających funkcjonowanie montowanego lub instalowanego towaru zgodnie z jego przeznaczeniem. Jako „proste czynności” należy rozumieć działania, umożliwiające funkcjonowanie danego towaru/sprzętu, które potencjalny nabywca mógłby wykonać we własnym zakresie. Zatem, za montaż lub instalację należy uznać takie czynności, które wymagają specjalistycznej wiedzy i umiejętności znanych przede wszystkim dostawcy montowanego lub instalowanego towaru/sprzętu.

Z opisu sprawy wynika, że Spółka prowadzi działalność w zakresie projektowania i produkcji specjalistycznych maszyn do wytwarzania (…), dla przemysłu energetycznego i motoryzacyjnego. Spółka jest zarejestrowana jako podatnik VAT czynny na terytorium kraju. Spółka realizuje proces sprzedaży maszyn na terytorium Polski. Pierwszym etapem procesu są negocjacje handlowe, zakończone złożeniem przez Klienta zamówienia i podpisaniem umowy sprzedaży na dostawę maszyny wraz z instalacją i uruchomieniem w siedzibie Klienta poza Unią Europejską. Zgodnie z warunkami umowy Klient wpłaca zaliczkę na poczet zamówienia, zazwyczaj w wysokości 20% kosztu maszyny. Zaliczka jest zwykle wpłacana 2 miesiące po złożeniu zamówienia, ponieważ rozmowy techniczne nadal trwają, nawet jeśli umowa handlowa została już zakończona.

Wszystkie maszyny są projektowane przez Spółkę we Francji. W oparciu o projekty dostarczone przez biuro projektowe zespół ds. industrializacji zajmuje się stworzeniem maszyny (określa części, które należy zamówić i decyduje, gdzie maszyna będzie wyprodukowana). Decyzja o miejscu produkcji jest podejmowana 2 miesiące po otrzymaniu zaliczki. Cały proces dostarczania części do miejsca, w którym odbywa się montaż, trwa zazwyczaj 6 miesięcy. Następnie maszyna jest montowana przez jednego z podwykonawców Spółki w Polsce. Po zmontowaniu jest wysyłana do kraju Klienta, zgodnie z ustaleniami dotyczącymi logistyki zawartymi w umowie. Etap ten trwa zazwyczaj 2 miesiące. Maszyna jest dostarczana na adres Klienta poza Unię Europejską, zwykle 2 miesiące po zakończeniu montażu. Na tym etapie jeszcze nie działa. W kolejnym procesie Technicy Spółki lub podwykonawcy działający w imieniu Spółki są obecni na miejscu w celu przeprowadzenia instalacji i uruchomienia. Etap ten trwa zazwyczaj około 3 miesięcy. Proces ten wymaga specjalistycznej wiedzy i umiejętności. Czynności nie mogą być odtworzone przez samego Klienta, a więc nie można ich zaliczyć do „prostych operacji”.

Prawo do rozporządzania maszyną jak właściciel jest przenoszone na Klienta spoza UE po zakończeniu instalacji i uruchomienia oraz po pełnym uregulowaniu ceny. Oznacza to, że dostawa odbywa się w kraju Klienta, a maszyna jest instalowana i uruchamiana na miejscu.

Opisany wyżej proces produkcji często przekracza 6 miesięcy i wynika z faktu, że zadaniem Spółki jest opracowywanie kompletnych rozwiązań z zakresu maszyn, które gwarantują, że produkowane (…) będą spełniały oczekiwania jej klientów. Mimo że Spółka posiada szereg standardowych modeli maszyn, to przy każdej nowej ofercie biuro projektowe jest odpowiedzialne za zaprojektowanie maszyny na zamówienie, dostosowanej do stale zmieniających się potrzeb klientów. Czas produkcji maszyn zależy m. in. od tego, czy chodzi o standardową maszynę czy maszynę zaprojektowaną zgodnie z dokładnymi wytycznymi klienta. Czas produkcji obejmuje czas projektowania, a następnie czas zakupu części (niektóre z nich są dostępne „od ręki”, a inne to części wykonane na zamówienie i zaprojektowane specjalnie dla tej maszyny, co często wiąże się z długim czasem realizacji wynoszącym od 6 do 8 miesięcy). Ponadto w przypadku niestandardowych maszyn Spółka potrzebuje więcej czasu na przeprowadzenie dodatkowych testów (które mogą potrwać do 3 tygodni).

Dotychczas stosowane rozliczanie zaliczek dla celów podatku VAT w Polsce przez Spółkę wyglądało następująco. Spółka z chwilą otrzymywania zaliczki na poczet zamówienia nie jest w stanie określić gdzie maszyna będzie produkowana i czy eksport maszyny będzie podlegał opodatkowaniu w Polsce (tj. czy maszyny będą wysyłane z terytorium Polski poza terytorium Unii Europejskiej (dalej: UE), to zaliczki nie są wykazywane w miesięcznych deklaracjach VAT, w okresie rozliczeniowym, w którym Spółka je otrzymała, o czym mowa w art. 41 ust. 9a ustawy. Dopiero po ok. 2 miesiącach od otrzymania zaliczki, Spółka może określić gdzie maszyna będzie produkowana i skąd będzie wysyłana (z jakiego kraju). W przypadku gdy proces produkcyjny i wysyłka maszyny następowała z Polski, Spółka dokonywała korekty deklaracji VAT za okres, w którym otrzymała zaliczkę. W związku z tym, że proces produkcyjny zawsze był dłuższy niż 6 miesięcy to Spółka opodatkowywała zaliczkę zgodnie z przepisami dotyczącymi dostawy towarów na terytorium kraju. Następnie Spółka wpłacała do urzędu skarbowego zaległy podatek należny wynikający z korekty deklaracji VAT wraz z odsetkami. Spółka dokonując eksportu towaru (maszyny) poza UE, Spółka posiada potwierdzenie wywozu od właściwego urzędu celnego, o którym mowa w przepisach ustawy o VAT.

Państwa wątpliwości dotyczą określenia czy opisana transakcja obejmująca dostawę maszyny wraz z instalacją i uruchomieniem u Klienta spoza Unii Europejskiej podlega opodatkowaniu VAT w Polsce jako eksport towarów czy miejscem opodatkowania będzie państwo trzecie (spoza UE), w którym następuje instalacja i uruchomienie maszyny.

Mając na uwadze charakter opisanej transakcji należy zgodzić się z Państwem, że dostawa maszyny wyprodukowanej wraz z instalacją i uruchomieniem dokonywana na rzecz Klienta spoza Unii Europejskiej stanowi dostawę z montażem, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Jak Państwo wskazali z Klientem spoza Unii Europejskiej macie Państwo zawartą umowę na dostawę maszyny wraz z instalacją i uruchomienie w siedzibie Klienta. W ramach ww. umowy, zobowiązani Państwo jesteście do wyprodukowania elementów maszyny, montaż tych elementów w całą maszynę oraz dokonania dostawy oraz jej instalacji i uruchomienia. Maszyna wyprodukowana jest w Polsce przez jednego z podwykonawców Państwa Spółki. Maszyna nie pozostaje na terytorium Polski i nie jest tu instalowana i uruchamiana. Wyprodukowana maszyna jest dostarczana do zakładu Klienta na terytorium państwa trzeciego i tam też jest instalowana i uruchamiana. Co istotne w sprawie instalacja i uruchomienie wymaga specjalistycznej wiedzy i umiejętności, jak sami Państwo wskazali. Czynności te nie mogą być odtworzone przez samego Klienta i nie można ich zaliczyć do „prostych operacji”. Instalacja i uruchomienie przeprowadzane jest przez Techników Spółki lub podwykonawców działających w imieniu Spółki. Zatem wskazane informacje świadczą o tym, że dostawa wyprodukowanej maszyny oraz wykonanie czynności instalacji i uruchomienia przez podmioty działające w Państwa imieniu dokonane na rzecz Klienta spoza terytorium Unii Europejskiej stanowią świadczenie złożone, które na gruncie podatku VAT należy rozpoznać jako dostawę z montażem, o której mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy.

Należy zauważyć, że art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy, ma co do zasady zastosowanie w sytuacji gdy towar jest przemieszczany z terytorium jednego kraju, zazwyczaj w częściach, na terytorium innego kraju gdzie jest montowany lub instalowany w sposób na tyle skomplikowany, że montażu może dokonać wyłącznie dostawca lub podmiot działający na jego rzecz a nie nabywca. Wówczas to usługi montażu/instalacji powiększają podstawę opodatkowania sprzedawanego towaru. Ponieważ przeniesienie prawa do rozporządzania towarem przechodzi na nabywcę dopiero po montażu lub instalacji, która ma miejsce w innym kraju niż kraj z którego przemieszczono towar to miejsce opodatkowania ustala się na podstawie art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy. W takiej sytuacji samo przemieszczenie towarów do kraju trzeciego nie stanowi eksportu towarów w Polsce ponieważ dostawa towaru i prawidłowe rozliczenie podatku ma miejsce na terytorium kraju, do którego przetransportowano towar. Mając na uwadze powyższe w przedmiotowej sytuacji dla celów podatku od towarów i usług nie wystąpi eksport towarów w Polsce. Jak słusznie Państwo wskazali w swym stanowisku, w przedmiotowej sytuacji niewłaściwym było opodatkowanie zaliczek oraz dostaw maszyn z montażem, stosując przepisy w zakresie eksportu towarów.

Tym samym, skoro czynności wykonywane przez Państwa w ramach zawartej umowy na rzecz Kontrahenta spoza Unii Europejskiej stanowią dostawę towarów instalowanych/montowanych, o których mowa w art. 22 ust. 1 pkt 2 ustawy, to miejscem dostawy (opodatkowania) powinno być miejsce, w którym towary są instalowane/montowane. Ze względu na to, że instalacja i uruchomienie odbywa się poza terytorium Unii Europejskiej to miejscem świadczenia i opodatkowania dostawy maszyny jest terytorium państwa trzeciego. Zatem czynności realizowane przez Państwa w ramach zawartej umowy nie są opodatkowane na terytorium Polski.

Zatem Państwa stanowisko należy uznać za prawidłowe.

Dodatkowe informacje

Informacja o zakresie rozstrzygnięcia

Interpretacja dotyczy stanu faktycznego, który Państwo przedstawiliście i stanu prawnego, który obowiązywał w dacie zaistnienia zdarzenia.

Zgodnie z art. 14b § 3 Ordynacji podatkowej, składający wniosek o wydanie interpretacji indywidualnej obowiązany jest do wyczerpującego przedstawienia zaistniałego stanu faktycznego oraz do przedstawienia własnego stanowiska w sprawie oceny prawnej tego stanu faktycznego.

Jestem ściśle związany przedstawionym we wniosku stanem. Państwo ponoszą ryzyko związane z ewentualnym błędnym lub nieprecyzyjnym przedstawieniem we wniosku opisu stanu faktycznego. Interpretacja indywidualna wywołuje skutki prawnopodatkowe tylko wtedy, gdy rzeczywisty stan faktyczny sprawy będącej przedmiotem interpretacji pokrywał się będzie z opisem stanu faktycznego podanym przez Państwa w złożonym wniosku. Zatem, wydając przedmiotową interpretację oparłem się na wynikającym z treści wniosku opisie stanu faktycznego. W przypadku, gdy w toku postępowania podatkowego, kontroli podatkowej, bądź celno-skarbowej zostanie określony odmienny stan sprawy, interpretacja nie wywoła w tym zakresie skutków prawnych. Ponadto, w sytuacji zmiany któregokolwiek elementu przedstawionego w opisie sprawy, udzielona odpowiedź traci swoją aktualność.

Pouczenie o funkcji ochronnej interpretacji

• Funkcję ochronną interpretacji indywidualnych określają przepisy art. 14k-14nb ustawy z 29 sierpnia 1997 r. – Ordynacja podatkowa (t. j. Dz. U. z 2025 r. poz. 111 ze zm.). Interpretacja będzie mogła pełnić funkcję ochronną, jeśli Państwa sytuacja będzie zgodna (tożsama) z opisem stanu faktycznego i zastosują się Państwo do interpretacji.
• Zgodnie z art. 14na § 1 Ordynacji podatkowej:

• Zgodnie z art. 14na § 2 Ordynacji podatkowej:

Pouczenie o prawie do wniesienia skargi na interpretację

Mają Państwo prawo do zaskarżenia tej interpretacji indywidualnej do Wojewódzkiego Sądu Administracyjnego (...). Zasady zaskarżania interpretacji indywidualnych reguluje ustawa z 30 sierpnia 2002 r. Prawo o postępowaniu przed sądami administracyjnymi (t. j. Dz. U. z 2024 r. poz. 935 ze zm.; dalej jako „PPSA”).

Skargę do Sądu wnosi się za pośrednictwem Dyrektora KIS (art. 54 § 1 PPSA). Skargę należy wnieść w terminie trzydziestu dni od dnia doręczenia interpretacji indywidualnej (art. 53 § 1 PPSA):

• w formie papierowej, w dwóch egzemplarzach (oryginał i odpis) na adres: Krajowa Informacja Skarbowa, ul. Warszawska 5, 43-300 Bielsko-Biała (art. 47 § 1 PPSA), albo
• w formie dokumentu elektronicznego, w jednym egzemplarzu (bez odpisu), na adres Krajowej Informacji Skarbowej na platformie ePUAP: /KIS/wnioski albo /KIS/SkrytkaESP (art. 47 § 3 i art. 54 § 1a PPSA).

Skarga na interpretację indywidualną może opierać się wyłącznie na zarzucie naruszenia przepisów postępowania, dopuszczeniu się błędu wykładni lub niewłaściwej oceny co do zastosowania przepisu prawa materialnego. Sąd jest związany zarzutami skargi oraz powołaną podstawą prawną (art. 57a PPSA).

Podstawa prawna dla wydania interpretacji

Podstawą prawną dla wydania tej interpretacji jest art. 13 § 2a oraz art. 14b § 1 Ordynacji podatkowej.